所有者權(quán)益和損益的核算

損益和所有者權(quán)益的核算第一頁，共六十八頁。第十二章?lián)p益和所有者權(quán)益的核算第二頁，共六十八頁。第一節(jié)收入核算第二節(jié)成本和費(fèi)用核算第三節(jié)利潤的核算第四節(jié)所有者權(quán)益第三頁，共六十八頁。第一節(jié)

收入核算

(一)收入的定義收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

日常業(yè)務(wù)以外的活動(dòng)所取得的收益通常稱為利得，利得是商業(yè)銀行偶然發(fā)生的交易或事項(xiàng)的結(jié)果，如無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和固定資產(chǎn)的處置等；利得屬于不需要經(jīng)過經(jīng)營過程就取得或不曾預(yù)期的收益，比如政府的補(bǔ)貼、收取的違約金等；利得在利潤表中通常以凈額反映。商業(yè)銀行的利得主要包括營業(yè)外收入、補(bǔ)貼收入。利得的可持續(xù)性較差。

第四頁，共六十八頁。(二)收入的內(nèi)容

商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)具有一定的特殊性,經(jīng)營取得的收入包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費(fèi)收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。

(三)收入的特點(diǎn)

商業(yè)銀行的收入具有以下特點(diǎn)：

1、收入表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益的流入，可以是資產(chǎn)的增加，比如應(yīng)收利息的增加；也可以是負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。

2、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收的款項(xiàng)

。

3、收入必須能夠以貨幣計(jì)量。

第五頁，共六十八頁。二、

收入的確認(rèn)的條件

(一)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

(二)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

三、

收入的核算

（一）

利息收入

利息收入是商業(yè)銀行最重要的收入來源之一，貸款利息應(yīng)根據(jù)貸款本金規(guī)定的利率及貸款計(jì)息期限計(jì)算利息，通過“利息收入”科目核算。

第六頁，共六十八頁。商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)利息收入。發(fā)放貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，轉(zhuǎn)做表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息在貸款本金到期90天后仍未收回的，或者應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的沖減已經(jīng)計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)做表外核算。

1、

結(jié)息日按規(guī)定計(jì)收利息或?qū)嶋H收到利息的核算

應(yīng)根據(jù)利息結(jié)算清單或其他付款憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：xx存款---xx單位戶（或現(xiàn)金）

貸：利息收入---xx利息收入戶

第七頁，共六十八頁。2、會(huì)計(jì)期末結(jié)算利息的核算

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)于已經(jīng)發(fā)生但尚未收取的利息要定期結(jié)算，列入當(dāng)期損益。

借：應(yīng)收利息---xx單位戶

貸：利息收入---xx利息收入戶

實(shí)際收到利息時(shí)沖減已經(jīng)計(jì)提的應(yīng)收利息。

借：

xx存款---xx單位戶（或現(xiàn)金）

貸：應(yīng)收利息---xx單位戶

第八頁，共六十八頁。3、應(yīng)收利息超過規(guī)定的期限轉(zhuǎn)入表外的核算

貸款本金或利息逾期超過90天的相應(yīng)的應(yīng)收利息應(yīng)轉(zhuǎn)做表外，不再計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于已經(jīng)計(jì)入損益的應(yīng)收利息應(yīng)沖減利息收入，轉(zhuǎn)做表外核算。

借：

利息收入---xx利息收入戶

貸：應(yīng)收利息---xx單位戶

登記相應(yīng)的表外科目。

第九頁，共六十八頁。（二）

金融企業(yè)往來收入金融企業(yè)往來收入是商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中，與中央銀行、其他商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)之間，以及與同系統(tǒng)其他行處之間由于存入款項(xiàng)、資金拆借和資金帳務(wù)往來而發(fā)生的利息收入、存貸款利差收入和下級(jí)行處上繳的管理費(fèi)收入。以上收入通過“金融企業(yè)往來收入”科目核算。

1、

存放央行款項(xiàng)利息收入

存放在中央銀行的各項(xiàng)存款取得的利息收入，根據(jù)有關(guān)憑證編制借貸方記帳憑證辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：

借：

存放中央銀行款項(xiàng)

貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入---存放中央銀行款項(xiàng)利息收入

第十頁，共六十八頁。2、

存放同業(yè)款項(xiàng)利息收入

存放同業(yè)款項(xiàng)利息收入，根據(jù)有關(guān)憑證編制借貸方記帳憑證辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：

借：

存放同業(yè)款項(xiàng)

貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入---存放同業(yè)款項(xiàng)利息收入

第十一頁，共六十八頁。3、

拆放同業(yè)款項(xiàng)利息收入

拆放同業(yè)系統(tǒng)和其他金融機(jī)構(gòu)的資金取得利息收入，根據(jù)利息通知或劃款憑證編制借貸方記帳憑證辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：

借：

同業(yè)有關(guān)科目

貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入---拆放同業(yè)款項(xiàng)利息收入

第十二頁，共六十八頁。

（三）

手續(xù)費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)收入是商業(yè)銀行在為客戶辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)所收取的手續(xù)費(fèi)，包括支付結(jié)算手續(xù)費(fèi)、結(jié)匯手續(xù)費(fèi)、委托貸款業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)和其他代理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)。以上手續(xù)費(fèi)收入通過“手續(xù)費(fèi)收入”科目核算。

1、

支付結(jié)算手續(xù)費(fèi)

商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算業(yè)務(wù)，需按照《銀行結(jié)算業(yè)務(wù)收費(fèi)表》規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)向客戶收取手續(xù)費(fèi)。手續(xù)費(fèi)采取當(dāng)時(shí)收取和定期匯總計(jì)收兩種方式。會(huì)計(jì)分錄為：

借：

活期存款---xx單位（現(xiàn)金）

貸：手續(xù)費(fèi)收入

第十三頁，共六十八頁。2、

結(jié)匯手續(xù)費(fèi)

商業(yè)銀行在辦理貿(mào)易和非貿(mào)易項(xiàng)目外匯結(jié)算中，根據(jù)具體的業(yè)務(wù)要向客戶收取手續(xù)費(fèi)，商業(yè)銀行收取此項(xiàng)手續(xù)費(fèi)通常與具體業(yè)務(wù)一并收取。會(huì)計(jì)分錄為：

借：

活期存款---xx單位

貸：外匯買賣（人民幣）

借：外匯買賣（外幣）

貸：存放國外同業(yè)（外幣）

手續(xù)費(fèi)收入---結(jié)匯手續(xù)費(fèi)

第十四頁，共六十八頁。3、

委托貸款手續(xù)費(fèi)

委托貸款手續(xù)費(fèi)是商業(yè)銀行受委托方委托，按委托方指定的對(duì)象和條件發(fā)放貸款后按一定比例收取的手續(xù)費(fèi)。商業(yè)銀行收到委托貸款利息分成而得的手續(xù)費(fèi)，計(jì)入手續(xù)費(fèi)收入，會(huì)計(jì)分錄為：

借：

代收委托貸款利息

貸：手續(xù)費(fèi)收入

（四）

匯兌收益

匯兌收益科目應(yīng)根據(jù)外匯買賣的幣種設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行核算。發(fā)生匯兌收益時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：

借：外匯買賣

貸：匯兌收益

第十五頁，共六十八頁。第二節(jié)

成本和費(fèi)用核算

一、

成本費(fèi)用概述

成本是企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，不包括為客戶墊付的各種款項(xiàng)。費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的流出。

費(fèi)用具有以下兩個(gè)基本特征：

(一)費(fèi)用將最終減少企業(yè)的資源，本質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)資源的流出，與資產(chǎn)流入所形成的收入相反。

(二)費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益，與收入會(huì)增加所有者權(quán)益相反。但是并非所有的減少所有者權(quán)益的項(xiàng)目都屬于費(fèi)用，比如利潤分配和對(duì)外捐贈(zèng)，作為費(fèi)用的只能是由于開展正常經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的耗費(fèi)使所有者權(quán)益減少。

第十六頁，共六十八頁。二、

成本費(fèi)用的確認(rèn)（一）

費(fèi)用確認(rèn)的基本原則

1、

劃分收益性支出與資本性支出原則

2、

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

3、

配比原則

只有根據(jù)以上原則才能準(zhǔn)確地劃分本期營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用和下期營業(yè)成本和營業(yè)費(fèi)用，不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用來調(diào)節(jié)利潤。

第十七頁，共六十八頁。（二）成本核算應(yīng)注意問題

對(duì)于業(yè)務(wù)成本的核算必須注意以下幾點(diǎn)：

1、

必須嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定如實(shí)反映成本支出，不得隨意攤提費(fèi)用和擅自提高開支標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大開支范圍，以便正確地計(jì)算本期損益，保證經(jīng)營成果的真實(shí)性。

2、

劃清成本界限，正確計(jì)算成本。在成本核算中必須劃清以下界限：一是本期成本與下期成本的界限，不得提前或者延后列支；二是劃清成本支出與營業(yè)外支出的界限，不屬于成本開支范圍不得列入成本，屬于成本開支范圍的也不得作為營業(yè)外支出。

3、

成本核算要按季（月）、年為成本計(jì)算期，同一期間內(nèi)的成本計(jì)算范圍和口徑必須一致

第十八頁，共六十八頁。三、

成本核算

（一）

利息支出

1、

存款利息

存款利息一般采用定期結(jié)息的方式于結(jié)息日轉(zhuǎn)入存款人的活期存款帳戶，會(huì)計(jì)分錄為：

借：利息支出---xx利息支出戶

貸：活期存款---xx單位

第十九頁，共六十八頁。定期存款利息是在到期時(shí)一次還本付息，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則要在會(huì)計(jì)期末對(duì)已經(jīng)發(fā)生尚未支付的利息進(jìn)行計(jì)提，期末計(jì)提利息時(shí)分錄為:

借：利息支出---xx利息支出戶

貸：應(yīng)付利息---xx單位

存款到期時(shí)轉(zhuǎn)入相關(guān)帳戶

借：應(yīng)付利息---xx單位

貸：

xx存款---xx單位

儲(chǔ)蓄存款利息支出按照同樣的方法核算，轉(zhuǎn)入活期儲(chǔ)蓄存款或者定期儲(chǔ)蓄存款帳戶。

第二十頁，共六十八頁。2、

債券利息

商業(yè)銀行發(fā)行的金融債券應(yīng)根據(jù)不同的計(jì)息和利息的支付方式定期提取利息記入當(dāng)期的損益。提取利息的分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（非資本化部分）

貸：應(yīng)付利息---xx單位（分期付息債券）

應(yīng)付債券---應(yīng)計(jì)利息（到期付息債券）

第二十一頁，共六十八頁。（二）

金融企業(yè)往來支出

發(fā)生金融企業(yè)往來支出時(shí)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：金融企業(yè)往來支出---xx支出戶

貸：存放中央銀行款項(xiàng)（存放同業(yè)款項(xiàng)、轄內(nèi)往來）

（三）

手續(xù)費(fèi)支出

手續(xù)費(fèi)支出指銀行委托其他單位代辦業(yè)務(wù)而支付的手續(xù)費(fèi)，如代辦儲(chǔ)蓄存款手續(xù)費(fèi)、代辦其他業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)?！笆掷m(xù)費(fèi)支出”科目按照手續(xù)費(fèi)的種類設(shè)置明細(xì)帳。手續(xù)費(fèi)可以轉(zhuǎn)帳支付，也可以用現(xiàn)金支付，支付手續(xù)費(fèi)時(shí)分錄如下：

借：金融企業(yè)往來支出---xx支出戶

貸：現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)款項(xiàng)、轄內(nèi)往來）

第二十二頁，共六十八頁。四、

營業(yè)費(fèi)用核算

營業(yè)費(fèi)用包括不同的項(xiàng)目，根據(jù)重要性原則對(duì)主要的項(xiàng)目的核算做簡單的闡述。

（一）

固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)的攤銷

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是銀行根據(jù)不同種類的固定資產(chǎn)的特點(diǎn)所確定的折舊率所定期提取的折舊。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營業(yè)費(fèi)用---折舊費(fèi)

貸：累計(jì)折舊

無形資產(chǎn)也需要在一定的期限內(nèi)攤銷，原理同固定資產(chǎn)的折舊，當(dāng)期所攤銷的無形資產(chǎn)的成本的分錄如下：

借：營業(yè)費(fèi)用---無形資產(chǎn)攤銷

貸：無形資產(chǎn)

第二十三頁，共六十八頁。（二）

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是銀行在開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)中所支付的費(fèi)用，所發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)根據(jù)相應(yīng)的憑證會(huì)計(jì)分錄為：

借：營業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

貸：銀行存款或現(xiàn)金

第二十四頁，共六十八頁。（三）職工工資和相關(guān)費(fèi)用的核算

職工工資的核算通過“應(yīng)付工資”科目核算，每月月初按照規(guī)定的開支渠道，將本月應(yīng)發(fā)放的工資按照不同的開支項(xiàng)目進(jìn)行分配，同時(shí)每月按照職工工資的14%提取用于職工福利方面的職工福利費(fèi)，通過“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算。編制“工資分配表”，根據(jù)工資分配表編制記帳憑證辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：

借：營業(yè)費(fèi)用---職工工資（職工福利費(fèi)）

在建工程---工程應(yīng)付工資

貸：應(yīng)付工資（應(yīng)付福利費(fèi)）

同時(shí)需要按照工資總額的2%和1.5%撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)和提取職工教育經(jīng)費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：營業(yè)費(fèi)用---工會(huì)經(jīng)費(fèi)（職工教育經(jīng)費(fèi)）

貸：其他應(yīng)付款---工會(huì)經(jīng)費(fèi)（職工教育經(jīng)費(fèi)）

第二十五頁，共六十八頁。（四）

稅金在營業(yè)費(fèi)用中列支的稅金包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅，期末計(jì)算前三項(xiàng)稅金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：營業(yè)費(fèi)用---稅金

貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交房產(chǎn)稅

應(yīng)交稅金---應(yīng)交車船使用稅

應(yīng)交稅金---應(yīng)交土地使用稅

銀行在發(fā)生印花稅應(yīng)稅行為后應(yīng)自行帖足印花稅票的方式納稅，因此不需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算，無須通過應(yīng)交稅金科目核算，而是直接通過銀行存款科目，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營業(yè)費(fèi)用---印花稅

貸：銀行存款

第二十六頁，共六十八頁。（五）

匯兌損失

匯兌損失是指銀行在進(jìn)行外匯買賣和外幣兌換時(shí)因匯價(jià)變動(dòng)而發(fā)生的損失。匯兌損失科目應(yīng)該按照外匯買賣的幣種進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生匯兌損失時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：匯兌損失

貸：外匯買賣

第二十七頁，共六十八頁。第三節(jié)

利潤的核算

一、

利潤及其組成

利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果,包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

（一）營業(yè)利潤，是營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費(fèi)用，加上投資收益后的凈額。

（二）利潤總額，是營業(yè)利潤減去營業(yè)稅金及附加，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。

（三）扣除資產(chǎn)損失后的利潤總額，在利潤總額的基礎(chǔ)上扣除（或者加上）商業(yè)銀行按照規(guī)定提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回）的貸款損失和其他各項(xiàng)資產(chǎn)損失。

（四）所得稅，是商業(yè)銀行應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。

（五）凈利潤，又稱為稅后利潤，扣除資產(chǎn)損失后的利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的余額。

第二十八頁，共六十八頁。二、

利潤組成部分核算

（一）

營業(yè)稅金及附加

為了核算營業(yè)稅金及附加，商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”科目，該科目是損益類科目，借方登記發(fā)生的營業(yè)稅金及附加，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

第二十九頁，共六十八頁。發(fā)生營業(yè)稅金及附加時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交營業(yè)稅（或城市維護(hù)建設(shè)稅）

其他應(yīng)交款----應(yīng)交教育費(fèi)附加

交納時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅金----應(yīng)交營業(yè)稅（或城市維護(hù)建設(shè)稅）

其他應(yīng)交款----應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：

存放中央銀行款項(xiàng)

期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)將“營業(yè)稅金及附加”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

借：本年利潤

貸：營業(yè)稅金及附加

第三十頁，共六十八頁。（二）投資收益

投資收益包括商業(yè)銀行進(jìn)行投資獲得的利潤、股利和利息收入。

(三)營業(yè)外收支

營業(yè)外收支是商業(yè)銀行發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出，應(yīng)分別設(shè)置“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算，兩個(gè)科目屬于損益類科目，應(yīng)按照內(nèi)容分別設(shè)置明細(xì)科目，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

第三十一頁，共六十八頁。1、

營業(yè)外收入

營業(yè)外收入是與商業(yè)銀行經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入,具體包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出納長款收入、處置抵債資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。

（1）固定資產(chǎn)盤盈和出售凈收益

發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈時(shí)，按照重置完全價(jià)值和估計(jì)折舊報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以后列為營業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：營業(yè)外收入----固定資產(chǎn)盤盈

第三十二頁，共六十八頁。出售固定資產(chǎn)凈收益是指因固定資產(chǎn)不需用或不適用時(shí)將其出售所得到的凈收益，即出售所得價(jià)款減去固定資產(chǎn)帳面凈值和清理費(fèi)用和稅金后的差額。當(dāng)銀行發(fā)生固定資產(chǎn)出售凈收益時(shí)，將凈收益金額從“固定資產(chǎn)清理”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”，分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入----固定資產(chǎn)出售凈收益

第三十三頁，共六十八頁。（2）出納長款收入

出納發(fā)生長款時(shí),應(yīng)及時(shí)查明退原主,如果當(dāng)天無法查明,經(jīng)會(huì)計(jì)主管批準(zhǔn),填制現(xiàn)金收入傳票,先做以下處理:

借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款----待處理出納長款

經(jīng)過查找,但是無法退還的,經(jīng)過一定的批準(zhǔn)手續(xù),列為營業(yè)外收入,會(huì)計(jì)分錄為:

借：其他應(yīng)付款----待處理出納長款

貸：營業(yè)外收入----出納長款收入

第三十四頁，共六十八頁。(3)罰沒、罰款收入

罰沒、罰款收入是商業(yè)銀行在有關(guān)方面違反合同和結(jié)算規(guī)定而向其收取的罰款收入。商業(yè)銀行在收取罰款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金或活期存款

貸：營業(yè)外收入----罰款收入

第三十五頁，共六十八頁。（4）無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

商業(yè)銀行在辦理業(yè)務(wù)的過程中偶然發(fā)生無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，經(jīng)過批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，會(huì)計(jì)分錄為：

借：有關(guān)科目

貸：營業(yè)外收入----無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

第三十六頁，共六十八頁。

2、

營業(yè)外支出營業(yè)外支出是商業(yè)銀行發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、處置抵債資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、非常損失和捐贈(zèng)支出等。

第三十七頁，共六十八頁。（1）固定資產(chǎn)盤虧、損毀、報(bào)廢和出售凈損失

固定資產(chǎn)盤虧首先要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算，發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，按照原價(jià)扣除累計(jì)折舊后的余額入帳，經(jīng)過批準(zhǔn)后列為營業(yè)外支出，會(huì)計(jì)分錄為：

借：營業(yè)外支出----固定資產(chǎn)盤虧

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益----待處理固定資產(chǎn)損益

第三十八頁，共六十八頁。固定資產(chǎn)損毀凈損失是按照原價(jià)扣除累計(jì)折舊后、過失人的賠償和保險(xiǎn)公司賠償后的差額；固定資產(chǎn)報(bào)廢損失是固定資產(chǎn)的清理收入減去清理費(fèi)用和帳面凈值后的差額；固定資產(chǎn)出售凈損失是固定資產(chǎn)出售收入減去清理費(fèi)用和帳面凈值后的差額。發(fā)生固定資產(chǎn)的清理、報(bào)廢和損毀凈損失后，“固定資產(chǎn)清理”科目為借方余額，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損失時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：營業(yè)外支出----固定資產(chǎn)清理損失

貸：固定資產(chǎn)清理

第三十九頁，共六十八頁。（2）

出納短款

在出納工作中發(fā)生短款，應(yīng)組織力量查找原因，在當(dāng)天未能查明原因和找回時(shí)，經(jīng)過一定的審批手續(xù)，填制現(xiàn)金付出傳票，做出帳務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款----應(yīng)收出納短款

貸：現(xiàn)金

經(jīng)查確屬責(zé)任事故又無法找回時(shí)，按照規(guī)定的審批權(quán)限，轉(zhuǎn)為損失，會(huì)計(jì)分錄為：

借：

營業(yè)外支出----出納短款

貸：其他應(yīng)收款----應(yīng)收出納短款

第四十頁，共六十八頁。(3)非常損失

非常損失是指非正常的出乎意料的災(zāi)害造成的各項(xiàng)資產(chǎn)凈損失，即被毀壞的各項(xiàng)資產(chǎn)的凈值扣除保險(xiǎn)公司的賠償和廢料殘值的差額。損失發(fā)生后，經(jīng)過批準(zhǔn)應(yīng)將扣除廢料殘值和保險(xiǎn)賠償后的余額作為營業(yè)外支出，會(huì)計(jì)分錄為：

借：

營業(yè)外支出----非常損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益----待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益等

第四十一頁，共六十八頁。（4）捐贈(zèng)支出

商業(yè)銀行發(fā)生的公益性救濟(jì)性捐贈(zèng)應(yīng)作為當(dāng)期的營業(yè)外支出，會(huì)計(jì)分錄為：

借：

營業(yè)外支出----捐贈(zèng)支出

貸：現(xiàn)金或銀行存款等（5）違約和賠償支出

違約和賠償支出是商業(yè)銀行因未履行經(jīng)濟(jì)合同而向?qū)Ψ街Ц兜馁r償金、違約金、罰息等懲罰性支出。發(fā)生違約和賠償支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：

營業(yè)外支出----違約賠償金

貸：銀行存款等

第四十二頁，共六十八頁。（四）

資產(chǎn)減值損失

根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度的要求，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)提取以下八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備。具體會(huì)計(jì)核算見相關(guān)章節(jié)。

第四十三頁，共六十八頁。（五）所得稅費(fèi)用由于稅法和會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得之間會(huì)存在差異，兩者之間的差異可以分為兩類：時(shí)間性差異和永久性差異，對(duì)于時(shí)間性差異有兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法，應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。應(yīng)付稅款法不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響，直接按照當(dāng)期的應(yīng)納稅額做為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。在此方法下所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期的應(yīng)納稅額，根據(jù)當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)納稅額會(huì)計(jì)分錄為：

借：

所得稅

貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅

第四十四頁，共六十八頁。應(yīng)付稅款法具有簡單易行的特點(diǎn)，但是不符合收入與費(fèi)用配比的原則。因此產(chǎn)生了納稅影響會(huì)計(jì)法。納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額，按照當(dāng)期的應(yīng)納稅額和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響的合計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。在納稅影響會(huì)計(jì)法下時(shí)間性差異對(duì)當(dāng)期所得稅的影響金額被遞延到以后各期。企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅被視為企業(yè)取得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并隨同有關(guān)的收入和和費(fèi)用計(jì)入同一會(huì)計(jì)期間，以達(dá)到收入和費(fèi)用配比的目的。時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額反映在利潤表中的所得稅費(fèi)用和資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款余額中。

第四十五頁，共六十八頁。采用納稅影響會(huì)計(jì)法在稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)可以采用遞延法或者是債務(wù)法進(jìn)行核算，遞延法將本期時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回以前所確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額。而在債務(wù)法下將本期時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回以前所確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額，在稅率發(fā)生變動(dòng)或開征新稅時(shí)需要調(diào)整遞延稅款的帳面余額。

第四十六頁，共六十八頁。在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用、遞延稅款和應(yīng)交稅金后，會(huì)計(jì)分錄為：

借：

所得稅

借或貸：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅

轉(zhuǎn)回以前各期所確認(rèn)的遞延稅款的借方余額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：

遞延稅款

貸：所得稅

轉(zhuǎn)回遞延稅款的貸方余額時(shí)會(huì)計(jì)分錄相反。

第四十七頁，共六十八頁。（六）

期末利潤的結(jié)轉(zhuǎn)在會(huì)計(jì)期期末，將各項(xiàng)收入和費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，如果該科目的期末余額在貸方表示盈利，借方余額表示虧損。

期末結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：

利息收入

手續(xù)費(fèi)收入

金融企業(yè)往來收入

其他業(yè)務(wù)收入

匯兌收益

投資收益

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

第四十八頁，共六十八頁。期末結(jié)轉(zhuǎn)成本和費(fèi)用類科目時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：本年利潤

貸：

利息支出

手續(xù)費(fèi)支出

金融企業(yè)往來支出

其他業(yè)務(wù)支出

匯兌損失

投資收益

營業(yè)外支出

營業(yè)費(fèi)用

營業(yè)稅金及附加

所得稅

第四十九頁，共六十八頁。期末將本年利潤科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配----未分配利潤”科目，如果“本年利潤”科目的余額在貸方則會(huì)計(jì)分錄為：

借：本年利潤

貸：利潤分配----未分配利潤

如果是借方余額則結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄相反。

第五十頁，共六十八頁。第四節(jié)

所有者權(quán)益

所有者權(quán)益又稱為凈資本，體現(xiàn)了商業(yè)銀行的經(jīng)營實(shí)力。也是對(duì)債權(quán)人利益的保障程度的一個(gè)重要指標(biāo)。同時(shí)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于商業(yè)銀行的資本充足監(jiān)管也需要以真實(shí)的所有者權(quán)益信息為基礎(chǔ)。

第五十一頁，共六十八頁。一、

實(shí)收資本

實(shí)收資本是投資者按照商業(yè)銀行的章程、合同或者協(xié)議的約定實(shí)際投入商業(yè)銀行的資本。銀行根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定投資者可以采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投入商業(yè)銀行。

（一）

商業(yè)銀行實(shí)收資本數(shù)額的一般規(guī)定

我國目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求銀行的實(shí)收資本與注冊(cè)資本保持一致，當(dāng)銀行的實(shí)收資本比原來的資本增減超過20%時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或驗(yàn)資證明向原登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記，不得擅自改變注冊(cè)資本或抽逃資金。

第五十二頁，共六十八頁。（二）

實(shí)收資本的核算

為了準(zhǔn)確地反映投資者投入資本的情況，應(yīng)設(shè)立“實(shí)收資本”或“股本”科目進(jìn)行核算，前者適用非股份制銀行，后者適用于股份制銀行。

1、以貨幣資金投資的核算

當(dāng)投資者以貨幣資金投入商業(yè)銀行時(shí)，按照實(shí)際收到的貨幣資金記入貨幣資金科目，按照投資者實(shí)際享有的權(quán)益記入實(shí)收資本，實(shí)際投入貨幣資金超過應(yīng)享有的權(quán)益的份額的差額記入資本公積科目，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金

銀行存款（或存放中央銀行款項(xiàng)）

貸：實(shí)收資本

資本公積

第五十三頁，共六十八頁。2、

以實(shí)物投資的核算

商業(yè)銀行收到投資者投入的實(shí)物資產(chǎn),以評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或合同協(xié)議約定的價(jià)值入帳。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

3、

無形資產(chǎn)投資

投資者以無形資產(chǎn)投資時(shí)，銀行按照以評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或合同協(xié)議約定的價(jià)值入帳。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：無形資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

第五十四頁，共六十八頁。4、

以外幣投資

投資者以外幣投資，雙方合同約定匯率時(shí)按照合同約定的匯率折算記入實(shí)收資本，按照實(shí)際收到款項(xiàng)當(dāng)日的匯率記入銀行存款，兩者之間的差額記入資本公積；雙方合同沒有約定折算匯率時(shí)銀行按照收到投資款當(dāng)日的匯率折算。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款---外幣戶

貸：實(shí)收資本

第五十五頁，共六十八頁。二、

資本公積

資本公積的主要內(nèi)容包括：資本溢價(jià)和股本溢價(jià)、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、股權(quán)投資準(zhǔn)備。

第五十六頁，共六十八頁。（一）

接受捐贈(zèng)

根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)扣除未來應(yīng)交的所得稅后的余額記入“資本公積---接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)”；接受的現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，直接記入“資本公積---接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)”。

接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金

存放中央銀行款項(xiàng)

貸：資本公積---接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)

接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）

貸：遞延稅款----遞延所得稅

資本公積---接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)

第五十七頁，共六十八頁。（二）

資本或股本溢價(jià)

投資者投入資金大于所享有權(quán)益的差額和股票發(fā)行所的款項(xiàng)大于所發(fā)行的股票面值的差額記入“資本公積---資本或股本溢價(jià)”，會(huì)計(jì)分錄為：

借：相關(guān)科目

貸：實(shí)收資本或股本

資本公積---資本或股本溢價(jià)

第五十八頁，共六十八頁。（三）

外幣資本折算差額

銀行接受外幣投資時(shí)，借方按照收到投資時(shí)的匯率記入貨幣資金科目，貸方可能以實(shí)際收到投資日的匯率入帳，也有可能按照雙方約定的匯率入帳，由于折算匯率的不同會(huì)造成借貸方金額不同，此差額即外幣資本折算差額，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款---外幣戶

貸：實(shí)收資本

資本公積---外幣資本折算差額

第五十九頁，共六十八頁。（四）

法定資產(chǎn)重估增值

法定資產(chǎn)重估增值是商業(yè)銀行按照規(guī)定對(duì)其財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估時(shí)重估的價(jià)值高于原帳面價(jià)值的差額。按照我國會(huì)計(jì)制度的規(guī)定銀行的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)應(yīng)按照歷史成本記帳，但在以下情況下可以進(jìn)行價(jià)值重估：一是國有資產(chǎn)變動(dòng)時(shí)；二是進(jìn)行股份制改造時(shí)；三是國家開展清產(chǎn)核資時(shí)。

銀行法定財(cái)產(chǎn)重估增值的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）

貸：資本公積---法定資產(chǎn)重估增值

第六十頁，共六十八頁。三、

盈余公積

盈余公積是為了保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，維護(hù)債權(quán)人利益,改善職工的福利而提取的留存收益，包括法定盈余公積、任意盈余公積和公益金。

第六十一頁，共六十八頁。（一）法定和任意盈余公積的核算

商業(yè)銀行的盈余公積由總行統(tǒng)一提取，提取時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：利潤分配---提取盈余公積

貸：盈余公積---法定盈余公積

---任意盈余公積

總行提取盈余公積以后，可以用于彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，或向投資者分配利潤。彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)分錄與提取時(shí)相反。

第六十二頁，共六十八頁。（二）公益金的核算

商業(yè)銀行按照規(guī)定的比例提取公益金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：利潤分配---提取盈余公積

貸：盈余公積---公益金

使用公益金建造職工集體福利設(shè)施時(shí)，在建造的固定資產(chǎn)完工后應(yīng)將使用的數(shù)額從公益金帳戶轉(zhuǎn)入任意盈余公積帳戶，會(huì)計(jì)分錄為：

借：盈余公積---公益金

貸：盈余公積---任意盈余公積

在有關(guān)的集體福利設(shè)施處置后應(yīng)將該資產(chǎn)購建的原始支出中使用的