第五章第五節(jié)固定資產(chǎn)處置

第五章第五節(jié)固定資產(chǎn)處置第1頁，共13頁，2023年，2月20日，星期三二、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

將自產(chǎn)、委托加工或購買的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者應視同銷售貨物，計算應交增值稅。借記“長期股權(quán)投資”賬戶；按貨物公允價格，貸記“主營業(yè)務收入”等賬戶；按銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

第2頁，共13頁，2023年，2月20日，星期三【例5-12】合安公司將一臺甲設備用于對黃海公司的投資。甲設備的賬面原值為130000元，已折舊58500元。該固定資產(chǎn)取得時，其進項稅額22100元計入了“應交稅費——應交增值稅（進項稅額），轉(zhuǎn)出時以銀行存款支付拆卸費300元、包裝費1000元、運輸費200元。

由于沒有確定的銷售額，因此根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。移送時：借：長期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資（投資成本）83655貸：主營業(yè)務收入71500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）12155借：主營業(yè)務成本71500累計折舊58500貸：固定資產(chǎn)130000借：銷售費用1500貸：銀行存款1500第3頁，共13頁，2023年，2月20日，星期三三、盤虧的固定資產(chǎn)雖然盤虧的固定資產(chǎn)是一種內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務，但是由于該固定資產(chǎn)的進項稅額在購置時已經(jīng)抵扣，而盤虧后其使用價值和價值不再存在，不能為企業(yè)增加價值，因此，盤虧的固定資產(chǎn)要將原已抵扣的稅額從進項稅額中轉(zhuǎn)出，其會計處理與存貨的進項稅額轉(zhuǎn)出類似。第4頁，共13頁，2023年，2月20日，星期三在這種情況下，企業(yè)應按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶；按已提折舊，借記“累計折舊”賬戶；按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶；按原已抵扣的稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值經(jīng)批準轉(zhuǎn)作企業(yè)損失時，借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶第5頁，共13頁，2023年，2月20日，星期三小知識：現(xiàn)行稅法規(guī)定，對非正常損失的購進貨物的進項稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不準予以從銷項稅額中抵扣，即在不得抵扣進項稅額中，非正常損失只限于因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。而屬于非正常損失中的自然災害損失和其他非正常損失（如盤虧、購進短缺有賠償?shù)牟糠郑﹦t允許作為進項稅額抵扣，但是要求必須由外單位或者鑒定單位提供損失的證明，才能允許企業(yè)將所產(chǎn)生的損失部分的進項稅額加以抵扣。第6頁，共13頁，2023年，2月20日，星期三【例5-13】合安公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)長期未用的錄像機缺少一臺。該錄放機的賬面原值4000元，已提折舊2000元，原已抵扣的稅額為680元。盤虧錄放機后經(jīng)批準轉(zhuǎn)作企業(yè)損失。（1）盤虧固定資產(chǎn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢2680累計折舊2000貸：固定資產(chǎn)——錄像機4000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）680（2）盤虧固定資產(chǎn)經(jīng)批準轉(zhuǎn)作企業(yè)損失時：借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧損失2680貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢2680第7頁，共13頁，2023年，2月20日，星期三四、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)清理的核算程序

企業(yè)因出售、報廢、毀損等減少的固定資產(chǎn)，均應通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。本賬戶核算企業(yè)出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中發(fā)生的清理費用和清理收入等。固定資產(chǎn)清理的主要核算程序如下：

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

2發(fā)生相關費用

3計算應交納的稅金

4出售收入和殘料等的處理

5保險賠償?shù)奶幚?/p>

6清理凈損益的處理第8頁，共13頁，2023年，2月20日，星期三（二）出售的固定資產(chǎn)企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營方向或考慮技術(shù)進步等因素，可以將閑置或不許用的固定資產(chǎn)對外出售。【例5-14】合安公司將富余的建筑物出售，原值300000原，已提折舊100000原，實際出售價格為260000元，價款已收存銀行。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理200000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)—×建筑物300000（2）出售固定資產(chǎn)的價款存入銀行：借：銀行存款260000

貸：固定資產(chǎn)清理260000第9頁，共13頁，2023年，2月20日，星期三（3）計算出售固定資產(chǎn)應交納的營業(yè)稅（出售不動產(chǎn)固定資產(chǎn)交納營業(yè)稅使用的營業(yè)稅率為5%）：應交納營業(yè)稅額=260000×5%=13000（元）

借：固定資產(chǎn)清理13000

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅13000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的凈收益：借：固定資產(chǎn)清理47000

貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得47000第10頁，共13頁，2023年，2月20日，星期三（三）報廢或毀損的固定資產(chǎn)企業(yè)對那些由于使用而不斷磨損直到最終報廢，或由于技術(shù)進步等原因發(fā)生提前報廢，或由于遭受自然災害等非正常損失的固定資產(chǎn)應及時進行清理。

當固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）出現(xiàn)報廢、毀損時，原已抵扣的進項稅額應轉(zhuǎn)出。第11頁，共13頁，2023年，2月20日，星期三【例5-15】中日公司為一般納稅人，現(xiàn)將一臺被新技術(shù)淘汰的A設備提前報廢。該設備的賬面原值40000元，已提折舊30000元。報廢時殘料變價收入1500元收存銀行，另以銀行存款支付報廢清理費用600元。（1）將報廢設備轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理16800累計折舊30000

貸：固定資產(chǎn)——×設備40000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6800

（2）收回殘料變價收入款時：借：銀行存款1500

貸：固定資產(chǎn)清理1500

（3）支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理600

貸：銀行存款600

（4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時：

借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失15900

貸：固定資產(chǎn)清理15900

第12頁，共13頁，2023年，2月20日，星期三【例5-16】夏海公司現(xiàn)有一倉庫因遭洪水而毀損，原值為150000元，已提折舊60000元，已入庫的殘料變價收入估計為11000元，由銀行支付清理費用3000元，經(jīng)保險公司核定應賠償?shù)膿p失額為58000元，賠償款尚未收到。（1）將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理90000累計折舊60000貸：固定資產(chǎn)——倉庫150000（2）殘料估價入庫時：借：原材料11000貸：固定資產(chǎn)清理11000

（3）支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理3000貸：銀行存款3000

（4）應收保險公司的賠款時：借：其他應收款58