審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范

摘要審計(jì)事業(yè)作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一項(xiàng)重要組成部分，在維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。審計(jì)工作的重點(diǎn)在于監(jiān)督人們所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其設(shè)立的主要意義在于能夠維護(hù)社會(huì)的公平正義，懲治貪污受賄等不法犯罪行為。自1978年十一屆三中全會(huì)以來(lái)，我國(guó)進(jìn)行了全面的改革，隨著歷史輪盤的轉(zhuǎn)動(dòng)，改革也在進(jìn)一步深化。目前我們已經(jīng)步入了改革開(kāi)放的深水區(qū)。且還需要面臨復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)局勢(shì)，在這種復(fù)雜因素的影響下會(huì)計(jì)師事務(wù)所將要面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的一個(gè)棘手問(wèn)題。本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義、組成要素及風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因出發(fā)，結(jié)合分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及不合理之處，提出相對(duì)應(yīng)的識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。關(guān)鍵詞審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)防范AbstractAsanimportantpartofmoderneconomicsociety,auditplaysanimportantroleinmaintainingtheorderofeconomicmarket.Auditistosupervisethebehaviorineconomicworkthatpeopleareengagedin.Thebasicdutyofauditworkistoupholdjustice,toinvestigateanddealwithcorruptionandtocombatagainstillegality.Withthefurtherdevelopmentofthesocialistmarketeconomyandthereformandopeningup,theeconomicmarketenvironmentisbecomingmoreandmorecomplex,soaccountingfirmsarefacingmoreandmoreauditrisks.Theidentificationandpreventionofauditriskhasbecomeathornyproblemforaccountingfirms.Fromthedefinitionofauditrisk,composingfactorsandthecausesofitsoccurrence,thisarticleanalyzestherisksandirrationalityofauditinaccountingfirms,andputsforwardcorrespondingmeasurestoidentifyandpreventauditrisks.KeywordsAuditRiskRiskPrecautionRiskIdentification目錄TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"第一章引言1\o"CurrentDocument"1.1研究背景和研究意義1\o"CurrentDocument"1.1.1研究背景1\o"CurrentDocument"1.1.2研究意義1\o"CurrentDocument"1.2文獻(xiàn)綜述2\o"CurrentDocument"1.3研究方法3\o"CurrentDocument"1.4研究框架3\o"CurrentDocument"第二章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論5\o"CurrentDocument"2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念5\o"CurrentDocument"2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素5\o"CurrentDocument"2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征5\o"CurrentDocument"第三章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因8\o"CurrentDocument"3.1上市公司的角度8\o"CurrentDocument"3.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度8\o"CurrentDocument"3.3政府監(jiān)管部門角度9\o"CurrentDocument"3.4相關(guān)政策法規(guī)角度9\o"CurrentDocument"第四章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別10\o"CurrentDocument"4.1財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)10\o"CurrentDocument"4.1.1經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因素10\o"CurrentDocument"4.1.2戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)10\o"CurrentDocument"4.1.3財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)11\o"CurrentDocument"4.2認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)11\o"CurrentDocument"4.2.1固有風(fēng)險(xiǎn)因素11\o"CurrentDocument"4.2.2控制風(fēng)險(xiǎn)因素11\o"CurrentDocument"第五章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范13\o"CurrentDocument"5.1上市公司角度13\o"CurrentDocument"5.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度13\o"CurrentDocument"5.2.1審計(jì)客戶13\o"CurrentDocument"5.2.2審計(jì)團(tuán)隊(duì)14\o"CurrentDocument"5.2.3審計(jì)程序14\o"CurrentDocument"5.2.4審計(jì)復(fù)核14\o"CurrentDocument"5.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度15\o"CurrentDocument"5.3.1獨(dú)立性15\o"CurrentDocument"5.3.2專業(yè)勝任能力15\o"CurrentDocument"5.4政府監(jiān)管部門角度15\o"CurrentDocument"5.5政策法規(guī)角度16\o"CurrentDocument"第六章結(jié)論17謝辭錯(cuò)誤!未定義書簽。\o"CurrentDocument"參考文獻(xiàn)18第一章引言1.1研究背景和研究意義1.1.1研究背景隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及改革開(kāi)放的不斷深入，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)甚至是擊垮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，企業(yè)不得不采取擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增加經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類等方式來(lái)提升企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。但是任何事都有利弊，企業(yè)的擴(kuò)張也不例外，除了確實(shí)的好處，也會(huì)在無(wú)形之中將企業(yè)推入危險(xiǎn)的境地。加劇風(fēng)險(xiǎn)。稍有不慎，企業(yè)可能就要面臨破產(chǎn)。就當(dāng)前，因?yàn)閿U(kuò)張而最終倒閉的企業(yè)不在少數(shù)。雖然企業(yè)都深知擴(kuò)張的風(fēng)險(xiǎn)，但是也有一些企業(yè)因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)層給予的壓力，而不得不通過(guò)多種方式來(lái)進(jìn)行籌資，要求企業(yè)虛增企業(yè)利潤(rùn)、隱藏企業(yè)損失等做假賬的違規(guī)方式以此來(lái)獲取投資者的青睞，已為其吸引更多的投資。2001年發(fā)生在美國(guó)的安然公司瞬間破產(chǎn)事件震驚全球，安然的瞬間崩潰的背后的主要原因之一是為其多年的假賬問(wèn)題，其中也包括安信達(dá)會(huì)計(jì)事務(wù)所，盡管它在全球都擁有良好的聲譽(yù)，但是后來(lái)也因?yàn)榘踩还镜募儋~問(wèn)題而名聲掃地。因?yàn)檫@樣，其于2002年8月31日不得不宣布就此退出從事了百年的審計(jì)行業(yè)，不再接受任何的審計(jì)業(yè)務(wù)；2013年爆出的美國(guó)世界通信公司的38億的假賬丑聞引發(fā)全球股災(zāi)，其背后的原因大部分是由于內(nèi)部控制失效、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位同流合污；類似的案例還有近些年發(fā)生在我國(guó)的大智慧虛增利潤(rùn)案件，因虛增利潤(rùn)被證監(jiān)會(huì)予以處罰，導(dǎo)致大智慧的部分投資者利益受損，投資者起訴大智慧要求予以賠償，部分投資者在起訴時(shí)認(rèn)為為大智慧提供會(huì)計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)連帶責(zé)任。近些年，我國(guó)不斷有會(huì)計(jì)師事務(wù)所因假賬及審計(jì)問(wèn)題受到中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)的嚴(yán)厲處罰，有些處罰對(duì)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成不可估量的損害，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所也因此宣布倒閉破產(chǎn)。1.1.2研究意義在日異月新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)種類不斷出現(xiàn)，一般而言，我們的傳統(tǒng)認(rèn)知中，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)是最主要的審計(jì)方式。但是隨著時(shí)代的發(fā)展，這兩種方式在今天已然不能滿足今天多元的審計(jì)需要，以及不斷變化的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)種類。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成為現(xiàn)行的審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中雖已“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”作為其引導(dǎo)理念，但由于發(fā)展相對(duì)較晚，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論研究和實(shí)踐方面與西方等發(fā)達(dá)國(guó)家的較完善的審計(jì)體系相比較還存在一定的差距，雖然我國(guó)的審計(jì)制度參考了美國(guó)、英國(guó)和香港的審計(jì)制度，但由于基本經(jīng)濟(jì)體制的不同，這些審計(jì)制度并不能完全適應(yīng)我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)種類。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)盡管存在適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模巨大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類多的優(yōu)點(diǎn)，但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在并不能完全的對(duì)被審計(jì)企業(yè)全面業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的缺點(diǎn)，由此會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)存在不恰當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，極有必要對(duì)現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深層次的研究，以適應(yīng)不斷變化的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)種類。本文從企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念入手，進(jìn)一步深入分析如何識(shí)別企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類提出具有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防范的相關(guān)建議，希望可以通過(guò)這些建議可以減少審計(jì)失敗，降低不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高我國(guó)審計(jì)質(zhì)量。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述克里斯托弗?諾比斯引用了1973年在《基礎(chǔ)審計(jì)概念說(shuō)明書》中發(fā)布的觀點(diǎn)說(shuō)。將審計(jì)理解為一種有客觀途徑獲得的證據(jù)，并且其關(guān)系著對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判定。2004年12月15日出臺(tái)了新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可以說(shuō)其是審計(jì)行業(yè)的福音，由此標(biāo)志著其的確立，以及審計(jì)工作有了可以參照的依據(jù)。在該標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)始推進(jìn)實(shí)施的同時(shí)，又在《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則準(zhǔn)則》中做出了新的調(diào)整，這次調(diào)整主要是針對(duì)審計(jì)模塊的。重新定義了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，認(rèn)為其包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)。并進(jìn)一步明確了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要決定因素一一重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。1.2.2國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述董鈺凱（2018）在《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范》中主要從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度出發(fā)提出要想實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與管控，就必須保證在審計(jì)前能夠注重對(duì)于公司法人治理的工作建設(shè)，以及盡早完善內(nèi)部控制制度。他進(jìn)一步指出要想全面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須學(xué)會(huì)運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度，來(lái)保證包括會(huì)計(jì)信息在內(nèi)的多種信息的真實(shí)信和可靠信。范麗霞（2017）在《會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理》一文中在分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，立足于內(nèi)部審計(jì)角度，通過(guò)研究實(shí)踐發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作應(yīng)該講究獨(dú)立的準(zhǔn)則、明確其重要性、著力于全面提升審計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，并增強(qiáng)相關(guān)人員的職業(yè)道德等多個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)工作的管控。宋絲雨（2015）在《企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范措施研究》的內(nèi)容主要圍繞有關(guān)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向展開(kāi)介紹的。她分析了有關(guān)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所產(chǎn)生的弊端，并在宏觀的角度闡述可能導(dǎo)致審計(jì)人員產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)原因。1.3研究方法本文主要采用了三種研究方法：文獻(xiàn)研究法：通過(guò)對(duì)相關(guān)領(lǐng)域已有的文獻(xiàn)資料進(jìn)行查閱、分析，以及匯總，對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行分析、歸納、整理，了解目前國(guó)際及我國(guó)的審計(jì)事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、存在的改革問(wèn)題和影響，對(duì)研究提供參考和依據(jù)。比較法：通過(guò)對(duì)國(guó)外審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義的分析，得出經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)事項(xiàng)提供參考意見(jiàn)。規(guī)范研究法：基于已有的理論，對(duì)現(xiàn)行的審計(jì)事業(yè)實(shí)行進(jìn)行綜合分析并提出具有針對(duì)性的改革方法。1.4研究框架本文的研究框，如圖1-1所示：研究背景和研究意義文獻(xiàn)綜述研究方法圖1-1結(jié)構(gòu)框架第二章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)其定義為一種錯(cuò)誤以及不恰當(dāng)意見(jiàn)存在的可能性。其主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表存有重要失誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師給出了不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)。風(fēng)險(xiǎn)一般是指不確定在未來(lái)會(huì)不會(huì)發(fā)生不定事項(xiàng)，特別是不確定損失會(huì)不會(huì)發(fā)生。風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)慎重考慮的必要因素。不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)一般有兩種情況：（1）被審計(jì)的單位不存在重大錯(cuò)報(bào)，而審計(jì)人員錯(cuò)誤地否定了其事實(shí)上公允的財(cái)務(wù)報(bào)表，出具有保留的審計(jì)意見(jiàn)或否定的審計(jì)意見(jiàn)。（2）就一般來(lái)說(shuō)，確實(shí)會(huì)存在一些審計(jì)單位提供了留有重大報(bào)錯(cuò)的財(cái)務(wù)報(bào)表，但是這種錯(cuò)誤彌散擴(kuò)大的關(guān)鍵點(diǎn)在于審計(jì)師卻未能發(fā)表有益的意見(jiàn)。進(jìn)而導(dǎo)致了決策失誤，進(jìn)而公司遭受損失。2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所謂的重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，主要存在于審計(jì)開(kāi)始之前，需要審計(jì)人員對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)可能性進(jìn)行判斷。其可以被進(jìn)一步劃分為報(bào)表層和認(rèn)定層兩個(gè)層次。就報(bào)表層來(lái)說(shuō)其是由多種因素共同決定的，總之這些因素緊密相關(guān)。其中存在的主要因素有管理層誠(chéng)信的缺失、經(jīng)濟(jì)蕭條等因素。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是認(rèn)定層中存有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重要組成部分。其中的固有風(fēng)險(xiǎn)講的是在被審計(jì)的單位的內(nèi)部控制政策或程序的特殊情況都被排除的情況下，認(rèn)定被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。由定義可以看出，固有風(fēng)險(xiǎn)是一種獨(dú)立的存在，它可以與審計(jì)報(bào)表進(jìn)行分離。也就是說(shuō)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，這種風(fēng)險(xiǎn)是不在控制范圍內(nèi)的。后者是說(shuō)，雖然企業(yè)進(jìn)行了內(nèi)部控制，但仍然存在錯(cuò)誤判斷重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)所謂的檢查風(fēng)險(xiǎn)是指，在執(zhí)行預(yù)定的的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于多種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素而言，是唯一個(gè)能夠由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)成反比，也就是說(shuō)前者要高，后面的檢查風(fēng)險(xiǎn)必須低，審計(jì)程序必須多，獲得的審計(jì)證據(jù)必須多，相反，若重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低，則檢查風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，審計(jì)程序可以少，審計(jì)證據(jù)可以少。2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征正確的認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征將有助于進(jìn)行審計(jì)工作的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念進(jìn)行進(jìn)一步的理解，進(jìn)而能夠幫助他們更好的樹(shù)立相關(guān)的防范意識(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要包括：客觀性、普遍性、潛在性、偶然性和可控性。（1）客觀性當(dāng)前，一般采用審計(jì)抽樣的方法進(jìn)行審計(jì)，也就是說(shuō)在所有的需審資料中抽取一部分作為樣本，然后根據(jù)樣本所具有的特性來(lái)推斷整體的特性。然而，眾所周知，樣本的特性與總體的特性多多少少都存在一些差異。雖然說(shuō)這些差異如果通過(guò)科學(xué)有效的方法，是可以控制、可以減少的，但一般來(lái)說(shuō)，確實(shí)是難以消除的，不可能存在完全沒(méi)有誤差的審計(jì)抽樣。所以，只要是抽樣方法就一定會(huì)存在誤差。如果我們?cè)诔闃訒r(shí)還不能做到謹(jǐn)慎，在無(wú)形中就會(huì)增加風(fēng)險(xiǎn)。特別是判定帶有盲目性的情況下，從事審計(jì)工作的工作者就要面臨承擔(dān)為自己做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)。但是，即使是對(duì)所有的資料進(jìn)行審計(jì)，由于現(xiàn)所涉及的業(yè)務(wù)越來(lái)越廣，管理系統(tǒng)也愈來(lái)愈復(fù)雜，并且還有其它因素的影響，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依然存在。（2）普遍性實(shí)際審計(jì)結(jié)果與預(yù)期的結(jié)果如果存在差異，就會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但這種差異并不是由單一因素造成的，審計(jì)工作的每一個(gè)小環(huán)節(jié)都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。可以說(shuō)每一個(gè)小環(huán)節(jié)都有一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與之對(duì)應(yīng)。當(dāng)這些小風(fēng)險(xiǎn)匯聚起來(lái)就會(huì)對(duì)整體產(chǎn)生很大的影響。從總體的角度來(lái)看，可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有：內(nèi)部控制運(yùn)行無(wú)效、重要的數(shù)字錯(cuò)記漏記、項(xiàng)目的虛假注釋、抽樣技術(shù)缺乏科學(xué)性等。從每一個(gè)具體的風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多個(gè)因素共同作用所產(chǎn)生的。因此，審計(jì)工作應(yīng)該從每一個(gè)環(huán)節(jié)做起，任何一項(xiàng)疏漏，都會(huì)造成可能的嚴(yán)重后果，帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，影響最終的審計(jì)結(jié)論。（3）潛在性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在有一個(gè)必要的前提，這個(gè)前提就是審計(jì)責(zé)任。如果對(duì)審計(jì)人員沒(méi)有行為上的約束，那么也就意味著無(wú)論產(chǎn)生什么樣的后果，都不需要審計(jì)人員對(duì)這個(gè)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)存在其中。這也就意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不全都是外顯的，它具有很強(qiáng)的內(nèi)隱性。雖然在一些時(shí)候，我們的審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)做出了與實(shí)際情況相違背的行為，雖然沒(méi)有立竿見(jiàn)影出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不利后果，審計(jì)人員因而擺脫了本應(yīng)該由自己承擔(dān)的責(zé)任。但是這并意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就不存在，只是因?yàn)闆](méi)有到達(dá)那個(gè)由量變到質(zhì)變的爆發(fā)點(diǎn)而言。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還未能表現(xiàn)出來(lái)。一般而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后，需要經(jīng)過(guò)一個(gè)驗(yàn)證的過(guò)程才會(huì)體現(xiàn)出來(lái)。假如這種錯(cuò)誤能夠被人們無(wú)意中接受，這種錯(cuò)誤的危害便沒(méi)有浮現(xiàn)在意識(shí)層面。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能性。其最終是否會(huì)發(fā)生還需要經(jīng)歷一個(gè)顯化的過(guò)程。其是否會(huì)顯化或者說(shuō)要多久顯化是由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體內(nèi)容、客戶、以及經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境等多種因素共同決定的。因此不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的顯化具有差異性。（4）偶然性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的促成因素既可以是主觀層面上的，也可以是客觀層面上的。有些因素是可以控制的，有些是不能被控制的。而且對(duì)于一些因?yàn)閷徲?jì)人員而產(chǎn)生的錯(cuò)誤，也不一定都是審計(jì)工作者故意而為之的，因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)隱性，導(dǎo)致此風(fēng)險(xiǎn)可能隱蔽起來(lái)，躲過(guò)了審計(jì)人員的眼睛。所以說(shuō)審計(jì)中的說(shuō)的風(fēng)險(xiǎn)不僅是一種可能性也是一種偶然性。但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在偶然性并不意味著審計(jì)人員就可以以此為借口，而將很多防線情況都?xì)w結(jié)為這一原因。其應(yīng)該有意識(shí)地去規(guī)避，控制風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，盡量提升自己的業(yè)務(wù)能力。就現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常存在的，審計(jì)人員以公謀私，故意發(fā)生審計(jì)失誤，或不做出真實(shí)的審計(jì)判斷，其是不能被作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的看待的。因?yàn)閷徲?jì)人員的這種行為應(yīng)該被定義為舞弊行為，是不符合職業(yè)立場(chǎng)與規(guī)定的。因此其必須為這種行為付出應(yīng)有的代價(jià)。（5）可控性其實(shí)，在人們的意識(shí)中早已經(jīng)達(dá)成了審計(jì)人員對(duì)其做出的審計(jì)的結(jié)論性應(yīng)當(dāng)負(fù)有責(zé)任，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的共識(shí)。就目前來(lái)看，審計(jì)工作的活力仍然在進(jìn)一步提升，其并沒(méi)有受到一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例的影響。正因?yàn)槿绱嗽絹?lái)越多的審計(jì)開(kāi)始主動(dòng)參與到審計(jì)工作中來(lái)，審計(jì)的人員隊(duì)伍在進(jìn)一步壯大，審計(jì)的相關(guān)制度也在進(jìn)一步完善?？梢哉f(shuō)這主要的得益于人們能夠看到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。它啟示我們：我們并不需要畏懼審計(jì)可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。雖然審計(jì)工作具有風(fēng)險(xiǎn)可能性。審計(jì)工作者的每一個(gè)審計(jì)判斷都可能會(huì)影響到自己的職業(yè)生涯和發(fā)展前途，但是這種風(fēng)險(xiǎn)是絕對(duì)可以規(guī)避的。只要我們可以嚴(yán)格按照程序辦事。進(jìn)而審計(jì)人員大可以放心的接待客戶，開(kāi)展正常的審計(jì)工作。力求把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。因?yàn)榭煽兀瑢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)努力降低的。所以說(shuō)我們最終的審計(jì)結(jié)果是可以有質(zhì)量保證的。第三章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因3.1上市公司的角度因上市公司一直是參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要部分，所以本身就應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并且還應(yīng)該對(duì)報(bào)表的可靠性以及準(zhǔn)確性負(fù)有全部責(zé)任。由于企業(yè)管理者與所有者之間存在代理沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)則是緩解這種沖突的重要方式，通過(guò)出具合理有效的審計(jì)意見(jiàn)可以體現(xiàn)出管理者對(duì)公司治理的效果，這樣有助于所有者對(duì)管理者進(jìn)行評(píng)估。但上市公司為達(dá)到某種目的，會(huì)編制失真的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，從而構(gòu)成會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要是分析原因，可以將其歸納如下：一是公司的治理結(jié)構(gòu)不合理，存在漏洞。比如說(shuō)大股東把持公司的整個(gè)決策權(quán)，少數(shù)的獨(dú)立董事無(wú)法發(fā)揮其制約作用，大股東要求編制具有盈利假象的會(huì)計(jì)報(bào)表，與財(cái)務(wù)人員串通而公司內(nèi)部?jī)?nèi)控制度存在重大缺陷，無(wú)法控制這些舞弊行為，導(dǎo)致造假嚴(yán)重，報(bào)表中就會(huì)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)；二是管理層為了迎合公司的發(fā)展意愿，而做出了失當(dāng)?shù)男袨?。例如：通過(guò)不合法的違規(guī)途徑籌措資金，偽造財(cái)務(wù)信息等等。通過(guò)這些舞弊行為，可以制造公司狀況良好的假象，贏取投資者的信任，獲取運(yùn)營(yíng)和周轉(zhuǎn)的資金，因此許多公司紛紛采取這種手段，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失真，增加審計(jì)人員的工作難度。3.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為會(huì)計(jì)市場(chǎng)及審計(jì)市場(chǎng)的重要主體，同時(shí)也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師是進(jìn)行審計(jì)工作的主要負(fù)責(zé)人和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的部分承擔(dān)者，兩者與會(huì)計(jì)師事務(wù)所是緊密聯(lián)系的。研究發(fā)現(xiàn)，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度來(lái)分析造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因有：一是由于一些因素干擾會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性被削弱或是喪失。最典型的就是親友人情關(guān)系，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的相關(guān)管理者或所有者之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，或是屈服于外界的其他壓力，進(jìn)而使其本身的獨(dú)立性受到了創(chuàng)傷；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身缺乏警惕性，而且業(yè)務(wù)不精。審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)直接影響審計(jì)的結(jié)果。有些審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不足，沒(méi)有意識(shí)到審計(jì)工作的重要性，對(duì)于工作態(tài)度不認(rèn)真；有些審計(jì)人員雖然面對(duì)日益激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，但是并沒(méi)有提高自己的業(yè)務(wù)能力，例如，隨著大數(shù)據(jù)信息化時(shí)代的到來(lái)，不僅需要審計(jì)知識(shí)，還需要具備一定的計(jì)算機(jī)操作技能，而會(huì)計(jì)審計(jì)人員卻無(wú)法應(yīng)對(duì)這種挑戰(zhàn)。三是因?yàn)樽裱瓕徲?jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程復(fù)雜，成本太高，有一些審計(jì)人員為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，在審計(jì)過(guò)程中并沒(méi)有認(rèn)真遵循審計(jì)準(zhǔn)則，缺乏審計(jì)職業(yè)道德，對(duì)審計(jì)結(jié)果弄虛作假，從而在無(wú)形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展埋下了“地雷”。3.3政府監(jiān)管部門角度監(jiān)管機(jī)構(gòu)作為證券市場(chǎng)合法的監(jiān)督者，有權(quán)并且應(yīng)該對(duì)涉嫌財(cái)務(wù)欺詐的公司進(jìn)行處罰。因此監(jiān)管部門對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成也需要負(fù)有一定責(zé)任。一方面，政府監(jiān)管主體不明確，沒(méi)有具體的法規(guī)明確規(guī)定各部門的監(jiān)管范圍，也沒(méi)有追責(zé)到人，對(duì)于監(jiān)管失察不需要負(fù)責(zé)任。在這種情況下，各個(gè)政府監(jiān)管的責(zé)任主體對(duì)于工作容易扯皮推諉，而公司一旦發(fā)現(xiàn)這種不負(fù)責(zé)任的監(jiān)管部門存在管理漏洞，他們就會(huì)鉆監(jiān)管的空子，從而弄虛作假，提高審計(jì)難度。另一方面，懲罰的力度不夠，上市公司或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本太低，守規(guī)成本甚至高于違規(guī)成本，如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做一定程度上的虛假調(diào)整，會(huì)贏得投資者的信任，獲取大量的投資，在這種情況下，公司當(dāng)然會(huì)選擇違規(guī)，因?yàn)檫`規(guī)成本遠(yuǎn)低于守規(guī)成本。并且，當(dāng)前監(jiān)管部門懲罰措施側(cè)重于對(duì)違規(guī)公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行懲罰，而輕視了對(duì)高管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲罰，但是監(jiān)管部門卻忽視了企業(yè)高管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)活動(dòng)有著極其重要的影響，他們才是對(duì)實(shí)際造假行為的主導(dǎo)。但政府監(jiān)管部門對(duì)他們?nèi)狈φ饝亓Α?.4相關(guān)政策法規(guī)角度由于相關(guān)規(guī)定的上市公司最遲年報(bào)披露時(shí)間較為集中，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)闀r(shí)間有限而難以保證審計(jì)程序能夠充分實(shí)施，這也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要原因。審計(jì)師只有在時(shí)間充裕且安排合理的前提下，才能保證充分實(shí)施審計(jì)程序，特別是全球一體化、信息化的大背景下，各公司所涉及的會(huì)計(jì)科目和相關(guān)內(nèi)容不斷增加，審計(jì)難度越來(lái)越大，但審計(jì)的時(shí)間范圍并沒(méi)有做相應(yīng)的擴(kuò)展，時(shí)間緊任務(wù)重。另外，對(duì)于涉外的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)的審計(jì)方法有些準(zhǔn)則并不適應(yīng)涉外經(jīng)濟(jì)，因此導(dǎo)致實(shí)踐中許多交易屬于非法操作，但是無(wú)法被我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則所約束。還有就是缺乏明細(xì)的、易操作的信息披露具體規(guī)范，對(duì)于很多新增的審計(jì)內(nèi)容，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則要求沒(méi)有及時(shí)更新改進(jìn)，二者之間存在斷層。而我國(guó)一直以來(lái)本著法無(wú)禁止即可為的原則，所以一些公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師難免會(huì)鉆法律的漏洞。第四章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別4.1財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作時(shí)需要遵循工作的準(zhǔn)則，按照程序要求有針對(duì)性的識(shí)別和評(píng)估應(yīng)該財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。并就按照審計(jì)程序規(guī)定運(yùn)作，以達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)降低的目的。4.1.1經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因素一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)呈現(xiàn)在財(cái)務(wù)工作中，其中報(bào)表就是最直接的反映因素。一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)需要考慮到多種因素，包括被單位發(fā)展?fàn)顩r和社會(huì)環(huán)境，注意這些因素與財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的聯(lián)系。一般來(lái)說(shuō)，需要注意的內(nèi)容如下：（1）企業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在風(fēng)險(xiǎn)分析過(guò)程中，必須將宏觀經(jīng)濟(jì)狀況納入到考慮因素當(dāng)中。特別是一些受政策影響較大的企業(yè)。必須考慮到政策因素。（2）行業(yè)狀況。就行業(yè)因素對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用內(nèi)容來(lái)說(shuō)，主要有以下幾點(diǎn)：（1）行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)狀況。就全部行業(yè)來(lái)說(shuō)，主要存在有兩種形態(tài)。第一種是競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的行業(yè)領(lǐng)域，另一種是幾個(gè)少數(shù)壟斷行業(yè)。就后者來(lái)說(shuō)去，其在作為被審計(jì)對(duì)象時(shí)更具有主動(dòng)性，因?yàn)閴艛嗟匚坏膬?yōu)勢(shì)可以幫助它們實(shí)現(xiàn)自主調(diào)解，因此對(duì)于這些具有壟斷優(yōu)勢(shì)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其造假的可能性明顯要小于其他企業(yè)。行業(yè)所處的生命周期。對(duì)于那些剛剛起步的企業(yè)，它們還未能在行業(yè)中站穩(wěn)腳跟，而且面臨著資金困境，所以可能會(huì)會(huì)造假的需求與動(dòng)機(jī)，所以其存在較大的可能性會(huì)有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；相反，對(duì)于那些應(yīng)發(fā)展趨近成熟的企業(yè)，它們已經(jīng)進(jìn)入了穩(wěn)定階段，不需要冒險(xiǎn)進(jìn)行造假舞弊，所以說(shuō)其風(fēng)險(xiǎn)可能性較?。蛔詈笫沁M(jìn)入瓶頸，發(fā)展衰敗的企業(yè)。它們因?yàn)榻?jīng)營(yíng)困境，存在很大的可能性回去掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表的衰退狀況。（3）內(nèi)部控制。主要在于考察被審計(jì)企業(yè)是否具備有效內(nèi)部控制系統(tǒng)，擁有內(nèi)部系統(tǒng)，發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)就相對(duì)較低。（4）相關(guān)的會(huì)計(jì)政策采用。被審單位在會(huì)計(jì)政策以及方法的選用必須做到適宜，不然可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，影響決策。4.1.2戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)公司指定的戰(zhàn)略目標(biāo)具有前瞻性以及指導(dǎo)性意義。其對(duì)于審計(jì)工作仍然具有把握工作大方西的作用。因?yàn)楣镜膽?zhàn)略制定以及其實(shí)施的情況會(huì)直接影響到審計(jì)的結(jié)果和效率。若不能全面考慮公司的發(fā)展?fàn)顩r及現(xiàn)狀，不顧被審計(jì)單位高層管理者素質(zhì)能力、不從綜合因素以及公司實(shí)際情況出發(fā)，違背公司的客觀現(xiàn)實(shí)，盲目的投資擴(kuò)張勢(shì)必會(huì)自食惡果。4.1.3財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)的指標(biāo)都具有相似性，只要是存在于相同行業(yè)之中，經(jīng)營(yíng)規(guī)模差不多在指標(biāo)上是基本一致。所以，在審計(jì)工作中需要通過(guò)行業(yè)間，企業(yè)間的橫向?qū)Ρ葋?lái)發(fā)現(xiàn)其中的差距。如果差距過(guò)大，管理人員又提不出合理的，讓人信服的解釋，審計(jì)工作者就需要警惕了，因?yàn)槠渲锌赡軙?huì)存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要更為審慎和仔細(xì)。以免做出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。4.2認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)子集。會(huì)計(jì)中，不考慮內(nèi)部控制的情況下，也是很容易出錯(cuò)的，這是由于其存在固有風(fēng)險(xiǎn)。在考慮內(nèi)控的情況下，同樣存在內(nèi)部控制并沒(méi)有及時(shí)在事前防止、事中發(fā)現(xiàn)、事后糾正重大錯(cuò)報(bào)，這是其控制風(fēng)險(xiǎn)。4.2.1固有風(fēng)險(xiǎn)其中固有風(fēng)險(xiǎn)因素可包含五點(diǎn)內(nèi)容：（1）審查的賬戶或交易存在難度。普遍來(lái)講，在這種情形下進(jìn)行審計(jì)工作，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠有豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，敏銳的洞察，以及果斷的判斷力，只有具有專業(yè)的工作能力才可能發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題。而且其也是出現(xiàn)報(bào)錯(cuò)可能性較高的地方，需要認(rèn)真審查。（2）程度復(fù)雜的重要交易或事項(xiàng)。其主要特指那些需要專家評(píng)議審核的交易。通常這種交易也會(huì)蘊(yùn)含大的風(fēng)險(xiǎn)。（3）特指項(xiàng)目遇到損失或被盜用的情況。（4）進(jìn)行估算的項(xiàng)目。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，我們常會(huì)采取估算的方式來(lái)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。例如：對(duì)遞延資產(chǎn)的攤銷、存貨跌價(jià)損失認(rèn)定等。因?yàn)楣浪惚揪痛嬖谡`差，因?yàn)槠涫呛苋菀壮霈F(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的。（5）容易被忽略的交易和事項(xiàng)。在日常會(huì)計(jì)工作中，并不是所有的科目在賬目上都有設(shè)置，因而一些不常使用的項(xiàng)目很容易被漏掉，以至于在會(huì)計(jì)賬目上找不到相關(guān)記錄。4.2.2控制風(fēng)險(xiǎn)一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部的控制水平與控制風(fēng)險(xiǎn)的水平相互關(guān)聯(lián)。所謂的內(nèi)部控制就是指由審計(jì)單位負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，提升經(jīng)營(yíng)效率，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的行為。也包括對(duì)法律法規(guī)的執(zhí)行。其主要是由公司的高層負(fù)責(zé)計(jì)劃決策的，包括政策和程序。因而，在審計(jì)是需要考察審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制系統(tǒng)地建立情況，以及其對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表工作的影響。最終得出有效的結(jié)論。如果內(nèi)部控制存在不足或者干脆無(wú)效，需要進(jìn)行整個(gè)環(huán)節(jié)的前中后的整頓，以此來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)管理出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的行為多是因?yàn)槭艿搅素?cái)務(wù)報(bào)表層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素的影響。因?yàn)槠錇榱搜谏w自身的錯(cuò)誤，會(huì)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的所處層次進(jìn)行轉(zhuǎn)移。通過(guò)將其傳遞到認(rèn)定層次來(lái)規(guī)避自身風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，由于原來(lái)位于財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層的會(huì)被傳遞到報(bào)表?？傊@些因素都是共同作用于財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的。第五章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范5.1上市公司角度上市公司是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范首先要從根源開(kāi)始：（1）首先，需要建立完備的內(nèi)部控制系統(tǒng)。這方面的工作切入點(diǎn)可以歸納為兩條：第一對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者而言，其必須具備審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，有能夠理解審計(jì)工作的必要性，認(rèn)同審計(jì)工作的價(jià)值。能夠在審計(jì)工作中投以充分的支持。設(shè)立專門的審計(jì)部門，培養(yǎng)專門的工作者，合理分工，形成具有專業(yè)勝任度的審計(jì)團(tuán)隊(duì)；第二要做到兩個(gè)分離，首先必須將權(quán)利進(jìn)行分離，其次是要對(duì)人進(jìn)行分離。也就是說(shuō)要將管理與經(jīng)營(yíng)分開(kāi)。只有這樣才能為審計(jì)工作獨(dú)立性提供保障。（2）設(shè)置獨(dú)立的企業(yè)審計(jì)部門。一般而言，企業(yè)管理部門中就包含審計(jì)部門。這樣的交叉設(shè)置嚴(yán)重影響到了審計(jì)工作的獨(dú)立性。就上述問(wèn)題來(lái)說(shuō)，企業(yè)在部門設(shè)置時(shí)應(yīng)該講審計(jì)部分分離出來(lái)。作為一個(gè)單獨(dú)的部分，賦予其運(yùn)作權(quán)利和工作權(quán)威。與此同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)要能以身作則，配合支持審計(jì)工作。并且保證不插手審計(jì)工作。更不能上下串通。（3）加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)。就當(dāng)前的審計(jì)工作現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，在審計(jì)工作中常常會(huì)遭遇因?yàn)槠髽I(yè)信息化建設(shè)落后而帶來(lái)的審計(jì)困難。特別是現(xiàn)在信息網(wǎng)絡(luò)在社會(huì)發(fā)展中扮演的角色越來(lái)越重要。因此企業(yè)需要重視該項(xiàng)相關(guān)技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)喲，在審計(jì)部分分派專門的技術(shù)人員，對(duì)部門工作者進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，來(lái)提高計(jì)算機(jī)使用能力，提高審計(jì)相關(guān)人員的工作效率。5.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度5.2.1審計(jì)客戶要保持獨(dú)立性并審慎接受被審計(jì)客戶。這一要求是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所要提前了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，從而決定是否接受審計(jì)委托。在了解被審計(jì)單位時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞并不是影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否接受審計(jì)委托的決定性因素，如果企業(yè)的管理層能夠按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，真實(shí)公允地記錄公司的會(huì)計(jì)科目、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是屬于可控的，事務(wù)所在這種情況下就可以接受企業(yè)委托。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性決定了其出具審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平。與此同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性有賴于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性?？梢哉f(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得獨(dú)立性的前提條件是會(huì)計(jì)師事務(wù)具備獨(dú)立性，只有這樣前者才可以在審計(jì)工作中獨(dú)立提供可靠有效的保障。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇審計(jì)客戶時(shí)，前提是要保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)師的對(duì)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有在其正常的審計(jì)工作受到企業(yè)的干擾，進(jìn)而不能獨(dú)立進(jìn)行工作時(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所請(qǐng)求以拒絕企業(yè)的審計(jì)委托的權(quán)利。5.2.2審計(jì)團(tuán)隊(duì)要科學(xué)合理地安排審計(jì)團(tuán)隊(duì)并配備合適的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。當(dāng)前，由于上市公司業(yè)務(wù)范圍的不斷拓展，不同行業(yè)之間存在著巨大的差異。由于每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有其比較擅長(zhǎng)的行業(yè)和領(lǐng)域，并且只有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所擅長(zhǎng)的行業(yè)和領(lǐng)域，其相關(guān)能力才能充分發(fā)揮出它的作用，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所要根據(jù)客戶所處的行業(yè)不同、資產(chǎn)規(guī)模大小等情況，結(jié)合不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)習(xí)背景和工作經(jīng)歷來(lái)安排人員，為不同的客戶配備具有高匹配度的專業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，這樣可以提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)的審計(jì)工作質(zhì)量，拓寬其審計(jì)工作的寬度，深入進(jìn)行審計(jì)工作，解決審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備單一的狀況。例如：對(duì)于一家涉外的計(jì)算機(jī)公司進(jìn)行審計(jì)。需要對(duì)涉外項(xiàng)目精通的國(guó)際商務(wù)方面的審計(jì)人員，還需要充分了解計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員。搭配好審計(jì)團(tuán)隊(duì)，各自發(fā)揮其擅長(zhǎng)領(lǐng)域，可以大大降低由于專業(yè)知識(shí)不足而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果客戶的資產(chǎn)規(guī)模比較大，審計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)比較重，則可以適當(dāng)增加審計(jì)團(tuán)隊(duì)的人員數(shù)量。5.2.3審計(jì)程序要保證審計(jì)程序充分實(shí)施?；诂F(xiàn)行的審計(jì)收費(fèi)狀況而言，如果嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的成本較高，但不嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則，可能帶來(lái)更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一旦審計(jì)工作出現(xiàn)失敗，不僅僅會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力產(chǎn)生質(zhì)疑，更會(huì)影響到會(huì)計(jì)事務(wù)所的聲譽(yù)。要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的審計(jì)意見(jiàn)有失公允，不僅會(huì)計(jì)師事務(wù)有形的利潤(rùn)減少，而且對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)多年努力建立起來(lái)的品牌形象來(lái)說(shuō)更是一個(gè)巨大的打擊。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須權(quán)衡利弊，按照常規(guī)程序按部就班的進(jìn)行審計(jì)工作，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在紅線以下。并且搜集相關(guān)的工作證據(jù)，進(jìn)而大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5.2.4審計(jì)復(fù)核會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。其是會(huì)計(jì)師的工作審計(jì)質(zhì)量能夠得到保證的必要前提。依照相關(guān)準(zhǔn)則制定的必要程序。這一程序與審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。但是，如今質(zhì)量控制復(fù)核往往不能發(fā)揮其真正的作用，究其原因，一方面是復(fù)核人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)；另一方面則是受限于復(fù)核人員的自身能力，無(wú)法識(shí)別其中的風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制復(fù)核制度時(shí)必須充分考慮其在現(xiàn)實(shí)中的可操作性，防止由于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核太過(guò)復(fù)雜而導(dǎo)致復(fù)核流于形式。另外，在指定復(fù)核人員時(shí)，要考慮其工作背景，必須有多年工作經(jīng)驗(yàn)的人員才可以勝任。5.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度5.3.1獨(dú)立性對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，其必須遵守從事審計(jì)工作時(shí)力求獨(dú)立、公正，忠于客觀事實(shí)的職業(yè)操守。做到不偏不倚，不能喪失公正性。獨(dú)立性之于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，好比公平公正之于法官，法官在判決時(shí)如果不能保持公平公正，其判決結(jié)果的權(quán)威性也就隨之喪失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)不能保持獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果也就不再真實(shí)可靠，失去了投資者、監(jiān)管者和公司實(shí)際控制人的信任，其出具的審計(jì)報(bào)告他們的也就毫無(wú)意義。從某種意義上說(shuō)，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生命線，使其開(kāi)展一切工作的基礎(chǔ)和保障。只有能夠獨(dú)立開(kāi)展工作，才能做出最準(zhǔn)確，最有價(jià)值的審計(jì)結(jié)論，從而降低自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5.3.2專業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師因不斷提升自身的專業(yè)勝任能力和自身業(yè)務(wù)水平。社會(huì)審計(jì)行業(yè)是一個(gè)知識(shí)密集型行業(yè)，并且客戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)圍變得越來(lái)越廣泛，尤其是高新技術(shù)行業(yè)的快速發(fā)展，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)判斷能力提出了更高的要求。另外，隨著電算化會(huì)計(jì)的大規(guī)模使用，審計(jì)技術(shù)法也必須做出相應(yīng)的變革，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷去學(xué)習(xí)新的業(yè)技能，接受新的業(yè)務(wù)知識(shí)，提升自己的專業(yè)勝任能力。只有具備較高的專業(yè)勝任能力，才能在審計(jì)過(guò)程中確定重點(diǎn)審計(jì)計(jì)程領(lǐng)域，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5.4政府監(jiān)管部門角度就當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形式下，政府作為主要經(jīng)濟(jì)職能的發(fā)揮者，宏觀調(diào)控的責(zé)任人必須對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行合理引導(dǎo)。政府對(duì)于涉嫌弄虛作假的企業(yè)應(yīng)加大責(zé)罰力度，一旦違規(guī)成本高，企業(yè)就會(huì)慎重考慮其違規(guī)的代價(jià)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，政府監(jiān)管部門對(duì)于各企業(yè)的監(jiān)管一定要責(zé)任到人，以防止工作人員玩忽職守。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)時(shí)我國(guó)法定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織。其作為一種專業(yè)化的組織形式應(yīng)當(dāng)發(fā)揮應(yīng)有的作用。其在自身發(fā)展中，也應(yīng)該有完整的內(nèi)部體系和建立相關(guān)的制度。要能夠做好對(duì)自身的管理，同時(shí)還要發(fā)揮監(jiān)督作用。就制度方面首當(dāng)其沖要對(duì)會(huì)計(jì)師進(jìn)行分級(jí)，與此同時(shí)還要建立完整的檔案系統(tǒng)。牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)行日常風(fēng)險(xiǎn)管控。從自身切入，逐步擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的范圍，注意信息的收集和使用，彌補(bǔ)工作中可能出現(xiàn)的漏洞。5.5政策法規(guī)角度目前，我國(guó)在審計(jì)工作方面的相關(guān)立法還是不完善的。所以我們需要加