2023年審計(jì)案例研究考點(diǎn)版

2023-2023審計(jì)案例研究

一.判斷并說(shuō)明理由題

1、.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得會(huì)計(jì)師事務(wù)所授權(quán)以后，可以以個(gè)人名義承接審計(jì)義務(wù)。

2、被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的鈔票數(shù)額，應(yīng)以結(jié)帳日的賬面數(shù)額為準(zhǔn)。

3、如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保存帶解釋段類型意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

4、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對(duì)審計(jì)工作底稿的最終復(fù)核應(yīng)當(dāng)由該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行。

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)投資者投入的貨幣資金時(shí),應(yīng)以被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對(duì)帳單

等為驗(yàn)資依據(jù)。

二、單項(xiàng)案例分析題

1、貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些？

2、對(duì)于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任這個(gè)問(wèn)題,除了教材第十章所提出的建議外，你尚有哪些好的建議？

三、綜合案例分析題（每題20分，共40分）

1、［資料］征信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)東方公司2023年的會(huì)計(jì)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與

應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2023年12月31日的應(yīng)收

賬款明細(xì)帳，并于2023年1月15日采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶發(fā)了詢證函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將

與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總?cè)缦卤恚?/p>

異常情函證客戶詢證余

回函日期回函內(nèi)容

況編號(hào)名稱額阮）

購(gòu)買東方公司300000元貨品屬

30002023年1月2

(1)22A實(shí)，但款項(xiàng)已于2023年12月25

002日

日用支票支付。

因產(chǎn)品質(zhì)量不符合規(guī)定，根據(jù)購(gòu)貨

50002023年1月19

(2)56B協(xié)議，于2023年12月28日將貨

00B

品退回。

2023年12月10日收到東方公司

640002023年1月

(3)64C委托本公司代銷的貨品640000元，

019日

尚未銷售。

采用分期付款方式購(gòu)貨900000

90002023年1月1

(4)82D元，根據(jù)購(gòu)貨協(xié)議，已于2023年

008日

12月25日支付300000元。

60000因地址錯(cuò)誤,被

(5)134E

0退回

［規(guī)定］針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)向A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)行哪些重要審計(jì)程序？

2、［資料］審計(jì)人員對(duì)B工廠2023年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)帳日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)

事項(xiàng)如下：（1）2023年1月2日收到價(jià)值為20230元的貨品，入帳日期為1月4日，發(fā)票上注明由供

應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨，開票日期為2023年12月26日。（2）當(dāng)實(shí)際盤點(diǎn)存貨時(shí)，B工廠一包價(jià)

值80000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)”字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),

顧客的定貨單日期為2023年12月20日，顧客于2023年1月4日收到后付款。（3）2023年1月6

日收到價(jià)值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入帳。該物品于2023年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)

送，應(yīng)2023年12月31日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)帳日存貨。（4）按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于202

3年12月31日竣工并運(yùn)送裝運(yùn)部門，顧客已于該日付款，該產(chǎn)品于2023年1月5日送出。［規(guī)定］請(qǐng)

分析上述四種情況是否應(yīng)涉及在2023年12月31日的存貨內(nèi)，并說(shuō)明理由。

答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

一.判斷并說(shuō)明理由題（不管判斷結(jié)果對(duì)的與否,均需要說(shuō)明理由，每題6分,共30分）

1、答案：X理由：在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承辦業(yè)務(wù)，而必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委

托。

2、答案：X理由：應(yīng)以結(jié)帳日的實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。

3、答案：X理由：審計(jì)范圍受阻，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保存或拒絕表達(dá)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)

告。

4、答案：X理由：應(yīng)當(dāng)由主任會(huì)計(jì)師進(jìn)行。

5、答案：X理由：應(yīng)當(dāng)還涉及銀行函證回函

二、單項(xiàng)案例分析題

1、答:記帳與出納分離；登記日記帳與登記總帳職務(wù)分離;對(duì)鈔票進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；由出納和登記日記帳以

外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；支票領(lǐng)用的審批和登記制度；出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。

2、答：（1）加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育。一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的素質(zhì)是由會(huì)計(jì)師資格教育質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)

計(jì)師資格考試質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個(gè)方面的因素綜合決定的。目前國(guó)內(nèi)的事務(wù)所比較

注重會(huì)計(jì)師的資格考試環(huán)節(jié)。而從國(guó)際上看，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家、地區(qū)到國(guó)際“五大”

會(huì)計(jì)公司，都無(wú)一例外地將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育擺到了極其重要的地位。而我國(guó)目前的規(guī)范性條約

《職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》，對(duì)后續(xù)教育的內(nèi)容、形式等規(guī)定得較為籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體貫徹。

因此，我們建議一方面要對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂，另一方面事務(wù)所要積極積極地開展后續(xù)教育，特別應(yīng)增

強(qiáng)法制意識(shí)和訴訟案例的培訓(xùn)I,提高事務(wù)所以及審計(jì)人員的自身法律修養(yǎng)。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)

務(wù)和征詢業(yè)務(wù)一定要分開。為避免利益的沖突，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所最佳不要對(duì)一家

公司同時(shí)開展以上兩種業(yè)務(wù)。目前，國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在美國(guó)證券交易委員會(huì)的規(guī)定下，也逐漸在

拆分其征詢業(yè)務(wù)。（3）成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會(huì)。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政處罰的裁

定和實(shí)行歸屬于省級(jí)以上人民政府部門（省級(jí)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)解決平常工作）；民事制裁和刑事制裁

的裁定和實(shí)行歸屬于人民法院。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向法制化方向的發(fā)展，民事責(zé)任和刑事責(zé)任將成為注冊(cè)會(huì)

計(jì)師法律責(zé)任的重要方式，而法院無(wú)疑將成為最終的裁判機(jī)構(gòu)。但當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)

復(fù)雜限度很高時(shí),法院將難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理界定。例如，已認(rèn)定一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是虛假的，但如何來(lái)

界定這項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是故意、還是過(guò)失，在對(duì)提供虛假信息人員量刑時(shí)，是非常重要的。前者不僅

要承擔(dān)民事補(bǔ)償責(zé)任，并且要承擔(dān)刑事責(zé)任;而后者要依據(jù)過(guò)失的大小擬定不同的民事責(zé)任。這即使對(duì)

專業(yè)人士，有時(shí)也是難以確認(rèn)的。由于，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立專家鑒定委員會(huì)，作為會(huì)計(jì)師法律

責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報(bào)告同樣，成為庭審的有力證據(jù)。

在西方，司法機(jī)關(guān)在判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件時(shí),也經(jīng)常積極參考行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)，作為法律責(zé)任認(rèn)

定的重要依據(jù)。

三、綜合案例分析題（每題20分，共40分）

1、答：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查2023年12月25日及以后的銀行存款對(duì)帳單和銀行存款日記帳，擬定該

貨款收妥入賬的日期。最終擬定資產(chǎn)負(fù)債表日該應(yīng)收賬款是否存在。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)先檢查銷售退回

的有關(guān)文獻(xiàn)資料,另一方面檢查退回貨品的驗(yàn)收入庫(kù)，此外檢查有關(guān)會(huì)計(jì)解決是否對(duì)的。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師

應(yīng)檢查代銷協(xié)議和代銷清單，確認(rèn)是否為應(yīng)收賬款。若屬于尚未售出，則提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。（4）注

冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查購(gòu)銷協(xié)議，并檢查2023年12月25日及以后的銀行存款對(duì)賬單和銀行存款日記賬，

擬定是否收到300000元，若12月31日以后收至%則確認(rèn)300000元應(yīng)收賬款的存在,并提請(qǐng)被審單

位沖銷多計(jì)的600000元應(yīng)收賬款。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)一方面查明退函的因素，另一方面執(zhí)行替代程序

或執(zhí)行追查程序，以確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在。

2、答：（1）不算入。該貨品于2023年1月2日完畢交易，且該貨品由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨。

所以在2023年12月31日，該貨品的所有權(quán)仍屬于供應(yīng)商,不應(yīng)涉及在B工廠存貨內(nèi)。（2）應(yīng)算入。該

貨品是由工廠負(fù)責(zé)運(yùn)送，且貨品是貨到付款，所以在2023年12月31日，貨品的所有權(quán)仍歸B工廠所

有。（3）應(yīng)算入。應(yīng)按照“在途物資”進(jìn)行核算。由于該貨品于2023年12月28日按離廠交貨條件完

畢了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，所有權(quán)已經(jīng)歸B工廠。（4）不算入。顧客已于2023年12月31日付款，貨品的

所有權(quán)已歸顧客所有。

2023—2023審計(jì)案例研究試題

一、判斷并說(shuō)明理由題

1.在簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)事務(wù)所的勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的內(nèi)容，應(yīng)涉及除事務(wù)所的

獨(dú)立性和助理人員以外的所有事項(xiàng)。

2.銷售費(fèi)用屬于銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費(fèi)用。

3.在被審計(jì)單位存在反復(fù)付款、付款后退貨及預(yù)付貨款等因素，導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額過(guò)大時(shí),注冊(cè)會(huì)

計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位不做任何調(diào)整，但應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書中說(shuō)明。

4.存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本規(guī)定，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

5.在審計(jì)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查實(shí)公司各項(xiàng)投資的應(yīng)計(jì)利息并及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、單項(xiàng)案例分析題（每題15分，共30分）

6.在第一章的第一個(gè)案例中，所列舉的是初次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠(chéng)信事務(wù)所的老

客戶，那么本次連續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的重要內(nèi)容有什么不同？

7.對(duì)下列各種情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀測(cè)客戶的存貨盤點(diǎn),

又無(wú)其他程序可供替代。（2）委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。（3）根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有

負(fù)債及也許存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有

關(guān)會(huì)計(jì)解決問(wèn)題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債也許影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披

露。（4）被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)解決并計(jì)算其

應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。

三、綜合案例分析題（每題20分，共40分）

8.［資料］大樂(lè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所王明、李強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)沙心股份有限公司（工業(yè)公司）2023

年度會(huì)計(jì)報(bào)表（涉及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和鈔票流量表）進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：（1）該公司2023年

度變更了存貨核算方法，使其會(huì)計(jì)核算更能符合實(shí)際。并在報(bào)表附注中作了說(shuō)明。（2）一些應(yīng)收賬款

賬戶余額無(wú)法實(shí)行函證，但已運(yùn)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了驗(yàn)證。（3）該公司存貨多計(jì)60000元，該公

司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重要性水平為50000元。（4）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)付賬款漏計(jì)60000

元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議該公司補(bǔ)記。該公司根據(jù)規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。規(guī)定：根據(jù)上述資料，請(qǐng)指出該注冊(cè)會(huì)

計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具哪種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告？為什么？并編制審計(jì)報(bào)告（假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師外勤工作結(jié)束日的

時(shí)間為2023年2月1日）。

9.［資料］岳金會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)大紅公司2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假定經(jīng)項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)

審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）大紅公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50萬(wàn)元,而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)40萬(wàn)元。（2）大紅公

司外銷商品一批，銷售成本10萬(wàn)元，此項(xiàng)商品系供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨付款條件的在途貨品,貨品在

2023年未運(yùn)出，會(huì)計(jì)部門對(duì)此已貸記銷售收入15萬(wàn)元、借記應(yīng)收賬款并結(jié)轉(zhuǎn)成本。（3）大紅公司202

3年11月15日支付了10000元的2023年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，已計(jì)入當(dāng)年的管理費(fèi)用。大紅公司增值稅率

為17%,所得稅率為25%,稅后利潤(rùn)需要提取法定盈余公積金10%，法定公益金5%,任意盈余公積10%,

剩下為未分派利潤(rùn)。［規(guī)定］（1）分析大紅公司上述情況中存在的問(wèn)題。（2）編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄

答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

一、判斷并說(shuō)明理由題（不管判斷結(jié)果對(duì)的與否，均需要說(shuō)明理由，每題6分，共30分）

1.答案：錯(cuò)。理由:應(yīng)涉及除助理人員以外的所有事項(xiàng)（執(zhí)行審計(jì)的能力;事務(wù)所的獨(dú)立性;保持應(yīng)有謹(jǐn)慎

的能力）。

2.答案:對(duì)。理由：營(yíng)業(yè)費(fèi)用是銷售費(fèi)用，因此，是指公司在銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費(fèi)用。

3.答案:錯(cuò)。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否有重分類年誤差，在工作底稿中編制重新分類的會(huì)計(jì)分錄，以

便將這些借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列為資產(chǎn)。

4.答案:錯(cuò)。理由：存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

對(duì)其不應(yīng)負(fù)責(zé)。。

5.答案:對(duì)。理由：由于投資利息計(jì)入投資收益。

二、單項(xiàng)案例分析題（每題15分，共30分）

6.在第一章的第一個(gè)案例中，所列舉的是初次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠(chéng)信事務(wù)所的老客

戶，那么本次連續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的重要內(nèi)容有什么不同？答：一般來(lái)說(shuō)，初次接受委托時(shí)，預(yù)備調(diào)

查的重要內(nèi)容包含公司基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，而在連續(xù)

接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下重要因素：（1）管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信；（2）被審計(jì)單位的涉訟

案件及其解決情況；（3）以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見(jiàn)分歧以及解決結(jié)果；（4）利害沖突及

回避事宜（5）內(nèi)部控制的改善情況；（6）審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。

7.對(duì)下列各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀測(cè)客戶的存貨盤

點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代。（2）委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。（3）根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有

負(fù)債及也許存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有

關(guān)會(huì)計(jì)解決問(wèn)題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債也許影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披

露。（4）被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)解決并計(jì)算其

應(yīng)計(jì)利息入賬,被審單位拒絕采納。

答：針對(duì)（1）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保存意見(jiàn)或拒絕表達(dá)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，未曾觀測(cè)存貨盤點(diǎn)且無(wú)其他替代

程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保存意見(jiàn)或拒絕表達(dá)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。針對(duì)（2）,應(yīng)簽

發(fā)拒絕表達(dá)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。針對(duì)（3）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保存意見(jiàn)加解釋說(shuō)明段。針對(duì)（4）,注冊(cè)會(huì)計(jì)

師應(yīng)出具保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

三、綜合案例分析題（每題20分，共40分）

8、答案：出具無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（也可按新審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定編制審計(jì)報(bào)告）。

審計(jì)報(bào)告

沙心股份有限公司全體股東:我們審計(jì)后附的沙心股份有限公司2023年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及

2023年度的利潤(rùn)表和鈔票流量表。這些會(huì)計(jì)表的編制是沙心股份有限公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任

是在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)

劃和實(shí)行審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作涉及進(jìn)行在審查的基礎(chǔ)上檢查

支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估

計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。經(jīng)

審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司存貨多計(jì)60000元，我們建議貴公司予以調(diào)整，但貴公司拒絕接受我們的建

議。除上述事項(xiàng)之外，我們認(rèn)為,上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,

在重大方面公允地反映了貴公司2023年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及鈔票流量。

大樂(lè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）注冊(cè)會(huì)計(jì)師:王明（蓋章）

地址：注冊(cè)會(huì)計(jì)師:李強(qiáng)（蓋章）

9.答:（1）存在的問(wèn)題：①第一種情況是大紅公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10（50—40）萬(wàn)元，

對(duì)此在利潤(rùn)表中調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10萬(wàn)元。②第二種情況是大紅公司供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨付款

條件的在途貨品，此時(shí)，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收

入。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15萬(wàn)元和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10萬(wàn)元。③第三種情況屬于大紅公司提前

計(jì)入費(fèi)用的問(wèn)題。當(dāng)年支付的2023年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入2023年度的待攤費(fèi)用。在

利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減2023年度的管理費(fèi)用10000元。

⑵調(diào)整分錄①1/2借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅25000貸:所得稅費(fèi)用25000

2/2借：所得稅費(fèi)用25000盈余公積18750未分派利潤(rùn)56250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

100000

②1/4借：存貨100000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000

2/4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅25500貸:應(yīng)收賬款175500

3/4借:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅12500貸：所得稅費(fèi)用12500

4/4借:所得稅費(fèi)用12500主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000盈余公積9375未分派利潤(rùn)

28125

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000

③1/3借：待攤費(fèi)用10000貸：管理費(fèi)用10000

2/3借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅2500貸：所得稅費(fèi)用2500

3/3借：所得稅費(fèi)用25000盈余公積18750未分派利潤(rùn)5625貸：管理

費(fèi)用10000

2023—200審計(jì)案例研究

一、判斷并說(shuō)明理由題（不管判斷結(jié)果對(duì)的與否，均需要說(shuō)明理由，每題6分，共30分）

1.為了保持審計(jì)的連續(xù)性和審計(jì)結(jié)果的可比性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一客戶所進(jìn)行的數(shù)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),

應(yīng)使用相同的重要性水平。

2.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)B公司長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)時(shí)，為擬定“長(zhǎng)期借款”賬戶余額的真實(shí)性，可以進(jìn)行函證。

函證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是B公司的重要股東。

3.被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的鈔票數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日的賬面數(shù)額為準(zhǔn)。

4.如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保存帶解釋段類型意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)投資者投入的貨幣資金時(shí),應(yīng)以被審計(jì)單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對(duì)賬單

等為驗(yàn)資依據(jù)。

二、單項(xiàng)案例分析題(每題15分，共30分)

1.對(duì)未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些？

2.對(duì)于規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任這個(gè)問(wèn)題，除了教材第十章所提出的建議外，你尚有哪些好的建議？

三、綜合案例分析題(每題20分，共40分)

1.［資料］平正會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2023年2月5日―2月12日完畢了對(duì)永樂(lè)公司的年報(bào)審計(jì),茲有部

分審計(jì)工作底稿如下：(1)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程;(2)重要的法律文獻(xiàn)、協(xié)議、協(xié)議；(3)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書;

(4)審計(jì)計(jì)劃；(5)審計(jì)報(bào)告；(6)審計(jì)總結(jié);(7)預(yù)備調(diào)查底稿;(8)符合性測(cè)試底稿；(9)實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿;

(10)管理建議書。［規(guī)定］將上述審計(jì)底稿按照性質(zhì)、作用歸類，將其序號(hào)填入下表：

綜合類工作底稿

業(yè)務(wù)類工作底稿

備查類工作底稿

2.某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受A公司的委托，對(duì)其2023年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。在審查資產(chǎn)負(fù)

債表“貨幣資金”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司,2023年12月31日的銀行存款數(shù)額為33500元,銀行存款賬面

余額為35000元。派審計(jì)員向開戶銀行取得對(duì)賬單一張,2023年12月31日的銀行存款余額為42023

元。此外，查有下列未達(dá)賬項(xiàng)和記賬差錯(cuò)：(1)12月21日公司送存轉(zhuǎn)賬支票5800元，銀行尚未入賬。

(2)12月23日公司開出轉(zhuǎn)賬支票5300元,持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。(3)12月25日委托銀行收

款10300元，銀行已收妥入賬，但收款告知尚未到達(dá)公司。(4)12月30日銀行代付水費(fèi)3150元，但

銀行付款告知單尚未到達(dá)公司。(5)12月15日收到銀行收款告知單，金額為3850元，公司入賬時(shí)，將銀

行存款增長(zhǎng)數(shù)錯(cuò)記成3500元。［規(guī)定］根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核算2023年12月31

日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款數(shù)額的公允性。

答案

一、判斷并說(shuō)明理由題

1.答案:錯(cuò)誤。理由：或理由：影響重要性水平的因素很多，如審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)

險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果等。由于這些因素是不斷變化的，所以，重要性水平也是隨之不斷變化的。

2.答案：錯(cuò)。理由：函證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是銀行和有關(guān)債權(quán)人。

3.答案:錯(cuò)。理由:應(yīng)以結(jié)帳日的實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。

4.答案:錯(cuò)。理由：審計(jì)范圍受阻，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保存意見(jiàn)或拒絕表達(dá)意見(jiàn)的審計(jì)

報(bào)告。

5.答案:錯(cuò)。理由:應(yīng)當(dāng)還涉及銀行函證回函。

二、單項(xiàng)案例分析題（每題15分，共30分）

1.對(duì)未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有:核對(duì)相關(guān)發(fā)票；出

庫(kù)單；貨運(yùn)憑證;顧客定單；銷售協(xié)議等。也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，日后款項(xiàng)的收回也能間接

證明應(yīng)收賬款的存在性。

2.對(duì)于規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任這個(gè)問(wèn)題，除了教材第十章所提出的建議外，你尚有哪些好的建議？

答：（1）加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育。一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的素質(zhì)是由會(huì)計(jì)師資格教育質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師

資格考試質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個(gè)方面的因素綜合決定的。目前國(guó)內(nèi)的事務(wù)所比較注重

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格考試環(huán)節(jié)。而從國(guó)際上看，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家、地區(qū)到國(guó)際“五大”會(huì)

計(jì)公司，都無(wú)一例外地將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育擺到了極其重要的地位。而我國(guó)目前的規(guī)范性條約《職

業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》,對(duì)后續(xù)教育的內(nèi)容、形式等規(guī)定得較為籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體貫徹。因此,

我們建議一方面要對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂，另一方面事務(wù)所要積極積極地開展后續(xù)教育，特別應(yīng)增強(qiáng)法制意

識(shí)和訴訟案例的培訓(xùn)，提高事務(wù)所以及審計(jì)人員的自身法律修養(yǎng)。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和征詢

業(yè)務(wù)一定要分開。為避免利益的沖突，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所最佳不要對(duì)一家公司同時(shí)

開展以上兩種業(yè)務(wù)。目前，國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在美國(guó)證券交易委員會(huì)的規(guī)定下,也逐漸在拆分其征詢

業(yè)務(wù)。

（3）成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會(huì)。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政處罰的裁定和實(shí)行權(quán)歸屬于

省級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門（省級(jí)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)解決平常工作）；民事制裁和刑事制裁的裁定和

實(shí)行權(quán)歸屬于人民法院。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向法制化方向的發(fā)展，民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法

律責(zé)任的重要方式，而法院無(wú)疑將成為最終的裁判機(jī)構(gòu)。但當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜限

度很高時(shí)，法院將難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理界定。例如，已認(rèn)定一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是虛假的，但如何來(lái)界定這

項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是故意、還是過(guò)失，在對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息人員量刑時(shí)，是非常重要的。前者不僅要承

擔(dān)民事補(bǔ)償責(zé)任，并且要承擔(dān)刑事責(zé)任；而后者要依據(jù)過(guò)失的大小擬定不同的民事責(zé)任。這即使對(duì)專業(yè)

人士，有時(shí)也是難以確認(rèn)的。因此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立專家鑒定委員會(huì)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)

任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報(bào)告同樣，成為庭審的有力證據(jù)。在

西方，司法機(jī)關(guān)在判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件時(shí)，也經(jīng)常積極參考行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)，作為法律責(zé)任認(rèn)定

的重要依據(jù)。

三、綜合案例分析題（每題20分，共40分）

1.答

綜合類工作底稿(3)(4)(5)(6)(10)

業(yè)務(wù)類工作底稿(9)(10)

備查類工作底稿(1)(2)(8)

2.答：審計(jì)人員編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下:

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

單位:A公司2023年12月31日金額單位：元

金

項(xiàng)目金額項(xiàng)目

額

4202

A公司銀行存款賬面余額35000銀行對(duì)賬單余額

3

103

力口：銀行已收，公司未收的款00

力口：公司已收,銀行未收的款

項(xiàng)315800

項(xiàng)

減:銀行已付，公司未付的款項(xiàng)5053

減:公司已付，銀行未付的款項(xiàng)

力U：公司記賬差錯(cuò)數(shù)3500

0

4254

調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額

002500

從銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以看出，A公司2023年12月31日銀行存款調(diào)節(jié)后的數(shù)額與銀行對(duì)賬單

調(diào)節(jié)后的數(shù)額雙方都為42500元，從而證明公司銀行存款賬面余額35000基本屬實(shí)?？梢?jiàn),資產(chǎn)負(fù)債表上

的“貨幣資金”項(xiàng)目中的銀行存款數(shù)33500元的真實(shí)性限度很差，應(yīng)加以調(diào)整。

2023-2023審計(jì)案例研究試題

一、判斷并說(shuō)明理由題（不管判斷結(jié)果對(duì)的與否，均需要說(shuō)明理由，每題6分，共30分）

1.編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)重要性水平作出初步判斷，以擬定可容忍誤差。

2.與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是,被審計(jì)單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不函證

相關(guān)余額。

3.假如被審計(jì)單位對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)有按原值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出的情況，說(shuō)明是出于某種不正常的目的

和動(dòng)機(jī)或工作差錯(cuò)。

4.審計(jì)人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后7天左右的對(duì)賬單，其目的是驗(yàn)證被審計(jì)單位有無(wú)期后事項(xiàng)的

發(fā)生。

5.一般來(lái)說(shuō),注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局就被審計(jì)單位連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力方面的溝通內(nèi)容是在審計(jì)實(shí)行階段進(jìn)行

的。

二、單項(xiàng)案例分析（每題15分，共30分）

1.在第一章的第一個(gè)案例中，所列舉的是初次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠(chéng)信事務(wù)所的老客

戶，那么本次連續(xù)接受委托時(shí),應(yīng)調(diào)查的重要內(nèi)容有什么不同？

2.在第五章的第二個(gè)案例中，審計(jì)人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊(cè)后不久即有一筆與投資額

相等的資金減少額，懷疑實(shí)收資本的存在有問(wèn)題,你認(rèn)為應(yīng)如何審查實(shí)收資本的真實(shí)存在？

三、綜合案例分析題（本題40分）

1資料］甲公司設(shè)立于2023年7月,從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2023年11

月30日接受委托，承接了甲公司2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所

指派，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下：資料一：2023年12月中旬,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司進(jìn)行

審計(jì)過(guò)程中，獲知以下情況，并對(duì)存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排：（1）甲公司擁有12艘輪船，其中9艘為近

海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2023年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪

仍將在外海作業(yè),并將于2023年6月30日所有返港。（2）甲公司的1艘為遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品所

有委托F國(guó)的一家倉(cāng)儲(chǔ)公司代為儲(chǔ)存，由甲公司在F國(guó)設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在202

3年4月30日到F國(guó)最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國(guó)內(nèi)休息。（3）甲公司將于2023年12

月31日分別對(duì)不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核算;對(duì)于國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨，由公司組織相關(guān)

人員進(jìn)行盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn);對(duì)于9艘近海漁輪，規(guī)定于2023年12月31日

返港,由公司組織相關(guān)人員在卸貨時(shí)采用磅稱測(cè)量的方法對(duì)其存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并另庫(kù)存放，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)

盤點(diǎn)表核對(duì)確認(rèn);對(duì)儀海外作業(yè)的3艘由財(cái)務(wù)部門，規(guī)定按照公司統(tǒng)一部署實(shí)地盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表并傳真

回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨，規(guī)定其經(jīng)銷處組

織盤點(diǎn)，并將存貨盤點(diǎn)表傳真回公司，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨

以及返港的9艘漁輪的存貨實(shí)行監(jiān)盤;對(duì)存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨委托F國(guó)G會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行監(jiān)盤。（5）

甲公司向有關(guān)公司提交年度會(huì)計(jì)報(bào)表的截止時(shí)間為2023年4月30日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法在該截止日前對(duì)

遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實(shí)行監(jiān)盤程序。甲公司希望A注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解公司存貨存放位置的特殊性，規(guī)定通過(guò)檢

查公司生產(chǎn)計(jì)劃于生產(chǎn)日記，存放收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)的期末存貨盤點(diǎn)表等，對(duì)遠(yuǎn)洋

漁輪2023年12月31日的存貨數(shù)量予以審計(jì)確認(rèn)。資料二:為了測(cè)試銷售存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨所形

成的應(yīng)收帳款，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)F國(guó)經(jīng)銷處提供的重要客戶清單，隨機(jī)抽取了5家客戶進(jìn)行積極式函

證。函證結(jié)果顯示：1封詢證函因無(wú)法投遞而退回，1封詢證函未得到回函，其余3封均得到回函并核算

無(wú)誤。［規(guī)定］1.針對(duì)資料一（3）,對(duì)于甲公司采用磅稱測(cè)量的方法進(jìn)行的存貨盤點(diǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)

師在監(jiān)盤過(guò)程中應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)行哪些審計(jì)程序?2.針對(duì)資料一（5）,請(qǐng)回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否批準(zhǔn)甲公司的

規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。3.針對(duì)資料二，對(duì)于詢證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請(qǐng)分別回答A注冊(cè)會(huì)

計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)行哪些審計(jì)程

答案

一、判斷并說(shuō)明理由題

1.答案:X理由:重要是為了擬定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

2.答案：X理由:對(duì)于本審計(jì)單位重要的有異常的其他應(yīng)收款客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要函證。

3.答案:，理由:由于被審計(jì)單位對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)按原值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出違反了會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

4.答案：X理由：是為了檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)帳項(xiàng)的真實(shí)性,了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)帳情況，驗(yàn)證鈔票

收支的截止期

5.答案:X理曲應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)終結(jié)階段進(jìn)行。

二、單項(xiàng)案例分析題（每題15分，共30分）

1.在第一章的第一個(gè)案例中，所列舉的是初次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠(chéng)信事務(wù)所的老

客戶，那么本次連續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的重要內(nèi)容有什么不同?答：一般來(lái)說(shuō),初次接受委托時(shí),預(yù)備調(diào)

查的重要內(nèi)容包含公司基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，而在連續(xù)

接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下重要因素：1管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信;2被審計(jì)單位的涉訟案件及

其解決情況；3以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見(jiàn)分歧以及解決結(jié)果；4利害沖突及回避事宜;5

內(nèi)部控制的改善情況；6審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。

2.在第五章的第二個(gè)案例中，審計(jì)人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊(cè)后不久即有一筆與投資額相

等的資金減少額，懷疑實(shí)收資本的存在有問(wèn)題,你認(rèn)為應(yīng)如何審查實(shí)收資本的真實(shí)存在？答：真實(shí)存在的

審查目的就是要擬定出資者的投資是否的確用到了被投資公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，成為被投資公司的經(jīng)營(yíng)資

金。審計(jì)人員通過(guò)審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)賬簿，發(fā)現(xiàn)有無(wú)貸記與出資者投資的一致

的資金記錄；通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤查，對(duì)收到這些財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)罷手續(xù)、法律文書的審閱，

擬定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。對(duì)于發(fā)生增減變動(dòng)的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充協(xié)議、股東會(huì)

決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)等等。

三、綜合案例分析題（本題40分）

答：1.在盤點(diǎn)前和盤點(diǎn)過(guò)程中均應(yīng)檢查磅秤的精確度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序;將

檢查和重新稱量程序相結(jié)合;檢查重量單位（噸、公斤、磅、市斤）的切換問(wèn)題。2.不能批準(zhǔn)。存貨監(jiān)盤

是一項(xiàng)核心程序,且不存在滿意的替代程序來(lái)計(jì)量期末存貨。針對(duì)T公司在資產(chǎn)負(fù)債表日有重大比重的在

途存貨無(wú)法監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A難以對(duì)存貨的存在等相關(guān)審計(jì)目的獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3.對(duì)

于因無(wú)法外投遞而退回的信函應(yīng)查明因素。對(duì)于地址錯(cuò)誤的，找到對(duì)的地址再次發(fā)函，或?qū)嵭刑娲鷮徲?jì)程

序；對(duì)于的確無(wú)真實(shí)地址的，應(yīng)實(shí)行替代審計(jì)程序。對(duì)于沒(méi)有得到回函的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮再次函證,

一般應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)函，如仍得不到答復(fù)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)行替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程

序重要涉及檢查銷售協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收帳款的真實(shí)性。

2023-2023審計(jì)案例研究試題

一、判斷并說(shuō)明理由題

1.同應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是，被審計(jì)單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不函

證相關(guān)余額。

2.固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)和維護(hù)保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。

3.由于不存在滿意的替代程序來(lái)觀測(cè)和計(jì)量期末存貨，所以，審計(jì)人員必須對(duì)被審計(jì)單位的存貨進(jìn)行盤

點(diǎn)。

4.若被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資超過(guò)其凈資產(chǎn)的50%,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投

資。

5被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款數(shù)，應(yīng)以編制或取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表日銀行存款帳戶數(shù)額為

準(zhǔn)。

6.根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于公司的所有資產(chǎn)減去所有負(fù)債后的余額，假如

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)公司資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充足的審計(jì)，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)就沒(méi)有必要了。

二、單項(xiàng)案例分析（每題15分，共30分）

1.關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)除了第五章的第一個(gè)案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，尚有

哪些？

2.你認(rèn)為建立、健全審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)一般應(yīng)考慮哪些方面的因素？

三、綜合案例分析題（本題40分）

［資料］C公司是以制造業(yè)為主的股份制公司，現(xiàn)審計(jì)小組進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)對(duì)C公司2023年的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審

計(jì)。在對(duì)該公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：（1）在審計(jì)新增固定資產(chǎn)的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)有已

投入使用但未辦理竣工驗(yàn)罷手續(xù)先行估價(jià)的固定資產(chǎn)價(jià)值為2023萬(wàn)元。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè)和了解施工

的結(jié)算情況，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為2150萬(wàn)元。（2）審計(jì)人員在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆

設(shè)備提前報(bào)廢的業(yè)務(wù)，該公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)解決的會(huì)計(jì)分錄為：

①借：固定資產(chǎn)清理69000累計(jì)折舊12023貸:固定資產(chǎn)81000

②借：營(yíng)業(yè)外支出一非常損失69000貸：固定資產(chǎn)清理69000

（3）審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)C公司2023年10月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備,價(jià)款為850萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出

為96萬(wàn)元,后者均計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。（假設(shè)該固定資產(chǎn)的使

用期為5年，按直線法計(jì)提折舊，殘值率為5%）（4）審計(jì)人員在按盤點(diǎn)表抽查的同時(shí)，還采用了現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè)

“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈(zèng)的客貨車兩輛，未按制度進(jìn)行會(huì)計(jì)解決,所以固定資產(chǎn)

賬面亦未反映此車的實(shí)物存在。（5）審計(jì)人員在對(duì)折舊的總體合理性進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn),辦公設(shè)備的折舊計(jì)

提5?9月份明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份（5~9

月）提取。［規(guī)定］根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問(wèn)題：（1）請(qǐng)問(wèn)公司按2023萬(wàn)元對(duì)上述未辦理竣工

結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是否對(duì)的？如應(yīng)調(diào)整,應(yīng)按什么價(jià)值入賬？（2）審計(jì)人員是否

應(yīng)對(duì)上面資料中提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)解決過(guò)程提出疑問(wèn)？為什么?應(yīng)如何進(jìn)行解決？（3）A公司將

外購(gòu)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)解決是否合理?假如不合理，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整？（4）

審計(jì)人員對(duì)于未入賬的捐贈(zèng)車輛應(yīng)如何解決？（5）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是否對(duì)的？為什

么？

（6）假如被審計(jì)單位對(duì)上述審計(jì)人員提出的問(wèn)題拒絕進(jìn)行調(diào)整，請(qǐng)問(wèn)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)出具什么類型意

見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？為什么？

答案

一、判斷并說(shuō)明理由題

1.答案:錯(cuò)誤；理由：對(duì)于被審計(jì)單位重要的有異常的其他應(yīng)收款客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要函證。

2.答案:錯(cuò)誤;理由：固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度內(nèi)容之一，而固定資產(chǎn)的

保險(xiǎn)制度則不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。

3.答案:對(duì)的。理由:這時(shí)只有通過(guò)實(shí)際盤點(diǎn)，才可以收集真實(shí)的審計(jì)證據(jù)。

4.答案：錯(cuò)。理由：若被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資超過(guò)其凈資產(chǎn)的50%注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查其是否已在會(huì)計(jì)報(bào)

表的注釋中對(duì)此作了披露。

5.答案:錯(cuò)。理由：應(yīng)以當(dāng)年最后一天所有存放于銀行的款項(xiàng)為準(zhǔn)。

6.答案:錯(cuò)。理由:盡管如此，在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)仍是十分必要的。

二、單項(xiàng)案例分析題（每題15分，共30分）

1.關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)除了第五章的第一個(gè)案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，尚有哪

些？

答：是否對(duì)計(jì)劃和協(xié)議的制定進(jìn)行授權(quán)控制；對(duì)長(zhǎng)期借款是否有資產(chǎn)擔(dān)保；是否認(rèn)期或不定期地

進(jìn)行核對(duì)；對(duì)借款利息是否經(jīng)常復(fù)核；等等。

2.你認(rèn)為建立、健全審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)一般應(yīng)考慮哪些方面的因素？

答:設(shè)計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮以下因素：（1）經(jīng)營(yíng)理念；（2）組織結(jié)構(gòu)；（3）建立、健

全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序；（4）溝通質(zhì)量控制程序的方式；（5）現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)；（6）

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模；（7）所提供專業(yè)服務(wù)的性質(zhì)；（8）客戶類型；（9）負(fù)責(zé)人及員工對(duì)質(zhì)量控制觀

念的接受限度；（10）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的區(qū)域分布。

三、綜合案例分析題（本題40分）

答（1）不對(duì)的。應(yīng)按較為實(shí)際的預(yù)估價(jià)值2510入賬（2）審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行關(guān)注,由于該設(shè)備在成新率

較高時(shí)提前報(bào)廢，而清理過(guò)程并無(wú)任何殘值收入，審計(jì)人員應(yīng)向有關(guān)人員調(diào)查該設(shè)備提前報(bào)廢的因素，

并追查其是否有未入賬的清理殘值收入，并進(jìn)一步關(guān)注該筆業(yè)務(wù)中是否涉及私分公司財(cái)產(chǎn)的舞弊行為。

(3)該會(huì)計(jì)解決不合理。應(yīng)將96萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)，并補(bǔ)提該部分折舊，調(diào)整分錄為：

①借：固定資產(chǎn)960000貸：以前年度損益調(diào)整960000

②借：以前年度損益調(diào)整30400營(yíng)業(yè)費(fèi)用18240貸：累計(jì)折舊212800

計(jì)算過(guò)程為：2023年應(yīng)提的折舊=960000X(1-5%)/(5X12)X2=960000X95%/60X2=3040

0

2023年應(yīng)提的折舊=960000X(1-5%)/(5X12)義12=960000X95%/60X12=182400

(4)如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)，可根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑據(jù)記帳；如捐贈(zèng)方?jīng)]有提供關(guān)憑據(jù)，而同

類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)交易的，準(zhǔn)時(shí)常價(jià)格估價(jià)入賬;假如也無(wú)法參照同類資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的，按照接

受捐贈(zèng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)鈔票流量現(xiàn)值入賬。(5)不對(duì)的。由于該類設(shè)備屬于“季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)”，

按財(cái)務(wù)制度規(guī)定,該種固定資產(chǎn)其他停用月份，應(yīng)照常計(jì)提折舊。(6)應(yīng)當(dāng)出具否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由

于,該單位需要調(diào)整的數(shù)據(jù)很大(僅第1項(xiàng)和第3項(xiàng)就有510萬(wàn)+212.8萬(wàn))，由于受到上述事項(xiàng)的重大

影響，該單位會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，足以影響投資

者做出對(duì)的的判斷。所以，應(yīng)當(dāng)出具否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

2023-2023審計(jì)案例研究

一、判斷并說(shuō)明理由題

1.在對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)，審計(jì)人員無(wú)需考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)B公司長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)時(shí)，為擬定“長(zhǎng)期借款”賬戶余額的真實(shí)性，可以進(jìn)行函證。函

證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是B公司的重要股東3.被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的鈔票數(shù)額，應(yīng)以結(jié)

賬日的賬面數(shù)額為準(zhǔn)。

4.如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保存帶解釋段類型意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師將說(shuō)明段置于意見(jiàn)段后，則說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了說(shuō)明段的無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)投資者投入的貨幣資金時(shí)，應(yīng)以被審計(jì)單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對(duì)帳

單等為驗(yàn)資依據(jù)。

二、單項(xiàng)案例分析(每題15分，共30分)

1.銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些？教材第二章案例一中還缺少哪些控制點(diǎn)？并提出改善措施。

2o若教材第八章案例一中上期審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型為無(wú)保存意見(jiàn)，其他條件不變，審計(jì)人員是否尚有

必要對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)？

三、綜合案例分析題（本題40分）

［資料］:審計(jì)人員受托對(duì)某公司在產(chǎn)品成本進(jìn)行審查，該公司按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算在產(chǎn)品成本。審計(jì)

人員審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為239040元,其中直接材料144（）00元，直接

工資36000元,其他直接支出5040元,制造費(fèi)用54000元。本月發(fā)生費(fèi)用為788400元,其中直接材料

662400元,直接工資90000元,其他直接支出12600元，制造費(fèi)用23400元。本月竣工產(chǎn)品480臺(tái)，

月末在產(chǎn)品240臺(tái)，在產(chǎn)品投料率為80%,竣工率為50%。經(jīng)查實(shí)本月賬面在產(chǎn)品實(shí)際成本為479880

元,其中直接材料350400元，直接工資42023元,其他直接支出5880元，制造費(fèi)用81600元，本月

竣工產(chǎn)品成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。［規(guī)定］

⑴說(shuō)明審計(jì)人員應(yīng)采用的審計(jì)方法。（2）指出該公司在產(chǎn)品成本計(jì)算上存在的問(wèn)題。（3）指出解決意

見(jiàn)。

答案

一、判斷并說(shuō)明理由題

1.答案:錯(cuò)。理由：必需考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性

2.答案：錯(cuò)。理由：函證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是銀行和有關(guān)債權(quán)人。

3.答案:錯(cuò)。理由:應(yīng)以結(jié)帳日的實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。

4.答案:錯(cuò)。理由：審計(jì)范圍受阻，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保存意見(jiàn)或拒絕表達(dá)意見(jiàn)的審

計(jì)報(bào)告。

5.答案:對(duì)的。理由：由于保存意見(jiàn)、否認(rèn)意見(jiàn)和無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段都在于意見(jiàn)段之前。

6.答案：錯(cuò)。理由：應(yīng)當(dāng)涉及銀行函證回函

二、單項(xiàng)案例分析（每題15分，共30分）

1.銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些？教材第二章案例一中還缺少哪些控制點(diǎn)?并提出改善措施。

答：從發(fā)出貨品的角度看，重要的控制點(diǎn)應(yīng)有:倉(cāng)庫(kù)發(fā)出商品是否根據(jù)銷售業(yè)務(wù)部門填制的銷售告知

單；貨品的裝運(yùn)是否都根據(jù)銷售告知單;貨品出門有登記或有出門單;從收款和記賬的角度看，重要的控

制點(diǎn)有：財(cái)務(wù)部門是否根據(jù)銷售告知單、裝運(yùn)憑證開具增值稅專用發(fā)票；銷售發(fā)票和銷售告知單是否連

續(xù)編號(hào)，領(lǐng)用手續(xù)嚴(yán)格；銷售開單與收款是否分離；銷售總賬、明細(xì)賬和應(yīng)收款總賬、明細(xì)賬及款項(xiàng)收

回的登記是否由兩人以上負(fù)責(zé);是否認(rèn)期與顧客核相應(yīng)收賬款明細(xì)賬;銷售退回和折讓是否經(jīng)授權(quán)的人員

批準(zhǔn)。從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測(cè)試中可以發(fā)現(xiàn)，該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運(yùn)單，裝運(yùn)單的核對(duì)

機(jī)制較弱，致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形，為銷售發(fā)票的虛開提供了也許;相應(yīng)收賬款未能

定期與客戶核對(duì)，使應(yīng)收賬款的管理較為混亂。對(duì)此該公司應(yīng)對(duì)各種票證的領(lǐng)用加強(qiáng)管理，完善各種手

續(xù)；相應(yīng)收賬款建立必要的核對(duì)制度，以減少壞帳損失和各種針相應(yīng)收賬款的舞弊行為。

2o若教材第八章案例一中上期審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型為無(wú)保存意見(jiàn)，其他條件不變，審計(jì)人員是否尚有

必要對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)？答:有必要，由于期初余額的審核是審計(jì)報(bào)告出具前重要的審計(jì)環(huán)節(jié)，在接

手新客戶或被審計(jì)單位初次接受審計(jì)時(shí)，對(duì)期初余額的審核特別要重視。該公司自身為“ST”類，審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)較高，即使前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告為無(wú)保存意見(jiàn)，也必須對(duì)期初余額進(jìn)行復(fù)核。根據(jù)已獲

取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，井?dāng)M定其對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。

三、綜合案例分析題（本題40分）

答：（1）審計(jì)方法：審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，核對(duì)賬證數(shù)額，盤點(diǎn)在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)

量，驗(yàn)證在產(chǎn)品投料率和竣工率。根據(jù)成本計(jì)算單，驗(yàn)算在產(chǎn)品成本如下：

直接材料=E（144000+662400）/（480+240X80%）］X240X80%=230400（元）

直接工資=［（36000+90000）/（480+240X50%）］義240X50%=25200（元）

其他直接支出=［（5040+12600）/（480+240X50%）］X240X50%=3528（元）

制造費(fèi)用=［（54000+23400）/（480+240X50%）］X240X50%=15480（元）

在產(chǎn)品成本合計(jì)=230400+25200+3528+15480=2