事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)制度解讀

事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

及其會(huì)計(jì)制度解讀山西財(cái)經(jīng)大學(xué)昝志宏2013年6月第一頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。解讀提綱第一講事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀第一節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重大調(diào)整第二節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)解讀第二講事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度解讀第一節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂內(nèi)容第二節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度重點(diǎn)解讀第三節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要核算變化第二頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第一講事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作，財(cái)政部對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》（財(cái)預(yù)字[1997]286號(hào)）進(jìn)行了修訂，以財(cái)政部令第72號(hào)發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，將于2013年1月1日起施行。第三頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第一節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重大調(diào)整一、準(zhǔn)則修訂的必要性原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自1997年發(fā)布實(shí)施以來(lái)，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮了積極作用。但隨著財(cái)政改革和事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作不斷發(fā)展，客觀要求對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂。

第四頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。1、適應(yīng)公共財(cái)政體制改革的需要2000年以來(lái)，圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，各項(xiàng)財(cái)政改革不斷推進(jìn)，很多改革涉及到會(huì)計(jì)核算的調(diào)整，對(duì)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂有利于確保相關(guān)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。第五頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。三大部門運(yùn)行領(lǐng)域05五月20236山西財(cái)經(jīng)大學(xué)1、政治領(lǐng)域：第一部門（政府機(jī)構(gòu)），行政部門。政府運(yùn)行機(jī)制—“官本”2、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域：第二部門（市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)），企業(yè)部門。市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制—“資本”3、社會(huì)領(lǐng)域：第三部門（公民社會(huì)），事業(yè)部門。社會(huì)運(yùn)行機(jī)制—“民本”第六頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。市場(chǎng)與政府配置資源的分工圖資源稀缺市場(chǎng)配置自愿性價(jià)格預(yù)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)公平滿足私人需要滿足公共需要強(qiáng)制性平衡企業(yè)會(huì)計(jì)無(wú)償性效率有償性政府配置財(cái)政看得見(jiàn)的手看不見(jiàn)的手宏觀經(jīng)濟(jì)微觀經(jīng)濟(jì)私人部門資源私人部門資源公共部門資源第七頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。2、適應(yīng)新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的需要2012年2月，財(cái)政部發(fā)布了新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱《財(cái)務(wù)規(guī)則》），對(duì)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂，有利于通過(guò)日常會(huì)計(jì)核算將對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理新的要求落到實(shí)處。

第八頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。3、適應(yīng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度建設(shè)的需要修訂《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是我部強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)、落實(shí)全國(guó)打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作要求的重要措施。

第九頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。二、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》修訂的原則

1、統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系。新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系建立統(tǒng)一的核算原則和框架，是制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等的基礎(chǔ)和依據(jù)。2、服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理。發(fā)揮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性作用，在兼顧財(cái)務(wù)管理需求的同時(shí)體現(xiàn)財(cái)政預(yù)算管理的信息需求。3、與新《財(cái)務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)，便于事業(yè)單位執(zhí)行，強(qiáng)化了對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。第十頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。三、新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》重大調(diào)整事項(xiàng)

新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共9章49條，在維持原準(zhǔn)則基本框架結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對(duì)大部分條款作了修改完善，在內(nèi)容上規(guī)范包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)基本假設(shè)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素的定義、項(xiàng)目構(gòu)成及分類、一般確認(rèn)計(jì)量原則，財(cái)務(wù)報(bào)告等基本事項(xiàng)。與原準(zhǔn)則相比，新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要在10個(gè)方面作了調(diào)整：第十一頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。1、明確根據(jù)新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。2、明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)反映受托責(zé)任，同時(shí)兼顧決策有用。3、合理界定會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，與《財(cái)務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)，規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（事項(xiàng)）、行業(yè)事業(yè)單位可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體范圍另行規(guī)定。

第十二頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。4、合理界定了會(huì)計(jì)要素，考慮到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)以“費(fèi)用”替代“支出”，明確了會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用。5、強(qiáng)化了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：將第二章標(biāo)題由“一般原則”修改為：“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”；對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量增加了全面性的要求。第十三頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。6、在資產(chǎn)構(gòu)成項(xiàng)目中增加了“在建工程”，為將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”提供了依據(jù)。7、明確了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量的一般原則。8、明確了事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財(cái)政部在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定。第十四頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。9、調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目構(gòu)成，增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等。10、完善了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容及相關(guān)報(bào)表的基本列報(bào)格式。第十五頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第二節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)解讀事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共9章49條第一章總則（11條）第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（6條）第三章資產(chǎn)（6條）第四章負(fù)債（5條）第五章凈資產(chǎn)（3條）第六章收入（3條）第七章支出或者費(fèi)用（4條）第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（8條）第九章附則（3條）第十六頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第一章總則（11條）第一條為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則適用于各級(jí)各類事業(yè)單位。第三條事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（以下統(tǒng)稱會(huì)計(jì)制度）等，由財(cái)政部根據(jù)本準(zhǔn)則制定。第十七頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第四條事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級(jí)）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。

第十八頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第五條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第六條事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。第七條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）。會(huì)計(jì)期間至少分為年度和月度。會(huì)計(jì)年度、月度等會(huì)計(jì)期間的起訖日期采用公歷日期。第八條事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計(jì)量

第十九頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第九條事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財(cái)政部在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定。第十條事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用。第十一條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二十頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（6條）第十二條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。第十三條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等情況。第十四條事業(yè)單位對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得提前或者延后。第二十一頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第十五條事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一事業(yè)單位不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況及事業(yè)成果的影響在附注中予以說(shuō)明。同類事業(yè)單位中不同單位發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，確保同類單位會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。第二十二頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第十六條事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與事業(yè)單位受托責(zé)任履行情況的反映、會(huì)計(jì)信息使用者的管理、決策需要相關(guān)，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)事業(yè)單位過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。第十七條事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用。

第二十三頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第三章資產(chǎn)（6條）第十八條資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。第十九條事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。第二十四頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第二十條事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。存貨是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。

第二十五頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第二十一條事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。長(zhǎng)期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。無(wú)形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。

第二十六頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第二十二條事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量。取得資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其計(jì)量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。

第二十七頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第二十三條事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財(cái)政部在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定。第二十八頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第四章負(fù)債（5條）第二十四條負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。第二十五條事業(yè)單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。

第二十九頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第二十六條事業(yè)單位的流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項(xiàng)等。短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收賬款。應(yīng)付職工薪酬是指事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工工資、津貼補(bǔ)貼等。應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)，以及其他按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。第三十頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第二十七條事業(yè)單位的非流動(dòng)負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。長(zhǎng)期借款是指事業(yè)單位借入的期限超過(guò)1年（不含1年）的各種借款。長(zhǎng)期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，主要指事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付租賃款。第二十八條事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。

第三十一頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第五章凈資產(chǎn)（3條）第二十九條凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。第三十條事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。第三十二頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來(lái)源主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)支出相抵后的余額。其中，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金；非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各非專項(xiàng)資金收入與各非專項(xiàng)資金支出相抵后的余額。

第三十三頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第三十一條事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等凈資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。第三十四頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第六章收入（3條）第三十二條收入是指事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。第三十三條事業(yè)單位的收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等。財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。第三十五頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。其中：按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的資金，不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的資金，計(jì)入事業(yè)收入。上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。其他收入是指財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和經(jīng)營(yíng)收入以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入等第三十六頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第三十四條事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進(jìn)行計(jì)量。第三十七頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第七章支出或者費(fèi)用（4條）第三十五條支出或者費(fèi)用是指事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。第三十六條事業(yè)單位的支出或者費(fèi)用包括事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營(yíng)支出和其他支出等。第三十八頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。事業(yè)支出是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出是指事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。上繳上級(jí)支出是指事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。其他支出是指事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出和經(jīng)營(yíng)支出以外的各項(xiàng)支出，包括利息支出、捐贈(zèng)支出等。

第三十九頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第三十七條事業(yè)單位開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)正確歸集開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)；無(wú)法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例合理分?jǐn)?。事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)支出與經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)配比。第三十八條事業(yè)單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出或者費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。第四十頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（8條）第三十九條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件。第四十條事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。第四十一頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容：第四十二頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第四十一條財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負(fù)債表；（二）收入支出表或者收入費(fèi)用表；（三）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。

第四十三頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第四十二條資產(chǎn)負(fù)債表是指反映事業(yè)單位在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類列示。資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。第四十四頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第四十三條收入支出表或者收入費(fèi)用表是指反映事業(yè)單位在某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果及其分配情況的報(bào)表。收入支出表或者收入費(fèi)用表應(yīng)當(dāng)按照收入、支出或者費(fèi)用的構(gòu)成和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配情況分項(xiàng)列示。第四十四條財(cái)政補(bǔ)助收入支出表是指反映事業(yè)單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。

第四十五頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第四十五條附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度）的聲明；（二）會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等；（三）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。第四十六頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第四十六條事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。第四十七頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第九章附則（3條）第四十七條納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的事業(yè)單位執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第四十八條參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本準(zhǔn)則的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。第四十九條本準(zhǔn)則自2013年1月1日起施行。1997年5月28日財(cái)政部印發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》（財(cái)預(yù)字[1997]286號(hào)）同時(shí)廢止。第四十八頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第二講事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度解讀為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，我部對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字﹝1997﹞288號(hào)）進(jìn)行了修訂?，F(xiàn)將修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》印發(fā)給你們，自2013年1月1日起施行。第四十九頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第一節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂內(nèi)容原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、服務(wù)財(cái)政預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來(lái)，隨著我國(guó)公共財(cái)政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，原《會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)難以滿足各方面需要。第五十頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。新修訂的《會(huì)計(jì)制度》主要變化

新修訂的《會(huì)計(jì)制度》篇幅長(zhǎng)達(dá)近5萬(wàn)字，通過(guò)詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)科目使用及財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新。與原制度相比較，主要有如下八大方面的變化：第五十一頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。1、配合了各項(xiàng)財(cái)政制度改革配套新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。

第五十二頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。2、創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。第五十三頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。3、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“游離”會(huì)計(jì)“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。第五十四頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。4、著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過(guò)程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程，對(duì)于實(shí)施部門預(yù)決算管理、加強(qiáng)財(cái)政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。

第五十五頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。5、進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算

新制度嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等科目，進(jìn)一步將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項(xiàng)資金?？顚Ｓ谩钡炔块T預(yù)算管理規(guī)定，有助于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。

第五十六頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。6、突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理

新制度針對(duì)事業(yè)單位實(shí)務(wù)中普遍存在的對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問(wèn)題，進(jìn)一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計(jì)量原則，要求在沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)情況。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，有利于促進(jìn)取得的資產(chǎn)及時(shí)入賬，通過(guò)資產(chǎn)的賬實(shí)核對(duì)手段加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整。

第五十七頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。7、全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

新制度按照此次改革要求，對(duì)現(xiàn)行制度下的科目體系進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)，新增、取消了部分科目，對(duì)個(gè)別科目名稱進(jìn)行了修改，同時(shí)全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計(jì)量原則、所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理等內(nèi)容，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作供了更為科學(xué)、全面的依據(jù)。

第五十八頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。8、系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系

新制度增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，改進(jìn)了各報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方式，例如，借鑒會(huì)計(jì)國(guó)際慣例和通行做法，規(guī)定對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債分類列示，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來(lái)的收入、支出項(xiàng)目；改進(jìn)了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”，同時(shí)可以反映事業(yè)單位年度非財(cái)補(bǔ)助結(jié)余的形成及分配情況。這些改進(jìn)一方面使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與會(huì)計(jì)慣例更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了科學(xué)性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。

第五十九頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第二節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的框架體系事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度目錄第一部分總說(shuō)明第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第四部分會(huì)計(jì)報(bào)表格式第五部分財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明第六十頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第一部分總說(shuō)明一、為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，制定本制度。二、本制度適用于各級(jí)各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：（一）按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位；（二）納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定

第六十一頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。三、事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。第六十二頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說(shuō)明中涉及的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。第六十三頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。六、事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。七、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。（三）事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱。

第六十四頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。八、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表：（一）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。（二）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。（三）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。（四）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。（五）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。

第六十五頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。九、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案管理、內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定執(zhí)行。開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化工作的事業(yè)單位，還應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)行。十、本制度自2013年1月1日起施行。1997年7月17日財(cái)政部印發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字﹝1997﹞288號(hào)）同時(shí)廢止。

第六十六頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)一、資產(chǎn)類11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101短期投資51201財(cái)政應(yīng)返還額度120101財(cái)政直接支付120102財(cái)政授權(quán)支付61211應(yīng)收票據(jù)71212應(yīng)收賬款81213預(yù)付賬款91215其他應(yīng)收款101301存貨111401長(zhǎng)期投資121501固定資產(chǎn)131502累計(jì)折舊141511在建工程151601無(wú)形資產(chǎn)161602累計(jì)攤銷171701待處置資產(chǎn)損溢第六十七頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。二、負(fù)債類182001短期借款192101應(yīng)繳稅費(fèi)202102應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款212103應(yīng)繳財(cái)政專戶款222201應(yīng)付職工薪酬232301應(yīng)付票據(jù)242302應(yīng)付賬款252303預(yù)收賬款262305其他應(yīng)付款272401長(zhǎng)期借款282402長(zhǎng)期應(yīng)付款

第六十八頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。三、凈資產(chǎn)類293001事業(yè)基金303101非流動(dòng)資產(chǎn)基金310101長(zhǎng)期投資310102固定資產(chǎn)310103在建工程310104無(wú)形資產(chǎn)313201專用基金323301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)330101基本支出結(jié)轉(zhuǎn)330102項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)333302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余343401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)353402事業(yè)結(jié)余363403經(jīng)營(yíng)結(jié)余373404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配第六十九頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。四、收入類384001財(cái)政補(bǔ)助收入394101事業(yè)收入404201上級(jí)補(bǔ)助收入414301附屬單位上繳收入424401經(jīng)營(yíng)收入434501其他收入第七十頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。五、支出類445001事業(yè)支出455101上繳上級(jí)支出465201對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出475301經(jīng)營(yíng)支出485401其他支出第七十一頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

見(jiàn)制度第七十二頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第四部分會(huì)計(jì)報(bào)表格式編號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表名稱編制期會(huì)事業(yè)01表資產(chǎn)負(fù)債表月度、年度會(huì)事業(yè)02表收入支出表月度、年度會(huì)事業(yè)03表財(cái)政補(bǔ)助收入支出表年度附注年度第七十三頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第七十四頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第三節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要核算變化1001庫(kù)存現(xiàn)金一、本科目核算事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金。二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)借：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金（二）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金

出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)借:有關(guān)科目，貸:其他應(yīng)收款庫(kù)存現(xiàn)金

第七十五頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第三節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要核算變化（三）因開(kāi)展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購(gòu)買服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，按照實(shí)際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。第七十六頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理。

現(xiàn)金溢余:屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分

借:庫(kù)存現(xiàn)金貸:其他應(yīng)付款

屬于無(wú)法查明原因的部分借:庫(kù)存現(xiàn)金貸:其他收入

現(xiàn)金短缺:屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠纸?其他應(yīng)收款貸:庫(kù)存現(xiàn)金屬于無(wú)法查明原因的部分借:其他支出貸:庫(kù)存現(xiàn)金第七十七頁(yè)，共一百四十五頁(yè)?，F(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、單獨(dú)設(shè)有收款部門的事業(yè)單位，收款部門的收款員應(yīng)當(dāng)將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)等一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬；或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開(kāi)戶銀行后，將收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬。五、事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見(jiàn)“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。第七十八頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。1002銀行存款例1：款項(xiàng)存入銀行時(shí)借：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金/事業(yè)收入/經(jīng)營(yíng)收入例2：提取或支出存款時(shí)借：有關(guān)科目貸：銀行存款※銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，如果事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。第七十九頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第八十頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第八十一頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第八十二頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第三節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要核算變化一、短期投資。核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資。本科目應(yīng)當(dāng)按照國(guó)債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。短期投資在取得時(shí)借:短期投資

貸:銀行存款”等科目；短期投資持有期間收到利息時(shí)，

借:銀行存款貸:其他收入——投資收益

第八十三頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。【例1】某單位3月1日進(jìn)行一項(xiàng)短期投資，投資成本為1000000元，6月末收到支付利息5000元。投資時(shí)：借：短期投資1000000貸：銀行存款1000000收取利息時(shí)：借：銀行存款5000貸：其他收入——投資收益5000第八十四頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。二、存貨核算事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。第八十五頁(yè)，共一百四十五頁(yè)?！纠?】事業(yè)單位購(gòu)入自用存貨，價(jià)款10000元，運(yùn)費(fèi)800元，使用自有資金支付。領(lǐng)用上述存貨9080元。

借：存貨10800貸：銀行存款10800借：事業(yè)支出9080貸：存貨9080第八十六頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。三、長(zhǎng)期投資核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

第八十七頁(yè)，共一百四十五頁(yè)?！纠?】購(gòu)入三年期國(guó)庫(kù)券面值總額為50000元，票面利率12％，共支付價(jià)款50000元。三年后，國(guó)庫(kù)券到期，收回債券本息。購(gòu)入時(shí)，借：長(zhǎng)期投資——債券投資50000貸：銀行存款50000借：事業(yè)基金50000貸：非流動(dòng)性資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資50000第八十八頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。國(guó)庫(kù)券到期，收回本息借：銀行存款68000貸：長(zhǎng)期投資—債券投資50000其他收入—投資收益18000借：非流動(dòng)性資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資50000貸：事業(yè)基金50000第八十九頁(yè)，共一百四十五頁(yè)?！纠?】甲事業(yè)單位以一項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)外投資，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為180000元，投資協(xié)議中確定的價(jià)值為200000元。借：長(zhǎng)期投資200000貸：非流動(dòng)性資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資200000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)180000貸：固定資產(chǎn)180000第九十頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。四、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過(guò)1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。第九十一頁(yè)，共一百四十五頁(yè)?！纠?】1月10日，新建辦公樓一幢，造價(jià)400000元，面積為4000平方米，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用。借：固定資產(chǎn)400000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)400000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程400000貸：在建工程400000第九十二頁(yè)，共一百四十五頁(yè)?！纠?】1月20日經(jīng)批準(zhǔn)，自制辦公桌椅，實(shí)際工料費(fèi)1800元，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用。借：固定資產(chǎn)18000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)18000同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程18000貸：在建工程18000第九十三頁(yè)，共一百四十五頁(yè)?！纠?】某單位從租賃公司融資租入專用設(shè)備一臺(tái)，租賃協(xié)議中規(guī)定，應(yīng)付租賃費(fèi)100000元，租賃期限5年，每半年付款一次；租賃期滿后，設(shè)備歸承租單位所有。該單位租入設(shè)備時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1000元，安裝費(fèi)2000元，均以銀行存款支付。第九十四頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。融資租入固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)103000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)3000長(zhǎng)期應(yīng)付款100000借：事業(yè)支出3000貸：銀行存款3000第九十五頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。支付租金時(shí)：借：事業(yè)支出10000貸：銀行存款10000借：長(zhǎng)期應(yīng)付款10000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)10000第九十六頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。租賃期滿后：借：固定資產(chǎn)—自有固定資產(chǎn)103000貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)103000第九十七頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。六、累計(jì)折舊核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊，并按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）文物和陳列品；（2）動(dòng)植物；（3）圖書(shū)、檔案；（4）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。第九十八頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。（1）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（2）固定資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)?！纠?】某單位期末計(jì)提固定資產(chǎn)10000元。借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)10000貸：累計(jì)折舊10000第九十九頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。七、在建工程核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。第一百頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。【例9】經(jīng)批準(zhǔn)購(gòu)買需要安裝的設(shè)備一套，價(jià)款30000元，支付安裝費(fèi)10000元由銀行轉(zhuǎn)賬支付，用于專項(xiàng)工程。借：在建工程30000貸：銀行存款30000借：在建工程10000貸：銀行存款10000第一百零一頁(yè)，共一百四十五頁(yè)?！纠?0】專項(xiàng)工程完工，造價(jià)元，辦理移交手續(xù)。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程2800000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)2800000第一百零二頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。八、無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。本科目核算事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)，并按照無(wú)形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。第一百零三頁(yè)，共一百四十五頁(yè)?！纠?1】某單位購(gòu)入一項(xiàng)專利的所有權(quán)，買價(jià)100000元，支付咨詢費(fèi)2000元，均以銀行存款支付。借：無(wú)形資產(chǎn)102000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)102000借：事業(yè)支出102000貸：銀行存款102000第一百零四頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。

【例12】某科研單位購(gòu)入入賬的非專利技術(shù)，用于從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值240000元，有效使用期為5年，該單位對(duì)A產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)行內(nèi)部成本核算。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)每月攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)4000貸：累計(jì)攤銷4000第一百零五頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。第四節(jié)新舊制度銜接一、總要求：自2013年1月1日起，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。第一百零六頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。二、具體工作內(nèi)容根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表。按照新制度設(shè)立2013年1月1日的新賬，并按新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。補(bǔ)提折舊第一百零七頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。1、根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表

以原賬為依據(jù)，將2012年12月31日原賬科目余額按照新制度進(jìn)行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制新會(huì)計(jì)制度下的科目余額表，以此作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。第一百零八頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。基建并賬規(guī)定

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)新制度的要求，在按國(guó)家相關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會(huì)計(jì)“大帳”。

……

事業(yè)單位執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大帳”中按照新制度對(duì)基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第一百零九頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。2、設(shè)立新賬，并編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。

按照新制度設(shè)立2013年1月1日的新賬，并按新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。調(diào)整、升級(jí)相關(guān)財(cái)務(wù)軟件。第一百一十頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。3、補(bǔ)提折舊問(wèn)題對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在2013年全面核查其原價(jià)、截止2013年12月31日已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，自2014年1月1日起對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。第一百一十一頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。固定資產(chǎn)新標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。第一百一十二頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。累計(jì)折舊：新制度設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的，不設(shè)置“累計(jì)折舊”科目。第一百一十三頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》

沒(méi)有規(guī)定第三十三條專用基金包括：（一）修購(gòu)基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購(gòu)置和修繕科目中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置的資金。事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購(gòu)基金，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購(gòu)基金?！谝话僖皇捻?yè)，共一百四十五頁(yè)?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)制度》第一部分總說(shuō)明第五條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè)置本制度的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說(shuō)明中涉及的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。第一百一十五頁(yè)，共一百四十五頁(yè)?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)制度》書(shū)中第41頁(yè)關(guān)于“累計(jì)折舊”科目第三條：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（一）文物和陳列物；（二）動(dòng)植物；（三）圖書(shū)、檔案；（四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。第一百一十六頁(yè)，共一百四十五頁(yè)?！敦?cái)務(wù)規(guī)則》第四十一條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或者不定期的清查盤點(diǎn)。年度終了前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次全面清查盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。第一百一十七頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。當(dāng)前工作1、將2012年12月31日的原賬科目余額（包括基建賬科目余額）按照新制度進(jìn)行調(diào)整（即：新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），并按調(diào)整后的科目余額編制新會(huì)計(jì)制度下的科目余額表；2、以調(diào)整后的科目余額作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額建立新賬，并按新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。第一百一十八頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。三、如何銜接（一）新舊科目調(diào)整1、資產(chǎn)類科目第一百一十九頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。新舊科目轉(zhuǎn)換--資產(chǎn)類

“現(xiàn)金”

→

“庫(kù)存現(xiàn)金”

“銀行存款”

→

“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”

→“零余額賬戶用款額度”

“財(cái)政應(yīng)返還額度”

→“財(cái)政應(yīng)返還額度”

“應(yīng)收票據(jù)”

→“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”

→“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”

→“預(yù)付賬款”

“其他應(yīng)收款”

→“其他應(yīng)收款”第一百二十頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。新舊科目轉(zhuǎn)換--資產(chǎn)類

“材料”

“產(chǎn)成品”

“存貨”

“成本費(fèi)用”第一百二十一頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。新舊科目轉(zhuǎn)換--資產(chǎn)類

“短期投資”

“對(duì)外投資”

“長(zhǎng)期投資”第一百二十二頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。新舊科目轉(zhuǎn)換--資產(chǎn)類

“固定資產(chǎn)”

“固定資產(chǎn)”

“存貨”第一百二十三頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。新舊科目轉(zhuǎn)換--資產(chǎn)類新制度設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，期初無(wú)余額。對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在2013年度全面核查其原價(jià)、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；自2014年1月1日起對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊；對(duì)執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。第一百二十四頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。新舊科目轉(zhuǎn)換--資產(chǎn)類新制度設(shè)置了“無(wú)形資產(chǎn)”科目，核算無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。將原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目。借：事業(yè)基金；貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)

第一百二十五頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。新舊科目轉(zhuǎn)換—負(fù)債類

“短期借款”

“借入款項(xiàng)”

“長(zhǎng)期借款”第一百二十六頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。新舊科目轉(zhuǎn)換--負(fù)債類“應(yīng)交稅金

”

→

“應(yīng)繳稅費(fèi)”

“應(yīng)繳預(yù)算款

”

→

“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”“應(yīng)繳財(cái)政專戶款

”

→“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”

第一百二十七頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。新舊科目轉(zhuǎn)換--負(fù)債類

“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”

“應(yīng)付職工薪酬”

“應(yīng)付其他個(gè)人收入”

“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。第一百二十八頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。新舊科目轉(zhuǎn)換--負(fù)債類

“應(yīng)付票據(jù)”

“應(yīng)付票據(jù)”“預(yù)收賬款”

“預(yù)收賬款

“應(yīng)付賬款”

“應(yīng)付賬款”

“長(zhǎng)期應(yīng)付款”“應(yīng)付賬款”中償還期在1年以上（不含1年）的部分轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”

第一百二十九頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。新舊科目轉(zhuǎn)換--負(fù)債類

“其他應(yīng)付款”

“其他應(yīng)付款”

“應(yīng)付職工薪酬”

“長(zhǎng)期應(yīng)付款”

原“其他應(yīng)付款”科目中事業(yè)單位應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金轉(zhuǎn)入新制度下“應(yīng)付職工薪酬”科目核算；原“其他應(yīng)付款”科目中償還期限在1年以上（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等轉(zhuǎn)入新制度下“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算。第一百三十頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。新舊科目轉(zhuǎn)換—凈資產(chǎn)類“事業(yè)基金--一般基金”：（轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--無(wú)形資產(chǎn)”科目數(shù)額）

“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--無(wú)形資產(chǎn)”

（屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”

（屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的余額）

“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”

（剩余余額）“事業(yè)基金”

“事業(yè)基金--投資基金”

“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--長(zhǎng)期投資”

第一百三十一頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。新舊科目轉(zhuǎn)換—凈資產(chǎn)類“固定基金”（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)）

“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--長(zhǎng)期投資”

--固定資產(chǎn)

--在建工程

--無(wú)形資產(chǎn)第一百三十二頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。新舊科目轉(zhuǎn)換—凈資產(chǎn)類“專用基金”

→

“專用基金”

“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”

→“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”第一百三十三頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。新舊科目轉(zhuǎn)換—凈資產(chǎn)類“事業(yè)結(jié)余”

“事業(yè)結(jié)余”

（不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余）

“結(jié)余分配”（×）

“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”

（直接啟用）

第一百三十四頁(yè)，共一百四十五頁(yè)。新舊科目轉(zhuǎn)換—