淺析陜西衡陽鋼管有限公司的借款費(fèi)用資本化問題

淺析陜西衡陽鋼管有限公司的借款費(fèi)用資本化問題西安外事學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)前言企業(yè)在平時(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中，向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行借款是不可避免的，借款所發(fā)生的費(fèi)用是否要進(jìn)行資本化的處理，會(huì)直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營管理者經(jīng)營業(yè)績的好壞，并且也會(huì)影響到企業(yè)資產(chǎn)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量。隨著中國在國際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的地位不斷提高，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)必須要加強(qiáng)與國際貿(mào)易市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的聯(lián)系。因此，企業(yè)要想適應(yīng)經(jīng)濟(jì)化全球化的要求，那么加強(qiáng)對(duì)借款費(fèi)用資本化的準(zhǔn)確把握是必不可少的。2006年我國出臺(tái)了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》，這一新準(zhǔn)則擴(kuò)大和明確了借款費(fèi)用資本化的范疇，并且進(jìn)一步規(guī)范了借款費(fèi)用資本化的范圍和會(huì)計(jì)核算方式及報(bào)表披露等相關(guān)問題。然而由于國內(nèi)企業(yè)的主要經(jīng)營活動(dòng)各不相同，對(duì)借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)仍有許多種不同的理解，也會(huì)造成不同的處理結(jié)果，影響財(cái)務(wù)信息。本文將以陜西衡陽鋼管有限公司為例，對(duì)借款費(fèi)用資本化的核算和計(jì)量進(jìn)行具體的分析。1借款費(fèi)用資本化的概述1.1借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用指企業(yè)因資金需要發(fā)生借款而產(chǎn)生利息及其他相關(guān)成本的費(fèi)用。它主要包括借款期間所產(chǎn)生的利息費(fèi)用、折溢價(jià)攤銷、有關(guān)的輔助費(fèi)用和由于外幣借款所引起的匯兌差異等。1.1.1由于借款所發(fā)生的利息由于借款所發(fā)生的利息，簡單的說就是貸款利息，債券利息和債務(wù)利息。貸款利息是指企業(yè)借入資金，在資金的使用期間要向貸款的金融機(jī)構(gòu)所支付的利息；債券利息就是指某些企業(yè)發(fā)行債券，債券對(duì)外所產(chǎn)生的利息；債務(wù)利息是指企業(yè)對(duì)外發(fā)生的債務(wù)，在債務(wù)的使用期間應(yīng)支付的利息。1.1.2由于借款所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷，是指公司發(fā)行債券所要攤銷的每一期的折價(jià)或溢價(jià)的金額，實(shí)質(zhì)上是調(diào)整的債券票面利息，從而構(gòu)成了借款費(fèi)用的一部分。1.1.3由于外幣借款所發(fā)生的匯兌差額由于外幣借款所產(chǎn)生的匯兌差額，指的是匯率的變動(dòng)會(huì)引起票面匯率與市場(chǎng)匯率出現(xiàn)一定的差異，進(jìn)而在一定程度上會(huì)影響到外幣借款的本金與利息的記賬本位幣金額，這之間的差額就是匯兌差額。1.1.4由于借款所發(fā)生的輔助費(fèi)用企業(yè)在使用這些借入的款項(xiàng)的時(shí)候，會(huì)發(fā)生各種為了建造活動(dòng)而產(chǎn)生的交易費(fèi)用，比如是建造工程應(yīng)付建造職工的傭金，承諾到期支付工程款的承諾費(fèi)等，它們都應(yīng)當(dāng)計(jì)入到借款費(fèi)用中。1.2借款的范圍借款費(fèi)用當(dāng)中只有專門借款和一般借款才能予以資本化。1.2.1專門借款專門借款指的是向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的專項(xiàng)借款，用來生產(chǎn)或建造符合資本化條件的資產(chǎn)。它是有非常明顯的專門用途的，借款時(shí)所簽訂的借款合同必須注明其特定的用途。1.2.2一般借款一般借款則是指所有借款中減去專門借款，其余的都是一般借款。一般借款并非能夠全部資本化，可以資本化的一般借款僅僅是為購建符合資本化條件的資產(chǎn)所用了的那部分；其余沒有占用的那部分一般借款將計(jì)入到當(dāng)期損益。而在之前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，任何一般借款都是不允許進(jìn)行資本化處理的。1.3借款費(fèi)用資本化的條件借款費(fèi)用如果是用于那些符合條件的資產(chǎn)進(jìn)行購建或生產(chǎn)的，那么這部分借款可以直接計(jì)入到資產(chǎn)的成本，進(jìn)行資本化處理；其他的借款費(fèi)用，應(yīng)該依據(jù)當(dāng)期的發(fā)生額來進(jìn)行費(fèi)用化處理。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指為了使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)，必須要經(jīng)過很長時(shí)間的建造活動(dòng)，時(shí)間通常是一年或者一年以上，這些資產(chǎn)一般包括固定資產(chǎn)、存貨、生產(chǎn)設(shè)備和投資性房地產(chǎn)。例如有為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的大型設(shè)備，其生產(chǎn)周期較長，其中產(chǎn)生的借款費(fèi)用，應(yīng)該予以資本化，計(jì)入到存貨的成本。借款費(fèi)用資本化必須要同時(shí)滿足3個(gè)前提：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。在這里，資本支出有其特定的含義，它只包括企業(yè)為了購置或者建造固定資產(chǎn)而以各種形式發(fā)出的費(fèi)用。確認(rèn)資產(chǎn)支出時(shí)點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)以是否為工程付出了代價(jià)作為標(biāo)準(zhǔn)，即是否真實(shí)的墊付了錢。墊錢的方式有三種：①支付貨幣資金。②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)。就是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于那些符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)。③承擔(dān)帶息債務(wù)。就是指企業(yè)為了購建或生產(chǎn)那些符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等所承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)。當(dāng)這項(xiàng)帶息債務(wù)發(fā)生時(shí)，就看作資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。在這三種方式中應(yīng)將資產(chǎn)支出最早的作為認(rèn)定最先開始資本化的參照點(diǎn)。（2）已經(jīng)產(chǎn)生了借款費(fèi)用企業(yè)借入專門借款來購建固定資產(chǎn)，這些借款產(chǎn)生的利息、相關(guān)的輔助費(fèi)用、匯兌的差額、以及折溢價(jià)的攤銷都已經(jīng)產(chǎn)生了。（3）符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)開始購建所要購建的內(nèi)容就是指資產(chǎn)的實(shí)際建設(shè)活動(dòng)，例如建造廠房、安裝主體設(shè)備等。如果只是擁有資產(chǎn)，而沒有對(duì)它進(jìn)行改變形態(tài)的任何建設(shè)活動(dòng)，那么這就不能包含在內(nèi)。例如只是購買建筑用地但沒有發(fā)生相關(guān)房屋建造活動(dòng)就不包括在內(nèi)。2借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)需要著重把握的就是每一期所產(chǎn)生的借款費(fèi)用是要進(jìn)行資本化處理還是進(jìn)行費(fèi)用化處理的問題。企業(yè)建造資產(chǎn)只有在資本化期間才能進(jìn)行資本化處理，而借款費(fèi)用資本化確認(rèn)的首要條件就是資本化期間。借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)（不含暫停資本化期間）有兩種情況：（1）開始資本化。借款費(fèi)用要開始資本化，必須同時(shí)滿足下列條件：①已經(jīng)產(chǎn)生了資本支出；②已經(jīng)產(chǎn)生了相應(yīng)的借款費(fèi)用；③開始進(jìn)行符合條件的購建活動(dòng)。（2）停止資本化。指所購建的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可以使用或出售狀態(tài)時(shí)。暫停資本化：發(fā)生了時(shí)間超過3個(gè)月的非正常的中斷。2.1借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)（1）已經(jīng)產(chǎn)生了資產(chǎn)支出。支付貨幣資金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)。（2）已經(jīng)產(chǎn)生了相應(yīng)的借款費(fèi)用。是指企業(yè)的專門借款已產(chǎn)生或一般借款被占用部分（3）開始進(jìn)行符合條件的購建活動(dòng)。是指符合相應(yīng)條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始。2.2借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間暫停借款費(fèi)用的資本化是指在購建過程中發(fā)生了時(shí)間持續(xù)超過3個(gè)月的非正常的中斷。中斷期間的借款費(fèi)用要進(jìn)行費(fèi)用化處理。但是并非所有中斷期間的費(fèi)用都要資本化，如果這項(xiàng)中斷活動(dòng)是該固定資產(chǎn)建造中所必不可少的程序，屬于正常中斷，那么就視作是并未發(fā)生中斷，不需要另外進(jìn)行費(fèi)用化處理。正常中斷。是指在建造該符合條件的資產(chǎn)過程中所必不可少的程序，或者是認(rèn)為無法控制的可以預(yù)測(cè)的各種中斷。例如說必須停工來進(jìn)行必要的檢測(cè)程序；北方由于冬天溫度較低而無法繼續(xù)施工等。非正常中斷。企業(yè)在正常的施工過程中發(fā)生的除正常中斷以外的其他各種中斷。 例如說與所雇傭的勞動(dòng)工人發(fā)生糾紛，不能及時(shí)提供建造信息、供應(yīng)工程用料，企業(yè)無法按時(shí)提供建設(shè)資金，雇傭工人在建設(shè)過程中發(fā)生意外事故等都屬于非正常中斷。2.3借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)企業(yè)所建造和生產(chǎn)的資本已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或可銷售的狀態(tài)時(shí)，就是資本化應(yīng)該停止的時(shí)點(diǎn)。停止的條件是：（1）大體完成所建造的資產(chǎn)；（2）與期初的設(shè)計(jì)要求相符合；（3）有很少的后期支出；（4）完成的資產(chǎn)能夠成功的投入使用。（5）分期建造和完工的固定資產(chǎn)，如果能夠使用和銷售的部分資產(chǎn)已經(jīng)完工，那么這部分資產(chǎn)可以停止資本化；（6）分期建造和完工的固定資產(chǎn)，如果完工部分不能單獨(dú)使用或銷售，只能在全部完工后才能使用，那么這部分應(yīng)該在最后才能進(jìn)行資本化處理。此外，實(shí)踐中還存在著一類情況，某些項(xiàng)目的主體工程已經(jīng)竣工并且已經(jīng)開始使用，而竣工驗(yàn)收因?yàn)槟撤N原因未能及時(shí)進(jìn)行完成，且拖延時(shí)間較久，發(fā)生的借款可能數(shù)額較大。我們認(rèn)為這一部分的借款費(fèi)用繼續(xù)作資本化處理并不十分合適，不能完全的反映該項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)營狀況。依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，負(fù)責(zé)項(xiàng)目資金監(jiān)督和控制的當(dāng)?shù)刎?cái)政部門可以依據(jù)工程的實(shí)際使用狀況來確定停止資本化的時(shí)間，并且書面通知建設(shè)單位與使用單位，來確保當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以資本化還是費(fèi)用化。3陜西衡陽鋼管有限公司借款費(fèi)用資本化的計(jì)量3.1陜西衡陽鋼管有限公司的簡介陜西衡陽鋼管有限公司于2001年成立，它的前身是陜西五湖無縫鋼管有限公司。處于西安市西大門三橋路段綜合庫內(nèi)，毗鄰西三環(huán)，連接世紀(jì)大道，交通便利，鐵路、汽運(yùn)方便快捷。公司常年經(jīng)銷質(zhì)優(yōu)的各種優(yōu)質(zhì)材質(zhì)鋼管、生產(chǎn)機(jī)械加工用各種材質(zhì)的厚壁無縫鋼管。公司自創(chuàng)辦以來，在各有關(guān)部門的關(guān)心支持下，堅(jiān)持誠信為本，開拓創(chuàng)新的經(jīng)營理念，兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，企業(yè)規(guī)模逐年壯大，經(jīng)營范圍不斷擴(kuò)大。本文就將以陜西衡陽鋼管有限公司的實(shí)際情況進(jìn)行借款費(fèi)用資本化的實(shí)際分析。3.2借款利息資本化金額的確定每個(gè)會(huì)計(jì)期間的借款利息資本化金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下方法確定：3.2.1專門借款利息資本化金額的確定（1）向銀行貸款的專門借款用來購建或生產(chǎn)符合相應(yīng)要求的資產(chǎn)，在當(dāng)期真實(shí)產(chǎn)生的利息費(fèi)用（期初攤余成本×實(shí)際利率），減去把還沒有應(yīng)用到的的款項(xiàng)存入銀行所得到的利息或者是獲得的短期投資收益的金額。舉例說明：衡鋼公司計(jì)劃建造一間廠房，其開工時(shí)間為2010年1月1日，計(jì)劃完工時(shí)間為2011年6月30日。公司將廠房建造工程進(jìn)行出包，每年的1月1日和7月1日支付工程的進(jìn)度款。公司于2010年1月1日和7月1日分別向銀行借入專門借款，分別是期限為2年的專門借款1000萬元和期限為4年的專門借款2000萬元，年利率分別是5%和6%。每年支付利息。尚未使用的借款投資于固定資產(chǎn)收益?zhèn)?，其短期投資的月收益率是0.5%。2011年6月30日廠房建造按計(jì)劃順利完成。公司投入廠房建設(shè)的金額如下表所示3.2.1投入廠房建設(shè)的金額日期每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資的金額2010年1月1日7507502502010年7月1日1250200010002011年1月1日7502750250總計(jì)2750————①2010年1月1日到2011年6月30日是借款費(fèi)用資本化的期間。②2010年專門借款的利息=1000×5%+2000×6%×6/12=110（萬元）2011年1月1日到6月30日專門借款的利息=1000×5%×6/12+2000×6%×6/12=85（萬元）③尚未使用的專門借款用于短期投資的收益：2010年的短期投資收益=300×0.5%×6+1300×0.5%×6=48(萬元)2011年1月1日到6月30日的短期投資的收益=250×0.5%×6=7.5（萬元）④公司2010年借款利息的資本化金額=110-48=62（萬元）公司2011年借款利息的資本化金額=85-7.5=77.5（萬元）有關(guān)賬務(wù)處理如下：2010年12月31日借：在建工程620000應(yīng)收利息480000貸：應(yīng)付利息11000002008年6月30日借：在建工程775000應(yīng)收利息75000貸：應(yīng)付利息8500003.2.2一般借款利息資本化的金額的確定（1）將一般借款用于購建或生產(chǎn)符合要求的資產(chǎn)，按照公式的核算，可以看出核算的精髓就是用了多少一般借款就要核算多少。要按照一般借款的加權(quán)平均利率來算出資本化率。（2）計(jì)算公式：一般借款利息費(fèi)用的資本化金額=所有支出超出專門借款的那部分的加權(quán)平均數(shù)×這部分占一般借款的資本化率資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=∑（每一筆資產(chǎn)的支出金額×這筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期占用的天數(shù)/當(dāng)期的天數(shù)）占用的一般借款的資本化率=占用其一般借款的加權(quán)平均率=占用其一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息總和÷占用其一般借款的本金的加權(quán)平均數(shù)占用一般借款的本金的加權(quán)平均數(shù)=∑（占用的每一筆一般借款的本金×每一筆一般借款當(dāng)期占用的天數(shù)/當(dāng)期的天數(shù)）（3）每個(gè)會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不能超出當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。舉例說明：假如衡鋼公司建造廠房的期間只用了部分一般借款，并沒有向銀行借入一般借款。（1）2009年12月1日，衡鋼公司借入期限為3年的長期貸款1000萬元，年利率是5%，借款利息要求每年支付。（2）2009年1月1日，衡鋼公司發(fā)行期限為5年的公司債券5000萬元，，年利率是7%，要求利息按年支付。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中每年都按360天來計(jì)算，其他情況于上個(gè)例子相同。①一般借款的資本化率（年）=（1000×5%+5000×7%）÷(1000+5000)=6.67%②2010年累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)=750×360/360+1250×180/360=1375（萬元）2011年累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)=（2000+750）×180/360=1375（萬元）③2010年為了建廠房的利息資本化金額=1375×6.67%=91.71（萬元）2010年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=1000×5%+5000×7%=400（萬元）2011年為了建廠房的利息資本化金額=1375×6.67%=91.71（萬元）2011年1月1日到6月30日期間實(shí)際發(fā)生的一般借款的利息費(fèi)用=（1000×5%+5000×7%）÷1/2=200（萬元）④根據(jù)以上的計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：2010年12月31日：借：在建工程917100財(cái)務(wù)費(fèi)用3082900貸：應(yīng)付利息40000002011年6月30日：借：在建工程917100財(cái)務(wù)費(fèi)用1082900貸：應(yīng)付利息20000003.3外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定外幣的專門借款的匯兌差額要進(jìn)行資本化處理，計(jì)入到資產(chǎn)的成本。外幣一般借款的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，不予資本化。舉例說明：假設(shè)衡鋼公司為了建造廠房，在2012年1月1日發(fā)行了期限為2年的美元公司債券500萬元，年利率是7%。按照規(guī)定，每年的1月1日支付上一年利息，且到期償還本金。2012年1月1日，開始建造廠房，2013年6月30日，廠房如期完成建造，并達(dá)到要求的可用狀態(tài)。建造期間在2012年1月1日，2012年7月1日和2013年1月1日分別支出了100萬美元，250萬美元和150萬美元。該公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)則用當(dāng)天的市場(chǎng)匯率來折算。美元與人民幣的市場(chǎng)匯率如下：2012年1月1日和12月31日分別為1:6.26和1:6.28；2013年1月1日和6月30日分別為1：6.30和1:6.13；這個(gè)例子中，要對(duì)外幣借款匯兌差額進(jìn)行資本化（單位：元）（1）2011年匯兌差額資本化：①債務(wù)的應(yīng)付利息=500×7%×6.28=219.8（萬元）賬務(wù)處理為：借：在建工程2198000貸：應(yīng)付利息2198000②外幣債務(wù)的本金和利息的匯兌差額=500×（6.28-6.26）+35×（6.28-6.28）=10（萬元）③賬務(wù)處理為：借：在建工程100000貸：應(yīng)付債券100000（2）2013年1月1日，應(yīng)付利息為35萬美元，轉(zhuǎn)換為人民幣是220.5萬元。與賬面金額的0.7元的差額要計(jì)入到在建工程的成本。以下是賬務(wù)處理：借：應(yīng)付利息2198000在建工程7000貸：銀行存款2205000（3）2013年6月30日匯兌差額的資本化處理同2012年的相同，暫不作分析。3.4輔助費(fèi)用資本化金額的確定輔助費(fèi)用在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的，應(yīng)該在發(fā)生時(shí)按照實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行資本化處理，計(jì)入到資產(chǎn)的成本中。然而在之后發(fā)生的這些輔助費(fèi)用，在確認(rèn)費(fèi)用時(shí)按照實(shí)際發(fā)生的金額確認(rèn)，并進(jìn)行費(fèi)用化處理。這些原則都適用于專門借款和一般借款的計(jì)量。以上簡要說明了陜西衡陽鋼管有限公司進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目的借款費(fèi)用資本化的金額確認(rèn)及賬務(wù)處理情況，在會(huì)計(jì)操作實(shí)踐中，建設(shè)單位的財(cái)務(wù)人員和財(cái)政部門的工作人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真核查建設(shè)資金的來源和使用情況，工程完工后要及時(shí)的進(jìn)行統(tǒng)計(jì)等相關(guān)工作，避免出現(xiàn)對(duì)符合資本化資產(chǎn)的錯(cuò)誤的金額記錄。4陜西衡陽鋼管有限公司實(shí)務(wù)處理中應(yīng)注意的環(huán)節(jié)4.1資本化金額與費(fèi)用化金額的劃分當(dāng)具體核算是，要嚴(yán)格按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)范及時(shí)地進(jìn)行賬務(wù)處理，在每天的工作中都要及時(shí)記錄固定資產(chǎn)建設(shè)的相關(guān)開支。如果會(huì)計(jì)人員在最后才進(jìn)行總體的整理記賬，那么在記錄中有些專用借款的會(huì)計(jì)期間就會(huì)增加，也會(huì)導(dǎo)致累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)增加，對(duì)專門借款進(jìn)行資本化處理的金額也會(huì)增加，固定資產(chǎn)的賬面記錄金額也會(huì)大于實(shí)際金額，就會(huì)產(chǎn)生利潤增多的假象。4.2累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的確定4.2.1關(guān)于累計(jì)支出數(shù)的確定累計(jì)支出數(shù)就是指在發(fā)生在專門借款之后的，并且用于建造固定資產(chǎn)的所有支出數(shù)額。用借款進(jìn)行資產(chǎn)支出活動(dòng)，當(dāng)期能產(chǎn)生一定的利息，同時(shí)后面期間也會(huì)產(chǎn)生利息，所以如果要對(duì)后面期間的借款費(fèi)用進(jìn)行資本化核算，那么開始建造固定資產(chǎn)的所有支出就是資產(chǎn)累計(jì)支出，而不應(yīng)該只是當(dāng)期所有資產(chǎn)的總體支出。4.2.2計(jì)算累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)時(shí)，時(shí)間長度一般是以天數(shù)計(jì)算累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)=∑[支出的每一筆的資金數(shù)×支出真實(shí)占用的天數(shù)÷會(huì)計(jì)期間的總體天數(shù)]，這個(gè)公式中每一筆支出真實(shí)的用了多少天就是企業(yè)在建造固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的所有支出借款的時(shí)間長度，而這個(gè)時(shí)間長度要按照天來計(jì)算。4.2.3累計(jì)資產(chǎn)支出的總體金額不得超過專門借款的總體金額在對(duì)累計(jì)資產(chǎn)的支出進(jìn)行核算的時(shí)候，要注意每筆資產(chǎn)支出的金額加起來是否超過了借款，假如是超過了，那么其核算的加權(quán)平均數(shù)的范圍將不包含其超過的部分。也就是說公司在核算累計(jì)資產(chǎn)支出時(shí)，用來計(jì)算的資產(chǎn)支出只能是總體金額沒有超出專門借款總體金額的那部分的資產(chǎn)支出數(shù)。4.3專門借款投資于臨時(shí)性項(xiàng)目利息費(fèi)用的問題專門借入資金改變用途，投資于其他臨時(shí)性項(xiàng)目并獲得投資收益的，應(yīng)該如何處理。從理論上來說，只要是改變其用途，那么利息費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)停止資本化，然而假如改變的時(shí)間很短，例如就用一天的時(shí)間用來做股票買賣，而且還是賺了錢的。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這些沒有做出具體的規(guī)定，但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一般做法是，假如這一時(shí)間較長，那么就停止這一時(shí)段的資本化，否則將不予考慮。至于投資收益，則不考慮是以何種資金投資的，一律計(jì)入投資收益。4.4準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營成果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于非正常中斷的情況作出了相應(yīng)的規(guī)定。如果非正常中斷的時(shí)間超出了3個(gè)月，那么這期間發(fā)生的費(fèi)用只能進(jìn)行費(fèi)用化處理。如果將這期間發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行資本化處理，計(jì)入到有關(guān)資產(chǎn)的成本，而沒有費(fèi)用化，那么最后在報(bào)表中體現(xiàn)出來的可能是利潤不真實(shí)的增加，這使得企業(yè)經(jīng)營者很難了解到企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況。5借款費(fèi)用資本化對(duì)陜西衡陽鋼管有限公司的影響5.1對(duì)公司會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)表的影響新準(zhǔn)則的頒布，明確了專門借款和一般借款在符合資本化條件的前提下均可以予以資本化處理。并且，專門借款的資本化和它在相對(duì)應(yīng)資產(chǎn)上的支出不再有直接聯(lián)系，這項(xiàng)借款費(fèi)用能夠全部計(jì)入到符合資本化條件的資產(chǎn)成本中。所以企業(yè)的當(dāng)期損益會(huì)減少許多。但是對(duì)于一些存貨占用了借款，要使它達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)還需要很長的時(shí)間，按規(guī)定可以對(duì)這部分費(fèi)用進(jìn)行資本化處理，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)存貨的成本增加，同時(shí)會(huì)減少財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額，這些必然會(huì)加大企業(yè)的利潤和所有者權(quán)益。然后企業(yè)開始投入使用固定資產(chǎn)，不斷計(jì)提折舊，也會(huì)使得利潤不斷下降。現(xiàn)如今將借款費(fèi)用計(jì)入存貨的成本的應(yīng)用已經(jīng)非常普遍，有些企業(yè)的生產(chǎn)周期比較長，生產(chǎn)過程中所需的資產(chǎn)也不斷增加，就會(huì)相應(yīng)的減少費(fèi)用，而且也會(huì)有越來越多的資產(chǎn)將要計(jì)入到借款費(fèi)用，這會(huì)非常明顯的影響到當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定專門借款基本上都可以進(jìn)行資本化處理，而一般借款只有符合條件的才能計(jì)入到資產(chǎn)的成本。這使得會(huì)計(jì)人員能夠更準(zhǔn)確的核算可以資本化的金額，并且能夠有效的防止企業(yè)的利潤虛增。5.2對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響5.2.1促使企業(yè)采用合理的借款組合由于為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款數(shù)額較大，也會(huì)產(chǎn)生很高的利息。對(duì)于這些利息是進(jìn)行資