成本核算與管理

第10章成本控制原理1.成本控制體系2.責(zé)任成本控制3.目標(biāo)成本控制4.標(biāo)準(zhǔn)成本控制5.定額成本控制6.作業(yè)成本控制第一頁，共八十五頁。5/6/20231第一節(jié)成本控制體系1.成本控制概述2.成本控制的原則3.成本控制的基本程序4.成本控制的分類第二頁，共八十五頁。5/6/20232一、成本控制概述1、定義：運(yùn)用會成本計的方法，對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃管理，對生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種不利因素進(jìn)行約束調(diào)節(jié)，以實現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，實現(xiàn)對成本的控制，促進(jìn)成本降低，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，提高企業(yè)盈利能力。（成本—產(chǎn)品—市場—盈利）>第三頁，共八十五頁。5/6/202332、成本會計控制體系

預(yù)測方法決策方法計劃方法核算方法控制方法分析方法考核方法第四頁，共八十五頁。5/6/20234現(xiàn)代成本控制體系的7個主要環(huán)節(jié)：

預(yù)測—決策—計劃—控制—核算—考核—分析成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié)，在成本會計中居于中心地位。它同成本會計其他職能是密切聯(lián)系的：成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據(jù)，成本控制是實現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實現(xiàn)的最后檢驗，成本分析和成本考核是實現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。第五頁，共八十五頁。5/6/202353、控制系統(tǒng)要求：指向性約束性調(diào)節(jié)性明了性>第六頁，共八十五頁。5/6/20236二、成本控制的基本原則可控原則：有一定途徑方法對受控成本所發(fā)生的耗費(fèi)能計量對發(fā)生的耗費(fèi)有權(quán)或有能力加以限制調(diào)整第七頁，共八十五頁。5/6/20237全面性原則：全過程》全方位/系統(tǒng)》全員例外管理原則：重要性特殊性一貫性第八頁，共八十五頁。5/6/20238權(quán)責(zé)利結(jié)合原則：管理權(quán)限-----經(jīng)濟(jì)責(zé)任-----物質(zhì)利益(處處有人管）（時時有考評）(事事有獎懲)降低成本—增加功效—節(jié)約資源—保護(hù)環(huán)境第九頁，共八十五頁。5/6/20239經(jīng)濟(jì)責(zé)任與獎懲相結(jié)合第十頁，共八十五頁。5/6/202310第十一頁，共八十五頁。5/6/202311第十二頁，共八十五頁。5/6/202312第十三頁，共八十五頁。5/6/202313三、成本控制基本程序（見圖）

制定標(biāo)準(zhǔn)（事前控制）執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)（事中<過程>控制）檢查考評（事后控制）第十四頁，共八十五頁。5/6/202314第十五頁，共八十五頁。5/6/202315控制方法事前控制-----------事中控制------------價值分析法，制訂設(shè)計\計劃\標(biāo)準(zhǔn)\定額\目標(biāo)\成本標(biāo)準(zhǔn)成本法定額成本法目標(biāo)控制法，項目控制法，作業(yè)控制法Return事后控制-----------分析差異原因制訂改進(jìn)措施進(jìn)行獎懲

第十六頁，共八十五頁。5/6/202316第十七頁，共八十五頁。5/6/202317第十八頁，共八十五頁。5/6/202318第十九頁，共八十五頁。5/6/202319第二十頁，共八十五頁。5/6/202320第二十一頁，共八十五頁。5/6/202321第二十二頁，共八十五頁。5/6/202322第二十三頁，共八十五頁。5/6/202323第二十四頁，共八十五頁。5/6/202324第二十五頁，共八十五頁。5/6/202325第二十六頁，共八十五頁。5/6/202326第二十七頁，共八十五頁。5/6/202327第二十八頁，共八十五頁。5/6/202328第二十九頁，共八十五頁。5/6/202329第三十頁，共八十五頁。5/6/202330第三十一頁，共八十五頁。5/6/202331第三十二頁，共八十五頁。5/6/202332第三十三頁，共八十五頁。5/6/202333第三十四頁，共八十五頁。5/6/202334第三十五頁，共八十五頁。5/6/202335第三十六頁，共八十五頁。5/6/202336四、成本控制分類

按時間：前饋控制、過程控制、反饋控制按層次：集中控制、分散控制、分級控制按數(shù)量：絕對控制、相對控制按內(nèi)容：設(shè)計成本、采購成本、生產(chǎn)成本、質(zhì)量成本、管理成本等第三十七頁，共八十五頁。5/6/202337第三十八頁，共八十五頁。5/6/202338建廠成本控制第三十九頁，共八十五頁。5/6/202339第四十頁，共八十五頁。5/6/202340第四十一頁，共八十五頁。5/6/202341目標(biāo)成本自身控制第四十二頁，共八十五頁。5/6/202342第四十三頁，共八十五頁。5/6/202343第四十四頁，共八十五頁。5/6/202344第四十五頁，共八十五頁。5/6/202345第四十六頁，共八十五頁。5/6/202346第四十七頁，共八十五頁。5/6/202347第四十八頁，共八十五頁。5/6/202348第四十九頁，共八十五頁。5/6/202349第五十頁，共八十五頁。5/6/202350生產(chǎn)成本控制第五十一頁，共八十五頁。5/6/202351第五十二頁，共八十五頁。5/6/202352第五十三頁，共八十五頁。5/6/202353第五十四頁，共八十五頁。5/6/202354第五十五頁，共八十五頁。5/6/202355第五十六頁，共八十五頁。5/6/202356第五十七頁，共八十五頁。5/6/202357小案例：福特公司的成本控制方法福特公司的成本控制有一條原則，即投資顧客滿意的地方(為顧客創(chuàng)造價值)，削弱顧客不滿意的地方。該公司每年給自己定下10億美元的成本控制目標(biāo)(在相同產(chǎn)量的情況下，使成本下降10億美元)。福特公司采用非傳統(tǒng)的方式對待成本控制的每一件事，通過全面質(zhì)量管理，不斷改進(jìn)，從而使每年都能完成或超額完成預(yù)定的目標(biāo)。第五十八頁，共八十五頁。5/6/202358福特公司的具體做法是：(1)實施全面成本管理(TCM)。通過TCM的應(yīng)用，福特對汽車的各個部件從原材料采購、加工制造，出貨交貨各種環(huán)節(jié)進(jìn)行倒推式核算，尋找節(jié)約的途徑。譬如，以前汽車的坐椅套是由三塊布拼成的，全部完成需三個工人，運(yùn)用TCM后，只用一塊布、一個工人就可以完成并且效果不變。這種改進(jìn)使每輛車大約節(jié)省30美分，以福特年產(chǎn)680多萬輛車計算，節(jié)約的成本相當(dāng)可觀。第五十九頁，共八十五頁。5/6/202359(2)優(yōu)化采購環(huán)節(jié)。福特鼓勵全球零部件供應(yīng)商優(yōu)化組合，降低采購成本。譬如，以往福特汽車的車輪是由生產(chǎn)輪胎和生產(chǎn)輪圈的兩家供應(yīng)商分別供貨，然后由福特自己裝配。福特鼓勵這兩家公司進(jìn)行合作，如今直接運(yùn)到福特的就是一個完整的車輪。第六十頁，共八十五頁。5/6/202360(3)以創(chuàng)造顧客價值為己任。兼顧成本降低和提高顧客滿意度一直是福特公司成本管理所追求的目標(biāo)之一。在福特南非公司成功地實施了這一戰(zhàn)略，這主要體現(xiàn)在車椅的生產(chǎn)上。以往不同品牌的汽車，都使用各自設(shè)計的車椅，而顧客對車椅的要求集中表現(xiàn)在舒適、安全和方便上，福特南非公司通過分析認(rèn)識到，實施車椅的標(biāo)準(zhǔn)化有助于增加顧客價值。第六十一頁，共八十五頁。5/6/202361(4)開辟成本節(jié)約的新途徑。福特公司每年有大量出差的機(jī)會，為控制成本，他們在機(jī)票購買方式的選擇上，規(guī)定出差的員工必須購買不能變更日期的機(jī)票，因為這種機(jī)票是全票的1／4—1/2，光這一項福特公司一年就節(jié)省可觀的支出。為了比競爭對手效率更高，福特通過采用信息技術(shù)，為公司帶來看得見的實際成本節(jié)約和生產(chǎn)率的提高，達(dá)到了控制成本的目的。第六十二頁，共八十五頁。5/6/202362此外，作為全球第一家通過IS0環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的汽車公司，福特把成本控制運(yùn)用到廢物利用上。福特汽車的保險杠是用廢塑料瓶制成的。福特汽車的剎車墊片和汽車底盤擋板都是用舊汽車地毯制成的。利用這些回收的東西不僅功效不變，而成本則大大地下降了。第六十三頁，共八十五頁。5/6/202363第二節(jié)責(zé)任成本控制1、責(zé)任成本控制的意義2、責(zé)任成本控制的原則3、責(zé)任成本控制的步驟第六十四頁，共八十五頁。5/6/202364一、責(zé)任成本控制的意義

責(zé)任成本管理是西方責(zé)任會計和中國改革開放的實踐相結(jié)合的產(chǎn)物，也可以說是我們吸取西方責(zé)任會計的有益經(jīng)驗，結(jié)合中國特色的市場經(jīng)濟(jì)，嫁接出來的一種現(xiàn)代化的管理方法。推行責(zé)任成本管理，科學(xué)合理地制定目標(biāo)成本，明確成本與責(zé)任掛鉤的形式，完善成本考核與收入分配的方法，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑，同時也會大大提高成本管理水平。通過推行責(zé)任成本管理，可以提高全員成本意識和成本管理素質(zhì)，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。第六十五頁，共八十五頁。5/6/2023651、定義就是將直接發(fā)生成本和費(fèi)用的各生產(chǎn)單位和業(yè)務(wù)部門，劃分成若干個責(zé)任中心，然后根據(jù)各中心的責(zé)任范圍，依據(jù)統(tǒng)一的編制辦法編制各中心的責(zé)任預(yù)算，并采取合同的形式逐級進(jìn)行承包的管理方法。第六十六頁，共八十五頁。5/6/2023662、衡量標(biāo)準(zhǔn)衡量一個項目責(zé)任成本好壞的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)實實在在的收益率與收益相對應(yīng)的責(zé)任者個人回報。責(zé)任成本管理就是要提高項目的收益率，本質(zhì)是開源與節(jié)流的集成，控制成本支出是責(zé)任成本管理，放大收入同樣是責(zé)任成本管理。第六十七頁，共八十五頁。5/6/202367二、責(zé)任成本控制的原則

在實際工作中，建立責(zé)任成本管理辦法是按照總體性原則、可控性原則和及時性原則來實施的。第六十八頁，共八十五頁。5/6/2023681、總體性原則實施責(zé)任成本管理的目的在于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各個部門、生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)，經(jīng)營管理各層次更好地履行自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，出色地完成責(zé)任單位的各項工作任務(wù)，從而保證企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)的圓滿實現(xiàn)。為了保證企業(yè)總體目標(biāo)的實現(xiàn)，事業(yè)部分解、制定責(zé)任成本管理范圍時，充分考慮有關(guān)責(zé)任單位的綜合性和客觀性，通過各級、各類責(zé)任者的行為達(dá)成預(yù)定的企業(yè)總體目標(biāo)。另一方面，科學(xué)地分解事業(yè)部總體目標(biāo)，明確規(guī)定了各部門所承擔(dān)的具體工作任務(wù)，使有關(guān)責(zé)任者了解他們在實現(xiàn)事業(yè)部總體目標(biāo)過程中所處的地位和所發(fā)揮的作用，以便實現(xiàn)整體與局部的統(tǒng)一。第六十九頁，共八十五頁。5/6/2023692、可控性原則責(zé)任成本管理的重要特征是將責(zé)任成本、費(fèi)用與責(zé)任有機(jī)的結(jié)合。顯然，為了使這一內(nèi)部管理制度得到正確貫徹，務(wù)必要求最大限度地消除企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的相互影響，著力突出它們各自的相對獨(dú)立性，盡量排除模糊不清、責(zé)任不明的現(xiàn)象發(fā)生。因此在責(zé)任成本管理過程中必須使每個部門和責(zé)任者都具有明確的權(quán)、責(zé)范圍。要給責(zé)任部門和責(zé)任者能獨(dú)立自主地行使權(quán)力、履行責(zé)任而提供必要條件，以使他們能在自行調(diào)節(jié)和控制的情況下承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，完成相應(yīng)的工作任務(wù)。第七十頁，共八十五頁。5/6/202370三、責(zé)任成本控制的步驟1、確定責(zé)任目標(biāo)責(zé)任目標(biāo)是有關(guān)責(zé)任單位在其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，預(yù)定應(yīng)當(dāng)完成的生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)，是企業(yè)未來一定期間經(jīng)營總目標(biāo)的分解與具體化。責(zé)任成本目標(biāo)必然按照層層分解、落實的原則為每一責(zé)任單位確定相應(yīng)的責(zé)任目標(biāo)，分配一定的責(zé)任成本指標(biāo)，以使各責(zé)任成本單位了解它們在實現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)上所應(yīng)完成的具體工作任務(wù)。第七十一頁，共八十五頁。5/6/2023712、建立數(shù)據(jù)系統(tǒng)為把成本、費(fèi)用數(shù)值同經(jīng)濟(jì)責(zé)任緊密聯(lián)結(jié)起來，力求實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的制度化和數(shù)量化，必須建立健全一整套記錄、計算、考核、評價責(zé)任目標(biāo)(責(zé)任預(yù)算)執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)與指標(biāo)體系。只有建立健全了科學(xué)的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，才能有效地實施過程跟蹤與控制，及時了解各責(zé)任單位生產(chǎn)活動的真實情況，從而為評價、考核各責(zé)任成本中心的工作業(yè)績提供可靠依據(jù)，為實現(xiàn)成．本數(shù)值同經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有機(jī)結(jié)合創(chuàng)造條件。第七十二頁，共八十五頁。5/6/2023723、考評工作績效為了保證責(zé)任成本管理制度的正確貫徹和實施，必須在計量、分析有關(guān)責(zé)任單位預(yù)算實際執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，對它們的工作成績和經(jīng)營效果進(jìn)行嚴(yán)格的考核和恰當(dāng)?shù)脑u價。只有通過工作績效的考評，才能充分肯定各該責(zé)任單位的成績，及時發(fā)現(xiàn)問題，并有針對性地制訂修正措施，強(qiáng)化成本控制，促進(jìn)各責(zé)任單位做好各項經(jīng)營管理工作。

第七十三頁，共八十五頁。5/6/2023734、編制責(zé)任成本報告責(zé)任成本報告即責(zé)任成本績效報告，是有關(guān)責(zé)任單位在一定期間內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的集中反映，也是各責(zé)任單位預(yù)定責(zé)任(責(zé)任預(yù)算)執(zhí)行過程、執(zhí)行結(jié)果的概括說明。通過編制責(zé)任成本報告，可以根據(jù)責(zé)任單位的特點和其他條件，按照實現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)的要求，相應(yīng)調(diào)節(jié)和控制自身權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。

第七十四頁，共八十五頁。5/6/202374第三節(jié)目標(biāo)成本控制1、目標(biāo)成本控制特點2、目標(biāo)成本控制實施原則第七十五頁，共八十五頁。5/6/202375一、目標(biāo)成本控制特點1、特點目標(biāo)成本控制就是在企業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，在成本預(yù)測、成本決策、測定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，進(jìn)行目標(biāo)成本的分解、控制分析、考核、評價的一系列成本管理工作。它以管理為核心，核算為手段，效益為目的，對成本進(jìn)行事前測定、日常控制和事后考核，從而形成一個全企業(yè)、全過程、全員的多層次、多方位的成本體系，以達(dá)到少投入多產(chǎn)出獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的第七十六頁，共八十五頁。5/6/2023762、目標(biāo)成本控制出現(xiàn)的背景目標(biāo)成本控制最早產(chǎn)生于美國，后來傳入了日本、西歐等地，并得到了廣泛應(yīng)用。日本將目標(biāo)成本管理方法與本國獨(dú)特經(jīng)營機(jī)制相結(jié)合，形成了以豐田生產(chǎn)方式為代表的成本企畫。在上世紀(jì)80年代，目標(biāo)成本管理傳入我國，先是機(jī)械工業(yè)企業(yè)擴(kuò)展了目標(biāo)成本管理的內(nèi)涵與外延，實行全過程的目標(biāo)成本管理；到了90年代，形成了以邯鋼經(jīng)驗為代表的具有中國特色的目標(biāo)成本管理。第七十七頁，共八十五頁。5/6/2023773、定義目標(biāo)成本是經(jīng)過調(diào)查研究、分析和技術(shù)測定而制定的用以評價實際成本，衡量工作效率的一種預(yù)計成本。目標(biāo)成本不僅指產(chǎn)品成本，而且還包括行政管理成本、營銷成本、研究與開發(fā)成本、設(shè)計成本、客戶服務(wù)成本、產(chǎn)品配送成本，它要求在事先規(guī)定目標(biāo)是就要考慮責(zé)任歸屬，并按責(zé)任歸屬收集和處理實際數(shù)據(jù)。第七十八頁，共八十五頁。5/6/202378二、目標(biāo)成本管理的實施原則

1.價格引導(dǎo)的成本管理目標(biāo)成本管理體系通過競爭性的市場價格減去期望利潤來確定成本目標(biāo)，價格通常由市場上的競爭情況決定，而目標(biāo)利潤則由公司及其所在行業(yè)的財務(wù)狀況決定。2.關(guān)注顧客目標(biāo)成本管理體系由市場驅(qū)動。顧客對質(zhì)量、成本、時間的要求在產(chǎn)品及流程設(shè)計決策中應(yīng)同時考慮，并以此引導(dǎo)成本分析。3.關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計在設(shè)計階段投入更多的時間，消除那些昂貴而又費(fèi)時的暫時不必要的改動，可以縮短產(chǎn)品投放市場的時間。

第七十九頁，共八十五頁。5/6/202379

4.跨職能合作目標(biāo)成本管理體系下，產(chǎn)品與流程團(tuán)隊由來自各個職能部門的成員組成，包括設(shè)計與制造部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、原材料采購部門、成本會計部門等?？缏毮軋F(tuán)隊要對整個產(chǎn)品負(fù)責(zé)，而不是各職能各司其職。5.生命周期成本削減目標(biāo)成本管理關(guān)注產(chǎn)品整個生命周期的成本，包括購買價格、使用成本、維護(hù)與修理成本以及處置成本。它的目標(biāo)是生產(chǎn)者和聯(lián)合雙方的產(chǎn)品生命周期成本最小化。6.價值鏈參與目標(biāo)成本管理過程有賴于價值鏈上全部成員的參與，包括供應(yīng)商、批發(fā)商、零售商以及服務(wù)提供商。第八十頁，共八十五頁。5/6/202380三、目標(biāo)成本控制步驟

1、建立各級責(zé)任中心為實行行之有效的目標(biāo)成本管理，首先是明確劃分和建立各級責(zé)任中心，以分清各個部門的職能，正確評價其工作業(yè)績；其次通過建立和劃分責(zé)任中心，從而為目標(biāo)成本的貫徹落實提供組織保證。2、制定目標(biāo)成本目標(biāo)成本的制定貫徹“先進(jìn)性、科學(xué)性、嚴(yán)肅性、通俗性、可行性”，目標(biāo)成本必須是可以控制的成本，并且具有可操作性、控制性。制定科學(xué)合理的目標(biāo)成本是成本控制的前提和基礎(chǔ)，也是目標(biāo)成本管理能否貫徹實施的關(guān)鍵。

第八十一頁，共八十五頁。5/6/2023813、目標(biāo)成本的分解為明確責(zé)任，使目標(biāo)成本成為各級奮斗的目標(biāo)，在確定目標(biāo)成本后，應(yīng)對其進(jìn)行自上而下的逐級分解。在分解目標(biāo)成本時，貫徹可控性原則，凡上級可控而下級不可控的成本，由上級控制，不再向下分解，同