第十五章收入、費用和利潤

中級財務(wù)會計第十五章收入、費用和利潤第一頁，共一百一十四頁。內(nèi)容收入及其分類1讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入4提供勞務(wù)收入3費用7銷售商品收入2建造合同收入5利潤8第二頁，共一百一十四頁。收入的概念和特征收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

收入的特點：收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加收入形成的經(jīng)濟利益總流入的形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少。

收入與所有者投入資本無關(guān)第三頁，共一百一十四頁。收入的分類收入的分類按收入的性質(zhì)，分為商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。如工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要包括對外銷售材料、對外出租包裝物、商品或固定資產(chǎn)、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、提供非工業(yè)性勞務(wù)等實現(xiàn)的收入。第四頁，共一百一十四頁。商品銷售收入的確認(rèn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

銷售商品收入的確認(rèn)條件，須同時滿足下列條件收入的金額能夠可靠地計量企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制在確認(rèn)商品銷售收入時，還應(yīng)考慮到售后回購、售后回租、銷售折讓、銷售退回、銷售折扣等對收入確認(rèn)的影響。第五頁，共一百一十四頁。商品銷售收入的確認(rèn)1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方■與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險

是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失■與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬

是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益

第六頁，共一百一十四頁。事項事項舉例所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓叮ㄍǔＧ闆r下主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方）大多數(shù)零售交易所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓叮承┣闆r下主要風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移給購貨方）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物（某些情況下商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移）交款提貨方式銷售商品商品銷售收入的確認(rèn)第七頁，共一百一十四頁。商品銷售收入的確認(rèn)2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制如果商品售出后，企業(yè)仍對商品可以實施有效控制（例如具有融資性質(zhì)的售后回購），則說明銷售不能成立，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。但如果企業(yè)僅保留與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)（如房地產(chǎn)公司銷售商品房時保留的物業(yè)管理權(quán)），不影響收入的確認(rèn)。第八頁，共一百一十四頁。商品銷售收入的確認(rèn)

3.收入的金額能夠可靠地計量

由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況，如附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)不能合理估計退貨的可能性，則無法確定銷售商品的價格，也就不能合理地估計收入的金額，不應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿、銷售商品價格能夠可靠計量時確認(rèn)收入。甲信息咨詢公司與用戶簽訂數(shù)據(jù)庫（信息咨詢公司的產(chǎn)品）使用合同。合同規(guī)定：客戶每半年交納一次固定的費用900元，之后可以任意使用信息咨詢公司開發(fā)的數(shù)據(jù)庫3個月；如果使用時間超過3個月，則每天的付費率為15元；如果客戶交完固定費用后，未能用足3個月，則可按一定的比例退還部分費用。

如果不能估計客戶使用數(shù)據(jù)庫的時間，那么信息咨詢公司也不可能估計出相關(guān)的收入額。第九頁，共一百一十四頁。商品銷售收入的確認(rèn)4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

一般情況下，如果企業(yè)預(yù)計不是很可能收到貨款，則一般不會輕易將商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方。但是，企業(yè)可能是為了促銷，也可能會發(fā)生貨款沒有把握收回的情況下，將商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方的情況。

在購貨方所在國實行外匯管制的情況下所進行的商品銷售，即出口商品時，不能肯定購貨方所在國是否允許將款項匯出。

此時企業(yè)不能確認(rèn)收入，直至這些不確定因素消除。第十頁，共一百一十四頁。商品銷售收入的計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。某些情況下，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。第十一頁，共一百一十四頁。商品銷售收入的計量在確認(rèn)銷售商品收入的金額時，應(yīng)注意的因素

1.現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是一種理財費用，是企業(yè)為盡快回收資金，對顧客提前付款的行為給予一定的優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用。在確定銷售商品收入時不考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。

2.銷售折讓。銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入。

3.商業(yè)折扣。其不構(gòu)成商品最終成交價格的一部分，因此，銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。第十二頁，共一百一十四頁。商品銷售收入的會計處理一.一般核算確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品第十三頁，共一百一十四頁。商品銷售收入的會計處理銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會計處理已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，設(shè)“發(fā)出商品”科目

借：發(fā)出商品（實際成本）貸：庫存商品發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生（比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票），則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項稅額，

借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需要進行上述處理。"發(fā)出商品"期末余額——并入"存貨"項目反映。

二.特殊情況銷售收入的會計處理第十四頁，共一百一十四頁。商品銷售收入的會計處理銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會計處理不符合收入確認(rèn)條款的情況下的處理（如購貨方資金周轉(zhuǎn)暫時存在問題）

借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項稅額貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）當(dāng)購貨方條件好轉(zhuǎn)時

借：應(yīng)收賬款——XX企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品二.特殊情況銷售收入的會計處理第十五頁，共一百一十四頁。商品銷售收入的會計處理商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣銷售折讓

企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》。

二.特殊情況銷售收入的會計處理借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款第十六頁，共一百一十四頁。業(yè)務(wù)處理題甲公司在20×9年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅稅額。第十七頁，共一百一十四頁。（1）20×9年4月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款—乙公司11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700（2）如果乙公司在20×9年4月9日付清貨款，則按銷售總價10000元的2％享受現(xiàn)金折扣200元(10000×2％)，實際付款11500元(11700-200)借：銀行存款11500

財務(wù)費用——現(xiàn)金折扣200貸：應(yīng)收賬款——乙公司11700第十八頁，共一百一十四頁。（3）如果乙公司在20×9年4月18日付清貨款，則按銷售總價10000元的1％享受現(xiàn)金折扣100元(10000×1％)，實際付款11600元(11700-100)

借：銀行存款11600

財務(wù)費用——現(xiàn)金折扣100貸：應(yīng)收賬款——乙公司11700（4）如果乙公司在20×9年4月底才付清貨款，則按全額付款

借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款——乙公司11700第十九頁，共一百一十四頁。業(yè)務(wù)處理題甲公司在20×9年6月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為800000元，增值稅稅額為136000元，款項尚未收到：該批商品成本為640000元。6月30日，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價格上(不含增值稅稅額)給予5％的減讓。假定甲公司已確認(rèn)收入；已取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。第二十頁，共一百一十四頁。（1）20×9年6月1日銷售實現(xiàn)

借：應(yīng)收賬款——乙公司936000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)136000

借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售××商品640000貸：庫存商品——××商品640000（2）20×9年6月30日發(fā)生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發(fā)票

借：主營業(yè)務(wù)收入——銷售××商品40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6800貸：應(yīng)收賬款——乙公司46800（3）20×9年收到款項

借：銀行存款889200貸：應(yīng)收賬款——乙公司889200第二十一頁，共一百一十四頁。商品銷售收入的會計處理銷售退回的會計處理未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回：只須將已計入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。已確認(rèn)收入的銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。若銷售退回是屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品并在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的，則除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，沖減報告年度的收入、成本和稅金。二.特殊情況銷售收入的會計處理第二十二頁，共一百一十四頁。銷售退回的會計處理發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間，應(yīng)沖減報告年度的收入、成本和稅金

借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整發(fā)生在其他時間，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款

借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本第二十三頁，共一百一十四頁。商品銷售收入的會計處理代銷商品的會計處理（一）視同買斷

在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。◆但若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，委托方收到代銷清單時確認(rèn)收入。

三.特殊銷售商品業(yè)務(wù)第二十四頁，共一百一十四頁。商品銷售收入的會計處理三.特殊銷售商品業(yè)務(wù)代銷商品的會計處理（二）收取手續(xù)費◆委托方于收到代銷清單時確認(rèn)收入。委托方發(fā)出商品時通過“發(fā)出商品”科目核算。◆受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認(rèn)收入。第二十五頁，共一百一十四頁。代銷商品的會計處理收取手續(xù)費經(jīng)濟交易與事項委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方將貨款凈額交給委托方

借：發(fā)出商品貸：庫存商品（實際成本）借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入（合同售價）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

(銷項稅額)借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

主營(其他)業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費）借：銷售費用(手續(xù)費）貸：應(yīng)收帳款第二十六頁，共一百一十四頁。業(yè)務(wù)處理題--例15-13甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。第二十七頁，共一百一十四頁。甲公司的賬務(wù)處理（委托方企業(yè))（1）發(fā)出商品借：發(fā)出商品——丙公司12000 貸：庫存商品——××商品12000（2）收到代銷清單，同時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

借：應(yīng)收賬款——丙公司11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售××商品10000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700 借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售××商品6000 貸：發(fā)出商品——丙公司6000 借：銷售費用——代銷手續(xù)費1000 貸：應(yīng)收賬款——丙公司1000（3）收到丙公司支付的貨款 借：銀行存款10700 貸：應(yīng)收賬款——丙公司10700第二十八頁，共一百一十四頁。丙公司的賬務(wù)處理（受托方企業(yè)）（1）收到商品

借：受托代銷商品——甲公司20000

貸：受托代銷商品款——甲公司20000（2）對外銷售借：銀行存款11700貸：應(yīng)付賬款——甲公司10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700（3）收到增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：應(yīng)付賬款——甲公司1700借：受托代銷商品款——甲公司10000貸：受托代銷商品——甲公司10000（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費借：應(yīng)付賬款——甲公司11700貸：銀行存款10700

主營/其他業(yè)務(wù)收入——代銷手續(xù)費1000第二十九頁，共一百一十四頁。商品銷售收入的會計處理預(yù)收賬款的會計處理

——在發(fā)出商品時（即銷售方收到最后一筆款項時）確認(rèn)收入。例：甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為1400000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為2000000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60%的貨款（按不含增值稅銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付。假定甲公司在收到剩余貨款時，銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，增值稅稅額為340000元；三.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理第三十頁，共一百一十四頁。例15-14（1）收到60%的貨款借：銀行存款1200000貸：預(yù)收賬款——乙公司1200000（2）收到剩余貨款，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)借：預(yù)收賬款——乙公司1200000銀行存款1140000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340000借：主營業(yè)務(wù)成本1400000貸：庫存商品——××商品1400000第三十一頁，共一百一十四頁。商品銷售收入的會計處理分期收款的會計處理（不考慮增值稅因素）三.特殊銷售商品業(yè)務(wù)借：未實現(xiàn)融資收益應(yīng)收合同或協(xié)議價款合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）差額借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費用

◆未實現(xiàn)融資收益攤銷=每期期初應(yīng)收款本金余額×實際利率◆期初應(yīng)收款本金余額=期初長期應(yīng)收款余額-期初未實現(xiàn)融資收益余額

第三十二頁，共一百一十四頁。商品銷售收入的會計處理附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。

◆企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債；

◆企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。三.特殊銷售商品業(yè)務(wù)第三十三頁，共一百一十四頁。業(yè)務(wù)處理題甲公司是一家健身器材銷售公司，20×9年1月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2500000元，增值稅稅額為425000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20％；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。第三十四頁，共一百一十四頁。（1）20×9年1月1日發(fā)出健身器材借：應(yīng)收賬款——乙公司2925000貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)425000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品——××健身器材2000000（2）20×9年1月31日確認(rèn)估計的銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入500000貸：主營業(yè)務(wù)成本400000預(yù)計負(fù)債——預(yù)計退貨100000（3）20×9年2月1日前收到貨款借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款——乙公司2925000第三十五頁，共一百一十四頁。（4）20×9年6月30日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票

實際退貨量為1000件，款項已經(jīng)支付

借：庫存商品——××健身器材400000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85000預(yù)計負(fù)債——預(yù)計退貨100000貸：銀行存款585000如果實際退貨量為800件

借：庫存商品——××健身器材320000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68000主營業(yè)務(wù)成本80000預(yù)計負(fù)債——預(yù)計退貨100000貸：銀行存款468000

主營業(yè)務(wù)收入100000

如果實際退貨量為1200件借：庫存商品——××健身器材480000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102000主營業(yè)務(wù)收入100000預(yù)計負(fù)債——預(yù)計退貨100000貸：主營業(yè)務(wù)成本80000銀行存款702000第三十六頁，共一百一十四頁。商品銷售收入的會計處理三.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理售后回購收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。第三十七頁，共一百一十四頁。商品銷售收入的會計處理售后回購賬務(wù)處理◆企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，應(yīng)按實際收到的金額，

借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款

◆回購價格與原銷售價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用借：財務(wù)費用貸：其他應(yīng)付款◆按照合同約定購回該項商品等時，應(yīng)按實際支付的金額借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款

第三十八頁，共一百一十四頁。業(yè)務(wù)處理題甲公司在20×9年6月1日與乙公司簽訂一項銷售合同，根據(jù)合同向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000000元，增值稅稅額為170000元，商品并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。該批商品成本為800000元。6月1日，簽訂的補充合同約定，甲公司應(yīng)于10月31日將所售商品回購，回購價為1100000元(不含增值稅稅額)。第三十九頁，共一百一十四頁。（1）20×9年6月1日，簽訂銷售合同，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)借：銀行存款1170000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170000其他應(yīng)付款——乙公司1000000（2）回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當(dāng)期財務(wù)費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，因此，采用直線法計提利息費用。每月計提利息費用為20000(100000÷5)借：財務(wù)費用20000貸：其他應(yīng)付款——乙公司20000（3）20×9年10月31日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為1100000元，增值稅稅額為187000元，款項已經(jīng)支付借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)187000財務(wù)費用——售后回購20000其他應(yīng)付款——乙公司1080000貸：銀行存款1287000第四十頁，共一百一十四頁。商品銷售收入的會計處理三.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理以舊換新的賬務(wù)處理

——銷售的新商品按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進商品處理。第四十一頁，共一百一十四頁。勞務(wù)收入的確認(rèn)與會計處理提供勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（同時滿足）：

對提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，在同時滿足如下四個條件時，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入：收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進度能夠可靠地計量；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。第四十二頁，共一百一十四頁。勞務(wù)收入的確認(rèn)與會計處理在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)

在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。

企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過"勞務(wù)成本"科目歸集，待確認(rèn)為費用時，再轉(zhuǎn)入"主營業(yè)務(wù)成本"或"其他業(yè)務(wù)成本"。第四十三頁，共一百一十四頁。勞務(wù)收入的確認(rèn)與會計處理勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間的提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，按完工百分比法確認(rèn)收入，收入和相關(guān)的費用應(yīng)按以下公式計算：

本期確認(rèn)的收入=提供勞務(wù)收入總額×完工進度－以前會計期間累計已確認(rèn)的提供勞務(wù)收入

本期確認(rèn)的成本=提供勞務(wù)預(yù)計成本總額×完工進度－以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本第四十四頁，共一百一十四頁。單選題某企業(yè)于2010年11月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計安裝期15個月，合同總收入200萬元，合同預(yù)計總成本為158萬元。至2011年底已預(yù)收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2011年12月31日實際發(fā)生成本152萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本8萬元。2010年已確認(rèn)收入50萬元。則該企業(yè)2011年度確認(rèn)收入為（）萬元。A.190B.140C.108D.188答案：B第四十五頁，共一百一十四頁。例15-19甲公司于20×9年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費440000元，實際發(fā)生安裝費用為280000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生安裝費用120000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=280000÷(280000+120000)×100%=70%20×9年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入=600000×70%-0=420000(元)20×9年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=(280000+120000)×70%-0=280000(元)第四十六頁，共一百一十四頁。（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本

借：勞務(wù)成本——設(shè)備安裝280000貸：應(yīng)付職工薪酬280000（2）預(yù)收勞務(wù)款

借：銀行存款440000貸：預(yù)收賬款——××公司440000（3）20×9年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款——××公司420000貸：主營業(yè)務(wù)收入——設(shè)備安裝420000借：主營業(yè)務(wù)成本——設(shè)備安裝280000貸：勞務(wù)成本——設(shè)備安裝280000第四十七頁，共一百一十四頁。勞務(wù)收入的確認(rèn)與會計處理勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間的提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，不能按完工百分比法確認(rèn)收入（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第四十八頁，共一百一十四頁。業(yè)務(wù)處理題甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，2×10年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為120000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2×10年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。2×10年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。至2×10年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。2×10年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。第四十九頁，共一百一十四頁。（1）2×10年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費

借：銀行存款40000貸：預(yù)收賬款——乙公司40000（2）實際發(fā)生培訓(xùn)支出

借：勞務(wù)成本——培訓(xùn)成本30000貸：應(yīng)付職工薪酬30000（3）2×10年2月28日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

借：預(yù)收賬款——乙公司30000貸：主營業(yè)務(wù)收入——培訓(xùn)收入30000

借：主營業(yè)務(wù)成本——培訓(xùn)成本30000貸：勞務(wù)成本——培訓(xùn)成本30000第五十頁，共一百一十四頁。勞務(wù)收入的確認(rèn)與會計處理同時銷售商品和提供勞務(wù)的處理企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。第五十一頁，共一百一十四頁。業(yè)務(wù)處理題甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為2000000元，其中電梯銷售價格為1960000元，安裝費為40000元，增值稅稅額為340000元。電梯的成本為1120000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費24000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。第五十二頁，共一百一十四頁。（1）電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本1120000元

借：發(fā)出商品——××電梯1120000 貸：庫存商品——××電梯1120000（2）實際發(fā)生安裝費用24000元

借：勞務(wù)成本——電梯安裝24000 貸：應(yīng)付職工薪酬24000（3）確認(rèn)銷售電梯收入和提供勞務(wù)收入合計2000000元借：應(yīng)收賬款——乙公司2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售××電梯1960000 ——電梯安裝勞務(wù)40000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000（4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本1120000元和安裝成本24000元借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售××電梯1120000貸：發(fā)出商品——××電梯1120000

借：主營業(yè)務(wù)成本——電梯安裝勞務(wù)24000貸：勞務(wù)成本——電梯安裝勞務(wù)24000第五十三頁，共一百一十四頁。勞務(wù)收入的確認(rèn)與會計處理下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：（1）安裝費在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。（2）宣傳媒介的收費

在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)收入。（3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費

在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認(rèn)收入。（4）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費

在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。（5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費

在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。第五十四頁，共一百一十四頁。勞務(wù)收入的確認(rèn)與會計處理（6）申請入會費和會員費只允許取得會籍

所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（7）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費

在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入（8）長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費

在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。第五十五頁，共一百一十四頁。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）收入的金額能夠可靠地計量。第五十六頁，共一百一十四頁。利息收入的處理企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。按計算確定的利息收入金額，借記“應(yīng)收利息”、“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。第五十七頁，共一百一十四頁。業(yè)務(wù)處理題甲商業(yè)銀行于20×9年10月1日向乙公司發(fā)放一筆貸款1000000元，期限為1年，年利率為5%。甲商業(yè)銀行發(fā)放該貸款時沒有發(fā)生交易費用，該貸款的合同利率與其實際利率相同。假定不考慮其他因素。甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：（1）20×9年10月1日對外貸款借：貸款——乙公司——本金1000000貸：吸收存款——甲商業(yè)銀行——本金1000000（2）20×9年12月31日確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息——乙公司12500貸：利息收入（1000000×5%÷4）12500第五十八頁，共一百一十四頁。使用費收入的處理如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。第五十九頁，共一百一十四頁。業(yè)務(wù)處理題甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費40000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項已經(jīng)收回。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款40000貸：其他業(yè)務(wù)收入——轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入40000第六十頁，共一百一十四頁。業(yè)務(wù)處理題甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。第1年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1000000元；第2年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1500000元。假定甲公司均于每年年末收到使用費，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）第1年年末確認(rèn)使用費收入

借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務(wù)收入——轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入100000

使用費收入金額=1000000×10%=100000（元）（2）第2年年末確認(rèn)使用費收入借：銀行存款150000貸：其他業(yè)務(wù)收入——轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入150000

使用費收入金額=1500000×10%=150000（元）第六十一頁，共一百一十四頁。建造合同收入建造合同概述建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中,所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。固定造價合同指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。固定造價合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險主要由建造承包方承擔(dān)，后者主要由發(fā)包方承擔(dān)。第六十二頁，共一百一十四頁。建造合同收入合同收入的組成（1）合同的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這些收入，只有在符合規(guī)定條件時才能構(gòu)成合同總收入。第六十三頁，共一百一十四頁。建造合同收入合同成本的組成建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本；間接費用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀?。常見的間接費用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥斯べM用比例法和直接費用比例法。第六十四頁，共一百一十四頁。因訂立合同而發(fā)生的費用建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。零星收益與合同有關(guān)的零星收益,是指在合同執(zhí)行過程中取得的,但不計入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。不計入合同成本的各項費用

下列各項費用屬于期間費用,應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益,不計入建造合同成本：①企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；②船舶等制造企業(yè)的銷售費用；③企業(yè)為建造合同借入款項所發(fā)生的、不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》規(guī)定的資本化條件的借款費用。例如,企業(yè)在建造合同完成后發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用。第六十五頁，共一百一十四頁。合同收入和合同費用的確認(rèn)和計量在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計時，應(yīng)注意區(qū)分固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）合同總收入能夠可靠地計量；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（3）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；（4）合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。第六十六頁，共一百一十四頁。合同收入和合同費用的確認(rèn)和計量根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費用的公式如下：當(dāng)期合同收入=合同總收入×完工進度－以前會計期間累計已確認(rèn)的收入當(dāng)期合同費用=合同預(yù)計總成本×完工進度－以前會計期間累計已確認(rèn)費用當(dāng)期確認(rèn)的毛利=當(dāng)期合同收入-當(dāng)期合同費用其中，完工進度是指累計完工進度。企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：（1）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；（3）實際測定的完工進度。在采用方法（1）的情況下，累計實際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。第六十七頁，共一百一十四頁。合同收入和合同費用的確認(rèn)和計量在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計

（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。

（2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。如果合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入

應(yīng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用（資產(chǎn)減值損失）第六十八頁，共一百一十四頁。單選題20×6年4月1日，甲公司簽訂一項承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自20×6年5月開工，預(yù)計20×8年3月完工。甲公司20×6年實際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價款180萬元；至20×7年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，20×7年年末預(yù)計合同總成本為850萬元。20×7年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失為（）。A.0B.10萬元C.40萬元D.50萬元2007年合同完工進度=680÷850=80%2007年預(yù)計的損失（850-800）×（1-80%）=10【答案】B第六十九頁，共一百一十四頁。建造合同核算流程圖如下圖所示：合同收入和合同費用的確認(rèn)和計量（1）登記發(fā)生的合同成本；（2）登記已結(jié)算的合同價款；（3）登記實際收到的合同價款；（4）確認(rèn)收入和費用；（5）確認(rèn)合同預(yù)計損失；（6）工程完工。第七十頁，共一百一十四頁?！咎崾尽俊肮こ淌┕ぁ庇囝~大于“工程結(jié)算”余額，其差額在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目反映；“工程施工”余額小于“工程結(jié)算”余額，其差額在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收款項”項目反映。第七十一頁，共一百一十四頁。某建筑企業(yè)簽訂了一項總金額為2700000元的固定造價合同，合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于20×7年2月開工，預(yù)計20×9年9月完工。最初預(yù)計的工程總成本為2500000元，到20×8年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為3000000元。該建筑企業(yè)于20×9年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款300000元。項目20×7年20×8年20×9年累計實際發(fā)生成本80000021000002950000預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本1700000900000—結(jié)算合同價款10000001100000900000實際收到價款8000009000001300000結(jié)果能夠可靠估計的建造合同第七十二頁，共一百一十四頁。結(jié)果能夠可靠估計的建造合同（1）20×7年賬務(wù)處理如下：登記實際發(fā)生的合同成本：借：工程施工——合同成本800000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等800000登記已結(jié)算的合同價款：借：應(yīng)收賬款1000000貸：工程結(jié)算1000000登記實際收到的合同價款：借：銀行存款800000貸：應(yīng)收賬款800000第七十三頁，共一百一十四頁。結(jié)果能夠可靠估計的建造合同確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入和費用，并登記入賬：20×7年的完工進度=800000÷（800000+1700000）×100%=32%20×7年確認(rèn)的合同收入=2700000×32%=864000（元）20×7年確認(rèn)的合同費用=（800000+1700000）×32%=800000（元）20×7年確認(rèn)的合同毛利=864000-800000=64000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本800000

工程施工——合同毛利64000貸：主營業(yè)務(wù)收入864000第七十四頁，共一百一十四頁。結(jié)果能夠可靠估計的建造合同（2）20×8年的賬務(wù)處理如下：登記實際發(fā)生的合同成本：借：工程施工——合同成本1300000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等1300000登記結(jié)算的合同價款：借：應(yīng)收賬款1100000貸：工程結(jié)算1100000登記實際收到的合同價款：借：銀行存款900000貸：應(yīng)收賬款900000第七十五頁，共一百一十四頁。結(jié)果能夠可靠估計的建造合同確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入和費用，并登記入賬：20×8年的完工進度=2100000÷（2100000+900000）×100%=70%20×8年確認(rèn)的合同收入=2700000×70%-864000=1026000（元）20×8年確認(rèn)的合同費用=（2100000+900000）×70%-800000=1300000（元）20×8年確認(rèn)的合同毛利=1026000-1300000=-274000（元）20×8年確認(rèn)的合同預(yù)計損失=（2100000+900000-2700000）×（1-70%）=90000（元）第七十六頁，共一百一十四頁。結(jié)果能夠可靠估計的建造合同注：在20×8年底，由于該合同預(yù)計總成本（3000000元）大于合同總收入（2700000元），預(yù)計發(fā)生損失總額為300000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-210000（64000-274000）元的虧損，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失90000元確認(rèn)為當(dāng)期費用。借：主營業(yè)務(wù)成本1300000貸：主營業(yè)務(wù)收入1026000工程施工——合同毛利274000借：資產(chǎn)減值損失90000貸：存貨跌價準(zhǔn)備90000第七十七頁，共一百一十四頁。結(jié)果能夠可靠估計的建造合同（3）20×9年的賬務(wù)處理如下：登記實際發(fā)生的合同成本：借：工程施工——合同成本850000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等850000登記結(jié)算的合同價款：借：應(yīng)收賬款900000貸：工程結(jié)算900000登記實際收到的合同價款：借：銀行存款1300000貸：應(yīng)收賬款1300000第七十八頁，共一百一十四頁。結(jié)果能夠可靠估計的建造合同確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入和費用，并登記入賬：20×9年確認(rèn)的合同收入=（2700000+300000）-（864000+1026000）=1110000（元）20×9年確認(rèn)的合同費用=2950000-800000-1300000=850000（元）20×9年確認(rèn)的合同毛利=1110000-850000=260000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本850000工程施工——合同毛利260000貸：主營業(yè)務(wù)收入1110000

第七十九頁，共一百一十四頁。結(jié)果能夠可靠估計的建造合同20×9年工程全部完工，應(yīng)將“存貨跌價準(zhǔn)備”科目相關(guān)余額沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，同時將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對沖：借：存貨跌價準(zhǔn)備90000貸：主營業(yè)務(wù)成本90000借：工程結(jié)算3000000貸：工程施工——合同成本2950000——合同毛利50000第八十頁，共一百一十四頁。結(jié)果不能可靠估計的建造合同某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為120萬元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本50萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。本例中，該公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于客戶能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤。借：主營業(yè)務(wù)成本500000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000第八十一頁，共一百一十四頁。結(jié)果不能可靠估計的建造合同如果該公司當(dāng)年與客戶只辦理價款結(jié)算30萬元，其余款項可能收不回來。這種情況下，該公司只能將30萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，50萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費用。借：主營業(yè)務(wù)成本500000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000工程施工——合同毛利200000假設(shè)使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費用。第八十二頁，共一百一十四頁。結(jié)果不能可靠估計的建造合同如果到第二年，完工進度無法可靠確定的因素消除。第二年實際發(fā)生成本為30萬元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生的成本為20萬元，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算合同收入和費用如下：第二年合同完工進度=（50+30）÷（50+30+20）×100%=80%第二年確認(rèn)的合同收入=120×80%-30=66（萬元）第二年確認(rèn)的合同成本=（50+30+20）×80%-50=30（萬元）第二年確認(rèn)的合同毛利=66-30=36（萬元）賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本300000工程施工——合同毛利360000貸：主營業(yè)務(wù)收入660000第八十三頁，共一百一十四頁。合同預(yù)計損失的處理某建筑公司簽訂了一項總金額為120萬元的固定造價合同，最初預(yù)計總成本為100萬元。第一年實際發(fā)生成本70萬元。年末，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本55萬元。該合同的結(jié)果能夠可靠估計。第一年合同完工進度=70÷（70+55）×100%=56%第一年確認(rèn)的合同收入=120×56%=67.2（萬元）第一年確認(rèn)的合同費用=（70+55）×56%=70（萬元）第一年確認(rèn)的合同毛利=67.2-70=-2.8（萬元）第一年預(yù)計的合同損失=[（70+55）-120]×（1-56%）=2.2（萬元）其賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本700000貸：主營業(yè)務(wù)收入672000工程施工——合同毛利28000借：資產(chǎn)減值損失22000貸：存貨跌價準(zhǔn)備22000第八十四頁，共一百一十四頁。費用費用的界定與分類費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。營業(yè)成本銷售成本勞務(wù)成本

在確認(rèn)銷售收入和勞務(wù)收入時，將銷售成本和勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。期間費用管理費用銷售費用財務(wù)費用

企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置相關(guān)的賬戶進行會計處理，并于期末直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。第八十五頁，共一百一十四頁。營業(yè)成本和稅金的核算營業(yè)成本的核算借：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)支出貸：庫存商品原材料等營業(yè)稅金及附加的核算借：營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交××稅第八十六頁，共一百一十四頁。管理費用的核算管理費用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。管理費用包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費；董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費等。第八十七頁，共一百一十四頁。管理費用的主要賬務(wù)處理籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費等在實際發(fā)生時借：管理費用——開辦費貸：銀行存款行政管理部門人員的職工薪酬借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊借：管理費用貸：累計折舊第八十八頁，共一百一十四頁。管理費用的主要賬務(wù)處理發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用借：管理費用貸：銀行存款、研發(fā)支出按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅借：管理費用貸：應(yīng)交稅費銀行存款期末，應(yīng)將管理費用的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

第八十九頁，共一百一十四頁。財務(wù)費用的核算指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。財務(wù)費用包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。第九十頁，共一百一十四頁。銷售費用的核算指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用。

銷售費用包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等費用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費等費用。

第九十一頁，共一百一十四頁。銷售費用的主要賬務(wù)處理企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用

借：銷售費用貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用

借：銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計折舊期末，余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

第九十二頁，共一百一十四頁。利潤利潤的構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用

第九十三頁，共一百一十四頁。