負(fù)債應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款

負(fù)債應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款1第1頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四第一節(jié)流動負(fù)債一、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款二、應(yīng)付票據(jù)三、短期借款四、應(yīng)交稅金五、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費六、其他應(yīng)付款2023/5/72第2頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四一、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款（一）應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等而發(fā)生的債務(wù)。1.應(yīng)付賬款入賬時間的確定以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志，即在企業(yè)取得所購物資的所有權(quán)或已接受勞務(wù)時確認(rèn)應(yīng)付賬款。2.應(yīng)付賬款入帳金額的確定（1）貨物、發(fā)票同時到達(dá)，應(yīng)付賬款按發(fā)票入賬；（2）貨物、發(fā)票不同時到達(dá)，月份終了估計入賬。2023/5/73第3頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四

應(yīng)付賬款（1）支付的款項購貨未支付貨款（2）開出、承兌商業(yè)及增值稅匯票抵付應(yīng)付賬款余額：應(yīng)付未付的款項3.應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理：賬戶結(jié)構(gòu)：2023/5/74第4頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四主要賬務(wù)處理：（1）例：某增值稅一般納稅人，購買材料收到增值稅發(fā)票注明材料價款100000元，增值稅率17%，貨款未付，編制會計分錄如下：借：原材料100000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款117000支付上述款項：借：應(yīng)付賬款117000

貸：銀行存款117000（2）例：企業(yè)支付本月電費48000元，其中生產(chǎn)車間電費32000元，行政管理部門電費16000元，款項尚未支付。會計分錄如下：借：制造費用32000

管理費用16000

貸：應(yīng)付賬款480002023/5/75第5頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四（3）開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)

（4）無法支付應(yīng)付款項借：應(yīng)付賬款貸：資本公積—其他資本公積

課堂提問：無法支付的應(yīng)付款項為何不能轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶？會計制度規(guī)定：無法支付的應(yīng)付款項作為豁免的債務(wù)轉(zhuǎn)入“資本公積—其他資本公積”；這樣規(guī)定是為了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，避免虛增收入、利潤。2023/5/76第6頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四

預(yù)收賬款應(yīng)收款（1）預(yù)先收取款項（2）收到的補付款余：應(yīng)收大于預(yù)收余：預(yù)收大于應(yīng)收

預(yù)收賬款不多的企業(yè)可并入“應(yīng)收賬款”核算。（二）預(yù)收賬款預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負(fù)債?！邦A(yù)收賬款”的賬戶結(jié)構(gòu):2023/5/77第7頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四

例：某一般納稅企業(yè)收到預(yù)收貨款50000元，實際發(fā)出商品時價款100000元，增值稅率17%，收到對方補付貨款。會計分錄如下：1.收到預(yù)收款借：銀行存款50000

貸：預(yù)收賬款500002.發(fā)出產(chǎn)品借：預(yù)收賬款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170003.收到定貨單位補付貨款借：銀行存款67000

貸：預(yù)收賬款670002023/5/78第8頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四二、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)是指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（二）應(yīng)付票據(jù)的核算1.賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)付票據(jù)到期支付票款開出承兌商業(yè)匯票（面值）計提利息余：尚未到期的票據(jù)2023/5/79第9頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四2.應(yīng)付票據(jù)的一般賬務(wù)處理某一般納稅企業(yè)，開出一張面值為58500元，期限5個月的不帶息銀行承兌匯票，用以采購材料，增值稅發(fā)票上材料價款為50000元，增值稅額為8500元，支付銀行承兌匯票手續(xù)費500元。編制會計分錄如下：（1）開出承兌商業(yè)匯票抵付貨款借：原材料50000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項額）8500

貸：應(yīng)付票據(jù)58500（2）支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務(wù)費用500

貸：銀行存款500（3）到期支付票款借：應(yīng)付票據(jù)58500

貸：銀行存款585002023/5/710第10頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四3.應(yīng)付票據(jù)利息的賬務(wù)處理（1）帶息應(yīng)付票據(jù)的處理：例：甲公司2000年11月1日購入材料價款30000元，開出3個月的帶息票據(jù)，年利率10%。假定不考慮相關(guān)稅費。會計分錄如下：借：原材料30000

貸：應(yīng)付票據(jù)300002000年12月31日計算2個月的應(yīng)付利息500（30000×10%÷12×2）元借：財務(wù)費用500

貸：應(yīng)付票據(jù)5002001年2月1日到期支付票據(jù)本息時：借：應(yīng)付票據(jù)30500

財務(wù)費用250（30000×10%÷12×1）貸：銀行存款30750（2）不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理面值就是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額，面值不含利息，按票據(jù)面值記賬。2023/5/711第11頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四短期借款償還借款取得短期借款（本金）余：尚未償還的借款本金三、短期借款（一）短期借款的內(nèi)容短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。（二）短期借款的核算1.賬戶結(jié)構(gòu)2023/5/712第12頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，1月1日取得短期借款500000元，期限6個月，年利率6%，按月計提利息，按季支付利息，到期償還本息。編制會計分錄如下：2.短期借款的賬務(wù)處理（1）1月1日取得借款借：銀行存款500000

貸：短期借款500000（2）1月末、2月末計提借款利息借：財務(wù)費用2500（500000*6%*1/12）貸：預(yù)提費用2500（3）3月末支付利息借：預(yù)提費用（已預(yù)提數(shù)）5000

財務(wù)費用（尚未提取的部分）2500

貸：銀行存款（實際支付利息金額）75002023/5/713第13頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四（4）4月末、5月末計提利息同上。借：財務(wù)費用2500

貸：預(yù)提費用2500（5）6月末償還本金及支付利息。借：短期借款500000

預(yù)提費用5000

財務(wù)費用2500

貸：銀行存款5075002023/5/714第14頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四四、應(yīng)交稅金

應(yīng)交稅金核算的內(nèi)容包括：應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費稅、應(yīng)交營業(yè)稅等。（一）應(yīng)交增值稅

1.一般納稅人：一般納稅人銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)均應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)購入物資或接受勞務(wù)支付的增值稅（即進項稅額）可以從銷售物資或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。2023/5/715第15頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅進項稅額銷項稅額已交稅金(交本月)出口退稅轉(zhuǎn)出未交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅余:留待抵扣的增值稅2023/5/716第16頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四

應(yīng)交稅金—未交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)月多交的增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交的交以前月份欠交的增值稅增值稅余:多交的增值稅余:應(yīng)交未交的增值稅

增值稅銷項稅=不含稅銷售額×增值稅率2023/5/717第17頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四增值稅會計處理購料：借：原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款銷售時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2023/5/718第18頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四交1月應(yīng)交稅金：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）20000

貸：銀行存款20000轉(zhuǎn)出1月份未交增值稅：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）14000

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅14000

若轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅：借：應(yīng)交稅金—未交增值稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）2月份交1月份欠交的增值稅：借：應(yīng)交稅金—未交增值稅14000

貸：銀行存款

140002023/5/719第19頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅交納稅金計算應(yīng)交稅金余：應(yīng)交未交稅金2.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)只能開具普通發(fā)票，合并定價。不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅率）應(yīng)交增值稅額=不含稅銷售額×增值稅率小規(guī)模納稅企業(yè)進項稅額，計入外購物資的成本。2023/5/720第20頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四某企業(yè)被核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入原材料，專用發(fā)票上記載的原材料價款400000元，支付的增值稅68000元，款已付，貨入庫。該企業(yè)本期銷售商品含稅價53000元，貨款存入銀行。購料：借：原材料468000

貸：銀行存款468000銷貨：借：銀行存款53000

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000[53000/（1+6%）]

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅3000（50000×6%）

交納增值稅：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅3000

貸：銀行存款30002023/5/721第21頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四（二）應(yīng)交消費稅消費稅的征收辦法：從價定率和從量定額從價定率：消費稅=不含增值稅銷售額×消費稅率從量定額：消費稅=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額賬務(wù)處理：銷售商品時：借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170002023/5/722第22頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四銷售產(chǎn)品應(yīng)交納消費稅：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加10000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅10000

上交：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅10000

貸：銀行存款10000

結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本50000

貸：庫存商品500002023/5/723第23頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四（三）應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。關(guān)于營業(yè)稅的計算見固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)有關(guān)內(nèi)容。2023/5/724第24頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四

應(yīng)付工資實際支付工資計算應(yīng)付工資總額余：多付的工資余：應(yīng)付未付的工資五、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費（一）應(yīng)付工資工資包括基本工資、經(jīng)常性獎金和各種津貼。主要賬務(wù)處理：

[例]某企業(yè)本月份應(yīng)付工資100000元，其中代扣水電費600元，實付99400元，已向銀行提現(xiàn)并發(fā)放工資，月末分配工資，其中生產(chǎn)工人工資65000元，車間管理人員工資6400元，廠部管理人員工資28000元。會計分錄如下：1.提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金99400

貸：銀行存款994002023/5/725第25頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四2.支付工資：借：應(yīng)付工資100000

貸：現(xiàn)金99400

其他應(yīng)付款

6003.分配工資：

借：生產(chǎn)成本65000

制造費用6400

管理費用28000

貸：應(yīng)付工資994002023/5/726第26頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四

應(yīng)付福利費實際支付福利費計提應(yīng)付福利費余：多付的福利費余：福利費結(jié)存數(shù)（二）應(yīng)付福利費

應(yīng)付福利費是企業(yè)從費用中提取的用于職工個人的福利，按職工工資總額的14%提取。主要用于職工的醫(yī)療費、醫(yī)務(wù)人員工資、職工生活困難補助等。2023/5/727第27頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四承前例：企業(yè)按14%提取福利費：借：生產(chǎn)成本（65000×14%）9100

制造費用（6400×14%）896

管理費用（28000×14%）3920

貸：應(yīng)付福利費（99400×14%）13916支付福利費：

借：應(yīng)付福利費貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

2023/5/728第28頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四六、其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是指除上述流動負(fù)債以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，包括應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。發(fā)生經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租賃費用：借：制造費用（管理費用、其他業(yè)務(wù)支出）貸：其他應(yīng)付款實際支付：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款

2023/5/729第29頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四提取統(tǒng)籌退休金：借：管理費用貸：其他應(yīng)付款實際交納：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款收到社會保險撥補的統(tǒng)籌退休金：

借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款支付退休金：借：其他應(yīng)付款貸：現(xiàn)金2023/5/730第30頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)長期負(fù)債一、長期負(fù)債的內(nèi)容

二、長期借款

三、應(yīng)付債券

四、長期應(yīng)付款2023/5/731第31頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四一、長期負(fù)債的內(nèi)容（一）長期負(fù)債的定義和特點

長期負(fù)債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。特點：債務(wù)金額大、償還期限長、可以分期償還。2023/5/732第32頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四（二）借款費用的處理借款利息溢價或折價的攤銷外幣借款的匯兌差額輔助費用專門購建固定資產(chǎn)借款資本化其他借款滿足資本化條件不滿足資本化條件費用化費用化2023/5/733第33頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四長期借款償還長期借款（本息）取得長期借款（本金）計算長期借款利息余:尚未償還的借款本息二、長期借款（一）賬戶設(shè)置（二）主要賬務(wù)處理:（1）借入資金：借：銀行存款3000000

貸：長期借款

30000002023/5/734第34頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四（2）2000年建造廠房時：

借：在建工程2000000

貸：工程物資1500000

應(yīng)付工資500000

（3）2000年末計算利息：

借：在建工程

240000

貸：長期借款240000（4）2000年末支付借款利息：借：長期借款240000

貸：銀行存款2400002023/5/735第35頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四（5）2001年發(fā)生費用時：借：在建工程700000

貸：工程物資700000（6）廠房交付使用時：借：在建工程（2001.1－3月利息）60000

貸：長期借款60000借：固定資產(chǎn)（200＋24＋70＋6）3000000

貸：在建工程3000000（7）2001年4月份，預(yù)提借款利息：借：財務(wù)費用20000

貸：長期借款20000（8）按月預(yù)提利息同（7）。（9）償還借款利息同（4）。（10）到期還本時：

借：長期借款3000000

貸：銀行存款30000002023/5/736第36頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四三、應(yīng)付債券債券類別按是否有擔(dān)保品或抵押品分類按能否調(diào)換為普通股股票分類按債權(quán)人的收益不同分類按本金的償還方式不同分類有擔(dān)保債券無擔(dān)保債券可調(diào)換公司債券不可調(diào)換債券貼息債券附息債券分期還本公司債券通知還本公司債券一次還本公司債券2023/5/737第37頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四

應(yīng)付債券債券溢價攤銷發(fā)行債券面值發(fā)行債券折價發(fā)行債券溢價償還本息債券折價攤銷計提債券利息余：尚未到期的債券本息（三）應(yīng)付債券的核算“應(yīng)付債券”總賬下設(shè)四個明細(xì)賬：“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應(yīng)計利息”。2023/5/738第38頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四按面值發(fā)行債券：[例]某企業(yè)2001年1月1日發(fā)行5年期面值為100000元的債券，票面年利率10%，按面值發(fā)行收到價款存入銀行（不考慮發(fā)行費用）。會計分錄如下：（1）借：銀行存款100000

貸：應(yīng)付債券—債券面值100000

（2）借：在建工程（或財務(wù)費用）10000（100000×10%）貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息10000

（3）借：應(yīng)付債券—債券面值100000

—應(yīng)計利息50000

貸：銀行存款1500002023/5/739第39頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四四、長期應(yīng)付款

補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)，一般情況下，是資產(chǎn)使用在前，款項支付在后。因此，補償貿(mào)易引進國外設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)，在尚未償還價款或尚未支付租賃費前，形成企業(yè)的一項長期負(fù)債，在“長期應(yīng)付款”科目核算。（一）應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款

引進設(shè)備資產(chǎn)價值及相應(yīng)負(fù)債作為本企業(yè)一項資產(chǎn)和一項負(fù)債，用產(chǎn)品歸還設(shè)備價款時，視同產(chǎn)品銷售進行處理。2023/5/740第40頁，共44頁，2023年，2月20日，星期四

引進設(shè)備:

借:固定資產(chǎn)500000

貸:長期應(yīng)付款—應(yīng)