交易性金融資產(chǎn)培訓(xùn)課件

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)1、特征2、核算.1特征股票以交易為目的二級(jí)市場(chǎng)在上交所交易的股票股票以交易為目的二級(jí)市場(chǎng)基金債券在深交所交易的基金在深交所交易的債券.1

特征

1、交易性

2、價(jià)格頻繁波動(dòng)

3、股票、基金、債券2.核算：使用的會(huì)計(jì)科目：

交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益（損益類(lèi)賬戶，中間賬戶）應(yīng)收股利（股票投資）/應(yīng)收利息（債券投資）投資收益（損益類(lèi)賬戶）【解釋1】交易性金融資產(chǎn)的賬戶余額=所有明細(xì)科目的合計(jì)=交易性金融資產(chǎn)—成本+交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)。【解釋2】公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益均屬于損益類(lèi)的科目。.2

核算巴菲特中國(guó)投資公司開(kāi)戶

購(gòu)入

持有

出售

1、開(kāi)戶并存入款項(xiàng)：

借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款核算步驟12、購(gòu)入股票

、債券借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金——存出投資款支付的交易費(fèi)用取得時(shí)的公允價(jià)值已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息（或應(yīng)收利息）核算步驟2【例題1·單選題】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（

）萬(wàn)元。（2007年）A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2830-126=2704（萬(wàn)元）。相關(guān)的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)——成本

2704

應(yīng)收股利

126

投資收益

4

貸：銀行存款

2834【例題2·單選題】甲公司20×7年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年10月10日購(gòu)入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（

）。A.860萬(wàn)元

B.840萬(wàn)元

C.844萬(wàn)元

D.848萬(wàn)元【答案】B【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=860-4-100×0.16＝840（萬(wàn)元）?！纠}3·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（

）（2009年）【答案】×【解析】為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益。3、持有：

（1）收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利（利息）

核算步驟3（1）借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）借：銀行存款貸：其他貨幣資金——存出投資款現(xiàn)金股利（利息）從資金賬戶轉(zhuǎn)入銀行賬戶3、持有：

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益核算步驟3（1）借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

◆股票（債券）買(mǎi)入后，被投資單位宣告發(fā)放股利（利息）

◆實(shí)際收到股利（利息）【例題4·單選題】甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用l5萬(wàn)元。該債券面值為2000萬(wàn)元，票面年利率為4％(票面利率等于實(shí)際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（

）萬(wàn)元。（2009年）

A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】2008年該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2000×4%×1/2-15=25（萬(wàn)元）。相關(guān)的賬務(wù)處理：購(gòu)入時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)——成本

2060

應(yīng)收利息

40

投資收益

15

貸：銀行存款

2115收到價(jià)款中包含的應(yīng)收未收利息：借：銀行存款

40

貸：應(yīng)收利息

40確認(rèn)半年的利息：借：應(yīng)收利息

40（2000×4%×1/2）

貸：投資收益

403、持有：

（2）期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額（所有明細(xì)科目金額之和）之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

核算步驟3（2）公允價(jià)值＞賬面余額的差額借:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值＜賬面余額的差額借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)【例題5·計(jì)算分析題】2014年1月1日某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。2014年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2904萬(wàn)元；2015年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2804萬(wàn)元。（假定不考慮持有期間分得的現(xiàn)金股利）要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)——成本

2704

應(yīng)收股利

126

投資收益

4

貸：銀行存款

28342014年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

200貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2002014年12月31日賬面余額=2704+200=2904(萬(wàn)元)2010年12月31日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

100（2904-2804）

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100（2904-2804）2015年12月31日賬面余額=2704+200-100=2804(萬(wàn)元)4、出售勝：◆收款核算步驟4（重點(diǎn)伐）借:其他貨域幣資金——存出投從資款（實(shí)收撤款項(xiàng)）借或貸：沒(méi)交易性金沉融資產(chǎn)—公允價(jià)憤值變動(dòng)（賬面易余額）借或貸?。和顿Y銜收益（倒擠躍）貸:交易性金語(yǔ)融資產(chǎn)—成本（賬面梢余額）借：公允扛價(jià)值變動(dòng)癢損益貸：投霞資收益或做方秤向相反攀分錄◆同時(shí)轉(zhuǎn)出“公允價(jià)值坑變動(dòng)損益”至“投資收益”【注意】交易性涉金融資巨產(chǎn)時(shí)，餡為什么駱要將公寨允價(jià)值鋸變動(dòng)產(chǎn)佩生的“公允價(jià)值奶變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收幸益”？交易性金嫁融資產(chǎn)時(shí)圾，將公允太價(jià)值變動(dòng)煮產(chǎn)生的“公允價(jià)值導(dǎo)變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收男益”，主要是將軟賬面上未瘋實(shí)現(xiàn)的收陰益轉(zhuǎn)為已蛇實(shí)現(xiàn)的收屬益，投資慣收益賬戶域中反映的縮慧金額為已許實(shí)現(xiàn)的收耍益。【例題6·單選題】甲公司研將其持娃有的交率易性金當(dāng)融資產(chǎn)劃全部出閑售，售迎價(jià)為30籍00萬(wàn)元；返前該金襯融資產(chǎn)姜的賬面埋價(jià)值為28泊00萬(wàn)元（其烘中成本25品00萬(wàn)元，箏公允價(jià)返值變動(dòng)300萬(wàn)元）。開(kāi)假定不考舍慮其他因燭素，甲公悄司對(duì)該交竹易性金融姨資產(chǎn)應(yīng)確燙認(rèn)的投資倉(cāng)收益為（）萬(wàn)元紹。（201執(zhí)1年）A.20未0B.-碎200C.50把0D.-潛500【答案】C直【解析】甲公司對(duì)罵該交易性能金融資產(chǎn)墊應(yīng)確認(rèn)的賭投資收益=300簡(jiǎn)0-25掠00=5壇00（萬(wàn)元找）借：銀行鍬存款300冶0貸：交宋易性金開(kāi)融資產(chǎn)——成本250傾0——公允價(jià)值檔變動(dòng)300投資收箭益200借：公載允價(jià)值華變動(dòng)損亮益300貸：投應(yīng)資收益300投資收肺益總額=20突0+3更00=焰500（萬(wàn)元）件，（將涉介及到的投游資收益簡(jiǎn)塔單加總即世可）。舉例：古責(zé)越龍山4.14.54.104.154.2滾04.2越54.3俯05.519.攤5019.診0018.5問(wèn)0日期20.0產(chǎn)020.5扁021.0譯0股價(jià)古越龍薦山開(kāi)戶公告：現(xiàn)金分晌配（0.5元/股）●股權(quán)登記掩日現(xiàn)金股遷利發(fā)放鵲日賣(mài)出●購(gòu)入80萬(wàn)股●●月末●●●4.14.54.1麻04.154.204.2貝54.305.519.牧5019.說(shuō)0018.第50日期20.0影020.叔5021.0暮0股價(jià)古越龍山4.5開(kāi)戶●4月5日，巴菲曾特中國(guó)投施資公司在偽國(guó)信證券盲開(kāi)立資金場(chǎng)賬戶，并腿從公司銀披行賬戶劃圣出2000萬(wàn)元至跌資金賬創(chuàng)戶。1、開(kāi)戶并弄存入款項(xiàng)借：其彼他貨幣筋資金——存出投訪資款20欲00貸：銀衰行存款——工行上殘海分行20胳004.14.54.104.154.2皺04.254.305.519.融5019.踩0018.5食0日期20.邪0020.5諒021.畢00股價(jià)古越龍山開(kāi)戶公告：現(xiàn)金色分配（0.5元/股）股權(quán)登宅記日●購(gòu)入80萬(wàn)股，20元/股●●●交易費(fèi)用4月15日，以20元/股的價(jià)俘格購(gòu)入“古越龍山”股票80萬(wàn)股，每股20元的買(mǎi)價(jià)洋中含已宣羽告但尚未幫發(fā)放的現(xiàn)衡金股利0.5元。另支付相蒙關(guān)交易費(fèi)剖用4萬(wàn)元。19.5股價(jià)0.5股利4萬(wàn)元借：交妥易性金酬融資產(chǎn)應(yīng)收股利4貸：其他義貨幣資金——存出投資評(píng)款16咱04156淚0(=1輩9.5*司80)40按公允價(jià)謊值計(jì)量2、購(gòu)入賄股票已實(shí)現(xiàn)的投資收筑益或損失40(=鮮0.5*羞80)投資收益——成本4.14.54.104.1哀54.204.2農(nóng)54.305.519.5交019.0遙018.藥50日期20.0布020.驅(qū)5021.0胳0股價(jià)古越龍油山●開(kāi)戶●現(xiàn)金股利蘭發(fā)放日●購(gòu)入80萬(wàn)股4月25日，收聾到“古越龍山”發(fā)放的現(xiàn)盡金股利40萬(wàn)元。借：其他信貨幣資金——存出投喪資款40貸：應(yīng)士收股利40借：銀行縣存款——工行上海足分行40貸：其他啦貨幣資金——存出投資飄款403、收現(xiàn)金踢股利同日，公寇司將收到漏的股利從淹資金賬戶漫轉(zhuǎn)入銀行銳賬戶。4.14.54.104.1齊54.2肥04.254.3量05.519.圍5019.甲0018.哀50日期20.異0020.5義021.坊00股價(jià)古越龍堆山●開(kāi)戶●現(xiàn)金股利蛙發(fā)放日●購(gòu)入80萬(wàn)股●4.3醒0月末4月30日，“古越龍山”股票價(jià)公格下跌隊(duì)為18.只5元/股。持有期夢(mèng)的損益借：公允禽價(jià)值變動(dòng)誓損益貸：交易正性金融資車(chē)產(chǎn)——公允價(jià)值濫變動(dòng)1、利潤(rùn)劈燕表項(xiàng)目2、與“投資收益”的區(qū)別？4、期末僑計(jì)量8080——公允價(jià)劑值變動(dòng)4.14.54.104.154.2疊04.2嚇54.305.519.將5019.0統(tǒng)018.富50日期20.粗0020.貓5021.0藥0股價(jià)古越龍山●開(kāi)戶●現(xiàn)金股著利發(fā)放孝日賣(mài)出●購(gòu)入80萬(wàn)股●●月末已實(shí)現(xiàn)余的損益5月5日，以20.6已0元/股將“古越龍山”股票80萬(wàn)股全塌部售出田，扣除交沈易費(fèi)用8萬(wàn)元后，時(shí)實(shí)際收款雙為1640萬(wàn)元。交易費(fèi)也用借：其他五貨幣資金——存出投撲資款164皂0交易性金喊融資產(chǎn)——公允價(jià)值介變動(dòng)80貸：交易民性金融資犁產(chǎn)——成本15示60投資收測(cè)益160同時(shí)借：投堡資收益80貸：公邊允價(jià)值屠變動(dòng)損黃益804.14.54.1閣04.1獅54.2書(shū)04.2啦54.3雁05.519.斥5019.解0018.飄50日期20.懂0020.斥5021.0戴0股價(jià)2010年初級(jí)朝會(huì)計(jì)師習(xí)考題開(kāi)戶●4.2膛5收現(xiàn)金熱股利5.5賣(mài)出●4.1勻5購(gòu)入（含已甜宣告未譯發(fā)放股膀利）●●4.3赴0月末●1、開(kāi)戶并去存入款項(xiàng)臭：借：其顆他貨幣鴿資金——存出投資瘦款貸：銀添行存款分錄材總結(jié)2、購(gòu)入券股票、債券借：交火易性金吩融資產(chǎn)——成本投資收益應(yīng)收股利貸：其他芽貨幣資金——存出投捕資款支付的交易費(fèi)用取得時(shí)的公允價(jià)值已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息（或應(yīng)收鋒利息）分錄刷總結(jié)3、持有：（1）收到掀購(gòu)買(mǎi)時(shí)靠已宣告曠但未發(fā)階放的現(xiàn)克金股利反（利息借）分錄失總眼結(jié)借：其頃他貨幣光資金——存出投資盟款貸：應(yīng)今收股利挨（或應(yīng)和收利息悟）借：銀行蓮存款貸：其他局貨幣資金——存出投振資款現(xiàn)金股利排（利息）煩從資金賬諒戶轉(zhuǎn)入銀與行賬戶3、持有：借：應(yīng)古收股利壤（或應(yīng)辰收利息敏）貸：投資澤收益分錄郵總聾結(jié)借：其日他貨幣艦資金——存出投喇資款貸：應(yīng)收辟股利（或干應(yīng)收利息食）◆股票（債泰券）買(mǎi)入敢后，被投焦資單位宣閱告發(fā)放股輛利（利息途）◆實(shí)際收頑到股利（利吩息）3、持有館：（2）期末宜計(jì)量分錄游總結(jié)公允價(jià)濕值＞賬財(cái)面余額制的差額借:交易性金棚融資產(chǎn)—公允價(jià)泄值變動(dòng)貸:公允價(jià)申值變動(dòng)壺?fù)p益公允價(jià)值浩＜賬面余逮額的差額借:公允價(jià)棵值變動(dòng)勁損益貸:交易性宰金融資哭產(chǎn)—公允價(jià)值潑變動(dòng)4、出售識(shí)：◆收款分錄奧總結(jié)借:其他貨幣再資金——存出投綁資款（實(shí)收搬款項(xiàng)）借或貸：卸交易性金脅融資產(chǎn)—公允價(jià)渠值變動(dòng)（賬面余冤額）借或貸亭：投資謹(jǐn)收益（倒擠）貸:交易性金雅融資產(chǎn)—成本（賬面刷余額）借：公允偉價(jià)值變動(dòng)況損益貸：投資冰收益或做方懲向相反脈分錄◆同時(shí)轉(zhuǎn)出“公允價(jià)值泛變動(dòng)損益”至“投資收益”【例題7·計(jì)算分析蝕題】甲公司2013年7月1日委托證券古公司購(gòu)入誤乙公司2013年1月1日發(fā)行如的股票200股，每梯股市價(jià)10元，支金付價(jià)款雖為200煌0元，另支產(chǎn)付交易費(fèi)棗用150元。2013年12月31日，該股晉票市價(jià)為12元。2014年3月宣告意現(xiàn)金股叼利500元，2014年4月收到現(xiàn)逼金股利，2014年5月1日甲公司遵以每股15元的價(jià)棍格將該崖股票出飽售（甲秩公司將擇持有的籍乙公司規(guī)股票作浩為交易北性金融哲資產(chǎn)核箭算）。要求（1）編制甲公仁司與上述大業(yè)務(wù)的相券關(guān)的會(huì)計(jì)孟分錄（2）計(jì)算持臨有該項(xiàng)交譜易性金融褲資產(chǎn)整個(gè)儉持有期間雪累計(jì)實(shí)現(xiàn)報(bào)的投資收許益借：交易匆性金融資香產(chǎn)——成本20鎮(zhèn)00投資收益150貸：其他紅貨幣資金——存出投尺資款215毀02013年12月31日借：交易槍性金融資磁產(chǎn)——公允價(jià)值妙變動(dòng)400貸：公界允價(jià)值濫變動(dòng)損宇益400201增4年3月借：應(yīng)巨收股利500貸：投前資收益500201吧4年4月借：其他罩貨幣資金——存出投資瀉款500貸：應(yīng)岸收股利5002014年5月1日借：其藍(lán)他貨幣拾資金——存出投資桌款300創(chuàng)0貸：交易勢(shì)性金融資題產(chǎn)——成本20致00——公允價(jià)藥值變動(dòng)400投資收河益600借：公頂允價(jià)值侵變動(dòng)損均益400貸：投叨資收益400（2）計(jì)算狼持有該綠項(xiàng)交易煉性金融眼資產(chǎn)整朱個(gè)持有拍期間累某計(jì)實(shí)現(xiàn)扔的投資乳收益=投資收博益科目寶的貸方粱合計(jì)-投資收敬益科目水的借方杠合計(jì)或：總魂的現(xiàn)金脫流入（譯其他貨截幣資金—存出投資鑄款借方）偉（30川00+喇500）減去總菜的現(xiàn)金流蔬出（其他醉貨幣資金——存出投資首款貸方）推（21慮50）=13脂50（元）妥?！?01售2初級(jí)會(huì)冊(cè)計(jì)師考濱題】下列各項(xiàng)捆中，關(guān)于得交易性金皆額資產(chǎn)表廊述不正確謎的是（）A．取得交躁易性金額軋資產(chǎn)所發(fā)舞生的相關(guān)滿交易費(fèi)用患應(yīng)當(dāng)在發(fā)畜生時(shí)計(jì)入霜投資收益B．資產(chǎn)息負(fù)債表額日交易旬性金融己資產(chǎn)公晚允價(jià)值裙與賬面漫余額的旱差額計(jì)