營改增新政與建筑企業(yè)對策

營改增新政與建筑企業(yè)對策第1頁/共277頁第1講

“營改增”的基礎(chǔ)作用與過程第2頁/共277頁2023/4/263中國宏觀經(jīng)濟(jì)態(tài)勢1、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)：放緩增長速度、經(jīng)濟(jì)虛擬化、經(jīng)濟(jì)國際化、信息社會化、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展。2、供給側(cè)改革：供給側(cè)面、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整金融政策降低利率，調(diào)整匯率，互聯(lián)網(wǎng)金融崛起財(cái)稅政策財(cái)政體制調(diào)整+“營改增”+“個(gè)稅改革”中國宏觀經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展第3頁/共277頁一、營改增的基礎(chǔ)作用與過程4第一產(chǎn)業(yè)：農(nóng)業(yè)——基本免稅第二產(chǎn)業(yè)：工業(yè)（制造業(yè)）——繳納增值稅；建筑業(yè)——繳納營業(yè)稅第4頁/共277頁一、營改增的基礎(chǔ)作用與過程5第三產(chǎn)業(yè)商業(yè)——繳納增值稅；除商業(yè)外的第三產(chǎn)業(yè)（交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（含文化體育業(yè)）——繳納營業(yè)稅，已改為繳納增值稅；除商業(yè)外的第三產(chǎn)業(yè)（金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)）——繳納營業(yè)稅，面臨“營改增”。第5頁/共277頁

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。

財(cái)稅【2011】110號

“營改增”進(jìn)程與形勢“營改增”背景1第6頁/共277頁

按照《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標(biāo)，到“十二五”末（即2015年底）完成重要稅改項(xiàng)目---增值稅“擴(kuò)圍”。

即“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”，實(shí)務(wù)中簡稱“營改增”。

“營改增”進(jìn)程與形勢“營改增”背景1第7頁/共277頁“營改增”進(jìn)程與形勢2012.1.1上海，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2012.9.1北京，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2012.10.1江蘇、安徽，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2012.11.1福建、廣東，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2012.12.1天津、浙江、湖北，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2013.8.1

“營改增”范圍已推廣到全國試行2014.1.1鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)2016年5月1日“營改增”的進(jìn)程22015.6.1電信服務(wù)業(yè)第8頁/共277頁“營改增”進(jìn)程與形勢“營改增”的行業(yè)3郵政業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)電信業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)3+7第9頁/共277頁

“營改增”全面擴(kuò)圍“營改增”擴(kuò)圍的行業(yè)4生活服務(wù)業(yè)第10頁/共277頁消除重復(fù)性征稅減輕企業(yè)稅負(fù)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)完善稅收制度“營改增”進(jìn)程與形勢“營改增”的目的5第11頁/共277頁“營改增”進(jìn)程與形勢“營改增”的形勢6十二屆全國人大三次會議，李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告稱：2015年力爭全面完成“營改增”，提請修訂稅收征管法。十三屆人大：2016年5月1日，全面實(shí)施“營改增”第12頁/共277頁“營改增”進(jìn)程與形勢“營改增”的形勢6第一步，2014年繼續(xù)實(shí)行營改增擴(kuò)大范圍；第二步，2015年基本實(shí)現(xiàn)營改增全覆蓋；第三步，進(jìn)一步完善增值稅稅制；第四步，完善增值稅中央和地方分配體制；第五步，實(shí)行增值稅立法。《求是》雜志2014年5月刊登李克強(qiáng)總理文章《關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問題》營改增的五步曲第13頁/共277頁“營改增”進(jìn)程與形勢財(cái)政部部長樓繼偉：2015年?duì)I改增方案要推廣到生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。由于不動產(chǎn)的形態(tài)不同，有買的，有租的，有水壩，有公路，幾乎涉及到所有的企業(yè)甚至個(gè)人，很復(fù)雜，所以說“營改增”方案肯定要出來，但不敢說哪天要推出?！盃I改增”的形勢6第14頁/共277頁增值稅基本原理兩種計(jì)稅方法1一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=銷售額×3%一般納稅人小規(guī)模納稅人簡易征收方式應(yīng)納稅額=銷售額×征收率免征稅款【2014】57號公告月銷售額不超過3萬第15頁/共277頁

增值稅基本原理一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)2工業(yè)企業(yè)營改增四大行業(yè)一般納稅人商業(yè)企業(yè)50萬元80萬元500萬元生產(chǎn)加工收入商品銷售收入房地產(chǎn)、建筑收入第16頁/共277頁“營改增”的影響“營改增”看上去很美！1第17頁/共277頁第2講

“營改增”新政（一）

——建筑企業(yè)收入第18頁/共277頁2023/4/2619建筑服務(wù)稅目建筑服務(wù)：各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。建筑服務(wù)包括以下五類具體項(xiàng)目：1.工程服務(wù)：是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。第19頁/共277頁2023/4/2620建筑服務(wù)稅目2.安裝服務(wù)：是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。第20頁/共277頁2023/4/2621建筑服務(wù)稅目3.修繕服務(wù)：是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。4.裝飾服務(wù)：是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。第21頁/共277頁2023/4/2622建筑服務(wù)稅目5.其他建筑服務(wù)：是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。第22頁/共277頁2023/4/26231.建筑業(yè)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的情形建筑業(yè)稅率為11%，一般計(jì)稅方法下，允許采用稅款抵扣制度計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。建筑業(yè)“營改增”新政第23頁/共277頁2023/4/26242.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅全額計(jì)稅：全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用差額預(yù)繳：（全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-分包款）/（1+11%）※2％（2）選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅差額計(jì)稅：（全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-分包款）/（1+3%）※3%，差額預(yù)繳：在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款建筑業(yè)“營改增”新政第24頁/共277頁2023/4/2625【有效憑證】納稅人按照規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。有效憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。建筑業(yè)“營改增”新政第25頁/共277頁2023/4/2626特殊情形1：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。特殊情形2：納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。建筑業(yè)“營改增”新政第26頁/共277頁2023/4/2627特殊情形3：對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤＝ㄖI(yè)“營改增”新政第27頁/共277頁2023/4/26283.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)【計(jì)稅方法】：應(yīng)納稅額=（全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-分包款）/（1+3%）※3%按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。不能自行開具增值稅發(fā)票，可申請稅局代開增值稅發(fā)票。建筑業(yè)“營改增”新政第28頁/共277頁2023/4/26294.可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的情形（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)【注釋】：以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)?！舅伎肌浚簽楹吻灏た梢赃x擇簡易計(jì)稅方法？

簡易計(jì)稅方法下的稅負(fù)一定會低于一般計(jì)稅方法嗎？建筑業(yè)“營改增”新政第29頁/共277頁2023/4/2630（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)【注釋】：甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程?！舅伎肌浚杭坠┎摹⒓坠┰O(shè)備建筑業(yè)“營改增”新政第30頁/共277頁2023/4/2631（3）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)【注釋】：建筑工程老項(xiàng)目，是指：a.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；b.未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。建筑業(yè)“營改增”新政第31頁/共277頁2023/4/2632【延伸】：建筑工程許可證與建筑工程承包合同

建筑工程分兩類，一類叫土建工程，一類叫非土建工程（安裝工程、裝修工程），所有的土建工程必須到當(dāng)?shù)亟ㄎ瘋浒?。所以只有在建委備案的建筑工程承包合同才能辦理建筑工程施工許可證，所以工程施工許可證是在總承包合同在建委備案了以后才能辦理。分包不用辦理工程施工許可證，分包是跟著總包走的。但是分包合同也必須在當(dāng)?shù)亟ㄎ瘋浒?，這是法律常識。所以工程施工許可證一定是在簽訂建筑承包合同后獲取的，如果沒有簽訂建筑承包合同，就不可能有工程施工許可證。建筑業(yè)“營改增”新政第32頁/共277頁2023/4/2633【延伸】：新簽分包合同是否算老項(xiàng)目

2016年5月1日后，新簽分包合同是否算老項(xiàng)目?

5月1號之前，有些工程可能有工程施工許可證，也有可能沒有工程施工許可證，但已經(jīng)簽了建筑工程承包合同，合同明確開工日期是4月30日之前，但是沒有分包，5月1號以后才找到分包人，才簽訂分包合同。由于分包人不需要辦理工程施工許可證，只要5月1號之前總包有工程施工許可證，或者雖然總包沒有拿到工程施工許可證，但是施工企業(yè)和業(yè)主簽的承包合同已經(jīng)在4月30日之前備案，那么也是老項(xiàng)目，分包人可以選擇一般計(jì)稅也可以選擇簡易計(jì)稅。建筑業(yè)“營改增”新政第33頁/共277頁2023/4/2634簡易計(jì)稅方法下銷售額（稅基）的確認(rèn)方法：銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-分包款應(yīng)納稅額=銷售額/（1+3%）※3%=（全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-分包款）/（1+3%）※3%建筑業(yè)“營改增”新政第34頁/共277頁2023/4/2635【特殊情形1】：跨省提供建筑服務(wù)一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。建筑業(yè)“營改增”新政第35頁/共277頁2023/4/2636【特殊情形2】：退還多繳的營業(yè)稅試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。建筑業(yè)“營改增”新政第36頁/共277頁2023/4/2637【特殊情形3】：退還多繳的營業(yè)稅“營改增”試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，“營改增”試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。建筑業(yè)“營改增”新政第37頁/共277頁2023/4/2638【特殊情形4】：稽查補(bǔ)稅試點(diǎn)納稅人納入“營改增”試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。建筑業(yè)“營改增”新政第38頁/共277頁2023/4/2639

5.銷售取得或自建的不動產(chǎn)

（1）銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)

（2）銷售2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)

（3）銷售2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)

（4）銷售2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)【思考】：如何計(jì)稅？【注釋】：取得不動產(chǎn)：包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。建筑業(yè)“營改增”新政第39頁/共277頁2023/4/2640建筑業(yè)“營改增”新政一般納稅人銷售其取得或自建的不動產(chǎn)（含房地產(chǎn)企業(yè)）納稅人/企業(yè)不動產(chǎn)來源取得或自建時(shí)間計(jì)稅方法與稅基、稅率一般納稅人（房地產(chǎn)企業(yè)）取得2016年4月30日前（可以選擇）簡易計(jì)稅方法差額征稅、征收率5%一般納稅人（房地產(chǎn)企業(yè)）取得2016年5月1日后一般計(jì)稅方法全額征稅、適用稅率11%差額預(yù)繳、預(yù)征率5%一般納稅人（房地產(chǎn)企業(yè)）自建2016年4月30日前（可以選擇）簡易計(jì)稅方法全額征稅、征收率5%一般納稅人（房地產(chǎn)企業(yè)）自建2016年5月1日后一般計(jì)稅方法全額征稅、適用稅率11%全額預(yù)繳，預(yù)征率5%第40頁/共277頁2023/4/2641可以選擇簡易計(jì)稅方法但選擇一般計(jì)稅方法的特殊情形

（1）銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法的，全額計(jì)稅，差額預(yù)繳，預(yù)征率5%。

（2）銷售2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法的，全額計(jì)稅，全額預(yù)繳，預(yù)征率5%。建筑業(yè)“營改增”新政第41頁/共277頁2023/4/2642租賃=融資租賃服務(wù)+經(jīng)營租賃服務(wù)一、融資租賃服務(wù)1.概念：具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動。2.出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。建筑業(yè)“營改增”新政第42頁/共277頁2023/4/26433.融資租賃服務(wù)=有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)+不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)不動產(chǎn)融資租賃較少見，適用稅率為11%。4.融資性售后回租：不按照本稅目繳納增值稅，而是按照金融服務(wù)繳納增值稅。建筑業(yè)“營改增”新政第43頁/共277頁2023/4/26445.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。建筑業(yè)“營改增”新政第44頁/共277頁2023/4/2645二、經(jīng)營租賃服務(wù)1.概念：在約定時(shí)間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。2.經(jīng)營租賃服務(wù)=有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)+不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)3.將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。建筑業(yè)“營改增”新政第45頁/共277頁2023/4/26464.車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。5.水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃。（注釋：不配備操作人員或機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動。）【案例】：花卉租賃服務(wù)建筑業(yè)“營改增”新政第46頁/共277頁2023/4/26476.不動產(chǎn)租賃服務(wù)的稅務(wù)處理（1）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。建筑業(yè)“營改增”新政第47頁/共277頁2023/4/2648（2）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。建筑業(yè)“營改增”新政第48頁/共277頁2023/4/2649（3）公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。試點(diǎn)前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。建筑業(yè)“營改增”新政第49頁/共277頁2023/4/2650（4）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。建筑業(yè)“營改增”新政第50頁/共277頁2023/4/2651（5）其他個(gè)人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（6）個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。建筑業(yè)“營改增”新政第51頁/共277頁2023/4/26527.出租2016年4月30日前已取得的不動產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)。（也可選擇簡易計(jì)稅方法）建筑業(yè)“營改增”新政第52頁/共277頁2023/4/26538.一般納稅人出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。建筑業(yè)“營改增”新政第53頁/共277頁2023/4/26549.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。10.試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。建筑業(yè)“營改增”新政第54頁/共277頁2023/4/2655不動產(chǎn)投資：視同銷售一、增值稅1.2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)對外投資，視同銷售，按照公允價(jià)值計(jì)算銷售收入，適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，適用稅率為11%。2.2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)對外投資，視同銷售，按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用稅率為5%。建筑業(yè)“營改增”新政第55頁/共277頁2023/4/2656不動產(chǎn)投資：視同銷售二、企業(yè)所得稅計(jì)算不動產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。三、土地增值稅不動產(chǎn)投資，房地產(chǎn)企業(yè)需要繳納土地增值稅，非房地產(chǎn)企業(yè)不需要繳納土地增值稅。四、契稅不動產(chǎn)投資需要繳納契稅。建筑業(yè)“營改增”新政第56頁/共277頁2023/4/2657“甲供材”是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方（甲方）自行采購，提供給建筑施工企業(yè)（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾的一種建筑工程。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。在建筑企業(yè)營改增后，根據(jù)財(cái)稅【2016】36號的規(guī)定，建筑企業(yè)針對“甲供材”，可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法，也可以選擇簡易計(jì)稅方法。甲供工程第57頁/共277頁2023/4/2658【案例】甲房地產(chǎn)公司與乙建筑企業(yè)簽訂如下甲供材合同：合同總價(jià)款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購主材2000萬元?！舅伎肌浚?）當(dāng)選擇一般計(jì)稅方法時(shí)，乙建筑公司計(jì)算增值稅的銷售額是多少？（2）選擇簡易計(jì)稅方法，乙建筑公司計(jì)算增值稅的銷售額又是多少呢？甲供工程第58頁/共277頁2023/4/2659“甲供工程”中計(jì)算繳納增值稅的銷售額（1）一般計(jì)稅方法：銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；（2）簡易計(jì)稅方法：銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額?！敬鸢浮浚哼x擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的乙建筑公司計(jì)算增值稅的銷售額是1億元，選擇簡易計(jì)稅方法是銷售額為8000萬元。甲供工程第59頁/共277頁2023/4/2660假設(shè)甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)（不含甲方購買的材料和設(shè)備）為A，則“甲供材”中建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法下的增值稅計(jì)算如下：1.一般計(jì)稅方法下的應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企業(yè)采購材料物資的進(jìn)項(xiàng)稅額＝9.91%×A－建筑企業(yè)采購材料物資的進(jìn)項(xiàng)稅額2.簡易計(jì)稅辦法下的應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅＝A×3%÷（1＋3%）

＝2.91%×A甲供工程第60頁/共277頁2023/4/26613.兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：9.91%×A－建筑企業(yè)采購材料物資的進(jìn)項(xiàng)稅額

＝2.91%×A推導(dǎo)臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購材料物資的進(jìn)項(xiàng)稅額＝7%×A4.由于一般情況下，建筑企業(yè)采購材料物資的適用稅率一般均是17%，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購材料物資價(jià)稅合計(jì)×17%÷（1＋17%）＝7%×A5.計(jì)算臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購材料物資價(jià)稅合計(jì)＝48.18%×A甲供工程第61頁/共277頁2023/4/2662【結(jié)論】：“甲供材”模式下，建筑企業(yè)選擇按一般計(jì)稅方法或者簡易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購材料物資價(jià)稅合計(jì)＝48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)（1）建筑企業(yè)采購材料物資價(jià)稅合計(jì)＞48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利；（2）建筑企業(yè)采購材料物資價(jià)稅合計(jì)＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡易計(jì)稅方法有利。甲供工程第62頁/共277頁2023/4/2663【案例分析】山東某企業(yè)委托中國建筑公司承建一公園項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬元，材料部分600萬元，其中“甲供材”為200萬元；安裝部分400萬元。中國建筑公司將其中100萬元的機(jī)電安裝工作分包給中建六局公司（購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）。【思考】：中國建筑公司應(yīng)采取何種計(jì)稅方法？甲供工程第63頁/共277頁2023/4/2664【分析】1.一般計(jì)稅方法下的應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】＝8.11（萬元）

2.簡易計(jì)稅方法下的應(yīng)繳增值稅應(yīng)交增值稅＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）

＝20.38（萬元）中國建筑公司選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，比選擇簡易計(jì)稅方法節(jié)省增值稅金額為：20.38-8.1=12.27（萬元）甲供工程第64頁/共277頁2023/4/2665采購權(quán)之爭“營改增”后，甲供材和建筑服務(wù)均繳納增值稅，由于購入材料可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，所以甲乙雙方會爭奪材料采購權(quán)。但與建筑、房地產(chǎn)相關(guān)的貨物和勞務(wù)種類繁多，涉及多檔稅率，對應(yīng)的稅率不同就會有完全不同的抵扣效果。

（1）誰采購？誰抵扣？

在建筑市場上，甲方居于主導(dǎo)地位，這種強(qiáng)勢地位，或可導(dǎo)致甲方將易于取得增值稅專用發(fā)票的材料、設(shè)備、構(gòu)配件等自己來采購。這樣對甲乙雙方的稅負(fù)將產(chǎn)生很大影響。所以，“營改增”后要解決誰采購、誰抵扣問題。甲供工程第65頁/共277頁2023/4/2666采購權(quán)之爭（2）如何抵扣？

雖然誰采購誰將抵扣稅款，但能抵扣稅款并不意味著稅負(fù)一定降低。建筑、房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率為11%，那么采購17%、13%稅率的貨物，將獲得6%、2%的稅差收益；采購6%稅率、3%稅率的貨物、服務(wù)，將形成5%、8%的稅差損失；采購11%稅率的貨物、服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額將維持平衡。甲供工程第66頁/共277頁2023/4/2667采購權(quán)之爭譬如，采購鋼筋，可以抵扣17%的稅款，采購商品砼，按照國家稅務(wù)總局2014年36號公告《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》，商品砼的征收率為3%。采購500萬元（不含稅價(jià)）鋼筋，誰采購誰可獲得30萬元的稅差收益；采購500萬元（不含稅價(jià)）商品砼，誰采購誰將損失40萬元稅差。所以，哪方采購、采購何種貨物、服務(wù)，涉及到實(shí)實(shí)在在的利益，所以，“營改增”之后甲乙雙方的商務(wù)談判、合同簽訂必須協(xié)商好，以達(dá)到雙方稅負(fù)的大體均衡。甲供工程第67頁/共277頁第3講

“營改增”新政（二）

——房地產(chǎn)銷售第68頁/共277頁2023/4/2669銷售不動產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。這是房地產(chǎn)業(yè)很重要的一個(gè)稅目。

轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。房地產(chǎn)業(yè)“營改增”新政第69頁/共277頁2023/4/2670【概念】不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物：包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建造物。構(gòu)筑物：包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。房地產(chǎn)業(yè)“營改增”政策第70頁/共277頁2023/4/2671一、房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人銷售不動產(chǎn)

1.銷售開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目

（1）銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額?！舅伎肌浚河?jì)算銷售額時(shí)如何扣除土地價(jià)款？房地產(chǎn)業(yè)“營改增”新政第71頁/共277頁2023/4/2672銷售額=（全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許抵扣的土地價(jià)款）/（1+11%）當(dāng)期允許抵扣的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積/房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）支付的土地價(jià)款【延伸】：拆遷補(bǔ)償費(fèi)在計(jì)算銷售不動產(chǎn)的銷售額時(shí)，不允許作為土地價(jià)款扣除。開發(fā)商承諾幫助政府建造的公共配套設(shè)施，其建造成本支出也不允許作為土地價(jià)款扣除。房地產(chǎn)業(yè)“營改增”新政第72頁/共277頁2023/4/2673【案例】：青龍房地產(chǎn)公司銷售房地產(chǎn)單價(jià)為8880元/平方米（含稅價(jià)），目前已經(jīng)銷售1萬平方米。土地價(jià)款分?jǐn)偟矫科椒矫卓墒勖娣e的單位成本為3330元。請計(jì)算已售項(xiàng)目部分的銷售額與銷項(xiàng)稅額。房地產(chǎn)業(yè)“營改增”新政第73頁/共277頁2023/4/2674【案例】：青龍房地產(chǎn)公司銷售房地產(chǎn)單價(jià)為8880元/平方米（含稅價(jià)），目前已經(jīng)銷售1萬平方米。土地價(jià)款分?jǐn)偟矫科椒矫卓墒勖娣e的單位成本為3330元，請計(jì)算已售項(xiàng)目部分的銷售額與銷項(xiàng)稅額。解答：（8880-3330）/（1+11%）=5000（元）5000×10000=50000000（元）銷項(xiàng)稅額=50000000×11%=5500000（元）

房地產(chǎn)業(yè)“營改增”新政第74頁/共277頁2023/4/2675

（2）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目【適用政策】：可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)稅。【注釋】：房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；或者沒有建筑工程施工許可證》的，以建筑工程承包合同注明的工程開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。房地產(chǎn)業(yè)“營改增”新政第75頁/共277頁2023/4/2676

（2）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目【簡易計(jì)稅方法】：納稅人可以選擇簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的征稅率計(jì)稅。【稅務(wù)評論】：與營業(yè)稅稅率政策一致，稅負(fù)略微下降?！疽话阌?jì)稅方法】：納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（稅率？土地款？）【思考】：若不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地一致，應(yīng)該如何計(jì)稅呢？房地產(chǎn)業(yè)“營改增”新政第76頁/共277頁2023/4/2677

2.銷售取得或自建的不動產(chǎn)

（1）銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)

（2）銷售2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)

（3）銷售2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)

（4）銷售2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)【思考】：如何計(jì)稅？房地產(chǎn)業(yè)“營改增”新政第77頁/共277頁2023/4/2678房地產(chǎn)業(yè)“營改增”新政一般納稅人銷售其取得或自建的不動產(chǎn)（含房地產(chǎn)企業(yè)）納稅人/企業(yè)不動產(chǎn)來源取得或自建時(shí)間計(jì)稅方法與稅基、稅率一般納稅人（房地產(chǎn)企業(yè)）取得2016年4月30日前（可以選擇）簡易計(jì)稅方法差額征稅、征收率5%一般納稅人（房地產(chǎn)企業(yè)）取得2016年5月1日后一般計(jì)稅方法全額征稅、適用稅率11%差額預(yù)繳、預(yù)征率5%一般納稅人（房地產(chǎn)企業(yè)）自建2016年4月30日前（可以選擇）簡易計(jì)稅方法全額征稅、征收率5%一般納稅人（房地產(chǎn)企業(yè)）自建2016年5月1日后一般計(jì)稅方法全額征稅、全額預(yù)繳預(yù)征率5%第78頁/共277頁2023/4/2679

3.可以選擇簡易計(jì)稅方法但選擇一般計(jì)稅方法的特殊情形

（1）銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)

（2）銷售2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人銷售老項(xiàng)目【思考】：可以采用一般計(jì)稅方法嗎？房地產(chǎn)業(yè)“營改增”新政第79頁/共277頁2023/4/2680

3.可以選擇簡易計(jì)稅方法但選擇一般計(jì)稅方法的特殊情形

（1）銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法的，全額計(jì)稅，差額預(yù)繳，預(yù)征率5%。

（2）銷售2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法的，全額計(jì)稅，全額預(yù)繳，預(yù)征率5%。房地產(chǎn)業(yè)“營改增”新政第80頁/共277頁2023/4/2681

3.可以選擇簡易計(jì)稅方法但選擇一般計(jì)稅方法的特殊情形

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售老項(xiàng)目

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，全額征稅，差額預(yù)繳，預(yù)征率3%。最終在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)，稅率11%，但允許以全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除土地價(jià)款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)業(yè)“營改增”新政第81頁/共277頁2023/4/2682【特殊情形】：預(yù)售房產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)納稅款=預(yù)收款/（1+適用稅率或征收率）3%房地產(chǎn)業(yè)“營改增”新政第82頁/共277頁2023/4/2683【特殊情形2】：銷售跨省不動產(chǎn)一般納稅人跨省銷售與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。房地產(chǎn)業(yè)“營改增”新政第83頁/共277頁2023/4/2684【特殊情形3】：退還多繳的營業(yè)稅“營改增”試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，“營改增”試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。房地產(chǎn)業(yè)“營改增”新政第84頁/共277頁2023/4/2685【特殊情形4】：稽查補(bǔ)稅試點(diǎn)納稅人納入“營改增”試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。房地產(chǎn)業(yè)“營改增”新政第85頁/共277頁2023/4/2686二、房地產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)的情形

1.銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目

（1）銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目

按照5%的征收率計(jì)稅。

（2）銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)新項(xiàng)目

按照5%的征收率計(jì)稅。房地產(chǎn)業(yè)“營改增”新政第86頁/共277頁2023/4/2687二、房地產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)的情形

2.銷售其取得的不動產(chǎn)

差額征稅，征收率5%，差額預(yù)繳3.銷售其自建的不動產(chǎn)

全額征稅，征收率5%，全額預(yù)繳房地產(chǎn)業(yè)“營改增”新政第87頁/共277頁2023/4/2688三、個(gè)體工商戶銷售購買的住房

1.北上廣深以外地區(qū)（1）個(gè)人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；

（2）個(gè)人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。房地產(chǎn)業(yè)“營改增”新政第88頁/共277頁2023/4/2689

2.北上廣深政策（1）個(gè)人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；（2）個(gè)人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；（3）個(gè)人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。房地產(chǎn)業(yè)“營改增”新政第89頁/共277頁2023/4/2690四、其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房）

1.差額征稅，征收率為5%。【思考1】：個(gè)人出售自建房征稅：按照小規(guī)模自建房出售處理，全額按照5%的征收率計(jì)稅?！舅伎?】：個(gè)人出售住房，適用于減免稅政策。同上述個(gè)體工商戶政策。【注意】：個(gè)人不能成為一般納稅人，是小規(guī)模納稅人房地產(chǎn)業(yè)“營改增”新政第90頁/共277頁第4講

“營改增”新政（三）

——成本、采購進(jìn)項(xiàng)稅第91頁/共277頁2023/4/2692一、交通運(yùn)輸服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)：利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。一般納稅人稅率為11%。

1.陸路運(yùn)輸服務(wù)2.水路運(yùn)輸服務(wù)

3.航空運(yùn)輸服務(wù)

4.管道運(yùn)輸服務(wù)第92頁/共277頁2023/4/2693一、交通運(yùn)輸服務(wù)【稅收籌劃】1.混合銷售業(yè)務(wù)：銷售+交通運(yùn)輸2.兼營：交通運(yùn)輸+物流輔助3.取得合規(guī)發(fā)票，非常關(guān)鍵。4.合同與發(fā)票及結(jié)算一致。第93頁/共277頁2023/4/2694二、郵政服務(wù)郵政服務(wù)：中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。具體內(nèi)容：（一）郵政普遍服務(wù)：是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。（二）郵政特殊服務(wù)：是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。（三）其他郵政服務(wù)：是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。第94頁/共277頁2023/4/2695二、郵政服務(wù)郵政服務(wù)一般納稅人按11%稅率征收增值稅，小規(guī)模納稅人按3%征收率征收增值稅。中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)免征增值稅。第95頁/共277頁2023/4/2696三、電信服務(wù)電信服務(wù)：是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。第96頁/共277頁2023/4/2697三、電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)：是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。增值電信服務(wù)：是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。第97頁/共277頁2023/4/2698三、電信服務(wù)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。第98頁/共277頁2023/4/2699四、建筑服務(wù)1.建筑服務(wù)：各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。稅率為11%。包括五類具體項(xiàng)目：（1）工程服務(wù)（2）安裝服務(wù)（3）修繕服務(wù)（4）裝飾服務(wù)（5）其他建筑服務(wù)第99頁/共277頁2023/4/26100四、建筑服務(wù)2.轉(zhuǎn)包與分包（1）簡單化，比營業(yè)稅制下更容易操作（2）材料、設(shè)備購買或提供變得更流暢（3）注意兼營與混合銷售業(yè)務(wù)第100頁/共277頁2023/4/26101金融服務(wù)：是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。（1）貸款服務(wù)。（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)。（3）保險(xiǎn)服務(wù)。（4）金融商品轉(zhuǎn)讓。五、金融服務(wù)第101頁/共277頁2023/4/261021.貸款服務(wù)：貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。（1）各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。五、金融服務(wù)第102頁/共277頁2023/4/26103（2）融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。（3）以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。五、金融服務(wù)第103頁/共277頁2023/4/261042.直接收費(fèi)金融服務(wù)為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動。

包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。五、金融服務(wù)第104頁/共277頁2023/4/261053.保險(xiǎn)服務(wù)投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。（1）人身保險(xiǎn)服務(wù)：以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動。（2）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)：以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動。五、金融服務(wù)第105頁/共277頁2023/4/261064.金融商品轉(zhuǎn)讓（1）金融商品轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。（2）其他金融商品轉(zhuǎn)讓：包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。五、金融服務(wù)第106頁/共277頁2023/4/26107金融服務(wù)稅收政策（1）金融服務(wù)，稅率為6%。（2）銷售額貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。五、金融服務(wù)第107頁/共277頁2023/4/26108金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。五、金融服務(wù)第108頁/共277頁2023/4/26109研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)其他現(xiàn)代服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指以圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。以電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為支撐，建立在新的商業(yè)模式、服務(wù)方式和管理方法基礎(chǔ)上的服務(wù)產(chǎn)業(yè)。

六、現(xiàn)代服務(wù)第109頁/共277頁2023/4/26110（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)=研發(fā)服務(wù)+合同能源管理服務(wù)+工程勘察勘探服務(wù)+專業(yè)技術(shù)服務(wù)1.研發(fā)服務(wù)：也稱技術(shù)開發(fā)服務(wù)。是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。2.合同能源管理服務(wù)：是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動。第110頁/共277頁2023/4/26111（3）工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工前后，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。（4）專業(yè)技術(shù)服務(wù)，是指氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務(wù)等專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)。（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)第111頁/共277頁2023/4/26112信息技術(shù)服務(wù)

利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。（二）信息技術(shù)服務(wù)第112頁/共277頁2023/4/26113文化創(chuàng)意服務(wù)=設(shè)計(jì)服務(wù)+知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)+廣告服務(wù)+會議展覽服務(wù)1.設(shè)計(jì)服務(wù)：把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過文字、語言、圖畫、聲音、視覺等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。

包括工業(yè)設(shè)計(jì)、內(nèi)部管理設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)運(yùn)作設(shè)計(jì)、供應(yīng)鏈設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。（三）文化創(chuàng)意服務(wù)第113頁/共277頁2023/4/26114（2）知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的登記、鑒定、評估、認(rèn)證、檢索服務(wù)。（3）廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。（三）文化創(chuàng)意服務(wù)第114頁/共277頁2023/4/26115（4）會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。（三）文化創(chuàng)意服務(wù)第115頁/共277頁2023/4/26116物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。（四）物流輔助服務(wù)第116頁/共277頁2023/4/26117物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。（四）物流輔助服務(wù)第117頁/共277頁2023/4/26118融資租賃服務(wù)+經(jīng)營租賃服務(wù)1.融資租賃服務(wù)有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)：稅率17%不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)：11%2.經(jīng)營租賃服務(wù)有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)：稅率17%不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)：11%（五）租賃服務(wù)第118頁/共277頁2023/4/26119鑒證咨詢服務(wù)=認(rèn)證服務(wù)+鑒證服務(wù)+咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)的稅率為6%。1.認(rèn)證服務(wù)

是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。

（六）鑒證咨詢服務(wù)第119頁/共277頁2023/4/26120

2.鑒證服務(wù)

是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位受托對相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會鑒證計(jì)、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒證、工程造價(jià)鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒證等。

3.咨詢服務(wù)是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務(wù)的活動。包括金融、軟件、技術(shù)、財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作、流程管理、健康等方面的咨詢。

（六）鑒證咨詢服務(wù)第120頁/共277頁2023/4/26121廣播影視服務(wù)：稅率為6%。包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。（七）廣播影視服務(wù)第121頁/共277頁2023/4/26122商務(wù)輔助服務(wù)：稅率為6%包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。1.企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。（八）商務(wù)輔助服務(wù)第122頁/共277頁2023/4/261232.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。（1）貨物運(yùn)輸代理服務(wù)：接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、倉儲和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。（2）代理報(bào)關(guān)服務(wù)：接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。（八）商務(wù)輔助服務(wù)第123頁/共277頁2023/4/261243.人力資源服務(wù)：提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。4.安全保護(hù)服務(wù)：提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會治安等的業(yè)務(wù)活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。

（八）商務(wù)輔助服務(wù)第124頁/共277頁2023/4/26125其他現(xiàn)代服務(wù)：稅率為6%除上述八類以外的商務(wù)服務(wù)活動。（九）其他現(xiàn)代服務(wù)第125頁/共277頁2023/4/26126生活服務(wù)：稅率為6%生活服務(wù)：為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。生活服務(wù)=文化體育服務(wù)+教育醫(yī)療服務(wù)+旅游娛樂服務(wù)+餐飲住宿服務(wù)+居民日常服務(wù)+其他生活服務(wù)【提示】：1.娛樂服務(wù)稅率也是6%。2.居民日常服務(wù)：家政、照料與護(hù)理、婚慶、美容美發(fā)、按摩、沐浴、洗染等。七、生活服務(wù)第126頁/共277頁2023/4/26127銷售無形資產(chǎn)：是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。銷售無形資產(chǎn)稅率為6%?！咀⑨尅浚簾o形資產(chǎn)：不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。八、銷售無形資產(chǎn)第127頁/共277頁2023/4/26128無形資產(chǎn)分類（1）技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。（2）自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。（3）其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等。八、銷售無形資產(chǎn)第128頁/共277頁2023/4/261291.一般納稅人銷售自己使用過的、納入“營改增”試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額x3%/22.小規(guī)模納稅人銷售舊貨銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額x2%九、銷售舊貨第129頁/共277頁2023/4/261301.進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，稱為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。【案例】：（1）個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)物品；（2）非正常損失的購進(jìn)貨物；（3）娛樂支出；（4）免稅產(chǎn)品的購進(jìn)運(yùn)費(fèi)；（5）車票、機(jī)票支出。進(jìn)項(xiàng)稅額第130頁/共277頁2023/4/261311.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率=（銷售價(jià)款+煙葉稅）×扣除率可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第131頁/共277頁2023/4/26132不動產(chǎn)抵扣政策適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%?！驹u論】：該政策非常優(yōu)惠，增值稅負(fù)降低的主要方面，可能會對房地產(chǎn)市場產(chǎn)生影響。購進(jìn)不動產(chǎn)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第132頁/共277頁2023/4/26133【注釋】：取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。購進(jìn)不動產(chǎn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第133頁/共277頁2023/4/26134【操作細(xì)節(jié)】：從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。購進(jìn)不動產(chǎn)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第134頁/共277頁2023/4/26135不動產(chǎn)抵扣政策納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！驹u價(jià)】：作為固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的價(jià)值部分，也允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。購進(jìn)不動產(chǎn)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第135頁/共277頁2023/4/26136不動產(chǎn)抵扣政策【注釋】：上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施?！驹u論】：抵扣范圍擴(kuò)大購進(jìn)不動產(chǎn)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第136頁/共277頁2023/4/26137不動產(chǎn)抵扣政策購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。購進(jìn)不動產(chǎn)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第137頁/共277頁2023/4/26138已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的相互轉(zhuǎn)換第138頁/共277頁2023/4/26139不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的相互轉(zhuǎn)換第139頁/共277頁2023/4/26140按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的相互轉(zhuǎn)換第140頁/共277頁2023/4/26141按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的相關(guān)轉(zhuǎn)換第141頁/共277頁2023/4/26142納稅人注銷稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算第142頁/共277頁2023/4/261431.用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第143頁/共277頁2023/4/261442.非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。4.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。【注釋】：納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第144頁/共277頁2023/4/26145【注釋1】：貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施?！咀⑨?】：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。【注釋3】：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第145頁/共277頁2023/4/261466.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。【思考】：問題1：住宿費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？問題2：餐費(fèi)支出的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？問題3：貸款利息的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？

問題4：按摩服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第146頁/共277頁2023/4/26147住宿費(fèi)不符合抵扣條件的情形

1、無法取得開具本單位全稱的增值稅專用發(fā)票的住宿費(fèi)

2、交際應(yīng)酬所發(fā)生的住宿費(fèi)

3、福利性質(zhì)的住宿費(fèi)，如組織員工外出旅游4、個(gè)人的住宿費(fèi)5、選擇適用簡易計(jì)稅方法、免征增值稅項(xiàng)目所發(fā)生的住宿費(fèi)不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第147頁/共277頁2023/4/261487.貸款服務(wù)的相關(guān)費(fèi)用不允許抵扣納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。貸款服務(wù)不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第148頁/共277頁2023/4/26149納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)