審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)模式講義

時(shí)間，只有逝去時(shí)，人們才倍加惋惜，倍加理解它的價(jià)值……第一頁，共七十四頁。第五章審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)模式

主講：李偉霞

第二頁，共七十四頁。要求同學(xué)掌握計(jì)劃、審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論，了解審計(jì)模式。重點(diǎn)理解審計(jì)重要性的含義、種類和運(yùn)用。學(xué)習(xí)目標(biāo)第三頁，共七十四頁。為了保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前要制定審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行科學(xué)、合理的計(jì)劃與安排。第一節(jié)審計(jì)計(jì)劃第四頁，共七十四頁。審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。概念什么是審計(jì)計(jì)劃？第五頁，共七十四頁。審計(jì)計(jì)劃通常由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人于外勤審計(jì)工作開始之前起草，它僅僅是對(duì)審計(jì)工作的一種預(yù)先規(guī)劃。你知道審計(jì)計(jì)劃由誰來編制嗎？審計(jì)實(shí)施時(shí)可以對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行補(bǔ)充和修訂，但應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。第六頁，共七十四頁。審計(jì)計(jì)劃的作用如何1、通過制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，可使審計(jì)人員能根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。2、通過制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，可以保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。3、通過制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，可以避免與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解。第七頁，共七十四頁。一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要獨(dú)立性和專業(yè)性勝任的能力；2、不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；3、與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的不一致理解。第八頁，共七十四頁。（二）開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1、了解被審計(jì)單位及其所在行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境的情況；2、針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；3、評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范情況；4、就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解。第九頁，共七十四頁。1、總體審計(jì)策略的意義二、總體審計(jì)策略審計(jì)計(jì)劃總體計(jì)劃具體計(jì)劃是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，是審計(jì)人員從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。是依據(jù)總體計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。第十頁，共七十四頁?？傮w審計(jì)策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙?cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)范圍、時(shí)間和方向的結(jié)果。審計(jì)時(shí)間審計(jì)方向?qū)徲?jì)范圍審計(jì)資源2、總體審計(jì)策略的內(nèi)容要求第十一頁，共七十四頁?？傮w計(jì)劃中，時(shí)間預(yù)算最重要??！時(shí)間預(yù)算是就執(zhí)行審計(jì)程序的每一步驟需要的人員和工作時(shí)間所做的計(jì)劃。即是合理確定審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)又是衡量審計(jì)工作進(jìn)度判斷審計(jì)人員工作效率的依據(jù)第十二頁，共七十四頁。具體審計(jì)計(jì)劃的意義？三、具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)策略所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。第十三頁，共七十四頁。1、審計(jì)目標(biāo)。2、審計(jì)步驟。3、執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間。4、審計(jì)工作底稿的索引號(hào)。5、其他有關(guān)內(nèi)容。2、具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容要求風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃其他審計(jì)程序內(nèi)容第十四頁，共七十四頁。審計(jì)計(jì)劃的形式多種多樣，但以下三種形式許多事務(wù)所采用。表格式問卷式文字?jǐn)⑹鍪降谑屙?，共七十四頁。四、審?jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)我國CPA審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義：“重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的?！敝匾缘暮x第十六頁，共七十四頁。理解這一定義，必須注意以下幾點(diǎn)啊！1、重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。2、必須從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度來考慮。3、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。4、從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。5、對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。第十七頁，共七十四頁。重要性運(yùn)用的一般原則1、對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷2、審計(jì)過程中運(yùn)用一是提高審計(jì)效率二是保證審計(jì)質(zhì)量3、審計(jì)人員合理運(yùn)用重要性原則，可避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4、可確定報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍；評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果。第十八頁，共七十四頁。運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額和性質(zhì)啊？重要性具有數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)特征。一般來說，金額大的比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮卻是重要的。涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)第十九頁，共七十四頁。要注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中要從兩個(gè)層次來考慮重要性!財(cái)務(wù)報(bào)表層次賬戶和交易層次由于獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性。由于財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息來源于各賬戶或各交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過驗(yàn)證各賬戶或各交易，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允的整體性結(jié)論。第二十頁，共七十四頁。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系第二十一頁，共七十四頁。編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估首先請(qǐng)看對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求如何！要記住：重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。1、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平做出初步判斷2、初步判斷的目的是確定所需的審計(jì)證據(jù)3、重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系第二十二頁，共七十四頁。其次要注意對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素如何！1.被審計(jì)單位的性質(zhì)和所在的行業(yè)；2.被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資規(guī)模3.有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求；4.內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)果；5.會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；6.會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度；7.以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。第二十三頁，共七十四頁。應(yīng)如何確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動(dòng)比率等確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。固定比率法變動(dòng)比率法在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。其原理是規(guī)模越大的企業(yè)，允許錯(cuò)報(bào)或漏服的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分率。計(jì)算方法有兩種第二十四頁，共七十四頁。固定比率法對(duì)于固定比率的百分比是多少，目前世界各國的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均無規(guī)定，也無法作出規(guī)定。一般可以下列比率為參考：1、凈利潤(rùn)的5%—10%（利潤(rùn)較小時(shí)用10%，較大時(shí)用5%）2、資產(chǎn)總額的0.5%—1%3、凈資產(chǎn)的1%4、營業(yè)收入的0.5%—1%第二十五頁，共七十四頁。選用時(shí)，要注意：（1）利潤(rùn)基礎(chǔ)只適用于利潤(rùn)比較穩(wěn)定、回報(bào)率比較合理的企業(yè)。A.凈利潤(rùn)接近于0時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判定基礎(chǔ)；B.凈利潤(rùn)波動(dòng)較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年凈利潤(rùn)作為重要性水平的判定基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤(rùn)。（2）收入基礎(chǔ)適用于微利企業(yè)和商業(yè)企業(yè)。（3）資產(chǎn)基礎(chǔ)適用于金融、保險(xiǎn)或其他資產(chǎn)大而利潤(rùn)小的企業(yè)。（4）被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，不應(yīng)采用資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)為判斷基礎(chǔ)。第二十六頁，共七十四頁。變動(dòng)比率法例如:某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定和運(yùn)用重要性指標(biāo)時(shí),規(guī)定報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額若超過10%,應(yīng)視作重要錯(cuò)誤,在不考慮質(zhì)量因素時(shí),低于5%可以視為不重要,介于5%_10%之間時(shí),決定重要性需要依靠較多的職業(yè)判斷。假定某公司資產(chǎn)總額:2,550,000元,則重要性的初步估計(jì)如下表:判定基礎(chǔ)重要性初步估計(jì)項(xiàng)目金額下限上限百分比金額百分比金額總資產(chǎn)25500005%12750010%255000據(jù)此，報(bào)表差錯(cuò)低于127,000元,可以認(rèn)為其編制是公允的,高于225,000元,則不能認(rèn)為是公允的,在二者之間,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須要仔細(xì)地考慮各種因素的影響。第二十七頁，共七十四頁。如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)每張會(huì)計(jì)報(bào)表確定一個(gè)重要性水平。例如，將利潤(rùn)表重要性水平確定在100萬元，將資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平確定為200萬元。但由于財(cái)務(wù)報(bào)表彼此相互關(guān)聯(lián)，并且許多審計(jì)程序經(jīng)常涉及到兩個(gè)以上的報(bào)表，比如，用以確定年底賒銷是否正確記錄在適當(dāng)期間的審計(jì)程序，不僅為資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款提供審計(jì)證據(jù)，而且還為利潤(rùn)表上的銷售提供審計(jì)證據(jù)。因此，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)使用被認(rèn)為對(duì)任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的最小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總體水平，也就是說，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇最低的重要性水平作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取第二十八頁，共七十四頁。財(cái)務(wù)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未完成會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財(cái)務(wù)報(bào)表推算出年度財(cái)務(wù)報(bào)表，或者根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動(dòng)對(duì)上年度財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修正，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。此時(shí),尚無法取得年末會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)。因此,應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財(cái)務(wù)報(bào)表或上年度財(cái)務(wù)報(bào)表,進(jìn)行推算或作必要修正，得出年度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù),并據(jù)此確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。第二十九頁，共七十四頁。最后還要了解賬戶或交易層次重要性水平就如何確定??！要記住兩個(gè)因素1、各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。2、各賬戶或各類交易重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。在實(shí)際工作中，重要性水平是很難估計(jì)的，是一個(gè)非常困難的專業(yè)判斷過程。第三十頁，共七十四頁。評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)如何所運(yùn)用的重要性水平？1、審計(jì)人員評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷不同，如前者大大低于后者，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行審計(jì)程序是否充分。2、錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總3、匯總數(shù)超過重要性水平的處理4、匯總數(shù)接近重要性水平的處理調(diào)整報(bào)表降低風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施追加審計(jì)程序第三十一頁，共七十四頁。評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響評(píng)價(jià)的原則：

1．從特定的某類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次和財(cái)務(wù)報(bào)表層次考慮這些錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)。2．從金額和性質(zhì)兩個(gè)方面考慮每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)交易、賬戶余額及列報(bào)的影響；3．考慮所有錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表累積影響，尤其是一些小金額錯(cuò)報(bào)的累積數(shù)。

尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)=具體錯(cuò)報(bào)+推斷誤差對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)+涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)抽樣推斷誤差+分析程序推斷誤差第三十二頁，共七十四頁。匯總數(shù)低于重要性水平

一是應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表匯總數(shù)接近重要性水平

由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

匯總數(shù)超過重要性水平

可發(fā)表無保留意見

第三十三頁，共七十四頁。情形匯總錯(cuò)漏報(bào)重要性水平措施處理（措施不力后）小于60萬元100萬元最好提請(qǐng)調(diào)整無保留意見超過150萬元100萬元擴(kuò)大實(shí)測(cè)范圍；提請(qǐng)調(diào)整保留或否定意見小于或接近99萬元100萬元追加審計(jì)程序；提請(qǐng)調(diào)整無保留大于或接近101萬元100萬元追加審計(jì)程序；提請(qǐng)調(diào)整無保留或保留大大超過2000萬元100萬元擴(kuò)大實(shí)測(cè)范圍；提請(qǐng)調(diào)整否定意見第三十四頁，共七十四頁。審計(jì)意見與重要性

我們認(rèn)為，xx公司的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《xx會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了xx公司20x0年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和20x0年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量重要性水平從正常使用者的決策角度考察重要程度意見類型不重要使用者的決策不會(huì)受影響無保留意見重要對(duì)使用者決策具有重要影響，但財(cái)務(wù)報(bào)表整體仍然是公允反映的。保留意見非常重要大部分或所有使用者基于財(cái)務(wù)報(bào)表所做的決策都會(huì)受到嚴(yán)重影響否定意見意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)重要的財(cái)務(wù)信息承擔(dān)責(zé)任第三十五頁，共七十四頁。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用重要性的步驟計(jì)劃審計(jì)工作（計(jì)劃階段）確定重要性初步判斷數(shù)（報(bào)表層次重要性水平）將報(bào)表層次重要性水平分配與各賬戶（認(rèn)定）實(shí)質(zhì)性程序（實(shí)施階段）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果（報(bào)告階段）通過實(shí)質(zhì)性程序并推斷（估計(jì)）各賬戶的錯(cuò)報(bào)匯總各賬戶的錯(cuò)報(bào)將尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)與報(bào)表層次重要性進(jìn)行比較第三十六頁，共七十四頁。五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第三十七頁，共七十四頁。如果要求有99%的把握，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就為1%審計(jì)人員如果想要使發(fā)表的意見有比較大的把握，那么就只能接受較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果要求有95%的把握，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就為5%第三十八頁，共七十四頁。原有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的回顧審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏洞報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。第三十九頁，共七十四頁。三者關(guān)系：可從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面考慮從定量的角度看，可用下列公式表示：根據(jù)上述公式，在即定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可推算如下：檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)第四十頁，共七十四頁。從定性的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系可詳見下表：審計(jì)人員對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估審計(jì)人員對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估高中低審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高最低較低中等中較低中等較高低中等較高最高第四十一頁，共七十四頁。由此可以看出：檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間存在著反比關(guān)系??！固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高，審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低,反之亦然。第四十二頁，共七十四頁。評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素應(yīng)考慮哪兩項(xiàng)因素？第一類因素與會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定有關(guān)，第二類因素與賬戶余額(金額）或交易類別有關(guān)。第四十三頁，共七十四頁。評(píng)估與報(bào)表認(rèn)定有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)著重考慮哪些因素？管理人員的品行和能力管理及財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)管理人員遭受的異常壓力業(yè)務(wù)性質(zhì)影響被審單位執(zhí)業(yè)的環(huán)境因素第四十四頁，共七十四頁。評(píng)估與賬戶余額（金額）或交易類別有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)考慮哪些因素？容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的復(fù)雜程度確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)的判斷程度容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常復(fù)雜交易被漏記的交易和事項(xiàng)第四十五頁，共七十四頁?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估在對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原則，寧可高估,不可低估控制風(fēng)險(xiǎn)。出現(xiàn)下列情況之一時(shí)應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平1、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度失效2、難以對(duì)內(nèi)控的有效性作出評(píng)估3、審計(jì)人員不擬進(jìn)行控制測(cè)試第四十六頁，共七十四頁。出現(xiàn)下列情況時(shí),審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平1、相關(guān)內(nèi)部控制可能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。2、審計(jì)人員擬進(jìn)行控制測(cè)試。第四十七頁，共七十四頁?？刂茰y(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估可進(jìn)行控制測(cè)試程序包括三種出現(xiàn)下列三種情況可不進(jìn)行控制測(cè)試檢查交易和事項(xiàng)的憑證詢問觀察內(nèi)控運(yùn)行情況重新實(shí)施相關(guān)內(nèi)控程序相關(guān)的內(nèi)控不存在相關(guān)內(nèi)控尚未有效運(yùn)行工作量大于實(shí)質(zhì)性測(cè)試第四十八頁，共七十四頁。檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)如何??？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素之間存在著密切關(guān)系。固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平，決定著審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)綜合水平越高，審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平就越低。反之亦然。因此，由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)此作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。第四十九頁，共七十四頁。檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍有何影響？不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試??！審計(jì)人員實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其性質(zhì)、時(shí)間和范圍的決定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。第五十頁，共七十四頁。檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)\時(shí)間和范圍的關(guān)系實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受有檢查風(fēng)險(xiǎn)

性質(zhì)時(shí)間范圍高分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主期中審計(jì)為主較小樣本較少證據(jù)中分析性復(fù)核和交易測(cè)試以及余額測(cè)試相結(jié)合期中審計(jì)、期末審計(jì)和期后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用適中樣本適量證據(jù)低余額測(cè)試為主期末審計(jì)和期后審計(jì)為主較大樣本較多證據(jù)第五十一頁，共七十四頁。檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)意見的類型有何影響?檢查風(fēng)險(xiǎn)不僅影響審計(jì)人員所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,而且影響審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見的類型。審計(jì)意見的發(fā)表必須考慮檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低，確定會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)的程度，當(dāng)難以確定時(shí)就應(yīng)該考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。第五十二頁，共七十四頁。根據(jù)新準(zhǔn)則的基本原則和理念，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取絕于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，但沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮已識(shí)別但未更正的單個(gè)或累計(jì)的錯(cuò)報(bào)是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生的影響。所以，新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的新發(fā)展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)第五十三頁，共七十四頁。五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（1）報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，并于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定總體應(yīng)對(duì)措施，如：向項(xiàng)目組分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員、利用專家的工作或提供更多督導(dǎo)等。

第五十四頁，共七十四頁。五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

指由于經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)本身的性質(zhì)與復(fù)雜程度發(fā)生的或企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)及技術(shù)水平所限造成的錯(cuò)報(bào)可能性以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊造假的錯(cuò)報(bào)可能性。根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

第五十五頁，共七十四頁。五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素檢查風(fēng)險(xiǎn)

指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。檢查風(fēng)險(xiǎn)＞0第五十六頁，共七十四頁。五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素間的關(guān)系

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%，被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為40%，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師要控制的檢查風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算如下：檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

=5%/40%=12.5%第五十七頁，共七十四頁。五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素間的關(guān)系（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由各個(gè)構(gòu)成要素共同作用的結(jié)果（2）CPA只能評(píng)估而不能控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估而控制檢查風(fēng)險(xiǎn)（3）在既定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。第五十八頁，共七十四頁。重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系第五十九頁，共七十四頁。

重要性越低（及格線高）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高（不及格的可能性越高）審計(jì)證據(jù)（努力程度）一定的條件下第六十頁，共七十四頁。重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高風(fēng)險(xiǎn)？降低檢查風(fēng)險(xiǎn)降低重要性水平增加審計(jì)證據(jù)提高檢查風(fēng)險(xiǎn)減少審計(jì)證據(jù)是否提高重要性水平第六十一頁，共七十四頁。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)改進(jìn)了審計(jì)業(yè)務(wù)流程，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程分為三步驟：1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，其目的是要評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。2、必要時(shí)實(shí)施控制測(cè)試，目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3、實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試，目的是檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序進(jìn)一步審計(jì)程序第六十二頁，共七十四頁。新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響：新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型強(qiáng)化了錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)程序，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師適時(shí)調(diào)整配備審計(jì)資源，以保證審計(jì)計(jì)劃得到執(zhí)行。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的影響對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的影響新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型增加了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)工作記錄的具體要求，以保證對(duì)重要程序的履行和對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制，明確了審計(jì)責(zé)任。第六十三頁，共七十四頁。新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型帶來的變化：1、改進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)流程；2、根據(jù)不同層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取不同應(yīng)對(duì)措施；3、強(qiáng)調(diào)獲取列報(bào)與披露認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的重要性；4、強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度；5、強(qiáng)調(diào)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估；6、強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目組內(nèi)討論的積極作用；7、強(qiáng)調(diào)與治理層溝通和與管理層溝通并重。第六十四頁，共七十四頁。第二節(jié)審計(jì)模式一、審計(jì)模式的演進(jìn)審計(jì)模式是審計(jì)導(dǎo)向性的目標(biāo)、范圍和方法等要素的組合，它規(guī)定了審計(jì)應(yīng)從何處著手、何處著手等