基金會計核算辦法

------------------------------------------------------------------------基金會計核算辦法基金會計核算辦法一、總則

（一）為了規(guī)范證券投資基金的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《金融企業(yè)會計制度》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本辦法。

（二）本辦法適用于基金管理公司管理的證券投資基金（以下簡稱"基金"）。

（三）基金管理公司對所管理的基金應(yīng)當(dāng)以基金為會計核算主體，獨立建賬、獨立核算，保證不同基金之間在名冊登記、賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面相互獨立。

（四）基金管理公司應(yīng)于估值日計算基金凈值和基金單位凈值，并按國家有關(guān)規(guī)定予以公告。

（五）本辦法統(tǒng)一規(guī)定會計科目編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化?；鸸芾砉静坏秒S意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。

（六）基金管理公司應(yīng)按本辦法的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。

明細(xì)科目的設(shè)置，除本辦法已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，基金管理公司可以根據(jù)需要自行確定。

（七）基金管理公司在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)當(dāng)填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)當(dāng)只填科目編號，不填列科目名稱。

（八）基金管理公司應(yīng)編制和對外提供真實、完整的基金財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外。半年度、年度財務(wù)會計報告至少應(yīng)披露會計報表和會計報表附注的內(nèi)容。

（九）財務(wù)會計報告由會計報表和會計報表附注組成。對外提供的會計報表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、經(jīng)營業(yè)績表、基金凈值變動表及其附表。會計報表附注至少應(yīng)披露主要會計政策及其變更的影響數(shù)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易和主要報表項目說明等內(nèi)容。

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易應(yīng)披露基金與基金管理人、基金托管人、基金發(fā)起人、基金管理公司的股東等關(guān)聯(lián)方在報告期內(nèi)存在的關(guān)系與交易等。

（十）月度、季度財務(wù)會計報告應(yīng)于月份終了后6個工作日內(nèi)報出；半年度財務(wù)會計報告應(yīng)于年度前6個月結(jié)束后60日內(nèi)報出；年度財務(wù)會計報告應(yīng)于年度終了后90日內(nèi)報出。

編報的會計報表，以人民幣"元"為金額單位，“元”以下填至“分”。

（十一）向外提供的基金會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應(yīng)注明：基金管理人和基金托管人名稱、基金名稱、基金設(shè)立年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽字并蓋章。

（十二）本辦法由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋。本辦法需要變更時，由財政部負(fù)責(zé)修訂。

（十三）本辦法自2002年1月1日起施行。

二、證券投資基金會計科目

（一）會計科目名稱和編號

順序號編號會計科目名稱

一、資產(chǎn)類

1101銀行存款

2102清算備付金

3103交易保證金

4111證券清算款

5112應(yīng)收股利

6113應(yīng)收利息

7114應(yīng)收申購款

8119其他應(yīng)收款

9121股票投資

10122債券投資

11131買入返售證券

12141配股權(quán)證

13151待攤費用

14161投資估值增值

二、負(fù)債類

15201應(yīng)付贖回款

16202應(yīng)付贖回費

17211應(yīng)付管理人報酬

18212應(yīng)付托管費

19221應(yīng)付傭金

20223應(yīng)付利息

21225應(yīng)付收益

22227應(yīng)交稅金

23229其他應(yīng)付款

24231賣出回購證券款

25241短期借款

26251預(yù)提費用

三、持有人權(quán)益類

27301實收基金

28311未實現(xiàn)利得

29313損益平準(zhǔn)金

30321本期收益

31331收益分配

四、損益類

32401股票差價收入

33402債券差價收入

34411債券利息收入

35412存款利息收入

36421股利收入

37431買入返售證券收入

38439其他收入

39441管理人報酬

40442基金托管費

41451賣出回購證券支出

42452利息支出

43459其他費用

44461以前年度損益調(diào)整

（二）會計科目使用說明

101銀行存款

一、本科目核算存入商業(yè)銀行的存款。

二、銀行存款的賬務(wù)處理：

（一）將款項存入銀行時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支付款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

（二）逐日計提銀行存款利息時，借記"應(yīng)收利息"科目，貸記"存款利息收入"科目；實際結(jié)息時，借記本科目，貸記"應(yīng)收利息"科目。(是否按日計提利息)

三、本科目應(yīng)按開戶銀行、存款種類等分別設(shè)置"銀行存款日記賬"，并根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。"銀行存款日記賬"應(yīng)定期與"銀行對賬單"核對，至少每月核對一次。月份終了，銀行存款賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應(yīng)按月編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"，調(diào)節(jié)相符。

四、本科目期末借方余額反映實際存在銀行的款項。

102清算備付金

一、本科目核算為證券交易的資金交割與交收而存入證券登記結(jié)算機構(gòu)的款項。

二、清算備付金的賬務(wù)處理：

（一）將款項存入證券登記結(jié)算機構(gòu)，借記本科目，貸記"銀行存款"科目；從證券登記結(jié)算機構(gòu)收回資金，借記"銀行存款"科目，貸記本科目。

（二）通過證券交易所買賣證券，資金交收日應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：

1、如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按資金交收日實際支付的金額（買入證券與賣出證券成交總額的差額，加相關(guān)費用），借記"證券清算款"科目，貸記本科目。

2、如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按資金交收日實際收到的金額（買入證券與賣出證券成交總額的差額，減相關(guān)費用），借記本科目，貸記"證券清算款"科目。

（三）逐日計提清算備付金的利息，借記"應(yīng)收利息"科目，貸記"存款利息收入"科目；實際結(jié)息時，借記本科目，貸記"應(yīng)收利息"科目。（基金的一種收入為存款利息收入）

三、本科目應(yīng)按不同證券登記結(jié)算機構(gòu)，如上海證券中央登記結(jié)算公司、深圳證券登記結(jié)算有限公司等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

四、本科目期末借方余額反映存入證券登記結(jié)算機構(gòu)尚未使用的款項。

103交易保證金

一、本科目核算向證券交易所交存的交易保證金。

二、交存的交易保證金，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目；收回交易保證金作相反分錄。

三、本科目應(yīng)按收取交易保證金的單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

四、本科目期末借方余額反映交存的交易保證金。

111證券清算款

一、本科目核算因買賣證券、回購證券、申購新股、配售股票等業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)與證券登記結(jié)算機構(gòu)辦理資金清算的款項。

二、證券清算款的賬務(wù)處理：

（一）通過證券交易所買賣證券，證券成交日應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：

1、如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，借記有關(guān)科目，貸記本科目和有關(guān)科目。

2、如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，借記本科目和有關(guān)科目，貸記有關(guān)科目。

（二）通過證券交易所買賣證券，資金交收日應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：

1、如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按資金交收日實際支付金額（買入證券與賣出證券成交總額的差額,加相關(guān)費用），借記本科目，貸記"清算備付金"科目。

2、如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按資金交收日實際收到的金額（買入證券與賣出證券成交總額的差額,減相關(guān)費用），借記"清算備付金"科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按不同證券登記結(jié)算機構(gòu)，如上海證券中央登記結(jié)算公司、深圳證券登記結(jié)算有限公司等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

四、本科目所屬明細(xì)科目期末借方余額反映尚未收回的證券清算款，在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方的"應(yīng)收證券清算款"項目反映；本科目所屬明細(xì)科目貸方余額反映尚未支付的證券清算款，在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方的"應(yīng)付證券清算款"項目反映。

112應(yīng)收股利

一、本科目核算因股票投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。

二、應(yīng)收股利的賬務(wù)處理：

基金持有的股票，應(yīng)于除息日按上市公司宣告的分紅派息比例計算確認(rèn)股利收入，借記本科目，貸記"股利收入"科目；實際收到現(xiàn)金股利時，借記"清算備付金"科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

四、本科目期末借方余額反映尚未收取的現(xiàn)金股利。

113應(yīng)收利息

一、本科目核算能夠以固定的或可確定的金額收回的各種利息，如銀行存款利息、清算備付金利息、債券利息、買入返售證券利息等。

二、應(yīng)收利息的賬務(wù)處理：

（一）買入上市債券，借記"債券投資"科目和本科目（債券起息日或上次除息日至購買日止的利息），貸記"證券清算款"科目；債券持有期內(nèi)按債券票面價值與票面利率逐日計提利息，借記本科目，貸記"債券利息收入"科目；債券除息日，按應(yīng)收利息，借記"證券清算款"科目，貸記本科目；資金交收日，按實收債券利息，借記"清算備付金"科目，貸記"證券清算款"科目；賣出上市債券，借記"證券清算款"科目，貸記本科目和"債券投資"、"債券差價收入"科目。

（二）買入非上市債券，借記"債券投資"科目和本科目（債券起息日或上次除息日至購買日止的利息），貸記"銀行存款"科目；收到債券利息時，借記"銀行存款"科目，貸記本科目；債券持有期內(nèi)按債券票面價值與票面利率逐日計提利息，借記本科目，貸記"債券利息收入"科目；賣出非上市債券，借記"銀行存款"科目，貸記本科目和"債券投資"、"債券差價收入"科目。

（三）逐日計提銀行存款、清算備付金等各項存款利息時，借記本科目，貸記"存款利息收入"科目；實際結(jié)息時，借記"銀行存款"、"清算備付金"科目，貸記本科目。

（四）在證券持有期內(nèi)逐日計提的買入返售證券收入，借記本科目，貸記"買入返售證券收入"科目；到期返售證券時，借記"銀行存款"或"證券清算款"科目，貸記本科目和"買入返售證券"科目。

三、本科目應(yīng)按應(yīng)收利息種類，如銀行存款利息、清算備付金利息、債券利息、買入返售證券利息等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

四、本科目期末借方余額反映尚未收到的各項利息。

114應(yīng)收申購款

一、本科目核算應(yīng)向辦理申購業(yè)務(wù)的機構(gòu)收取的申購款項（不含申購費）。

二、應(yīng)收申購款的核算原則：

（一）基金管理公司應(yīng)當(dāng)在接受基金投資人有效申請之日起，在規(guī)定的工作日內(nèi)收回申購款項，尚未收回之前作為應(yīng)收申購款入賬。

（二）辦理申購業(yè)務(wù)的機構(gòu)按規(guī)定收取的申購費，如在基金申購時收取的，由辦理申購業(yè)務(wù)的機構(gòu)直接向投資人收取，不納入基金會計核算范圍；如在基金贖回時收取的，待基金投資人贖回時從贖回款中抵扣。

三、應(yīng)收申購款的賬務(wù)處理：

（一）基金申購確認(rèn)日，按有效申購款，借記本科目，按有效申購款中含有的實收基金，貸記"實收基金"科目，按有效申購款中含有的未實現(xiàn)利得，貸記"未實現(xiàn)利得"科目，按有效申購款中含有的未分配收益，貸記"損益平準(zhǔn)金"科目。

（二）收到有效申購款時，借記"銀行存款"科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按辦理申購業(yè)務(wù)的機構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額反映尚未收回的有效申購款。

119其他應(yīng)收款

一、本科目核算除應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收申購款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項。

二、發(fā)生的其他各項應(yīng)收、暫付款項，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各項款項，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款類別設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

四、本科目期末借方余額反映尚未收回的其他應(yīng)收款項。

121股票投資

一、本科目核算股票投資的實際成本。

二、股票投資的核算原則：

（一）買入股票應(yīng)于成交日確認(rèn)為股票投資。股票投資按成交日應(yīng)支付的全部價款（包括成交總額和相關(guān)費用）入賬；資金交收日，按實際支付的價款與證券登記結(jié)算機構(gòu)進行清算。

（二）賣出股票應(yīng)于成交日確認(rèn)股票差價收入。股票差價收入按賣出股票成交總額與其成本和相關(guān)費用的差額入賬。賣出股票應(yīng)逐日結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)的方法采用移動加權(quán)平均法。

（三）股票持有期間分派的股票股利，應(yīng)于除權(quán)日根據(jù)上市公司股東大會決議公告，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計算確定增加的股票數(shù)量，在"股票投資"賬戶進行記錄。

（四）股票投資應(yīng)分派的現(xiàn)金股利，在除息日確認(rèn)為股利收入。

（五）估值日，對股票投資和配股權(quán)證進行估值時產(chǎn)生的估值增值或減值，應(yīng)確認(rèn)為未實現(xiàn)利得。

三、股票投資的賬務(wù)處理：

（一）通過證券交易所買賣股票，股票成交日應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：

1、買入股票成交日，按股票成交總額加相關(guān)費用,借記本科目，按應(yīng)支付的證券清算款，貸記"證券清算款"科目，按應(yīng)付券商傭金，貸記"應(yīng)付傭金"科目；資金交收日，按實際支付的證券清算款，借記"證券清算款"科目，貸記"清算備付金"科目。

2、賣出股票成交日，按應(yīng)收取的證券清算款,借記"證券清算款"科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本，貸記本科目，按應(yīng)付券商傭金，貸記"應(yīng)付傭金"科目，按其差額，貸記或借記"股票差價收入"科目；資金交收日，按實際支付的證券清算款，借記"清算備付金"科目，貸記"證券清算款"科目。

（二）股票持有期間分派的股票股利（包括送紅股和公積金轉(zhuǎn)增股本），應(yīng)于除權(quán)日，根據(jù)上市公司股東大會決議公告，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計算確定增加的股票數(shù)量，在本賬戶"數(shù)量"欄進行記錄。

（三）因持有股票而享有的配股權(quán)，從配股除權(quán)日起到配股確認(rèn)日止，按市價高于配股價的差額逐日進行估值，借記"配股權(quán)證"科目，貸記"未實現(xiàn)利得"科目；向證券交易所確認(rèn)配股時，借記本科目，貸記"證券清算款"科目，同時，將配股權(quán)的估值沖減為零，借記"未實現(xiàn)利得"科目，貸記"配股權(quán)證"科目；資金交收日，實際支付配股款時，借記"證券清算款"科目，貸記"清算備付金"科目。放棄配股權(quán)的，應(yīng)將配股權(quán)的估值沖減為零，借記"未實現(xiàn)利得"科目，貸記"配股權(quán)證"科目。

（四）基金持有的股票應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，在除息日按照上市公司宣告的分紅派息比例確認(rèn)股利實現(xiàn)，借記"應(yīng)收股利"科目，貸記"股利收入"科目；實際收到現(xiàn)金股利時，借記"清算備付金"科目，貸記"應(yīng)收股利"科目。

（五）申購新股，應(yīng)按新股的不同發(fā)行方式、不同資金結(jié)算方式分別進行賬務(wù)處理：

1、通過交易所網(wǎng)上發(fā)行的，按實際交付的申購款，借記"證券清算款"科目，貸記"清算備付金"科目；申購新股中簽時，按確認(rèn)的中簽金額，借記本科目，貸記"證券清算款"科目；收到退回余款（未中簽部分），借記"清算備付金"科目，貸記"證券清算款"科目。

2、通過網(wǎng)下發(fā)行的，按實際預(yù)交的申購款，借記"其他應(yīng)收款"科目，貸記"銀行存款"科目。申購新股確認(rèn)日，如果實際確認(rèn)的申購新股金額小于已經(jīng)預(yù)交的申購款的，按實際確認(rèn)的申購新股金額，借記本科目，貸記"其他應(yīng)收款"科目；收到退回余款，借記"銀行存款"科目，貸記"其他應(yīng)收款"科目。如果實際確認(rèn)的申購新股金額大于已經(jīng)預(yù)交的申購款的，按實際確認(rèn)的申購新股金額，借記本科目，貸記"其他應(yīng)收款"科目；補付申購款時，按支付的余額金額，借記"其他應(yīng)收款"科目，貸記"銀行存款"科目。

四、本科目應(yīng)按股票的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額反映持有各類股票的實際成本。

122債券投資

一、本科目核算債券投資的實際成本。

二、債券投資的核算原則：

（一）買入上市債券應(yīng)于成交日確認(rèn)債券投資。債券投資按成交日應(yīng)支付的全部價款入賬，應(yīng)支付的全部價款中包含債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，應(yīng)作為應(yīng)收利息單獨核算，不構(gòu)成債券投資成本。資金交收日，按實際支付的價款與證券登記結(jié)算機構(gòu)進行資金交收。

（二）買入非上市債券應(yīng)于實際支付價款時確認(rèn)債券投資。債券投資按實際支付的全部價款入賬，如果實際支付的價款中包含債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，應(yīng)作為應(yīng)收利息單獨核算，不構(gòu)成債券投資成本。

（三）賣出上市債券應(yīng)于成交日確認(rèn)債券差價收入。債券差價收入按賣出債券應(yīng)收取的全部價款與其成本、應(yīng)收利息和相關(guān)費用的差額入賬。賣出債券的成本應(yīng)逐日進行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的方法采用移動加權(quán)平均法。

（四）賣出非上市債券應(yīng)于實際收到全部價款時確認(rèn)債券差價收入，債券差價收入按實際收到的全部價款與其成本、應(yīng)收利息的差額入賬。賣出債券的成本應(yīng)逐日進行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的方法采用移動加權(quán)平均法。

（五）估值日，對債券投資進行估值時產(chǎn)生的估值增值或減值，應(yīng)確認(rèn)為未實現(xiàn)利得。

三、債券投資的賬務(wù)處理：

（一）通過證券交易所買賣債券，應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：

1、買入上市債券時，按成交日應(yīng)支付的證券清算款扣除債券起息日或上次除息日至購買日止的利息,借記本科目，按債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，借記"應(yīng)收利息"科目，按應(yīng)支付的證券清算款，貸記"證券清算款"科目。

2、賣出上市債券時，按成交日應(yīng)收取的證券清算款,借記"證券清算款"科目，按應(yīng)收利息，貸記"應(yīng)收利息"科目，按債券投資成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記"債券差價收入"科目。

（二）通過銀行間市場買賣債券，應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：

1、買入非上市債券，按實際支付的價款，借記本科目和"應(yīng)收利息"科目（指債券起息日或上次除息日至購買日止的利息），貸記"銀行存款"科目。

2、賣出非上市債券，按實際收到金額，借記"銀行存款"科目，按已售債券成本，貸記本科目，按應(yīng)收利息，貸記"應(yīng)收利息"科目，按其差額，貸記或借記"債券差價收入"科目。

（三）購入到期還本付息的國債，在持有到期時，按實際收到的本息，借記"銀行存款"等科目，貸記本科目和"應(yīng)收利息"科目。

（四）收到債券持有期間分派的利息，借記"銀行存款"、"證券清算款"科目，貸記"應(yīng)收利息"科目。

（五）購入新發(fā)行的國債，根據(jù)承購合同規(guī)定，按國債面值，借記本科目，貸記"其他應(yīng)付款"科目；實際付款時，借記"其他應(yīng)付款"科目，貸記"銀行存款"科目。

四、本科目應(yīng)按債券的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額反映持有各項債券的實際成本。

131買入返售證券

一、本科目核算通過國家規(guī)定的場所進行融券業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本。

二、買入返售證券的賬務(wù)處理：

（一）通過證券交易所進行融券業(yè)務(wù)，按成交日應(yīng)付金額,借記本科目和"其他費用"科目,貸記"證券清算款"科目；資金交收日,按實際支付金額,借記"證券清算款"科目,貸記"清算備付金"科目；逐日計提利息，借記"應(yīng)收利息"科目,貸記"買入返售證券收入"科目；證券到期返售時，按返售證券的應(yīng)收金額,借記"證券清算款"科目，貸記本科目和"應(yīng)收利息"科目；資金交收日，按實際收到金額，借記"清算備付金"科目，貸記"證券清算款"科目。

（二）通過銀行間市場買入證券，按實際支付的價款，借記本科目，貸記"銀行存款"科目；逐日計提利息，借記"應(yīng)收利息"科目,貸記"買入返售證券收入"科目；證券到期返售時，按實際收到金額,借記"銀行存款"科目，貸記本科目和"應(yīng)收利息"科目。

三、本科目應(yīng)按買入返售證券的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

四、本科目期末借方余額反映已經(jīng)買入但尚未到期返售證券的實際成本。

141配股權(quán)證

一、本科目核算基金擁有的配股權(quán)的估值。

二、配股權(quán)證的賬務(wù)處理：

（一）因持有股票而享有的配股權(quán)，從配股除權(quán)日起到配股確認(rèn)日止，按市價高于配股價的差額逐日進行估值，借記本科目，貸記"未實現(xiàn)利得"科目。

（二）在配股期限內(nèi)向證券交易所確認(rèn)配股時，借記"股票投資"科目，貸記"證券清算款"科目，同時，將配股權(quán)的估值沖減至零，借記"未實現(xiàn)利得"科目，貸記本科目；實際支付配股款時，借記"證券清算款"科目，貸記"清算備付金"科目。

（三）在配股期限內(nèi)未向證券交易所配股的（即放棄配股），應(yīng)將配股權(quán)的估值沖減至零，借記"未實現(xiàn)利得"科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按配股權(quán)種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

四、本科目期末借方余額反映尚未行使配股權(quán)的估值。

151待攤費用

一、本科目核算已經(jīng)發(fā)生的、影響基金單位凈值小數(shù)點后第五位，應(yīng)分?jǐn)傆嬋氡酒诤鸵院蟾髌诘馁M用，如注冊登記費、上市年費、信息披露費、審計費用和律師費用等。

二、待費費用的賬務(wù)處理：發(fā)生費用時，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目；攤銷時，借記"其他費用"科目，貸記本科目。

三、本科目期末借方余額反映尚未攤銷的費用。

161投資估值增值

一、本科目核算按照本辦法規(guī)定的估值原則，以及基金契約和招募說明書載明的估值事項，對資產(chǎn)估值時所估價值與其成本的差額。

二、投資估值原則：

1、任何上市流通的有價證券，以其估值日在證券交易所掛牌的市價（平均價或收盤價）估值；估值日無交易的，以最近交易日的市價估值。

2、未上市的股票應(yīng)區(qū)分以下情況處理：

（1）配股和增發(fā)新股，按估值日在證券交易所掛牌的同一股票的市價估值；

（2）首次公開發(fā)行的股票，按成本估值。

3、配股權(quán)證，從配股除權(quán)日起到配股確認(rèn)日止，按市價高于配股價的差額估值；如果市價低于配股價，按配股價估值。

4、如有確鑿證據(jù)表明按上述方法進行估值不能客觀反映其公允價值，基金管理公司應(yīng)根據(jù)具體情況與基金托管人商定后，按最能反映公允價值的價格估值。

5、如有新增事項，按國家最新規(guī)定估值。

三、投資估值的賬務(wù)處理：

估值日對基金持有的股票、債券估值時，如為估值增值，按所估價值與上一日所估價值的差額，借記本科目，貸記"未實現(xiàn)利得"科目；如為估值減值，按所估價值與上一日所估價值的差額，借記"未實現(xiàn)利得"科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按所估資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額反映未實現(xiàn)資產(chǎn)估值增值,貸方余額反映未實現(xiàn)資產(chǎn)估值減值。

201應(yīng)付贖回款

一、本科目核算按照基金契約和招募說明書中載明的相關(guān)事項計算的，應(yīng)付投資人的贖回款。

二、應(yīng)付贖回款的核算原則：

（一）基金管理公司應(yīng)當(dāng)在接受基金投資人有效申請之日起，在規(guī)定的工作日內(nèi)支付贖回款項，尚未支付之前作為應(yīng)付贖回款入賬。

（二）開放式基金按規(guī)定收取的贖回費，其中基本手續(xù)費部分歸辦理贖回業(yè)務(wù)的機構(gòu)所有，尚未支付之前作為應(yīng)付贖回費入賬；贖回費在扣除基本手續(xù)費后的余額歸基金所有，作為其他收入入賬。

三、應(yīng)付贖回款的賬務(wù)處理：

（一）基金贖回確認(rèn)日，按贖回款中含有的實收基金，借記"實收基金"科目，按贖回款中含有的未分配收益，借記"損益平準(zhǔn)金"科目，按贖回款中含有的未實現(xiàn)利得，借記"未實現(xiàn)利得"科目，按應(yīng)付投資人的贖回款，貸記本科目，按贖回費中屬于銷售機構(gòu)所有的部分，貸記"應(yīng)付贖回費"科目，按贖回費中屬于基金所有的部分，貸記"其他收入－－贖回費"科目。

（二）支付投資人贖回款時，借記本科目，貸記"銀行存款"科目。

四、本科目應(yīng)按辦理贖回業(yè)務(wù)的銷售機構(gòu)或申請贖回業(yè)務(wù)的投資人設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

五、本科目期末貸方余額反映尚未支付的基金贖回款。

202應(yīng)付贖回費

一、本科目核算按照基金契約和招募說明書中載明的相關(guān)事項計算的，應(yīng)付給辦理贖回業(yè)務(wù)的機構(gòu)的贖回費。

二、應(yīng)付贖回費的賬務(wù)處理：

（一）基金贖回確認(rèn)日，按贖回款中含有的實收基金，借記"實收基金"科目，按贖回款中含有的未分配收益，借記"損益平準(zhǔn)金"科目，按贖回款中含有的未實現(xiàn)利得，借記"未實現(xiàn)利得"科目，按應(yīng)付投資人贖回款，貸記"應(yīng)付贖回款"科目，按贖回費中屬于銷售機構(gòu)所有的部分，貸記本科目，按贖回費中屬于基金所有的部分，貸記"其他收入－－贖回費"科目。

（二）向辦理贖回業(yè)務(wù)的機構(gòu)支付贖回費時，借記本科目，貸記"銀行存款"科目。

三、本科目應(yīng)按辦理贖回業(yè)務(wù)的機構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

四、本科目期末貸方余額反映尚未支付的基金贖回費用。

211應(yīng)付管理人報酬

一、本科目核算按照基金契約和招募說明書載明的相關(guān)事項計提的，應(yīng)付給基金管理人的報酬，包括基金管理費和業(yè)績報酬。

二、應(yīng)付管理人報酬的賬務(wù)處理：

計提基金管理費和業(yè)績報酬時，借記"管理人報酬"科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記"銀行存款"科目。

三、本科目應(yīng)分別基金管理費和業(yè)績報酬設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

四、本科目期末貸方余額反映尚未支付給基金管理人的基金管理費和業(yè)績報酬。

212應(yīng)付托管費

一、本科目核算按基金契約和招募說明書中載明的相關(guān)事項計提的，應(yīng)支付給基金托管人的托管費。

二、應(yīng)付托管費的賬務(wù)處理：

逐日計提基金托管費時，借記"基金托管費"科目，貸記本科目；支付基金托管費時，借記本科目，貸記"銀行存款"科目。

三、本科目期末貸方余額反映尚未支付給基金托管人的基金托管費。

221應(yīng)付傭金

一、本科目核算因證券交易而應(yīng)支付給券商的傭金。

二、應(yīng)付傭金的賬務(wù)處理：

（一）通過證券交易所買入股票成交時，借記"股票投資"科目，貸記本科目和"證券清算款"科目。

（二）通過證券交易所賣出股票成交時，借記"證券清算款"科目，貸記本科目和"股票投資"、"股票差價收入"科目。

（三）實際支付傭金時，借記本科目，貸記"銀行存款"科目。

三、本科目應(yīng)按券商設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

四、本科目期末貸方余額反映尚未支付給券商的傭金。

223應(yīng)付利息

一、本科目核算在基金運作過程中發(fā)生的各種應(yīng)付利息，如銀行借款利息、賣出回購證券利息等。

二、應(yīng)付利息的賬務(wù)處理：

（一）在借款期內(nèi)按借款本金與適用利率逐日計提的銀行借款利息，借記"利息支出"科目，貸記本科目。

（二）在賣出回購證券持有期內(nèi)采用直線法逐日計提的利息，借記"賣出回購證券支出"科目，貸記本科目。

（三）實際支付利息時，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。

三、本科目應(yīng)按利息種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額反映尚未支付的各項利息。

225應(yīng)付收益

一、本科目核算按照基金契約和招募說明書載明的相關(guān)事項計算的，應(yīng)付基金持有人的基金收益。

二、應(yīng)付收益的賬務(wù)處理：

除權(quán)日，根據(jù)基金收益分配方案，借記"收益分配"科目，貸記本科目；實際支付基金持有人收益時，借記本科目，貸記"銀行存款"科目。

如果投資人將收益轉(zhuǎn)投資，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)金額，借記本科目，貸記"實收基金"、"未實現(xiàn)利得"、"損益平準(zhǔn)金"等科目。

三、本科目期末貸方余額反映尚未支付給基金持有人的收益。

227應(yīng)交稅金

一、本科目核算按規(guī)定應(yīng)交納的各項稅金。

二、應(yīng)交稅金的賬務(wù)處理：

按規(guī)定應(yīng)交納的稅金，借記有關(guān)科目，貸記本科目；實際交納的稅金，借記本科目，貸記"銀行存款"科目。

三、本科目應(yīng)按稅金種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

四、本科目期末貸方余額反映尚未繳付的各項稅金。

229其他應(yīng)付款

一、本科目核算除上述應(yīng)付款項之外的其他各項應(yīng)付款，如后端申購費、紅利再投資手續(xù)費等。

二、公司發(fā)生其他應(yīng)付款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目；支付款項時，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。

三、本科目按其他應(yīng)付款項類別設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

四、本科目期末貸方余額反映尚未支付的與業(yè)務(wù)有關(guān)的款項。

231賣出回購證券款

一、本科目核算通過國家規(guī)定的場所進行證券回購業(yè)務(wù)賣出證券取得的款項。

二、賣出回購證券的賬務(wù)處理：

（一）通過證券交易所賣出證券成交時，按成交日應(yīng)收金額，借記"證券清算款"、"其他費用"科目，貸記本科目；資金交收日，按實際收到的價款，借記"清算備付金"科目，貸記"證券清算款"科目。在融資期限內(nèi)逐日計提融資利息支出，借記"賣出回購證券支出"科目，貸記"應(yīng)付利息"科目。到期購回該批證券時，借記本科目,按已提未付利息,借記"應(yīng)付利息"科目,按應(yīng)付金額，貸記"證券清算款"科目；資金交收日，按實際支付金額,借記"證券清算款"科目，貸記"清算備付金"科目。

（二）通過銀行間市場賣出回購證券，按賣出證券實收金額，借記"銀行存款"科目，貸記本科目；在融資期限內(nèi)逐日計提融資利息支出，借記"賣出回購證券支出"科目，貸記"應(yīng)付利息"科目。到期購回該批證券時，借記本科目,按已提未付利息,借記"應(yīng)付利息"科目,按實際支付金額,貸記"銀行存款"科目。

三、本科目應(yīng)按證券種類等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

四、本科目期末貸方余額反映賣出尚未回購的證券款。

241短期借款

一、本科目核算按規(guī)定向銀行借入的短期借款。

二、短期借款的賬務(wù)處理：

基金管理公司可以根據(jù)開放式基金運營的需要，按照中國人民銀行規(guī)定的條件，向商業(yè)銀行申請短期融資。向銀行借款時，借記"銀行存款"科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目和"應(yīng)付利息"科目，貸記"銀行存款"科目。

三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

四、本科目期末貸方余額反映尚未歸還的短期借款的本金。

251預(yù)提費用

一、本科目核算預(yù)計將發(fā)生的、影響基金單位凈值小數(shù)點后第五位，應(yīng)預(yù)提計入本期的費用，如注冊登記費、上市年費、信息披露費、審計費用和律師費用等。

二、預(yù)提費用的賬務(wù)處理：

預(yù)提費用時，借記"其他費用"科目，貸記本科目；實際支付時，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。

三、本科目期末貸方余額反映已提取但尚未支付的各項費用。

301實收基金

一、本科目核算對外發(fā)行的基金單位總額。

二、實收基金的核算原則：

（一）封閉式基金事先確定發(fā)行總額，在封閉期內(nèi)基金單位總數(shù)不變。基金成立時，實收基金按實際收到的基金單位發(fā)行總額入賬?；鸢l(fā)行費收入扣除相關(guān)費用后的結(jié)余，作為其他收入處理。

（二）開放式基金的基金單位總額不固定，基金單位總數(shù)隨時增減。基金成立時，實收基金按實際收到的基金單位發(fā)行總額入賬；基金成立后，實收基金應(yīng)于基金申購、贖回確認(rèn)日，根據(jù)基金契約和招募說明書中載明的有關(guān)事項進行確認(rèn)和計量。

（三）基金管理公司應(yīng)于收到基金投資人申購申請之日起在規(guī)定的工作日內(nèi)，對該交易的有效性進行確認(rèn)。確認(rèn)日，按照實收基金、未實現(xiàn)利得、未分配收益和損益平準(zhǔn)金的余額占基金凈值的比例，將確認(rèn)有效的申購款項分割為三部分，分別確認(rèn)為實收基金、未實現(xiàn)利得、損益平準(zhǔn)金的增加。

（四）基金管理公司應(yīng)于收到基金投資人贖回申請之日起在規(guī)定的工作日內(nèi)，對該交易的有效性進行確認(rèn)。確認(rèn)日，按照實收基金、未實現(xiàn)利得、未分配收益和損益平準(zhǔn)金的余額占基金凈值的比例，將確認(rèn)有效的贖回款項分割為三部分，分別確認(rèn)為實收基金、未實現(xiàn)利得、損益平準(zhǔn)金的減少。

三、實收基金的賬務(wù)處理：

（一）封閉式基金

基金募集發(fā)行期結(jié)束，按照實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，按基金單位發(fā)行總額,貸記本科目,按其差額，貸記"其他收入"科目。

（二）開放式基金

1、基金認(rèn)購業(yè)務(wù)

基金募集發(fā)行期結(jié)束，按照實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，貸記本科目。

2、基金申購業(yè)務(wù)

基金申購確認(rèn)日，按基金申購款，借記"應(yīng)收申購款"科目，按基金申購款中含有的實收基金，貸記本科目，按基金申購款中含有的未實現(xiàn)利得，貸記"未實現(xiàn)利得"科目，按基金申購款中含有的未分配收益，貸記"損益平準(zhǔn)金"科目。

3、基金贖回業(yè)務(wù)

基金贖回確認(rèn)日，按基金贖回款中含有的實收基金，借記本科目，按基金贖回款中含有的未實現(xiàn)利得，借記"未實現(xiàn)利得"科目，按基金贖回款中含有的未分配收益，借記"損益平準(zhǔn)金"科目，按應(yīng)付投資人贖回款，貸記"應(yīng)付贖回款"科目，按贖回費中基本手續(xù)費部分，借記"應(yīng)付贖回費"科目，按贖回費扣除基本手續(xù)費后的余額部分，貸記"其他收入----贖回費"科目。

四、本科目期末貸方余額反映封閉式基金或開放式基金的基金單位總額。

311未實現(xiàn)利得

一、本科目核算按照本辦法規(guī)定的估值原則，以及基金契約和招募說明書載明的估值事項，對資產(chǎn)估值時所形成的未實現(xiàn)利得。

基金申購、贖回款中所含的未實現(xiàn)利得也在本科目核算。

二、未實現(xiàn)利得的賬務(wù)處理：

（一）估值日對基金持有的股票、債券估值時，如為投資估值增值，按所估價值與上一日所估價值的差額，借記"投資估值增值"科目，貸記本科目；如為投資估值減值，按所估價值與上一日所估價值的差額，借記本科目，貸記"投資估值增值"科目。

（二）因持有股票而享有的配股權(quán)，從配股除權(quán)日起到配股確認(rèn)日止，按市價高于配股價的差額逐日進行估值，借記"配股權(quán)證"科目，貸記本科目；確認(rèn)配股時，借記"股票投資"科目，貸記"證券清算款"科目；同時，將配股權(quán)的估值沖減至零，借記本科目，貸記"配股權(quán)證"科目。

（三）在配股繳款期限內(nèi)未實施配股的（即放棄配股），應(yīng)將配股權(quán)的估值沖減至零，借記本科目，貸記"配股權(quán)證"科目。

（四）基金申購確認(rèn)日，按基金申購款，借記"應(yīng)收申購款"科目，按基金申購款中含有的實收基金，貸記"實收基金"科目，按基金申購款中含有的未實現(xiàn)利得，貸記本科目，按基金申購款中含有的未分配收益，貸記"損益平準(zhǔn)金"科目。

（五）基金贖回確認(rèn)日，按基金贖回款中含有的實收基金，借記"實收基金"科目，按基金贖回款中含有的未實現(xiàn)利得，借記本科目，按基金贖回款中含有的未分配收益，借記"損益平準(zhǔn)金"科目，按應(yīng)付投資人贖回款，貸記"應(yīng)付贖回款"科目，按贖回費中基本手續(xù)費部分，借記"應(yīng)付贖回費"科目，按贖回費扣除基本手續(xù)費后的余額部分，貸記"其他收入----贖回費"科目。

三、本科目應(yīng)分別"投資估值增值"、"未實現(xiàn)利得平準(zhǔn)金"設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

四、本科目期末余額反映未實現(xiàn)利得。

313損益平準(zhǔn)金

一、本科目核算非收益轉(zhuǎn)化而形成的損益平準(zhǔn)金，如申購、贖回款中所含的未分配收益。

二、損益平準(zhǔn)金的賬務(wù)處理：

（一）基金申購確認(rèn)日，按基金申購款，借記"應(yīng)收申購款"科目，按基金申購款中含有的實收基金，貸記"實收基金"科目，按基金申購款中含有的未實現(xiàn)利得，貸記"未實現(xiàn)利得"科目，按基金申購款中含有的未分配收益，貸記本科目。

（二）基金贖回確認(rèn)，按基金贖回款含有的實收基金，借記"實收基金"科目，按贖回款中含有的未分配收益，借記本科目，按贖回款中含有的未實現(xiàn)利得，借記"未實現(xiàn)利得"科目，按應(yīng)付投資人贖回款，貸記"應(yīng)付贖回款"科目，按贖回費中基本手續(xù)費部分，借記"應(yīng)付贖回費"科目，按贖回費扣除基本手續(xù)費后的余額部分，貸記"其他收入----贖回費"科目。

三、本科目應(yīng)按損益平準(zhǔn)金的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

四、期末，應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入"收益分配--未分配收益"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

321本期收益

一、本科目核算本期實現(xiàn)的基金凈收益（或基金凈虧損）。

二、期末，結(jié)轉(zhuǎn)基金收益時，將"股票差價收入"、"債券差價收入"、"股利收入"、"債券利息收入"、"存款利息收入"、"買入返售證券收入"、"其他收入"等科目的余額轉(zhuǎn)入本科目；將"管理人報酬"、"基金托管費"、"賣出回購證券支出"、"利息支出"、"其他費用"科目的余額轉(zhuǎn)入本科目。

三、期末，將本期收入和支出相抵后結(jié)出的本期實現(xiàn)的凈收益轉(zhuǎn)入"收益分配"科目，借記本科目，貸記"收益分配－－未分配收益"科目；如為凈虧損，作相反分錄，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

331收益分配

一、本科目核算按規(guī)定分配給基金持有人的凈收益以及歷年分配后（或彌補虧損后）的結(jié)存余額。

二、收益分配的賬務(wù)處理：

（一）除權(quán)日，根據(jù)基金收益分配方案，借記本科目（應(yīng)付收益），貸記"應(yīng)付收益"科目。

（二）基金持有人用分配的紅利再投資時，借記"應(yīng)付收益"科目，貸記"實收基金"、"損益平準(zhǔn)金"、"未實現(xiàn)利得"等科目。

三、期末，應(yīng)將本期實現(xiàn)的凈收益，自"本期收益"科目轉(zhuǎn)入本科目，借記"本期收益"科目，貸記本科目（未分配收益），如為凈損失，作相反會計分錄；將"損益平準(zhǔn)金"科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記"損益平準(zhǔn)金"科目，貸記本科目（未分配收益）；同時，將本科目"應(yīng)付收益"明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入"未分配收益"明細(xì)科目，借記本科目（未分配收益），貸記本科目（應(yīng)付收益）。

四、本科目應(yīng)分別應(yīng)付收益、未分配收益設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

五、本科目期末貸方余額反映基金歷年積存的未分配收益，借方余額反映未彌補虧損。

401股票差價收入

一、本科目核算買賣股票實現(xiàn)的差價收入。

二、股票差價收入的核算原則：

股票差價收入應(yīng)于賣出股票成交日確認(rèn)，并按賣出股票成交總額與其成本和相關(guān)費用的差額入賬。

三、股票差價收入的賬務(wù)處理：

賣出股票成交日，按應(yīng)收取的證券清算款，借記"證券清算款"科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本，貸記"股票投資"科目，按應(yīng)付券商傭金，貸記"應(yīng)付傭金"科目，按其差額，貸記或借記本科目。

四、本科目應(yīng)按股票種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

五、期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入"本期收益"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

402債券差價收入

一、本科目核算買賣債券現(xiàn)券實現(xiàn)的差價收入。

二、債券差價收入的核算原則：

（一）賣出上市債券，應(yīng)于成交日確認(rèn)債券差價收入，并按應(yīng)收取的全部價款與其成本、應(yīng)收利息和相關(guān)費用的差額入賬。

（二）賣出非上市債券，應(yīng)于實際收到價款時確認(rèn)債券差價收入，并按應(yīng)收取的全部價款與其成本、應(yīng)收利息的差額入賬。

三、債券差價收入的賬務(wù)處理：

（一）賣出上市債券時，按成交日應(yīng)收取的證券清算款,借記"證券清算款"科目，按已計利息，貸記"應(yīng)收利息"科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資成本，貸記"債券投資"科目，按其差額，貸記或借記本科目。

（二）賣出非上市債券，按實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資成本，貸記"債券投資"科目，按已計利息，貸記"應(yīng)收利息"科目，按其差額，貸記或借記本科目。

四、本科目應(yīng)分別債券種類，如國債、企業(yè)債、轉(zhuǎn)換債等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

五、期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入"本期收益"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

411債券利息收入

一、本科目核算因債券投資而實現(xiàn)的利息收入。

二、債券利息收入的核算原則：

債券利息收入應(yīng)在債券實際持有期內(nèi)逐日計提，并按債券票面價值與票面利率計提的金額入賬。

三、債券利息收入的賬務(wù)處理：

逐日計提持有期債券利息時，借記"應(yīng)收利息"科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按債券種類等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

五、期末，應(yīng)將本科目的貸方余額全部轉(zhuǎn)入"本期收益"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

412存款利息收入

一、本科目核算因存款而實現(xiàn)的利息收入。

二、存款利息收入的核算原則：

存款利息收入應(yīng)逐日計提，并按本金與適用的利率計提的金額入賬。

三、存款利息收入的賬務(wù)處理：

逐日計提銀行存款、清算備付金存款等各項存款利息時，借記"應(yīng)收利息"科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)分別銀行存款、清算備付金存款等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

五、期末，應(yīng)將本科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入"本期收益"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

421股利收入

一、本科目核算因上市公司分紅派息而確認(rèn)的股利收入。

二、股利收入的核算原則：

股利收入應(yīng)于除息日確認(rèn)，并按上市公司宣告的分紅派息比例計算的金額入賬。

三、股利收入的賬務(wù)處理：

基金持有的股票，應(yīng)于除息日按上市公司宣告的分紅派息比例計算確認(rèn)的股利收入，借記"應(yīng)收股利"科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按股票種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

五、期末，應(yīng)將本科目的貸方余額全部轉(zhuǎn)入"本期收益"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

431買入返售證券收入

一、本科目核算在國家規(guī)定的場所進行融券業(yè)務(wù)而取得的收入。

二、買入返售證券收入的核算原則：

買入返售證券收入應(yīng)在證券持有期內(nèi)采用直線法逐日計提，并按計提的金額入賬。

三、買入返售證券的賬務(wù)處理：

買入返售證券在融券期限內(nèi)逐日計提的利息，借記"應(yīng)收利息"科目,貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按證券種類等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

五、期末，應(yīng)將本科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入"本期收益"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

439其他收入

一、本科目核算除上述收入以外的其他各項收入，如贖回費扣除基本手續(xù)費后的余額、配股手續(xù)費返還等。

二、其他收入的賬務(wù)處理：

發(fā)生的其他收入，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按其他收入種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

四、期末，應(yīng)將本科目的貸方余額全部轉(zhuǎn)入"本期收益"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

441管理人報酬

一、本科目核算按基金契約和招募說明書的規(guī)定計提的基金管理人報酬，包括管理費和業(yè)績報酬。

二、管理人報酬的核算原則：

管理人報酬應(yīng)按照基金契約和招募說明書規(guī)定的方法和標(biāo)準(zhǔn)計提，并按計提的金額入賬。

三、管理人報酬的賬務(wù)處理：

計提基金管理費和業(yè)績報酬時，借記本科目，貸記"應(yīng)付管理人報酬"科目；支付基金管理人報酬時，借記"應(yīng)付管理人報酬"科目，貸記"銀行存款"科目。

四、本科目應(yīng)分別管理費和業(yè)績報酬設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

五、期末，應(yīng)將本科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入"本期收益"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

442基金托管費

一、本科目核算按基金契約和招募說明書的規(guī)定計提的基金托管費。

二、基金托管費的核算原則：

基金托管費應(yīng)按照基金契約和招募說明書規(guī)定的方法和標(biāo)準(zhǔn)計提，并按計提的金額入賬。

三、基金托管費的賬務(wù)處理：

計提基金托管費時，借記本科目，貸記"應(yīng)付托管費"科目；支付基金托管費時，借記"應(yīng)付托管費"科目，貸記"銀行存款"科目。

四、期末，應(yīng)將本科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入"本期收益"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

451賣出回購證券支出

一、本科目核算發(fā)生的賣出回購證券支出。

二、賣出回購證券支出的核算原則：

賣出回購證券支出應(yīng)在該證券持有期內(nèi)采用直線法逐日計提，并按計提的金額入賬。

三、賣出回購證券支出的賬務(wù)處理：

賣出回購證券在融資期限內(nèi)逐日計提的利息支出，借記本科目，貸記"應(yīng)付利息"科目。

四、本科目應(yīng)按賣出回購證券的種類等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

五、期末，應(yīng)將本科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入"本期收益"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

452利息支出

一、本科目核算基金運作過程中發(fā)生的利息支出，如銀行借款利息支出。

二、利息支出的核算原則：

利息支出應(yīng)在借款期內(nèi)逐日計提，并按借款本金與適用的利率計提的金額入賬。

三、利息支出的賬務(wù)處理：

計提利息支出時，借記本科目，貸記"應(yīng)付利息"科目。

四、本科目應(yīng)按利息支出的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

五、期末，應(yīng)將本科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入"本期收益"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

459其他費用

一、本科目核算基金運作過程中發(fā)生的除上述費用支出以外的其他各項費用，如注冊登記費、上市年費、信息披露費用、持有人大會費用、審計費用、律師費用等。

二、其他費用的核算原則：

發(fā)生的其他費用如果影響基金單位凈值小數(shù)點后第五位的，即發(fā)生的其他費用大于基金凈值十萬分之一，應(yīng)采用待攤或預(yù)提的方法，待攤或預(yù)提計入基金損益。發(fā)生的其他費用如果不影響基金單位凈值小數(shù)點后第五位的，即發(fā)生的其他費用小于基金凈值十萬分之一，應(yīng)于發(fā)生時直接計入基金損益。

三、其他費用的賬務(wù)處理：

（一）發(fā)生的其他費用，如不影響估值日基金單位凈值小數(shù)點后第五位，發(fā)生時直接記入基金損益，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。

（二）已經(jīng)發(fā)生的其他費用，如影響估值日基金單位凈值小數(shù)點后第五位，采用待攤方法的，發(fā)生時，借記"待攤費用"科目，貸記"銀行存款"科目；攤銷時，借記本科目，貸記"待攤費用"科目；采用預(yù)提方法的，預(yù)提時，借記本科目，貸記"預(yù)提費用"科目；實際支付費用時，借記"預(yù)提費用"科目，貸記"銀行存款"科目。

四、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

五、期末，應(yīng)將本科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入"本期收益"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

461以前年度損益調(diào)整

一、本科目核算本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項。本年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項也在本科目中核算。

二、以前年度損益的賬務(wù)處理：

調(diào)整增加的以前年度收益和調(diào)整減少的以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少的以前年度收益或調(diào)整增加的以前年度虧損，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)同時將本科目的余額轉(zhuǎn)入"收益分配----未分配收益"科目；如為貸方余額，借記本科目，貸記"收益分配----未分配收益"科目；如為借方余額，作相反會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

三、本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度的事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)或上年實際數(shù)；在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的調(diào)整報告年度損益的事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。

三、證券投資基金會計報表

（一）會計報表格式

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編號會計報表名稱編報期

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會證基01表資產(chǎn)負(fù)債表月報、季度、半年報、年報

會證基02表經(jīng)營業(yè)績表月報、季度、半年報、年報

會證基02表附表1基金收益分配表半年報、年報

會證基03表基金凈值變動表半年報、年報

資產(chǎn)負(fù)債表

會證基０１表

年月日單位：元

資產(chǎn)行次負(fù)債與持有人權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)

資產(chǎn)：負(fù)債：

銀行存款1應(yīng)付證券清算款31

清算備付金2應(yīng)付贖回款32

交易保證金4應(yīng)付贖回費33

應(yīng)收證券清算款6應(yīng)付管理人報酬35

應(yīng)收股利7應(yīng)付托管費36

應(yīng)收利息8應(yīng)付傭金37

應(yīng)收申購款9應(yīng)付利息38

其他應(yīng)收款12應(yīng)付收益39

股票投資市值13未交稅金41

其中：股票投資成本14其他應(yīng)付款44

債券投資市值15賣出回購證券款45

其中：債券投資成本16短期借款47

配股權(quán)證19預(yù)提費用48

買入返售證券22其他負(fù)債51

待攤費用23負(fù)債合計52

其他資產(chǎn)29持有人權(quán)益：

實收基金53

未實現(xiàn)利得55

未分配收益58

持有人權(quán)益合計59

資產(chǎn)總計30負(fù)債及持有人權(quán)益總計60

附注：基金單位凈值元。

經(jīng)營業(yè)績表

會證基02表

年月單位：元

項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)

一、收入1

1、股票差價收入2

2、債券差價收入3

3、債券利息收入4

4、存款利息收入5

5、股利收入7

6、買入返售證券收入8

7、其他收入11

二、費用12

1、基金管理人報酬13

2、基金托管費14

3、賣出回購證券支出16

4、利息支出17

5、其他費用20

其中：上市年費21

信息披露費22

審計費用23

三、基金凈收益24

加：未實現(xiàn)利得27

四、基金經(jīng)營業(yè)績30

基金凈值變動表

會證基03表

年月單位：元

項目行次金額一、期初基金凈值1

二、本期經(jīng)營活動：

基金凈收益2

未實現(xiàn)利得3

經(jīng)營活動產(chǎn)生的基金凈值變動數(shù)6

三、本期基金單位交易：

基金申購款7

基金贖回款8

基金單位交易產(chǎn)生的基金凈值變動數(shù)11

四、本期向持有人分配收益：

向基金持有人分配收益產(chǎn)生的基金凈值變動數(shù)12

五、期末基金凈值15

基金收益分配表

會證基02表附表1

年月單位：元

項目行次本期數(shù)本年累計數(shù)

本期基金凈收益1

加：期初基金凈收益2

加：本期損益平準(zhǔn)金5

可供分配基金凈收益6

減：本期已分配基金凈收益9

期末基金凈收益12

（二）會計報表編制說明

資產(chǎn)負(fù)債表編制說明

1、本表反映一定時期資產(chǎn)、負(fù)債和持有人權(quán)益的情況。表中資產(chǎn)等于負(fù)債加持有人權(quán)益。

2、本表"年初數(shù)"欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表"期末數(shù)"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表"年初數(shù)"欄內(nèi)。

3、本表"期末數(shù)"各項目的內(nèi)容及填列方法:

（1）"銀行存款"項目，反映期末存在商業(yè)銀行的各種款項。本項目應(yīng)根據(jù)"銀行存款"科目的期末余額填列。

（2）"清算備付金"項目，反映期末存在證券登記結(jié)算機構(gòu)的款項。本項目應(yīng)根據(jù)"清算備付金"科目的期末余額填列。

（3）"交易保證金"項目，反映交存的交易保證金期末數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)"交易保證金"科目期末余額填列。

（4）"應(yīng)收證券清算款"項目,反映期末尚未收回的證券清算款。本項目應(yīng)根據(jù)"證券清算款"科目所屬明細(xì)科目期末借方余額填列。

（5）"應(yīng)收股利"項目,反映期末尚未收取的現(xiàn)金股利。本項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)收股利"科目期末余額填列。

（6）"應(yīng)收利息"項目,反映期末尚未收回的各項利息。本項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)收利息"科目期末余額填列。

（7）"應(yīng)收申購款"項目，反映期末應(yīng)收取的有效申購款。本項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)收申購款"科目期末余額填列。

（8）"其他應(yīng)收款"項目，反映期末尚未收回的其他應(yīng)收款。本項目應(yīng)根據(jù)"其他應(yīng)收款"科目的期末余額填列。

（9）"股票投資市值"項目，反映期末基金持有的股票投資的市值。本項目應(yīng)根據(jù)"股票投資"、"投資估值增值"科目的期末余額分析計算填列。"其中：股票投資成本"項目，應(yīng)根據(jù)"股票投資"科目期末余額填列。

（10）"債券投資市值"項目，反映期末基金持有的債券投資的市值。本項目應(yīng)根據(jù)"債券投資"、"投資估值增值"科目的期末余額分析計算填列。"其中：債券投資成本"項目，應(yīng)根據(jù)"債券投資"科目期末余額填列。

（11）、"配股權(quán)證"項目，反映期末尚未行使配股權(quán)的估值。本項目應(yīng)根據(jù)"配股權(quán)證"科目期末余額填列。

（12）"買入返售證券"項目，反映已經(jīng)買入但尚未到期返售證券的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)"買入返售證券"科目期末余額填列。

（13）"待攤費用"項目，反映已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期分期攤銷的各種費用。本項目應(yīng)根據(jù)"待費費用"科目期末余額填列。

（14）"其他資產(chǎn)"項目，反映除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他資產(chǎn)價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

（15）"應(yīng)付證券清算款"項目,反映期末應(yīng)付未付的證券款。本項目應(yīng)根據(jù)"證券清算款"科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額填列。

（16）"應(yīng)付贖回款"項目，反映期末尚未支付的基金贖回款。本項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)付贖回款"科目期末余額填列。

（17）"應(yīng)付贖回費"項目，反映期末尚未支付的基金贖回費。本項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)付贖回費"科目的期末余額填列。

（18）"應(yīng)付管理人報酬"項目，反映期末尚未支付給基金管理公司的報酬。本項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)付管理人報酬"科目期末余額填列。

（19）"應(yīng)付托管費"項目，反映期末尚未付給基金托管人的基金托管費。本項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)付托管費"科目期末余額填列。

（20）"應(yīng)付傭金"項目，反映尚未支付給券商的傭金。本項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)付傭金"科目的期末余額填列。

（21）"應(yīng)付利息"項目，反映期末尚未支付的各項利息。本項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)付利息"科目期末余額填列。

（22）"應(yīng)付收益"項目，反映期末尚未支付給投資人的收益，本項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)付收益"科目的期末余額填列。

（23）"未交稅金"項目，反映期末未交的稅金。本項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)交稅金"科目的期末余額填列。

（24）"其他應(yīng)付款"項目，反映除上述應(yīng)付項目之外的其他應(yīng)付款項。本項目應(yīng)根據(jù)"其他應(yīng)付款"科目的期末余額填列。

（25）"賣出回購證券款"項目，反映已經(jīng)賣出但尚未到期回購的證券款。本項目應(yīng)根據(jù)"賣出回購證券款"科目的期末余額填列。

（26）"短期借款"項目，反映期末尚未歸還的短期借入資金的本金。本項目應(yīng)根據(jù)"短期借款"科目期末余額填列。

（27）"預(yù)提費用"項目，反映已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的各項費用。本項目應(yīng)根據(jù)"預(yù)提費用"科目期末余額填列。

（28）"其他負(fù)債"項目，反映除上述負(fù)債以外的其他負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額填列。其他負(fù)債數(shù)額較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

（29）"實收基金"項目，反映全部基金單位總額。本項目應(yīng)根據(jù)"實收基金"科目期末余額填列。

（30）"未實現(xiàn)利得"項目，反映期末未實現(xiàn)利得。本項目應(yīng)根據(jù)