《稅務(wù)代理實務(wù)》要重點關(guān)注的八個考點

灶《稅務(wù)代理私實務(wù)》要重胞點關(guān)注的八隸個考點第一部分《增值稅納稅申報表》及相關(guān)的會計核算及要點1.1請大家注意：《申報表》第17行的邏輯公式有誤，請大家更正為17=12+13-14-15+16，1.第15行是企業(yè)實際收到的出口退稅，它在上期是包含在“期未留抵稅額”(也就是本期的第13行“上期留抵稅額”中。所以，我們應(yīng)該在實際收到的時候減去。否則就會多計應(yīng)抵扣稅額了。2.第16行的數(shù)據(jù)與第4行是相對應(yīng)的，而第4行的數(shù)據(jù)是第11行銷售稅相對應(yīng)的。這樣，實際上相當(dāng)于第11行銷項中含有納稅檢查的稅款，在第17行中也包含納稅檢查的稅款。這樣互抵后相當(dāng)是正常的銷項減進項。3.剔除后的第16行的數(shù)據(jù)是納稅檢查補稅額，它應(yīng)該與22行.36行.37行的數(shù)據(jù)一并在第38行中反映。1.2開具《出口專用繳款書》要預(yù)交40%的稅款生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給出口企業(yè),應(yīng)該開具《出口貨物專用繳款書》，按相關(guān)規(guī)定：開具《出口貨物專用繳款書》的企業(yè)應(yīng)該按該憑證上注明的稅款按40%的比例預(yù)交增值稅。1.3銷售舊的固定資產(chǎn)納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果屬于應(yīng)稅固定資產(chǎn)的，應(yīng)該按4%減半征收增值稅。但是如果同時符合以下三個條件的，是可以免征增值稅的：1.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄管理2.確實已經(jīng)使用過3.售價不超過原值(這里的原值是指企業(yè)原來記入“固定資產(chǎn)”科目的價值，不扣除折舊和減值準(zhǔn)備)。上列三個條件只要有一個條件不符合的，都屬于應(yīng)稅固定資產(chǎn)，應(yīng)征增值稅。1.借：固定資產(chǎn)清理100%

貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅100%2.借：應(yīng)交稅金-未交增值稅100%

貸：補貼收入50%

銀行存款50%1.4增值稅納稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)賬方法增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理:1.若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記本科目。2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。3.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。4.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進行。1.5免稅農(nóng)產(chǎn)品請注意：雖然在《稅法一》中規(guī)定從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人處購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品是可以按13%抵扣進項稅的。但是這里還有一個限制條件，即這里的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者(個人，單位，小規(guī)模納稅人)自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，所以就你這種情況來說，是不得抵扣的。1.6舊貨與廢舊物資舊貨是指曾經(jīng)使用過的，但是仍然的部分使用價值的商品。它一般可以直接再使用的。廢舊物資是指基本上沒有再使用的價值了，只能通過回收進行再加工才能再使用的商品，它一般是作為一種原料使用的。1.7銷售退回的處理如銷貨方已將記帳聯(lián)作帳務(wù)處理，可開具相同紅字發(fā)票，將紅票記帳聯(lián)撕下作為扣減當(dāng)期銷項稅的憑證，其余三聯(lián)不得撕開，將藍(lán)字發(fā)票的抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字發(fā)票聯(lián)的后面，并注明藍(lán)字、紅字發(fā)票記帳聯(lián)的存放地點，作為開具紅字發(fā)票的依據(jù)。1.8進項稅轉(zhuǎn)出進項稅轉(zhuǎn)出將會減少本期可抵減銷項稅的進項稅額，相當(dāng)是增加了本期的應(yīng)納稅額，而計提的城建稅及附加是以企業(yè)實際交納的三稅為基數(shù)的，所以，相當(dāng)是要增加城建稅及附加。所以，轉(zhuǎn)出的稅額是要作為相關(guān)的基數(shù)。1.9教材6-14的計算數(shù)據(jù)的來源免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝990×240×8.4×（17%－9%）＝159667.2（元）免抵退稅額＝240×990×8.4×9%＝179625.6（元）應(yīng)納稅額＝56×7500×17%－（200×7000×17%－159667.2）＝-6932.8（元）因應(yīng)納稅額小于免抵退稅額，所以退稅額為6932.8元。注意：教材中的分錄不恰當(dāng)，請改為：借：應(yīng)收補貼款6932.8

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)172692.8

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)179625.6借：產(chǎn)品銷售成本159667.2

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)159667.21.10銷售舊貨是否要征營業(yè)稅銷售舊轎車屬于銷售增值稅的應(yīng)稅貨物，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，所以不考慮營業(yè)稅。如果企業(yè)銷售的是無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的，那么是應(yīng)該考慮營業(yè)稅的(這時不考慮增值稅)1.11前期的外購材料用于在建工程，后期作進項稅額轉(zhuǎn)出而補交城建稅用教育費附加不應(yīng)再增加在建工程的成本，當(dāng)初未作進項稅額轉(zhuǎn)出只是說明產(chǎn)品銷售稅金用附加計少了，因此轉(zhuǎn)出應(yīng)計入產(chǎn)品銷售稅金用附加，而自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，而計提增值稅所補交的城建稅及教育費附加則應(yīng)計入在建工程，因這銷項增值稅是因在建工程而產(chǎn)生的。1.12出口企業(yè)銷售出口貨物預(yù)交40%增值稅在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算，期未如果“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”有借方余額，選擇二者較小者轉(zhuǎn)入借方的“應(yīng)交稅金-未交增值稅”，然后收回的退稅款在“應(yīng)交稅金-未交增值稅”核算。1.13請大家參閱教材223頁對第20行的規(guī)定：如果16行＞19行，那么取19行，否則為16行，即填列第20行的數(shù)據(jù)是按16行和19行的較小數(shù)據(jù)填列的。這里的概念是：1.出口退還的是企業(yè)實際承擔(dān)了的進項稅額。2.出口退還的是出口部分已經(jīng)實際承擔(dān)了的進項稅額。1.14外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備，收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款，應(yīng)區(qū)別情況處理：

（一）如果采購的國產(chǎn)設(shè)備尚未交付使用，則應(yīng)沖減設(shè)備的成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目。

（二）如果采購的國產(chǎn)設(shè)備已交付使用，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的賬面原價和已提的折舊，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時，沖減多提的折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。

如果采購的國產(chǎn)設(shè)備已交付使用，但稅務(wù)機關(guān)跨年度退還的增值稅，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的賬面原價和已提的折舊，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時，沖減多提的折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

本規(guī)定發(fā)布前收到退還的增值稅款，未按本辦法處理的，應(yīng)按本規(guī)定的會計處理方法追溯調(diào)整。1.15根據(jù)新的抵扣規(guī)定，從防偽稅控機上取得的增值稅專用發(fā)票的抵扣已經(jīng)是以認(rèn)證為準(zhǔn)的，不再按以前的那二個規(guī)定為準(zhǔn)了，這是04年教材變動的一個重要考點，大家一定要熟悉。1.16進料加工和來料加工的減免稅是指：外商投資企業(yè)以來料加工、進料加工貿(mào)易方式進口的貨物，免征進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。加工貨物出口后，免征加工或委托加工貨物及工繳費的增值稅、消費稅。二、外商投資企業(yè)用進口料件加工成品后不直接出口，而是轉(zhuǎn)讓給另一承接進料加工的外商投資企業(yè)進行再加工、裝配后出口的，可按國稅發(fā)[1992]146號《關(guān)于外商投資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再加工、裝配出口征免工商統(tǒng)一稅的通知》的精神辦理，免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。三、利用國際金融組織或國外政府貸款采取國際招標(biāo)方式由外商投資企業(yè)中標(biāo)生產(chǎn)銷售的機電產(chǎn)品、建筑材料，凡能夠準(zhǔn)確提供下列證明及資料的，免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。對加工生產(chǎn)上述中標(biāo)產(chǎn)品所需的進口料件，免征進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。1.17“應(yīng)交稅金--增值稅檢查調(diào)整科目”一般只能由“稅務(wù)機關(guān)”對“增值稅一般納稅人”的增值稅檢查時才宜使用，不符合這個條件的，是不宜用這個科目的。1.181.如果是正確計算了銷售收入及增值稅金的，那么增值稅款是不涉及損益的。即增值稅與損益無關(guān)。2.如果涉及到以前年度將收到的款項全部記入收入，而沒有計算銷項的增值稅的，即如果是沒有進行價稅分離處理的，那么這就是多計了收益，少計了增值稅金，那么，這種情況下，將是會涉及“以前年度損益調(diào)整”這個科目的，即要調(diào)減以前年度的收益。1.19串講班的分錄11月份的會計分錄借：產(chǎn)品銷售成本57768貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）57768借：應(yīng)收補貼款42832應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）347168貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）39000012月份的會計分錄借：銀行存款42832貸：應(yīng)收補貼款42832借：產(chǎn)品銷售成本63336貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）63336借：應(yīng)收補貼款187746貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）1877461.20增值稅一般納稅人從農(nóng)民手中購買的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以憑收購憑證按13%計算進項稅，從小規(guī)模納稅人手中購買自產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品也可以按13%扣，但是如果不是自產(chǎn)的，而是二手轉(zhuǎn)賣的，不能計算進項稅，從一般納稅人手中購買的要憑增值稅專用發(fā)票才能抵扣。1.21自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進項稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進項稅金計算公式如下；當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還×所購貨物所適用的增值稅稅率。1.22.1.如果是因為開具《出口專用繳款書》而預(yù)繳的增值稅可以辦理退稅的，那么它的收到的退稅應(yīng)該是沖減“應(yīng)交稅金－未交增值稅”的。2.如果是因為企業(yè)出口貨物而可以辦理出口退稅的，它應(yīng)該先掛在“應(yīng)收補貼款”中，所以收到的出口退稅，是應(yīng)該沖減“應(yīng)收補貼款”的。第二部分《企業(yè)所得稅納稅申報表》2.1第一行收入中的轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的規(guī)定請參閱教材269頁針對《企業(yè)所得稅納稅申報表》對第一行“銷售(營業(yè))收入”的內(nèi)容的解釋中包含了“---轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的收入”，所以對于轉(zhuǎn)讓有關(guān)資產(chǎn)的收入與會計上的規(guī)定可能是有區(qū)別的，即在會計上我們應(yīng)該計入“營業(yè)外收入(支出)”中去的，而在企業(yè)所得稅納稅申報表中是填入第一行。2.2第九行“租賃收益”請參閱教材270頁的規(guī)定：除了教材規(guī)定的這三類租賃收益(包裝物出租收入，施工企業(yè)的設(shè)備租賃收入，房地產(chǎn)企業(yè)的出租房租金收入)應(yīng)該在第一行填列外，其他的租賃凈收益在第9行中填列，如果是凈支出，應(yīng)該在第25行“租金凈支出”中填列。2.3投資收益1.企業(yè)前43行并非完全按會計上的數(shù)據(jù)來的，主要區(qū)別在于視同銷售及投資收益這二方面。在稅法上，以被投資企業(yè)會計上實際作利潤分配的時候作為收益的實現(xiàn)，而且在填表的時候應(yīng)該還原成稅前所得。所以這二點與會計上的權(quán)益法都是有很大的區(qū)別的。2.4接受捐贈企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理

企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，應(yīng)通過“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算。企業(yè)應(yīng)在“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設(shè)置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細(xì)科目。

企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的增值稅進行稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。2.5企業(yè)計提的壞帳準(zhǔn)備如果企業(yè)是按應(yīng)收帳款百分比法計提的壞帳準(zhǔn)備，而且計提的比例是千分之5以內(nèi)的，且經(jīng)過了主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的，這里其實是沒有差異的。如果上述條件中有一個不滿足，則是有差異，需要調(diào)整的。2.6查補收入注冊稅務(wù)師查補的銷售(營業(yè))收入如果在企業(yè)所得稅匯算清繳期的，可以作為相關(guān)費用的扣除基數(shù)。但是如果是稅務(wù)機關(guān)查補的偷漏稅是不能作為相關(guān)的基數(shù)的。2.7總機構(gòu)管理費的基數(shù)總機構(gòu)管理費的計提基數(shù)包括按會計分類的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益（是否包括還原的從被投資企業(yè)分回的利潤）、營業(yè)外收入。可以以申報表的第14行的相關(guān)數(shù)據(jù)為基數(shù)。2.8所得稅適用稅率是按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額來計算。2.9納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除，同時未超過部分的利息也要按不超過金融機構(gòu)的同期利率計算可在稅前扣除的部分。2.10在填《申報表》的時候，在第18.19行填列的是計入了“費用”中的工資，三項費用數(shù)，而不是全部的支出。但是在調(diào)整企業(yè)的工資，三項費用的時候是從企業(yè)總體的角度出發(fā)的。(當(dāng)然，因為現(xiàn)行政策之間會有些沖突，所以在福利費中列支的部分會先剔除開來的)。2.11請大家參閱《稅法二》118頁有關(guān)這張表的規(guī)定，第78行只能根據(jù)應(yīng)補稅的境內(nèi)投資收益用于彌補虧損后剩余部分的已經(jīng)實際繳納的所得稅額填報2.121.請注意，即使是企業(yè)的免稅所得也是要在第1行-第13行的收入中填列的。所以企業(yè)的免稅所得應(yīng)該是先行補本年的其他經(jīng)營虧損的。所以第63行“納稅調(diào)整后所得”中是包含本年的免稅所得的。2.就63.64.65行的數(shù)據(jù)，我可以舉例說明：如調(diào)整后第63行為5萬，企業(yè)以前年度的虧損為20萬，那么請大家參閱趙老師的講義，在第64行就應(yīng)該填列5萬(因為20>5，應(yīng)該按小的來)，那么63-64=0.那么相關(guān)是免稅所得相當(dāng)是在補虧。那么第65行就不用填數(shù)據(jù)了。如果調(diào)整后第63行為20萬，企業(yè)以前年度虧損為10萬，那么第64行就應(yīng)該是(10<20，應(yīng)該按小的來)，這樣63-64=20-10=10，那么第65行的數(shù)據(jù)最多為10，如果企業(yè)的免稅所提為5萬，那么5<10，在第65行為5，如果免稅所得為15萬，那么10<15，那么第65行最多填列10，其他的所得就不用填列了。2.13是的，在國稅總局的相關(guān)文件中對于廣告性質(zhì)的贊助支出是作為廣告費處理的，同時，在廣告費的處理中必須是符合三個條件的才可以作為廣告費2%的比例扣，如果三個條件有一個不符合的，只能按業(yè)務(wù)宣傳費扣除。所以。廣告性質(zhì)的贊助支出應(yīng)該作為業(yè)務(wù)宣傳費處理的。2.141.購買國產(chǎn)設(shè)備的抵稅是在第80行填列。2.三新研發(fā)費用加扣50％時，有前提條件“盈利企業(yè)”，這個“盈利”應(yīng)由申報表中的第43+44行的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。2.15對于相關(guān)問題，國稅總局的文件中規(guī)定是：業(yè)務(wù)招待費是以企業(yè)的“銷售(營業(yè))收入凈額”為基數(shù)的，以前沒有采用這張新的申報表前，大家對于這一塊收入的范圍沒有明確，所以是以會計上的主營業(yè)務(wù)收入加其他業(yè)務(wù)收入為基數(shù)的，但是現(xiàn)在新的申報表出來了，已經(jīng)有了這一欄的數(shù)據(jù)，那么是應(yīng)該按總局的這張表的口徑執(zhí)行的。在04年的《代理實務(wù)》中第484頁第4.業(yè)務(wù)招待費中已經(jīng)很明確的說明了的。在04年的注會《稅法》中也已經(jīng)作了很明確的規(guī)定了的。2.17符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:(一)發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；(二)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；(三)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。2.18根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)實施細(xì)則第十一條的規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅所得額的確定以權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。因此，國內(nèi)支付單位與外國企業(yè)簽訂借貸、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)租賃等合同或協(xié)議，按合同或協(xié)議規(guī)定支付的利息、租金、特許權(quán)使用費等款項，凡已計入本期國內(nèi)支付單位的成本、費用的，無論是否實際支付上述款項，均認(rèn)同為已支付，并應(yīng)按照稅法的規(guī)定代扣代繳外國企業(yè)預(yù)提所得稅。2.19大家記住在注稅考試中除了以下三個退免稅外，其他的是不減免企業(yè)所得稅的1.出口退的增值稅，2.軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退的增值稅3.集成電路企業(yè)即征即退的增值稅。2.20因為企業(yè)的工資超標(biāo)調(diào)整是從企業(yè)整體出發(fā)的，除了《稅法二》教材38頁中規(guī)定了不能計入計稅人員數(shù)外，其他的都將形成計稅人員數(shù)，他們的實發(fā)工資都是應(yīng)該作為被調(diào)整的實發(fā)工資數(shù)。附《稅法二》教材38頁中的相關(guān)內(nèi)容。（1）應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

（2）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；

（3）已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。第三部分個人所得稅3.1外商投資企業(yè)的董事(長)的董事費收入本規(guī)定是針對外商投資企業(yè)的董事(長)同時擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但其從該企業(yè)僅以董事費名義或分紅形式取得收入的情況。對他們?nèi)〉玫亩沦M收入應(yīng)該先劃分為二部分：一是真正的董事費收入，它是按勞務(wù)征稅的。二是應(yīng)該劃分為工資，薪金的收入(可以主動申報從事企業(yè)日常管理工作每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額，或者由主管稅務(wù)機關(guān)參照同類地區(qū)、同類行業(yè)和相近規(guī)模企業(yè)中類似職務(wù)的工資、薪金收入水平核定其每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額)，對這部分收入應(yīng)該按工資，薪金收入計征個人所得稅3.2如何區(qū)分是否由企業(yè)代為承擔(dān)了稅款請參閱教材513頁，如果企業(yè)是實際履行了代扣代繳的義務(wù)，那么它在實際發(fā)放工資的時候的分錄應(yīng)該是：

借：應(yīng)付工資210000

貸：現(xiàn)金200069

應(yīng)交稅金-應(yīng)交個人所得稅31而不應(yīng)該是實際發(fā)放的現(xiàn)金=借方的應(yīng)付工資第四部分消費稅4.1啤酒，黃酒包裝物押金的問題根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》的規(guī)定，對啤酒和黃酒實行從量定額的辦法征收消費稅，即按照應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計算應(yīng)納稅額。按照這一辦法征稅的消費品的計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的數(shù)量，而非應(yīng)稅消費品的銷售額，征稅的多少與應(yīng)稅消費品的數(shù)量成正比，而與應(yīng)稅消費品的銷售金額無直接關(guān)系。因此，對酒類包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實行從價定率辦法征收消費稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實行從量定額辦法征收消費稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。4.2根據(jù)財稅2002.208號文件，營業(yè)稅的起征點改為，按月征收入的1000-5000，按次征收的每次日營業(yè)額100元。增值稅的起征點改為，按月征收入的1500-3000，按次征收的每次日營業(yè)額150-200元。具體標(biāo)準(zhǔn)由省國稅局決定。4.3對于以舊換新銷售金銀首飾問題，目前有二種方法處理，一是按1340/1.17為基數(shù)計征增值稅及消費稅，然后以1000與增值稅的金額合計來確認(rèn)應(yīng)收的現(xiàn)金，（在趙老師的講義中采用的是這種方法），二是按1340/1.17來計征增值稅，然后收的現(xiàn)金就是1340，確認(rèn)的收入是2000.然后根據(jù)會計上的有借必有貨，借貸必相等的方法得出舊首飾的入帳價值。對于后一種，我個人認(rèn)為，在實務(wù)中可能會比較常操作，但是如果根據(jù)教材173頁的規(guī)定來說，可能又是不對的。所以，我贊同于第一種方法處理。第五部分營業(yè)稅5.1《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財稅[2003]16號2003-01-15財政部國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

經(jīng)研究，現(xiàn)對營業(yè)稅若干業(yè)務(wù)問題明確如下：

一、關(guān)于征收范圍問題

（一）燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費（包括管道煤氣集資款〈初裝費〉）、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

（二）保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。

以上所稱追償款，是指發(fā)生保險事故后，保險公司按照保險合同的約定向被保險人支付賠款，并從被保險人處取得對保險標(biāo)的價款進行追償?shù)臋?quán)利而追回的價款。

（三）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于福利彩票有關(guān)稅收問題的通知》（財稅[2002]59號）規(guī)定，“福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征收營業(yè)稅”，其中的“福利彩票機構(gòu)”包括福利彩票銷售管理機構(gòu)和與銷售管理機構(gòu)簽有電腦福利彩票投注站代理銷售協(xié)議書，并直接接受福利彩票銷售管理機構(gòu)的監(jiān)督、管理的電腦福利彩票投注點。

（四）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2002]157號）規(guī)定，“對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅”，這里的“出口信用保險業(yè)務(wù)”包括出口信用保險業(yè)務(wù)和出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)。

以上所稱出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，是指與出口信用保險相關(guān)的信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，包括融資擔(dān)保（如設(shè)計融資擔(dān)保、項目融資擔(dān)保、貿(mào)易融資擔(dān)保等）和非融資擔(dān)保（如投標(biāo)擔(dān)保、履約擔(dān)保、預(yù)付款擔(dān)保等）。

（五）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。

二、關(guān)于適用稅目問題

（一）電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

（二）單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

（三）單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目征收營業(yè)稅。

（四）單位和個人開辦“網(wǎng)吧”取得的收入，按“娛樂業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

（五）電信單位（指電信企業(yè)和經(jīng)電信行政管理部門批準(zhǔn)從事電信業(yè)務(wù)的單位，下同）提供的電信業(yè)務(wù)（包括基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)，下同）按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

以上所稱基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)是指提供公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、公共數(shù)據(jù)傳送和基本語音通信服務(wù)的業(yè)務(wù)，具體包括固定網(wǎng)國內(nèi)長途及本地電話業(yè)務(wù)、移動通信業(yè)務(wù)、衛(wèi)星通信業(yè)務(wù)、因特網(wǎng)及其它數(shù)據(jù)傳送業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)元素出租出售業(yè)務(wù)、電信設(shè)備及電路的出租業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)接入及網(wǎng)絡(luò)托管業(yè)務(wù)，國際通信基礎(chǔ)設(shè)施國際電信業(yè)務(wù)、無線尋呼業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)售的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)。

以上所稱增值電信業(yè)務(wù)是指利用公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施提供的電信與信息服務(wù)的業(yè)務(wù)，具體包括固定電話網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、移動電話網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、衛(wèi)星網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、因特網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、其他數(shù)據(jù)傳送網(wǎng)絡(luò)增值電信業(yè)務(wù)等服務(wù)。

（六）雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同）將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：

1.承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；

2.承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；

3.出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。

（七）單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對于轉(zhuǎn)讓在建項目行為應(yīng)按以下辦法征收營業(yè)稅：

1.轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅。

2.轉(zhuǎn)讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。在建項目是指立項建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項目或其它建設(shè)項目。

（八）土地整理儲備供應(yīng)中心（包括土地交易中心）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅。

三、關(guān)于營業(yè)額問題

（一）單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

（二）單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出帳并按有價電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

（三）單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

（四）單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。

（五）保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。

（六）保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。

（七）中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。

境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。

（八）金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)，下同）從事票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。

（九）金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。

（十）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

（十一）經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

（十二）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。

其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。

（十四）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

（十五）中國移動通信集團公司通過手機短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為營業(yè)額。

（十六）經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

（十七）旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

（十八）從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的