財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告書分析

第9章財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告書分析1予算差異計(jì)算売上高差異費(fèi)用差異差異の要約２実務(wù)での多様性比較の対象期間売上総利益に注目する評(píng)価基準(zhǔn)全部原価計(jì)算システム詳細(xì)な分析エンジニアンリングコストと裁量コスト３差異分析の限界マネジメントの行動(dòng)４要約第一頁(yè)，共十五頁(yè)。１予算差異計(jì)算議論の前提としては、予算差異分析の対象組織は、予算の計(jì)畫を最適化を前提にせず、改善を前提にした値であるとみている。予算と実績(jī)との差異は、利益差異ー＞売上高差異と費(fèi)用差異、に分解される。売上高差異は、數(shù)量差異と価格差異に分かれる。費(fèi)用差異は、製造費(fèi)用差異と其の他費(fèi)用差異に分かれる。以上の分析は、管理者の単位に対応して細(xì)分化される。差異分析のための????ワークでの基本的考え方は以下のとおり。１）利益に影響を與える中心的原因を明らかにする、２）原因別に利益差異を分解する、３）各因果変數(shù)の利益へのインパクトに注目する、４）他の要因の影響を一定としてある変數(shù)による特定のインパクトを計(jì)算する、５）逐次に複雑な分析への展開する、６）利益差異の原因をさぐる追加分析が、追加的な情報(bào)を得ないところで、分析はとめる。第二頁(yè)，共十五頁(yè)。図9-2差異分析の分解総差異非製造原価製造原価販売管理費(fèi)販売関係費(fèi)研究開発費(fèi)変動(dòng)費(fèi)固定費(fèi)販売數(shù)量販売価格材料費(fèi)直接労務(wù)費(fèi)変動(dòng)間接費(fèi)市場(chǎng)占有率市場(chǎng)規(guī)模第三頁(yè)，共十五頁(yè)。売上高差異売上高差異は、価格差異、數(shù)量差異、混合差異に分解される。その計(jì)算は、製品ライン別に分析され、その差異は、集約されると売上高差異に一致。販売価格差異：（実際価格－標(biāo)準(zhǔn)価格）×実際販売量混合?數(shù)量差異：混合?數(shù)量差異＝（実際數(shù)量－予算數(shù)量）×予算単位貢獻(xiàn)額第四頁(yè)，共十五頁(yè)。売上高差異混合差異は、予算販売比率と実際販売比率の差異をだすものである。予算と実際販売比率の差異が、貢獻(xiàn)利益の差異として算出される。混合差異＝〔（総実際販売量×予算比率）－（実際販売量）〕×予算単位貢獻(xiàn)利益數(shù)量差異は、混合差異と數(shù)量差異の合計(jì)から混合差異を除いた値で、純粋な數(shù)量差異となる。數(shù)量差異＝〔（総実際売上高）×（予算比率）〕－〔（予算売上高）×（予算単位貢獻(xiàn)利益)〕第五頁(yè)，共十五頁(yè)。売上高差異第六頁(yè)，共十五頁(yè)。売上高差異其の他の売上高差異図表９－７は、製品別売上高數(shù)量差異でそれら詳しい差異を要約したのが、図表９－８の製品別差異一覧である。ABC合計(jì)価格差異-1010-75-75混合差異-1045-35數(shù)量差異104560115総差異-10100-15-15第七頁(yè)，共十五頁(yè)。売上高差異市場(chǎng)浸透と産業(yè)売上規(guī)模収益分析の拡張は、混合と數(shù)量の差異を市場(chǎng)占有率と産業(yè)売上規(guī)模に分けるものである。この分析方法の意味は、市場(chǎng)占有率の変化は、事業(yè)単位に責(zé)任があり、産業(yè)売上規(guī)模は、事業(yè)単位責(zé)任者は、責(zé)任外であることをしめす。次の式は、混合?數(shù)量差異から、産業(yè)売上高差異と市場(chǎng)浸透力の効果差異を分離するためのものである。市場(chǎng)占有率差異＝〔（実際産業(yè)販売量）－（予定産業(yè)販売量）〕×予算市場(chǎng)占有率×予算単位貢獻(xiàn)利益額産業(yè)売上高差異＝（実際産業(yè)販売量－予算産業(yè)販売量）×予算市場(chǎng)占有率×予算単位貢獻(xiàn)利益額第八頁(yè)，共十五頁(yè)。費(fèi)用差異固定費(fèi)差異変動(dòng)費(fèi)差異予算変動(dòng)製造原価を調(diào)整するのに,利用される數(shù)量は、製造數(shù)量であり販売數(shù)量ではない。差異の要約第九頁(yè)，共十五頁(yè)。２実務(wù)の多様性事務(wù)には多様な方法が存在する。１）1月の予算を1月の実績(jī)と比較する。２）予算は、最終的には、財(cái)務(wù)成果に結(jié)ぶつくことから、予算の4半期の計(jì)畫とそこまでの実績(jī)との比較は、経営者の関心が高い。経営者は、年度予想を?qū)澩獍k信することから、見積りのミスは、大きな影響を、株価、経営者評(píng)価、資金コストに與える可能性がある。３）ある企業(yè)では、4半期の見積りの殘り部分とそこまでの実績(jī)とをあわせて、傾向を示すような報(bào)告をさせている場(chǎng)合がある。第十頁(yè)，共十五頁(yè)。売上総利益に注目する企業(yè)によれば、市場(chǎng)での価格支配力がある程度あることや、インフレについて、価格調(diào)整が、投入要素、産出要素についてフレキシブルにできるという仮定で、売上総利益の予算と実績(jī)の差異に注目するケースもある。この場(chǎng)合には、標(biāo)準(zhǔn)製造原価が利用される。第十一頁(yè)，共十五頁(yè)。３差異分析に限界１）差異の原因を特定できない。２）差異が、統(tǒng)計(jì)上有意な程度であるのか。３）差異分析のもつ、集約性の程度とそのことによる、課題の埋沒可能性。４）現(xiàn)場(chǎng)の情報(bào)が十分に予算差異を補(bǔ)完しない可能性がある。５）対応した行動(dòng)のもつ、副作用についての考察方法の欠如。第十二頁(yè)，共十五頁(yè)。管理者の行動(dòng)１）レポートは、事象が起こったがそれが、どうなったか、を示すもので、その改善のためには、インフォーマルな対話や事前の対応が重要２）フォーマルなレポートは、下位者に是正行動(dòng)への動(dòng)機(jī)づけにつながる。３）フォーマルなレポートは、正確な狀況を確認(rèn)する手段である。４）インフォーマルなレポ－トは、インフォーマルな情報(bào)がどの程度のものであったか確認(rèn)する手段である。第十三頁(yè)，共十五頁(yè)。４要約１）BU管理者は、上級(jí)管理者に月次で財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)を報(bào)告する。２）予算差異でその理由を明らかにする。

第十四頁(yè)，共十五頁(yè)。內(nèi)容總結(jié)第9章財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告書分析。エンジニアンリングコストと裁量コスト。を前提にした値であるとみている。売上高差異は、數(shù)量差異と価格差異に分かれる。費(fèi)用差異は、製造費(fèi)用差異と其の他費(fèi)用差異に分かれる。以上の分析は、管理者の単位に対応して細(xì)分化される。其の他の売上高差異。でそれら詳しい差異を要約したのが、図表９－８の製品別差異一覧である。ためのものである。１）1月の予算を1月の実績(jī)と比較す