成本與成本會計概述

第一章總論第一頁，共五十四頁。本章主要內(nèi)容成本概述成本會計概述第二頁，共五十四頁。本章學習目的1、了解成本的各種概念；2、掌握成本的各種分類；3、熟悉成本與費用、支出等概念的區(qū)別與聯(lián)系；4、了解成本特性與成本管理間的關系；5、了解成本會計的發(fā)展歷史；6、掌握成本會計的職能；7、了解成本會計的基礎工作和組織形式。第三頁，共五十四頁。一、成本概述（一）成本定義（二）（產(chǎn)品）成本分類（三）成本與其它概念的辨析（四）成本特性第四頁，共五十四頁。（一）成本定義1、西方的成本概念美國會計學會（AAA）1951年在《成本概念與標準委員會報告》中的概念:成本是為了實現(xiàn)一定目的而付出（或可能付出）的用貨幣測量的價值犧牲。第五頁，共五十四頁。美國會計師協(xié)會（AICPA）1957年的定義:成本是用貨幣計量的，為取得或者即將取得的商品或者勞務所支付的現(xiàn)金或轉讓的其它資產(chǎn)、提供的勞務或發(fā)生的負債。成本分為已耗成本和未耗成本。未耗成本能帶來未來收益如存貨、固定資產(chǎn)；已耗成本不能帶來未來收益如管理費用等。第六頁，共五十四頁。2、馬克思《資本論》的成本定義：成本的經(jīng)濟內(nèi)容為“C＋V”具體包括：（1）勞動資料上的消耗，如固定資產(chǎn)折舊；（2）勞動對象上的消耗，如材料消耗；（3）人工方面的消耗，如工資。成本是價值（C+V+M）的組成部分，但成本的C＋V是個別的而價值中的C＋V是社會平均的。第七頁，共五十四頁。成本對象舉例成本種類產(chǎn)品洗衣機產(chǎn)品成本勞務洗衣服務勞務成本作業(yè)檢驗產(chǎn)品質量作業(yè)成本質量廢品質量成本工作計劃部門發(fā)展計劃計劃成本*總結：“不同目的，不同成本”第八頁，共五十四頁。3、我國的成本概念產(chǎn)品成本是“為了生產(chǎn)產(chǎn)品而在生產(chǎn)要素上耗費的資本價值”。我國有關制度規(guī)定，產(chǎn)品成本的開支范圍包括：

1）生產(chǎn)過程中實際耗費的原材料、輔助材料、外購半成品和燃料的費用；2）為制造產(chǎn)品而耗用的動力；3）企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工的工資、獎金及其福利；4）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費、租賃費、修理費和低值易耗品的攤銷費用；5）企業(yè)生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失和停工損失；6）

企業(yè)生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而支付的辦公費、水電費等費用。第九頁，共五十四頁。但下列開支不得計入產(chǎn)品成本：1）

資本性支出；2）

投資性支出；3）

期間費用支出；4）

營業(yè)外支出；5）

在公積金和公益金中開支的支出；6）

其它不應列入產(chǎn)品成本的支出，如違約金、滯納金、捐贈、被沒收的財產(chǎn)等第十頁，共五十四頁。（二）（產(chǎn)品）成本分類1、產(chǎn)品成本按經(jīng)濟用途可分為若干成本項目：（1）直接材料：有助于產(chǎn)品形成或者構成產(chǎn)品實體的材料耗費。（2）直接工資：生產(chǎn)工人工資及福利費用。（3）其它直接成本：燃料、動力、專用工具等。（4）制造費用：為產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各項間接費用，及為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的費用。第十一頁，共五十四頁。2、產(chǎn)品成本按經(jīng)濟內(nèi)容可分為若干費用要素：（1）外購材料；（2）外購燃料、動力；（3）工資及福利費；（4）折舊及攤消費；（5）借款費用；（6）稅金；（7）其它消耗等。第十二頁，共五十四頁。3、產(chǎn)品成本按其與成本計算對象的關系，可分為直接成本和間接成本。（1）直接成本（directcost）：有明確的成本計算對象，可直接成本追溯（costtracing）計入的成本。（2）間接成本(indirectcost)：沒有明確的成本計算對象，需成本分配(costallocation)計入的成本。第十三頁，共五十四頁。

說明：直接材料、直接人工不一定是直接成本，如兩個產(chǎn)品共同耗用一種材料；制造費用也不一定是間接成本，如只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的制造費用。第十四頁，共五十四頁。4、產(chǎn)品成本按其計入成本的程序，可分為單要素成本和綜合要素成本。（1）單要素成本：只有一個成本構成要素構成的成本，如直接材料、直接工資。帳務處理上，由要素帳戶直接轉入基本生產(chǎn)帳戶。（2）綜合要素成本：有多個成本構成要素組成的成本。如制造費用。帳務處理上，需由集合分配帳戶匯總分配后再轉入基本生產(chǎn)帳戶。第十五頁，共五十四頁。材料應付工資制造費用產(chǎn)品成本單要素成本綜合要素成本第十六頁，共五十四頁。5、成本按成本習性，可分為變動成本和固定成本。（1）變動成本：在相關范圍內(nèi)，與產(chǎn)量呈正比變化的成本，Y＝bx。（2）固定成本：在相關范圍內(nèi)，不隨產(chǎn)量變化而變化的成本，Y＝a。第十七頁，共五十四頁。按經(jīng)濟用途直接人工制造費用直接材料管理費用財務費用銷售費用期間成本變動性制造費用固定性制造費用固定成本期間成本產(chǎn)品成本變動成本產(chǎn)品成本制造成本按成本習性成本會計管理會計第十八頁，共五十四頁。6、按成本是否可控，可分為可控成本與不可控成本。（1）成本可控與否，具有時間上、空間上與層次上的相對性；（2）變動成本和直接成本一般是可控成本，而固定成本和間接成本一般是不可控成本，但并不絕對。第十九頁，共五十四頁。7、成本按是否決策相關分為：相關成本與無關成本。（1）專屬成本（特定成本）：與某特定對象直接相關的成本。（2）差別成本。（3）機會成本：被放棄方案的收益是最佳方案的機會成本。（4）重置成本（現(xiàn)時成本）。（5）沉沒成本。第二十頁，共五十四頁。8、其它分類（1）按成本計算對象的形態(tài)：產(chǎn)成品成本、半成品成本、在產(chǎn)品成本與代制品成本；（2）按積累或者平均：產(chǎn)品總成本和單位產(chǎn)品成本；（3）按成本確定的時間：預測成本、定額成本、計劃成本與實際成本；（4）按成本發(fā)生的空間范圍：班組成本、工序成本與車間成本。第二十一頁，共五十四頁。（三）成本與其它概念的辨析1、成本、費用與支出2、成本化費用和費用化成本3、理論成本和實際成本第二十二頁，共五十四頁。1、成本、費用與支出（1）費用是“企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的經(jīng)濟資源的消耗”。我國《企業(yè)會計準則》：費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種耗費；美國會計準則委員會：費用是某一個體在持續(xù)的、主要或核心業(yè)務中，因交付或生產(chǎn)了貨物、提供了勞務或進行了其它活動，而付出的或耗用的資產(chǎn)或者承擔的債務。第二十三頁，共五十四頁。成本與費用的關系成本和費用都是企業(yè)經(jīng)濟資源的耗費；歸集對象不同：成本按成本計算對象歸集而費用按會計期間歸集；計算基礎不同：成本按責權發(fā)生制核算而費用按收付實現(xiàn)制核算；計算時間不同：成本可能包括上期和本期的耗費而費用只包括本期的耗費；計算內(nèi)容不同：成本只包含生產(chǎn)性耗費而費用包括生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性耗費。第二十四頁，共五十四頁。（2）支出：用于清償債務和收益分配，不構成成本，也不構成費用，如償債支出和收益分配性支出；形成資產(chǎn)的支出，構成成本。如生產(chǎn)要素購置支出與對外投資支出；生產(chǎn)經(jīng)營活動引起的支出，構成費用。如生產(chǎn)支出、經(jīng)營支出、管理支出、所得稅支出；資本性支出構成成本，收益性支出或構成成本（如存貨）或構成費用（如管理費用），營業(yè)外支出不是成本而是費用。第二十五頁，共五十四頁。2、成本化費用和費用化成本資本化成本(capitalizedcosts)：先記錄為資產(chǎn)，然后逐漸轉換為費用的成本，如購買固定資產(chǎn)的成本；可計入存貨的成本(inventoriablecosts)：是資本化成本的一種特殊形式，為銷售購入的產(chǎn)品的成本和為生產(chǎn)而購入的材料成本等；期間成本（成本化費用或者費用化成本,periodcosts）：當期費用。第二十六頁，共五十四頁?！俺杀净M用和費用化成本”關系圖銀行存款固定資產(chǎn)材料管理費用產(chǎn)成品A、可計入存貨的成本C、費用化成本、成本化費用B、資本化成本AcBA第二十七頁，共五十四頁。3、理論成本和實際成本

理論上，有助于形成產(chǎn)品價值的支出都應該計入產(chǎn)品成本。但實際工作中：（1）由于受成本計算效益性原則限制，有些形成產(chǎn)品價值的支出卻沒有計入產(chǎn)品成本，如期間成本。（2）有些沒有形成產(chǎn)品價值的支出，卻計入了產(chǎn)品成本，如廢品損失成本和停工損失成本。第二十八頁，共五十四頁。（四）成本特性1、消耗性特征。成本是經(jīng)濟價值的正常消耗。成本的消耗性決定了成本控制的目的是降低成本。2、補償性特征。成本是價值消耗的最低補償額。成本是定價的最低限，直接決定利潤的多少。第二十九頁，共五十四頁。3、目的性特征。不同目的，不同成本。沒有目的的支出是無效支出，不能計入成本。成本的目的性，界定了成本的范疇。4、綜合性特征。成本涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個層次和各種因素。成本控制應綜合考慮各方因素。5、代償性特征。成本的構成要素之間具有代償性，例如先進的設備可以減少料耗和人工成本等。這要求各項成本控制措施之間相互協(xié)調(diào)。第三十頁，共五十四頁。二、成本會計概述（一）成本會計的形成與發(fā)展（二）成本會計的職能（三）成本會計與其它會計學科的關系（四）成本會計的種類（五）成本會計的基礎工作（六）成本會計的組織第三十一頁，共五十四頁。（一）成本會計的形成與發(fā)展1、早期成本會計階段（記錄性成本會計）：（1）1880年－1920，成本會計源于英國，僅限于匯集和計算生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)耗費。（2）建立了材料核算和管理辦法、建立了工時記錄和人工成本計算辦法，發(fā)展了分步和分批計算方法。（3）EmileGarcke&J.M.Fells合著的《工廠會計》被認為是19世紀最著名的成本會計論著。第三十二頁，共五十四頁。2、近代成本會計階段：（1）1921－1945年，開始推行以泰勒制為基礎的標準成本制度，成本會計由事后成本核算發(fā)展到事中的成本控制。（2）預算控制開始引入成本會計。（3）成本會計日趨成熟，成本會計成為“用來詳細描述企業(yè)在預算和控制其資源利用情況的原理、慣例、技術和制度的一種綜合術語?！钡谌?，共五十四頁。3、現(xiàn)代成本會計階段：（1）1945年以后，現(xiàn)代成本會計加強事前控制，開展了成本的預算和決策，實行目標成本計算，實施責任成本、變動成本和質量成本計算，戰(zhàn)略成本管理等一系列新的管理理念開始融入成本會計。（2）成本會計是“根據(jù)會計和其它資料，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的成本，按照成本最優(yōu)化原則，有組織的進行預測、決策、控制、分析和考核，促進企業(yè)降低成本和提高經(jīng)濟效益”的一門學科。第三十四頁，共五十四頁。（二）成本會計的職能成本會計的各項職能相互依賴。成本預測是成本決策的前提；成本決策是成本計劃的依據(jù)；成本計劃是成本決策的具體化；成本控制以成本計劃為目標等。理論界對成本會計職能的認識并不一致，有“二職能”、“四職能”、“七職能”之說。一般認為，成本會計具有“成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本考核”等職能。第三十五頁，共五十四頁。1、成本預測：估計未來成本水平及其變化趨勢，作為成本決策的依據(jù)；2、成本決策：以成本最優(yōu)化原則，選出最優(yōu)方案；3、成本計劃：進一步具體化最優(yōu)方案，提出實現(xiàn)成本的具體方案和措施；4、成本控制：將實際成本控制在預先制定的成本標準范圍內(nèi)；5、成本核算：計算各成本計算對象的總成本和單位成本，了解企業(yè)的耗費情況和成本計劃的執(zhí)行情況；6、成本分析：分析成本變動的原因，把握成本規(guī)律，進一步挖掘降低成本的潛力；7、成本考核：緊密接合責權利，對不同的責任主體進行獎懲，以調(diào)動各方的積極性。第三十六頁，共五十四頁。（三）成本會計與其它會計學科

的關系在國外，現(xiàn)代成本會計也叫管理會計，成本會計和管理會計沒有明顯區(qū)分。我國高等院校會計課程一般都設置有財務會計、成本會計、管理會計與財務管理等科目，但近年管理會計的內(nèi)容基本被成本會計和財務管理所覆蓋，管理會計的去留只在時日。我校已將管理會計列為選修課程。因此，我們主要關注成本會計與管理會計、財務會計的區(qū)別。第三十七頁，共五十四頁。1、亨格瑞的觀點（P6）會計系統(tǒng)有四個目的：（1）就有關：成本計劃和成本控制，員工和活動的業(yè)績評價，向管理人員提供內(nèi)部常規(guī)報告；（2）向管理人員報告有關產(chǎn)品盈利能力、品牌類型、顧客、分銷渠道等情況；（3）向管理者報告有關新產(chǎn)品發(fā)展計劃、設備投資和長期規(guī)劃等戰(zhàn)略決策信息；（4）向外部信息使用者提供關于公司經(jīng)營成果和財務狀況等信息。亨格瑞認為:管理會計用于前三個目的而財務會計用于第四個目的。成本會計是管理會計加上部分財務會計的職能。這顯然與我國的理解有所不同。第三十八頁，共五十四頁。管理會計與成本會計的區(qū)別：

管理會計

成本會計1）研究內(nèi)容

資源的優(yōu)化配置成本歸集與分配2）基本職能

成本規(guī)劃與控制成本控制3）目標功能

實現(xiàn)效益最大化實現(xiàn)成本最小化4）成本分類變動成本法制造成本法第三十九頁，共五十四頁。財務會計與成本會計的區(qū)別：成本會計

財務會計1）服務對象

內(nèi)部管理者外部關系人2）職能任務

事前、事中與事后

事后歸納

3）工作范圍

全局或局部性問題全局性問題4）核算依據(jù)管理者意志與素質法定性強制性5）方法體系自由靈活多樣嚴謹制度化6）核算要求及時合理有效定期客觀真實第四十頁，共五十四頁。（四）成本會計的種類1、按成本會計制度性質分類：（1）實際成本制度：是以實際發(fā)生的各項費用支出為基礎計算成本的一種成本會計制度。（2）估計成本制度：是在產(chǎn)品生產(chǎn)前預先用估計方法計算單位產(chǎn)品成本，憑此確定售價，然后通過復式記賬算出實際成本，并據(jù)此修改估計成本的一種制度。（3）標準成本制度：是以預先制定的產(chǎn)品標準成本為基礎，控制實際成本并分析成本差異的一種成本控制制度。第四十一頁，共五十四頁。2、按成本計算模式分類：（1）完全成本計算模式：以資產(chǎn)計價和損益計算為目的的成本計算。將包含變動成本和固定成本在內(nèi)的所有制造成本都吸收到產(chǎn)品成本中去，用來進行存貨估價和成本計算的一種計算模式，也叫吸收成本法和制造成本法。（2）變動成本計算模式：以經(jīng)營決策控制為目的的成本計算。產(chǎn)品成本只包括變動性生產(chǎn)成本，不包括固定成本的一種成本計算模式。3、按成本計算對象分類：（1）產(chǎn)品成本計算體系（2）責任成本計算體系（3）作業(yè)成本計算體系第四十二頁，共五十四頁。（五）成本會計的基礎工作1、建立原始記錄制度，制定合理的憑證流程；2、健全物資的計量、驗收、領發(fā)和盤點制度；3、建立定額管理制度，制定科學先進的消耗定額；4、制定內(nèi)部結算價格，正確考核責任單位業(yè)績。第四十三頁，共五十四頁。1、建立原始記錄制度，

制定合理的憑證流程（1）原始記錄包括：反映物資方面的原始記錄，如領料單、補料單、退庫單等；反映生產(chǎn)方面的原始記錄，如生產(chǎn)通知單、完工單、產(chǎn)量與工時記錄單等；反映產(chǎn)成品方面的原始記錄，如入庫單、報廢單、盤點報告單；反映人力資源方面的原始記錄，如考勤記錄單、請假單等；反映財務方面的原始記錄，如現(xiàn)金支付憑據(jù)、報銷單等。（2）可以一式一份，按部門依次傳遞使用；也可以一式多份，同時交付各使用部門。要有清晰的傳遞程序：包括傳遞的部門和處理程序。第四十四頁，共五十四頁。2、健全物資的計量、驗收、

領發(fā)和盤點制度（1）根據(jù)不同的計量對象，配備必要的計量器具，并定期查驗；（2）設置專職的質量檢驗機構，輔之以群眾性的質量把關活動，形成專職機構和群眾檢驗相結合的質量檢驗制度；（3）物資的領發(fā)應有嚴格的手續(xù)和制度。按定額發(fā)料，節(jié)余及時辦理退庫手續(xù)；（4）定期盤點，做到賬實相符。第四十五頁，共五十四頁。3、建立定額管理制度，

制定科學先進的消耗定額（1）科學先進的定額是企業(yè)編制計劃的依據(jù)，也是評價企業(yè)業(yè)績的基礎，還是進行成本控制和成本分析的客觀尺度。（2）定額主要包括：勞動定額，如工時定額、產(chǎn)量定額等；材料、動力、工具消耗定額，如材料消耗定額、材料利用率等；費用定額，如管理費用限額等；質量定額，如合格率等；固定資產(chǎn)利用定額，如設備利用率等。第四十六頁，共五十四頁。4、制定內(nèi)部結算價格，

正確考核責任單位業(yè)績（1）有利于推行成本責任制；（2）是企業(yè)內(nèi)部各單位間計價結算的價格；（3）可以單位計劃成本為基礎，也可以單位計劃成本加合理利潤為基礎。第四十七頁，共五十四頁。（六）成本會計的組織1、健全成本會計機構2、配備成本會計人員3、健全成本歸口管理4、健全成本會計制度第四十八頁，共五十四頁。1、健全成本會計機構（1）在大中型企業(yè)單設成本處或者科，或在會計機構中設置成本股