第01章稅法概論

稅法第一頁，共五十六頁。第一章稅法概論第一節(jié)稅法的概念一、稅法的定義稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利和義務關系的法律規(guī)范的總稱。

知識點：1.稅法是國家法律體系的重要組成部分2.稅法與稅收的聯(lián)系與區(qū)別：第二頁，共五十六頁。稅法——權利與義務關系（側重于法律）稅收——經濟利益分配關系（側重于經濟）3.稅收的本質——國家為了行使其職能，取得財政收入的一種方式

4.稅收的特征（1）強制性——法律規(guī)定，征納雙方都要遵守（2）無償性——不直接用于納稅人，也不支付報酬（3）固定性——對課稅對象、課稅額度和課稅方法都以法的形式做出規(guī)定第三頁，共五十六頁。二、稅收法律關系——掌握，一般重點形式上表現(xiàn)為一種利益分配關系，但以法律明確了權利與義務后，則變成一種法律關系（一）稅收法律關系的構成任何一種法律關系的構成都包括權利的主體、客體和內容。就稅收而言，法律關系的構成也包括這三方面的內容：第四頁，共五十六頁。1.權利主體（判斷題較多）

①征稅主體——各級稅務機關、海關、財政機關依據(jù)國家有關法律、法規(guī)的規(guī)定，稅務機關是國家稅收征收的唯一行政執(zhí)法主體。（×）②納稅主體——法人、自然人、其它組織等（確認原則：屬地兼屬人）第五頁，共五十六頁。③稅法的重要特征——征、納雙方法律地位平等——但它們是管理者與被管理者的關系，權利和義務并不對等。舉例：在稅收法律關系中，征納雙方法律地位的平等主要體現(xiàn)為雙方權利與義務的對等。（×）（2002）在稅收法律關系中，代表國家行使征稅職權的稅務機關是權利主體，履行納稅義務的法人、自然人是義務主體或稱權利客體。（×）（1999）第六頁，共五十六頁。2.權利客體稅收法律主體的權利、義務所共同指向的對象，即征稅對象——對什么征稅3.稅收法律關系的內容稅收法律的主體所享有的權利和應承擔的義務這是稅法中最實質的東西，也是稅法的靈魂征稅機關權利：——依法征稅、進行稅務檢查、對違章進行處罰義務：——納稅宣傳、咨詢輔導、稅款及時解繳、受理稅收爭議第七頁，共五十六頁。納稅義務人的權利和義務主要有：一般出多選題，理解意思即可權利：—多繳稅款申請退還權(VAT，營業(yè)稅，消費稅可以自結算繳納之日起3年內申請退還)；—延期納稅權；—依法申請減免權；—申請復議和提起訴訟等。義務：—按稅法規(guī)定辦理稅務登記；—進行納稅申報；—接受稅務檢查；—依法繳納稅款等。

第八頁，共五十六頁。權利與義務的總結權利

義務

稅務機關依法征稅、稽查、處罰

稅款解繳入庫；受理爭訴；宣傳、咨詢、輔導稅法

納稅人

依法退、延、減免、復議、訴訟

稅務登記、納稅申報、繳納稅款、接受稅務檢查

第九頁，共五十六頁。（二）稅收法律關系的產生、變更與消滅稅收法律關系的產生

、變更與消滅是指權利主體發(fā)生了屬于稅法調整范圍的行為這一法律事實，才會引起稅收法律關系的產生、變更與消滅。如：新辦一個企業(yè)這一行為就引起了需要辦理稅務登記這一稅收法律關系的產生。變更經營地點就引起了需要變更稅務登記這一稅收法律關系。停業(yè)引起了需要注銷稅務登記這一稅收法律關系。關鍵點：稅收法律關系產生、變更或消滅是由稅收法律事實來決定的。舉例第十頁，共五十六頁。1、下列關于稅收法律關系的表述正確的有（）。（2002）A．稅收法律關系是稅法所確認和調整的，國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權利義務關系B．稅收法律關系主體的一方只能是國家C．稅收法律關系體現(xiàn)了國家和納稅人的意志D．稅收法律關系中權利義務具有對等性2、稅收法律關系產生的標志是（）。（2000）A．納稅人進行稅務登記B．納稅人進行納稅申報C．納稅人應稅行為的發(fā)生D．稅務機關征稅行為的發(fā)生第十一頁，共五十六頁。（三）稅收法律關系的保護——保護國家經濟利益

——保護征稅機關的權益

——保護納稅人的權益

注意點：——稅收法律關系的保護對權利主體雙方是對等的（不能只保護一方）對權利的保護，就是對義務的制約第十二頁，共五十六頁。三、稅法的構成要素稅法的構成要素一般包括總則、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅、罰則、附則等。

（一）總則——立法的依據(jù)、立法的目的、適用的原則（二）納稅義務人（重點掌握）納稅主體：一切履行納稅義務的法人、個人和其他組織（三）征稅對象——納稅客體（重點掌握）指稅收法律關系中征納雙方權利義務所指向的物或行為。在稅法中指的是對什么征稅第十三頁，共五十六頁。征稅對象是區(qū)分不同稅種的主要標志征稅對象

稅種

生產經營所得和其它所得

所得稅（個人所得稅，企業(yè)所得稅）財產、行為稅財產稅（遺產稅）、印花稅

銷售收入額或勞務收入額或營業(yè)額

流轉稅（增值稅，消費稅）

第十四頁，共五十六頁。（四）稅目——征稅對象的具體項目，是征稅對象的具體化（五）稅率（掌握）1、比例稅率：對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，只規(guī)定統(tǒng)一的征稅比例（企業(yè)所得稅，增值稅等）2、定額稅率：按征稅對象確定的計量單位，直接規(guī)定一個固定的稅額（啤酒的消費稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）3、超額累進稅率：是將征稅對象按稅額大小劃分為若干等級，從低到高每個等級規(guī)定一個適用稅率。當征稅對象的數(shù)額每超過一個規(guī)定的級距時，僅就超過的部分按高一級的稅率計算征收，分別計算各個級距的稅額。

4、超率累進稅率：超率累進稅率是把征稅對象數(shù)額的相對量劃分為若干級距，分別規(guī)定相應的稅率，在征稅對象比率增加，需要提高一級稅率時，僅對增加的部分按規(guī)定的等級稅率計征。第十五頁，共五十六頁。（六）納稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的征稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

1、單環(huán)節(jié)征稅單環(huán)節(jié)納稅是指對征稅對象從生產到消費流轉過程中的某一特定環(huán)節(jié)征稅。如：我國現(xiàn)行消費稅大都實行出廠銷售單環(huán)節(jié)征稅。2、多環(huán)節(jié)征稅多環(huán)節(jié)征稅是指對征稅對象從生產到消費流轉過程中的，兩個或兩個以上的環(huán)節(jié)征稅。如：我國現(xiàn)行增值稅實行對每一環(huán)節(jié)的增值額征稅。第十六頁，共五十六頁。（七）納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務后，按照稅法規(guī)定繳納稅款的法定期限。

（八）納稅地點是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人的具體納稅地點——就是在哪里繳納稅款納稅地點一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營業(yè)地、財產所在地或特定行為發(fā)生地的。（九）減免稅減稅、免稅是指國家為了貫徹鼓勵或扶持政策，對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。第十七頁，共五十六頁。減稅是指對納稅義務人的應納稅額依法少征一部分。免稅是指對納稅義務人的應納稅額依法全部免稅（十）罰則罰則是指對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。（十一）附則附則一般都規(guī)定與該法緊密相關的內容，如：某法的解釋權；某法的生效時間等。第十八頁，共五十六頁。四、稅法的分類注意各種分類方法的交叉出題（一）按照稅法的基本內容和效力的不同，可分為：稅收基本法：稅法的母法。我國目前還沒有統(tǒng)一制定。稅收普通法：個人所得稅法、稅收征收管理法等（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為:—實體法：確定稅種的立法，主要是規(guī)定8大要素。如《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》?！绦蚍ǎ褐付悇展芾矸矫娴姆?。稅收征管法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法。實體法從舊，程序法從新第十九頁，共五十六頁。（三）按稅法征收對象的不同，可分為:—對流轉額課稅的稅法。包括VAT、營業(yè)稅、消費稅、關稅等?！獙λ妙~課稅的稅法。企業(yè)所得稅、個人所得稅—對財產、行為課稅的稅法：房產稅、印花稅等—對自然資源課稅的稅法:資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅第二十頁，共五十六頁。（四）按照管轄權不同，分為:國內稅法：一國內部的稅收法律制度國際稅法：雙邊或多邊稅收協(xié)定、國際慣例、條約等外國稅法：（五）按稅收收入歸屬和征管權限不同：—中央稅關稅、消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關代征的部分）、海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、車輛購置稅第二十一頁，共五十六頁。—地方稅城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅—中央與地方共享稅增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、印花稅稅收立法權基本集中于中央個別小稅種（車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）地方有一定的立法權第二十二頁，共五十六頁。五、稅法的地位及與其他法律的關系（一）稅法的地位稅法是我國法律體系的重要組成部分稅與法密不可分：有稅必有法，無法不成稅稅法是部門法，調節(jié)分配關系（二）稅法與其他法律的關系1、稅法與憲法的關系憲法是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程稅法也是依據(jù)憲法的原則來制定的公民依法納稅最直接的法律依據(jù)是《憲法》第56條。（可能的題型：判斷）第二十三頁，共五十六頁?！稇椃ā返?6條：中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。下列法律中，明確規(guī)定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”的是()。(2009)A．《中華人民共和國憲法》B．《中華人民共和國民法通則》C．《中華人民共和國個人所得稅法》D．《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十四頁，共五十六頁。2、稅法與民法的關系（1）民法調整方法的主要特點是平等、等價和有償；（2）稅法的調整方法要采用命令和服從的方法。（本質區(qū)別）（3）聯(lián)系當稅法某些規(guī)范和民法相同時，稅法一般引用民法的條款。但如果涉及到征納關系，那么就以稅法的規(guī)定為準，如關聯(lián)企業(yè)之間的交易。第二十五頁，共五十六頁。3、稅法與《刑法》的關系（1）聯(lián)系：①都是法；②都有對稅收違法的處罰條款。（2）區(qū)別：①稅法既包括實體法，也包括程序法。而程序法又包括稅稅收處罰的一些規(guī)定。但沒有包括全部處罰。因為稅收犯罪的處罰，是在《刑法》中規(guī)定的。當涉及到稅收征納關系的問題時，一般應以稅法的規(guī)范為準則。②違反稅法，并不一定就是犯罪。區(qū)別在于：情節(jié)是否嚴重

第二十六頁，共五十六頁。4、稅法與《行政法》的關系（1）聯(lián)系稅法具有行政法的一般特性稅收法律關系爭議的解決一般按照行政復議程序和行政訴訟程序進行（2）區(qū)別稅法具有經濟分配的性質稅法是義務性法規(guī)第二十七頁，共五十六頁。六、稅法的作用這一節(jié)的內容了解即可（一）組織財政收入的法律保障（二）國家宏觀調控經濟的法律手段（三）維護經濟秩序（四）保護納稅人的合法權益（五）維護國家權益、促進國際經濟交往的可靠保證第二十八頁，共五十六頁。第二節(jié)我國稅收的立法原則這部分內容大家自己看看就好了，了解我國稅收立法的五大原則。一、從實際出發(fā)原則二、公平原則三、民主決策原則四、原則性與靈活性相結合原則五、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結合的原則第二十九頁，共五十六頁。第三節(jié)我國稅收立法、稅法調整與實施就是稅收立法和執(zhí)法一、稅收立法稅收立法是指有權的機關依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運用一定的技術，制定、公布、修改、補充和廢止有關的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動廣義的稅法：調整稅收關系的法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件——稅收法律體系狹義的稅收：全國人民代表大會及其常務委員會制定和頒布的稅收法律第三十頁，共五十六頁。（一）稅收立法機關（按照由高到低排列）1.全國人大和人大常委會制定的稅收法律。（等級最高）如《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》2.全國人大或人大常委會授權立法授權國務院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。法律效力要高于行政法規(guī)，制定出來后還要報全國人大常委會備案。（可能出判斷題）目前屬于授權立法的包括：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅五個暫行條例第三十一頁，共五十六頁。國務院經授權立法制定的《中華人民共和國增值稅暫行條例》具有國家法律的性質和地位。(√)（2006）3.國務院制定的稅收行政法規(guī)其效力低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門規(guī)章和地方規(guī)章稅收行政法規(guī)，由國務院審議通過后，以總理名義發(fā)布實施?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二頁，共五十六頁。4.地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)僅海南省、五個民族自治區(qū)有此權力5.國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章《增值稅暫行條例實施細則》(財政部頒發(fā))、《稅務代理試行辦法》(國家稅務總局頒發(fā))。第三十三頁，共五十六頁。6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章兩個前提：A、都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權下進行；B、不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅等，省級政府可以根據(jù)條例制定實施細則第三十四頁，共五十六頁。簡單總結分類

立法機關

形式舉例

稅收法律

全國人大及常委會全國人大及其常委會授權立法

法律

《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》

稅收法規(guī)國務院--稅收行政法規(guī)地方人大(目前只有海南省、民族自治區(qū))--稅收地方法規(guī)

條例暫行條例實施細則稅收規(guī)章

財政部、稅務總局、海關總署--稅收部門規(guī)章地方政府--稅收地方規(guī)章

辦法、規(guī)則、規(guī)定

如：稅務總局頒發(fā)的《稅收代理試行辦法》

第三十五頁，共五十六頁。下列關于我國稅收法律級次的表述中，正確的有().A.《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》屬于稅收規(guī)章B.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》屬于稅收行政法規(guī)C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》屬于全國人大制定的稅收法律D.《中華人民共和國增值稅暫行條例》屬于全國人大常委會制定的稅收法律第三十六頁，共五十六頁。（二）稅收立法程序選擇或者判斷題1.提議階段——財政部或稅務總局負責調研并提草案，報國務院2.審議階段——法規(guī)由國務院負責審議；法律由國務院負責審議后交全國人大常委會的有關部門審議，再交全國人大或其常委會審議通過3.通過和公布階段——法規(guī)由總理簽署發(fā)布；法律由國家主席簽署發(fā)布第三十七頁，共五十六頁。舉例：1.下列各部門中，有權制定稅收規(guī)章的稅務主管機關有（）A.國家稅務總局B.財政部C.國務院辦公廳D.海關總暑2.下列法律、法規(guī)中，屬于稅收行政法規(guī)的有（）A.增值稅暫行條例B.增值稅暫行條例實施細則C.稅收征收管理法D.稅收征收管理法實施細則3.稅收立法程序通常包括（）階段。（2001）A.提議B.審議C.通過和公布實施D.試行第三十八頁，共五十六頁?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的法律級次屬于（）。A.財政部制定的部門規(guī)章B.全國人大授權國務院立法C.國務院制定的稅收行政法規(guī)D.全國人大制定的稅收法律第三十九頁，共五十六頁。二、稅法的實施（一）稅法的實施包括稅收執(zhí)法和守法兩個方面1、執(zhí)法：稅務機關和稅務人員正確運用法律、對違法者進行制裁2、守法：征、納雙方都要嚴格守法（二）稅法執(zhí)法的原則1、層次高的法律效力大于低的2、特別法優(yōu)于普通法3、國際法優(yōu)于國內法4、實體法從舊，程序法從新。第四十頁，共五十六頁。第四節(jié)我國現(xiàn)行的稅法體系幾個基本概念的介紹1.稅法體系：一個國家在一定時期內、一定體制下以法定形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總和——從法律角度來定義。2.稅收制度：稅收制度是指在既定的管理體制下設置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關的、具有法律效力的各級成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等的總和。簡稱稅制——稅務實際工作、稅收理論研究和分析的角度這實際上是同一內容從不同角度的理解第四十一頁，共五十六頁。3.稅制結構指根據(jù)國情，為實現(xiàn)稅收的效率、公平、財政目標，由若干不同性質和作用的稅種組織成的主次分明、層次得當、長短互補具有一定功能的稅收體系。4.稅收制度按其構成方法和形式可以分為簡單型和復合型。（1）簡單型稅制指的是稅收制度中的稅種單一、結構簡單的稅收制度。（2)復合型稅收制度指的是由多稅種構成、結構復雜的稅收制度。目前世界上的多數(shù)國家都采用復合型的稅收制度第四十二頁，共五十六頁。5.稅收制度的主要內容（三個層次）（1）稅種，包括納稅人、課稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅等（也是稅法的構成要素)（2）不同的稅種構成稅收制度（稅收實體法）（3）規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī)（稅收程序法）6.關于直接稅和間接稅這種劃分方法是以稅負是否可以轉嫁為標準（1）直接稅是直接對納稅人的所得或者財產征收的一種稅——難以轉嫁（2）間接稅是對商品或勞務的流轉額課征、但可以轉嫁出去的稅。第四十三頁，共五十六頁。7.關于納稅人、負稅人和扣繳義務人（1）納稅人是稅法規(guī)定的負有納稅義務的單位和個人（2）負稅人是實際上負擔稅收的單位和個人。（3）扣繳義務人是稅法規(guī)定的負有代扣代繳稅款義務的單位和個人。（個人所得稅）納稅人和負稅人不一定一致：——如果沒有稅負轉嫁因素，那么納稅人和負稅人是一致的——但如果存在轉嫁問題，那么兩者就不再一致了第四十四頁，共五十六頁。我國現(xiàn)行稅法體系的內容稅收分類稅種名稱流轉稅類

增值稅、消費稅、營業(yè)稅

所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅

資源稅類

資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

特定目的稅類

固調稅、城建稅、土地增值稅、耕地占用稅、車輛購置稅、煙葉稅財產、行為稅類

房產稅、車船稅、印花稅、契稅

關稅類

關稅、船舶噸稅

第四十五頁，共五十六頁。上面的這些講的是稅收實體法體系。對于教材中沒有介紹的稅種，大家只要了解一下就好。上面的這些稅收實體法中，除了《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》之外，其他的都是以條例形式發(fā)布的。需要掌握的是：我國目前的稅收制度是以直接稅（主要是企業(yè)所得稅）和間接稅（主要是增值稅）雙主體的稅制結構。第四十六頁，共五十六頁。二、稅收程序法目前關于稅收征收管理方面的法律制度主要有兩個方面1.對于稅務機關，按照《征管法》執(zhí)行2.對于海關，按照《海關法》和《進出口關稅條例》執(zhí)行第四十七頁，共五十六頁。下列各項中，屬于我國現(xiàn)行稅法的有（）。A.稅收基本法B.企業(yè)所得稅法C.進出口關稅條例D.中央與地方共享稅條例第四十八頁，共五十六頁。三、我國稅收制度的演革對于這部分內容了解一下就可以2006年1月1日起，廢止《農業(yè)稅條例》2008.1.1開始，內、外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一第四十九頁，共五十六頁。第五節(jié)我國稅收管理體制一、稅收管理體制的概念稅收管理體制是關于中央政權和地方政權之間在稅收決策（包括稅收立法、行政、司法各個方面）管理權限界定、相應組織體系建立、稅款在中央和地方之間分配的規(guī)范與制度的總稱，實質上體現(xiàn)中央和地方之間的稅收分配關系。是劃分稅權的制度。稅權的劃分分為縱向和橫向?？v向——中央和地方橫向——同級國家機關之間稅收管理制度的核心：稅權的劃分第五十頁，共五十六頁。稅收管理權包括：稅收立法權、稅法解釋權、開征、停征、加征、減免權二、稅收立法權的劃分主要掌握兩點：我國稅收立法權的劃分的現(xiàn)狀1、中央稅、共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權集中在中央。2、依法賦予地方適當?shù)牡胤蕉愂樟⒎?。三、稅收?zhí)法權的劃分（了解一下即可）四、稅務機構設置和稅收征收范圍劃分

第五十一頁，共五十六頁。（一）稅務機構設置1.國家稅務總局對國稅系統(tǒng)實行垂直管理。協(xié)同省級政府對地稅系統(tǒng)雙重領導，以省政府領導為主。2、省以下地稅局實行上級稅務機關和同級政府雙重領導，以上級稅務機關垂直領導為主。

（二）稅收征收管理范圍的劃分對于這部分內容，要重點掌握交叉的。1、國稅局：增值稅