第12章收入、成本、費用、利潤

第十二章收入成本費用利潤電子講義第一頁，共八十五頁。第十二章收入、費用內容框架：第一節(jié)、收入第二節(jié)、成本費用及核算第二節(jié)利潤第二頁，共八十五頁。

第一節(jié)收入一、收入概念及特點

指企業(yè)銷售產品或商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常經營活動中所形成的經濟利益的總流入。二、收入的分類

1、按照收入的性質（1）商品銷售收入；（2）勞務收入；（3）提供他人使用本企業(yè)的資產收入。2、按照企業(yè)經營業(yè)務的主次分

主營業(yè)務收入；其他業(yè)務收入。

第三頁，共八十五頁。（一）、銷售商品收入1.銷售商品收入的確認標準（同時滿足）①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制③收入的金額能夠可靠地計量（收入金額能夠合理估計）入賬金額應為雙方合同或協(xié)議約定的公允價值。④相關的經濟利益很可能（收回款項的可能性超過50%）流入企業(yè)；⑤相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠計量。第四頁，共八十五頁。2.設置的主要賬戶主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用第五頁，共八十五頁。3.主要賬務處理①一般銷售商品收入的賬務處理

第六頁，共八十五頁?！纠?】甲公司向乙公司銷售消費品一批，價款20萬元，增值稅3.4萬，價款合計23.4萬元。該產品成本13萬元。適用消費稅率10%。乙公司用支票支付貨款及稅額，甲公司將提貨單交給對方。要求：作出相關的會計處理。第七頁，共八十五頁。第八頁，共八十五頁?！纠?】

甲公司采用預收貨款方式向乙公司銷售商品一批，價款100萬元，增值稅17萬，價款合計。該批商品實際成本60萬元。乙公司在簽訂協(xié)議時預付60%的貨款（按銷售價格計算），貨物已發(fā)運，剩余貨款于3個月后支付。要求：做出預收貨款、銷售貨物、結算剩余貨款的會計處理。

第九頁，共八十五頁。第十頁，共八十五頁。

（二）現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓◆現(xiàn)金折扣：為鼓勵購買方提前付款給予的折扣，表示為：2/10、1/20、n/30

◆商業(yè)折扣：以價目表為基礎給予的折扣；

◆銷售折讓：售出的產品質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

第十一頁，共八十五頁。第十二頁，共八十五頁。第十三頁，共八十五頁。第十四頁，共八十五頁?！纠?2-3】甲企業(yè)1月1日向乙企業(yè)銷售商品一批售價50000元，增值稅8500元，企業(yè)已確認收入，貨款尚未收到。20日，乙公司提出商品存在質量問題，要求在價格上給予折讓，甲公司同意給予售價10%的銷售折讓，共計價款5000元，增值稅銷項稅額850元，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。第十五頁，共八十五頁。第十六頁，共八十五頁。（三）銷售退回的賬務處理第十七頁，共八十五頁。【例12-4】

甲企業(yè)1月1日向公司銷售商品一批，售價350000元，增值稅59500元，該批商品成本182000元。企業(yè)已確認收入，貨款已收到。2月20日，乙公司提出商品存在嚴重質量問題，全部退貨給甲公司，家甲公司將款退給購貨方，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。第十八頁，共八十五頁。第十九頁，共八十五頁。三、提供勞務收入的確認與計量1.同一會計期間內開始并完成的勞務

應按勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議的總金額，確認方法參照商品銷售收入的確認原則。第二十頁，共八十五頁。三、提供勞務收入的確認與計量2.勞務的開始和完成分屬不同會計報告期（1）提供勞務交易的結果能夠可靠估計：同時滿足下列條件，則表明提供勞務交易的結果能夠可靠地估計：收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進度能夠可靠地確定。已完工作的測量、已經提供的勞務量占應提供勞務總量的比例以及已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例。．交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。勞務的開始和完成分屬不同會計報告期，且在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計，應按完工百分比法確認收入。第二十一頁，共八十五頁。三、提供勞務收入的確認與計量（2）提供勞務交易結果不能可靠估計

資產負債表日不能對勞務交易結果做出可靠計量的，企業(yè)在資產負債表日不能按完工百分比法確認收入。已經發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償的，應按照已收或預計能夠收回的金額確認提供的勞務收入，并結轉已發(fā)生的成本；已經發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償的，應按照能夠得到補償的勞務成本金額確認提供的勞務收入，并結轉已發(fā)生的成本；已經發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益（管理費用），不確認提供勞務的收入。第二十二頁，共八十五頁。三、提供勞務收入的確認與計量

【例】甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，2×10年1月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為12萬元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2×10年3月1日支付，第三次在培訓結束時支付。2×10年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至2×10年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本30000元(假定均為培訓人員薪酬)。2×10年3月1日，甲公司得知乙公司經營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。

第二十三頁，共八十五頁。

（1）2x10年1月1日收到乙公司預付的培訓費：借：銀行存款40000

貸：預收賬款40000(2)實際發(fā)生培訓成本時借：勞務成本30000

貸：應付職工薪酬30000（3）2x10年2月28日確認提供勞務收入并結轉勞務成本借：預收賬款40000

貸：主營業(yè)務收入40000借：主營業(yè)務成本30000

貸：勞務成本30000第二十四頁，共八十五頁。（3）完工百分比法確認勞務收入的具體應用

企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。本期確認的收入＝提供勞務收入總額×完工進度

—以前會計期間累計已確認的提供勞務收入；本期確認的成本

＝提供勞務預計成本總額×完工進度

—以前會計期間累計已確認提供勞務成本。完工百分比的確認方法：1.按已完成工作的測量，由專業(yè)測量師對已完成的工作進行測量，確定勞務的完成程度。2.按已提供的勞務量占應提供的勞務總量的百分比確定。3.按已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定。第二十五頁，共八十五頁?！纠?/p>

甲公司于20×9年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入600000元，至年底已預收安裝費440000元，實際發(fā)生安裝費用為280000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還會發(fā)生安裝費用120000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。第二十六頁，共八十五頁。解：實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例

=280000÷(280000+120000)×100％=70％20×9年12月31日確認的勞務收入

=600000×70％-0=420000(元)20×9年12月31日結轉的勞務成本

=(280000+120000)×70％-0=280000(元)第二十七頁，共八十五頁。①實際發(fā)生勞務成本借：勞務成本——設備安裝280000貸：應付職工薪酬280000②預收勞務款借：銀行存款440000貸：預收賬款——××公司440000③20×9年12月31日確認勞務收入并結轉勞務成本借：預收賬款——××公司420000貸：主營業(yè)務收入——設備安裝420000借：主營業(yè)務成本——設備安裝280000貸：勞務成本——設備安裝280000第二十八頁，共八十五頁。

四讓渡資產使用權的收入

1、讓渡資產使用權產生的收入種類（1）轉讓無形資產等資產使用權形成的收入；（2）出租固定資產取得的租金；（3）進行債券投資收取的利息；（4）進行股權投資取得的現(xiàn)金股利。2、讓渡資產使用權收入的確認條件（1）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)（2）收入的金額能夠可靠的計量

第二十九頁，共八十五頁。3、確認使用費收入的原則如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務的，應當一次性確認收入；

提供后續(xù)服務的，應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內分期確認收入。

如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，通常應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。第三十頁，共八十五頁。4、讓渡資產使用權收入的賬務處理企業(yè)讓渡資產使用權的使用費收入，一般通過“其他業(yè)務收入”科目核算；所讓渡資產計提的折舊或進行的攤銷，一般通過“其他業(yè)務成本”科目核算。（1）確認收入借：應收賬款/銀行存款貸：其他業(yè)務收入（2）確認成本借：其他業(yè)務成本貸：累計折舊/累計攤銷第三十一頁，共八十五頁?！纠考坠鞠蛞夜巨D讓某軟件的使用權，一次性收費40000元，不提供后續(xù)服務，款項已經收回。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：

借：銀行存款40000貸：其他業(yè)務收入——轉讓使用權收入40000第三十二頁，共八十五頁?！纠?/p>

甲公司于2012年1月1日向乙公司轉讓某專利使用權，協(xié)議約定轉讓期為5年，每年年末收取使用費36萬元。2012年該項專利技術計提的攤銷額為12萬元，每月計提攤銷額為1萬元。假定不考慮其他因素和相關稅費。要求：請作出相關的會計處理。第三十三頁，共八十五頁。①2012年末確認收入借：應收賬款360000貸：其他業(yè)務收入360000②2012年每月計提專利權攤銷額借：其他業(yè)務成本10000貸：累計攤銷10000第三十四頁，共八十五頁。第二節(jié)產品成本的歸集與分配生產成本的三大要素：直接計入產品成本1.直接材料分配計入產品成本直接計入產品成本2.直接人工分配計入產品成本3.制造費用---分配計入產品成本第三十五頁，共八十五頁。1.材料費用（1）對于單一用途的材料消耗，我們只需要將金額對應計入費用成本賬戶即可。如：生產部門領用材料5000元，應作如下分錄：借：生產成本5000貸：原材料5000（2）當領用材料被用于多種產品時，材料分配標準就需要采用定額消耗量（費用）法、比例法、產品重量比例法等，在不同產品之間進行分配。第三十六頁，共八十五頁。【例】某公司生產A、B兩種產品，9月份根據領料單匯總，A產品單獨領用甲材料2000元，B產品單獨領用甲材料1000元，A、B兩種產品共同領用乙材料14000元。當月生產A產品150件、B產品100件。在共同領用材料中，A產品單位消耗定額為1公斤，B產品的單位消耗定額為2公斤。車間一般性消耗材料1498元，管理部門耗用材料1002元，輔助生產車間領用材料1400元。第三十七頁，共八十五頁。AB兩種產品共同耗用乙材料的分配率計算如下：分配率=14000/（150x1+100x2）=40（元/公斤）A產品分配的原材料費用：150x1x40=6000(元)B產品分配的原材料費用：100x2x40=8000(元)分錄如下：借：生產成本—基本生產成本—A產品8000（2000+分入6000）—B產品9000（1000+分入8000）生產成本——輔助生產成本1400制造費用1498管理費用1002貸：原材料20900第三十八頁，共八十五頁。2.人工費用人工費用按其用途和發(fā)生部門進行歸集和分配?；旧a車間工人的薪酬計入生產成本；生產車間管理人員的薪酬計入制造費用；

輔助生產車間、部門管理人員的薪酬計入輔助生產成本；

行政管理部門人員薪酬計入管理費用；

銷售部門人員薪酬計入銷售費用：

研發(fā)部門人員薪酬計入研發(fā)支出等第三十九頁，共八十五頁?；旧a車間工人的人工費用若采用計件工資形式，直接計入各種產品的成本；采用計時工資時：

①若只生產一種產品，可直接計入該產品成本；

②若生產多種產品，則需要按一定的標準，分配計入各種產品的成本。分配標準一般按產品的生產工時（實際或定額）比例進行分配。第四十頁，共八十五頁?！纠磕彻?月份應發(fā)工資29325元，其中：生產工人工資20250元，車間管理人員薪酬3825元，公司管理人員薪酬3150元，供水車間人員薪酬750元，銷售人員薪酬1350元。

生產工人薪酬按實際生產工時分配。根據工時記錄，A產品耗用937.5工時，B產品耗用750工時。第四十一頁，共八十五頁。生產人工費用分配率=20250/(937.5+750)=12(元/工時)A產品應分攤的人工費用=937.5x12=11250（元）B產品應分攤的人工費用=750x12=9000（元）分錄如下：借:生產成本—基本生產成本—A產品11250—B產品9000—輔助生產成本—供水750制造費用3825管理費用3150銷售費用1350貸：應付職工薪酬29325第四十二頁，共八十五頁。3.制造費用當制造企業(yè)只生產一種產品時，制造費用發(fā)生時直接計入費用，應直接計入該產品成本；當制造企業(yè)生產多種產品時，就要采用即合理又簡便的分配方法，分配計入各種產品成本。常用的分配方法有：生產工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時法、計劃分配率法等。第四十三頁，共八十五頁。【例】某公司9月份共發(fā)生制造費用270000元。根據AB兩種型號產品耗用工時，編制制造費用分配表。分錄如下：借：生產成本—基本生產成本—A產品180000—B產品90000

貸：制造費用270000第四十四頁，共八十五頁。生產成本在完工產品和在產品之間分配月初在產品成本+本月生產費用=完工產品成本+月末在產品成本分配方法：

1.不計算在產品成本法2.按年初數固定計算在產品成本法3.在產品按所耗直接材料費用計算法4.約當產量比例法5.在產品按完工產品成本計算法6.在產品按定額成本計算法7.定額比例法第四十五頁，共八十五頁。約當產量法【例】某企業(yè)生產甲產品，本月完成200件，月末在產品100件，在產品完工率40%；加工費36000元。月初和本月發(fā)生的原材料費用共82000元，原材料隨加工進度陸續(xù)投入，投料率50%。其完工產品和月末在產品采用約當產量比例法分配。第四十六頁，共八十五頁。（1）加工費分配率=36000/(200+100x40%)=150(元/件)原材料分配率=82000/(200+100x50%)=328(元/件)（2）原材料分配：完工產品應負擔的材料費=200X328=65600（元）月末在產品應負擔的材料費=50X328=16400（元）

加工費分配：完工產品應負擔的加工費=200X150=30000（元）月末在產品應負擔的加工費=40X150=6000（元）（4）完工產品總成本=65600+30000=95600（元）月末在產品總成本=16400+6000=22400（元）第四十七頁，共八十五頁。一、費用的概述（一）費用的定義

費用——是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

第三節(jié)費用第四十八頁，共八十五頁。費用從日常活動中產生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生費用可能表現(xiàn)為資產減少，也可能表現(xiàn)為負債增加，或二者兼而有之；費用最終導致所有者權益的減少；注：企業(yè)在生產經營過程中，有兩類支出是不應歸入費用的。一類是企業(yè)的償債性支出，因其導致債權人權益減少；另一類是向所有者分配利潤或股利，因其不帶來收入。（二）費用的特點第四十九頁，共八十五頁。費用（三）費用的確認原則1、確認費用應按照權責發(fā)生制原則。2、按照費用的確認原則，凡應屬于本期發(fā)生的費用，不論其款項是否支付，均作為本期費用；反之，不屬于本期發(fā)生的費用，即使其款項已在本期支付，也不作為本期的費用。第五十頁，共八十五頁。二、費用的主要內容制造企業(yè)的費用主要包括以下幾個方面：1.營業(yè)成本：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本2.營業(yè)稅金及附加3.期間費用：管理費用、財務費用、銷售費用4.所得稅費用第五十一頁，共八十五頁。三、營業(yè)成本營業(yè)成本——是指企業(yè)為銷售產品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入營業(yè)成本。營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本。（一）主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷售產品、提供勞務等經常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本轉入主營業(yè)務成本。賬務處理：借：主營業(yè)務成本銷售退回：做相反分錄貸：庫存商品/勞務成本第五十二頁，共八十五頁?！纠緼公司2X13年3月20日銷售甲產品100件，單價1000元，單位成本800元，增值稅17000元，購貨方尚未付款，銷售成立。當月28日因產品質量問題購貨方退貨。請做分錄。（1）銷售產品時借：應收賬款117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費—應交增值稅17000借：主營業(yè)務成本80000

貸：庫存商品80000（2）銷售退回時借：主營業(yè)務收入100000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）17000

貸：應收賬款117000借：庫存商品80000

貸：主營業(yè)務成本80000第五十三頁，共八十五頁?！纠磕嘲惭b公司于2013年5月10日接受一項設備安裝任務，該任務分2次完成，合同價款為10000元，實際安裝成本6000元。第一次發(fā)生勞務支出2000元，第二次發(fā)生勞務支出4000元，假定安裝業(yè)務屬于該公司主營業(yè)務，該公司在安裝完成時收到款項，不考慮相關稅費。分錄如下：（1）發(fā)生勞務支出時

借：勞務成本2000

貸：銀行存款2000借：勞務成本4000

貸：銀行存款4000（2）安裝完成收到款項時借：銀行存款10000

貸：主營業(yè)務收入10000（3）結轉勞務成本借：主營業(yè)務成本6000

貸：勞務成本6000第五十四頁，共八十五頁。（二）、其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本——是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的支出。包括：（1）銷售材料的成本（2）出租固定資產的折舊額（3）出租無形資產的攤銷額（4）出租包裝物的成本或攤銷額（5）出售包裝物的成本等賬務處理借：其他業(yè)務成本貸：原材料/累計折舊/累計攤銷/周轉材料-包裝物等第五十五頁，共八十五頁。【例】A公司2013年9月1日銷售原材料一批，售價10000元，增值稅1700元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為7000元。請做分錄。（1）確認收入借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務收入10000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）1700（2）結轉成本

借：其他業(yè)務成本7000

貸：原材料7000第五十六頁，共八十五頁。【例】甲公司于2013年8月1日將本公司的非專利技術出租給另一家公司，該非專利技術成本240000元，租期10年，甲公司每月應攤銷2000元。每月攤銷分錄如下：每月攤銷時借：其他業(yè)務成本2000

貸：累計攤銷2000第五十七頁，共八十五頁?！纠?013年8月1日，甲公司銷售商品領用單獨計價的包裝物成本40000元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售收入100000元，增值稅17000元，款項已存入銀行。（1）出售包裝物時借：銀行存款117

000

貸：其他業(yè)務收入100

000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）17

000

（2）結轉包裝物成本：借：其他業(yè)務成本40

000

貸：周轉材料----包裝物40

000第五十八頁，共八十五頁。

三、營業(yè)稅金及附加

營業(yè)稅金及附加——是指企業(yè)經營活動應負擔的相關稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅等。賬務處理：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅——應交消費稅——應交城市維護建設稅——應交教育費附加——應交資源稅第五十九頁，共八十五頁。四、營業(yè)稅金及附加業(yè)務舉例【例】9月2日取得應納消費稅的銷售收入30萬元，該產品消費稅率25%。要求：計算應交的消費稅并作出會計處理。（1）計算應交消費稅額30x25%=7.5（萬元）借：營業(yè)稅金及附加75000

貸：應交稅費——應交消費稅75000第六十頁，共八十五頁。四、營業(yè)稅金及附加業(yè)務舉例【例】A公司2013年9月實際應交增值稅35萬元，消費稅15萬元，營業(yè)稅10萬元，城建稅率7%，教育費附加3%。要求：計算應交城建稅和教育費附加并作出會計分錄。（1）計算應交城建稅和教育費附加：城建稅：（350000+150000+100000）x7%=42

000(元)教育費附加：（350000+150000+100000）x3%=18

000(元)借：營業(yè)稅金及附加60

000

應交稅費——應交城市維護建設稅42

000

——應交教育費附加18

000第六十一頁，共八十五頁。五、期間費用期間費用概述是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發(fā)生當期損益的費用。期間費用包括：（一）銷售費用（二）管理費用（三）財務費用第六十二頁，共八十五頁。（一）銷售費用銷售費用——是指企業(yè)銷售商品、材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。包括：保險費、包裝費、展覽費、廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、維修費等經營費用。銷售費用不包括銷售商品本身的成本和勞務成本。賬務處理：借：銷售費用貸：銀行存款

應付職工薪酬累計折舊第六十三頁，共八十五頁。【例】A公司銷售部2013年9月份共發(fā)生費用22萬元，其中：銷售人員薪酬10萬元，銷售部專用辦公設備折舊費4萬元，業(yè)務費6萬元，運輸費1萬元，保險費1萬元。分錄如下：

借：銷售費用——職工薪酬100

000——折舊費40

000——業(yè)務費60

000——運輸費10

000——保險費10

000貸：應付職工薪酬100

000

累計折舊40

000

銀行存款80

000第六十四頁，共八十五頁?！纠磕彻?012年3月31日將本月發(fā)生的“銷售費用”50000元，結轉到“本年利潤”科目。分錄如下：借：本年利潤50000

貸：銷售費用50000第六十五頁，共八十五頁。（二）管理費用管理費用——是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營發(fā)生的各種費用。包括：

企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理活動中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費等）、工會經費、待業(yè)保險費、董事會會費（包括董事會成員津貼、會議費、差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費、企業(yè)生產車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產修理費等。第六十六頁，共八十五頁?！纠磕彻窘衲?月份共發(fā)生費用230000元，其中：行管人員工資15萬元，行政辦公設備折舊費45000元，行管差旅費21000元，其他辦公水電費8000元，業(yè)務招待費3000元，咨詢費3000元.分錄如下：借：管理費用——職工薪酬150000——折舊費45000——差旅費21000——辦公費8000——招待費3000——咨詢費3000

貸：應付職工薪酬150000

累計折舊45000

銀行存款35000第六十七頁，共八十五頁?！纠磕彻?月30日將本月管理費用賬戶余額60000元結轉到本年利潤科目。借：本年利潤60000

貸：管理費用60000第六十八頁，共八十五頁。（三）財務費用財務費用——是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。利息支出（減利息收入）、匯兌損益及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。財務費用利息支出利息收入發(fā)生的現(xiàn)金折扣收到的現(xiàn)金折扣

期末結轉入本年利潤

第六十九頁，共八十五頁?！纠磕彻窘衲?月2日用銀行存款支付銀行手續(xù)費400元。分錄如下：

借：財務費用400貸：銀行存款400【例】某公司2x13年9月2日向銀行借入生產經營用短期借款36萬元，期限6個月，年利率5%，該借款分月預提利息。按季付息，到期一次還本。

每月應計利息：360000x5%/12=1500元

借：財務費用——利息支出1500貸：應付利息1500【例】某公司9月30日將本月財務費用賬戶余額70000元結轉到本年利潤科目。借：本年利潤70000貸：財務費用70000第七十頁，共八十五頁。第三節(jié)利潤一、利潤的構成利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤=收入-費用+利得–損失第七十一頁，共八十五頁。營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用----資產減值損失投資收益公允價值變動損益-++-營業(yè)外收入營業(yè)利潤營業(yè)外支出+-利潤總額-所得稅費用凈利潤第七十二頁，共八十五頁。二、營業(yè)外收、支的核算營業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的日常活動無直接聯(lián)系的各項收支。包括：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出。營業(yè)外收入——是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接聯(lián)系的應計入當期損益的各項利得。營業(yè)外支出---是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接聯(lián)系的應計入當期損益的各項損失。第七十三頁，共八十五頁。營業(yè)外收支的內容第七十四頁，共八十五頁。四、利潤及利潤分配的核算（一）利潤的核算1.設置賬戶本年利潤2.賬務處理期末，企業(yè)應將各損益類賬戶的余額全部轉入“本年利潤”賬戶，在該賬戶中計算企業(yè)實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。包括利潤形成的核算和年末凈利潤的結轉的核算。第七十五頁，共八十五頁。利潤形成的核算主營業(yè)務成本

本年利潤主營業(yè)務收入發(fā)生額結轉額結轉額發(fā)生額其他業(yè)務成本

其他業(yè)務收入發(fā)生額結轉額

結轉額發(fā)生額營業(yè)稅金及附加

投資收益發(fā)生額結轉額結轉額發(fā)生額資產減值損失公允價值變動損益發(fā)生額結轉額結轉額發(fā)生額期間費用營業(yè)外收入發(fā)生額結轉額結轉額發(fā)生額營業(yè)外支出發(fā)生額結轉額所得稅費用發(fā)生額結轉額轉入的各項費用損失轉入的各項收入利得虧損盈利第七十六頁，共八十五頁。利潤的結轉有兩種方法：賬結法、表結法。

賬結法——每月末將各損益類賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，通過“本年利潤”賬戶中的借、貸方發(fā)生額相抵，結出各會計期間的凈利潤或凈虧損。

表結法——每月結賬時，各損益類賬戶的余額不結轉到“本年利潤”賬戶，只在年終決算時才進行轉賬。每月月末，企業(yè)可以根據自身情況任選其中一種來結轉利潤；年末，只能采用“賬結法”，在“本年利潤”賬戶中集中反映全年利潤或虧損情況。第七十七頁，共八十五頁?！纠緼企業(yè)采用表結法核算利潤，2012年度有關賬戶的期末余額如下：收入類賬戶（貸方余額）支出類賬