第三章第四節(jié)關(guān)稅2

01第三章流轉(zhuǎn)稅制第一節(jié)增值稅第二節(jié)消費稅第三節(jié)營業(yè)稅第四節(jié)關(guān)稅（此章是全書重點）學(xué)時：16課時第一頁，共三十六頁。掌握關(guān)稅的納稅人、稅率、計算方法。

重點：計算方法難點：計算方法第四節(jié)關(guān)稅一、學(xué)習(xí)目的和要求二、重點和難點第二頁，共三十六頁。三、教學(xué)方法：講授法、案例教學(xué)法四、教學(xué)用具：多媒體、話筒五、教學(xué)課時：2節(jié)第三頁，共三十六頁。銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納()A.增值稅 B.營業(yè)稅

C.消費稅在進(jìn)口貨物納稅時應(yīng)首先計算()A.增值稅B.關(guān)稅

C.消費稅D.營業(yè)稅溫故而知新BB第四頁，共三十六頁。第四章關(guān)稅

customsduties第五頁，共三十六頁。關(guān)稅鼓勵出口規(guī)范進(jìn)口打擊走私打擊偷稅漏稅保護(hù)型關(guān)稅政策圖：緝私隊在行動第六頁，共三十六頁。關(guān)稅背景知識了解

關(guān)稅（tariff）是指進(jìn)出口商品在經(jīng)過一國關(guān)境時，由政府設(shè)置的海關(guān)向進(jìn)出口國所征收的稅收。1985年3月7日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》。1987年1月22日，第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十九次會議通過《中華人民共和國海關(guān)法》，其中第五章為《關(guān)稅》。2003年11月，國務(wù)院根據(jù)海關(guān)法重新新修訂并發(fā)布《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》。作為具體實施辦法，《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》已經(jīng)2004年12月15日審議通過，自2005年3月1日起施行。第七頁，共三十六頁。2010年關(guān)稅實現(xiàn)2027.45億元，同比增長36.6%，比上年同期增速加快52.8個百分點。進(jìn)口稅收收入占稅收總收入的比重為17%。

8第八頁，共三十六頁。2011年關(guān)稅實現(xiàn)收入2559.10億元，同比增長26.2%，比上年增速回落10.5個百分點。進(jìn)口稅收收入占稅收總收入的比重為18%。9第九頁，共三十六頁。第一節(jié)關(guān)稅概述

一、關(guān)稅的概念

關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品所征收的一種稅。

10第十頁，共三十六頁。早在歐洲古希臘雅典時代就出現(xiàn)了關(guān)稅。到資本主義社會，關(guān)稅制度普遍建立，并一直延續(xù)到今天。

一般說來，關(guān)境＝國境。但，如一國設(shè)有免稅的自由貿(mào)易區(qū)、自由港時，關(guān)境＜國境；幾個國家組成關(guān)稅同盟時，關(guān)境＞國境。中國在1685年康熙24年，開放了海禁，設(shè)立江、浙、閩、粵四個海關(guān)（即上海、寧波、廈門、廣州）。（1644年建清王朝）海禁閉關(guān)自守第十一頁，共三十六頁。一、關(guān)稅的概念

關(guān)境與國境的區(qū)別：

關(guān)境又稱“海關(guān)境域”是國家《海關(guān)法》全面實施的領(lǐng)域。

國境是一個國家行政主權(quán)管轄的區(qū)域。

其中，香港和澳門保持自由港地位，為我國單獨的關(guān)稅地區(qū)，即單獨關(guān)境區(qū)。12第十二頁，共三十六頁。一、關(guān)稅概述稅收基礎(chǔ)>>第三章>>第四節(jié)(一)關(guān)稅的概述

關(guān)稅一般分為進(jìn)口稅、出口稅和過境稅。我國目前的關(guān)稅分為進(jìn)口稅和出口稅兩類。關(guān)稅進(jìn)口稅出口稅進(jìn)口稅是對從國境外或關(guān)境外進(jìn)口的貨物、物品征收出口稅是對出口的貨物、物品征收，其主要目的是保護(hù)本國的自然資源或限制調(diào)控某些商品的出口第十三頁，共三十六頁。（二）性質(zhì)和特點1、稅收的一種，國家財政收入來源之一，具有“三性”：強(qiáng)制性、無償性、固定性。2、關(guān)稅是一種間接稅。3、關(guān)稅是一指國際經(jīng)濟(jì)和政治斗爭的手段之一，重要對外關(guān)系。（三）、關(guān)稅的作用積極方面：3條1、增加財政收入

2、保護(hù)本國的生產(chǎn)和市場3、調(diào)節(jié)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)第十四頁，共三十六頁。消極方面：5條1、加重消費者的負(fù)擔(dān)。2、過度保護(hù)，會造成保護(hù)落后。3、易惡化貿(mào)易伙伴間的友好關(guān)系。報復(fù)措施。4、影響本國出口貿(mào)易的發(fā)展。你高關(guān)稅人家也要高關(guān)稅。5、有些商品由于征稅過高使國內(nèi)外差價過大，遂成為走私的對象。（走私：一種國際間的違法活動，通常是指違犯一個國家（地區(qū)）的法令，非法運輸物資進(jìn)出境的行為）第十五頁，共三十六頁。一、關(guān)稅的征稅對象及納稅義務(wù)人征稅對象：進(jìn)出我國關(guān)境的貨物和物品納稅義務(wù)人：進(jìn)口貨物的收貨人

出口貨物的發(fā)貨人

物品持有人、所有人或收件人。

貨物物品收、發(fā)貨人推定所有人中國（國境關(guān)境）第二節(jié)征稅對象和納稅人第十六頁，共三十六頁。例題·單選題

下列不屬于關(guān)稅納稅義務(wù)人的是（）。A進(jìn)口貨物的收貨人B出口貨物的發(fā)貨人C郵遞出口物品的收件人D進(jìn)境物品的攜帶人17C第十七頁，共三十六頁。（二）關(guān)稅稅目、稅率P69稅目：稅則規(guī)定全部關(guān)稅應(yīng)稅商品為21大類。

第十八頁，共三十六頁。二、關(guān)稅的內(nèi)容稅收基礎(chǔ)>>第三章>>第四節(jié)(二)關(guān)稅稅目、稅率2.稅率關(guān)稅的稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩個部分。關(guān)稅第十九頁，共三十六頁。

（一）進(jìn)口稅率分設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率四欄稅率。

最惠國稅率：適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物；或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物；以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。協(xié)定稅率：適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。20第二十頁，共三十六頁。

特惠稅率：適用原產(chǎn)于與我國訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)議的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物。普通稅率：適用原產(chǎn)于上述以外的其他國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物

21第二十一頁，共三十六頁。二、應(yīng)納稅額計算1、從價稅：關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率2、從量稅：關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額3、復(fù)合稅（我國目前實行的復(fù)合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅）關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率4、滑準(zhǔn)稅：關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率22第二十二頁，共三十六頁。二、應(yīng)納稅額計算3、滑準(zhǔn)稅（slidingduty）亦稱滑動稅、伸縮稅，是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價格由高到低而由低至高計征關(guān)稅的方法，可以使進(jìn)口商品價格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低，進(jìn)口商品的價格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高。其主要特點是可保持滑準(zhǔn)稅商品的國內(nèi)市場價格的相對穩(wěn)定，盡可能減少國際市場價格波動的影響。目前我國對新聞紙實行滑準(zhǔn)稅。23第二十三頁，共三十六頁。二、關(guān)稅的內(nèi)容稅收基礎(chǔ)>>第三章>>第四節(jié)(三)關(guān)稅計稅依據(jù)和方法1.計稅依據(jù)關(guān)稅的計稅依據(jù)為完稅價格。進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。成交價格是指一般貿(mào)易項下，進(jìn)口或出口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價格。到岸價格包括貨價加上貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)等費用。在進(jìn)口貨物的完稅價格中，還應(yīng)包括為在境內(nèi)制造、使用、出版或者發(fā)行的目的而向外支付的該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作以及專有技術(shù)、計算機(jī)軟件和資料等費用。第二十四頁，共三十六頁。例題出口國途中進(jìn)口國

貨+出口稅和+運輸費、保險費、=進(jìn)口貨物完稅價格價離岸前相關(guān)費用離岸后到岸前相關(guān)費用（正常的到岸價格）離岸價格FOB到岸價格CIF25第二十五頁，共三十六頁。二、關(guān)稅的內(nèi)容稅收基礎(chǔ)>>第三章>>第四節(jié)(三)關(guān)稅計稅依據(jù)和方法1.計稅依據(jù)納稅義務(wù)人向海關(guān)申報的價格并不一定等于完稅價格，只有經(jīng)過海關(guān)審核并接受的申報價格才能作為完稅價格。出口貨物，以海關(guān)審定的成本價格為基礎(chǔ)貨物銷售予境外的離岸價格，扣除出口關(guān)稅后，作為完稅價格。離岸價格應(yīng)以該項貨物運離關(guān)境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。第二十六頁，共三十六頁。二、關(guān)稅的內(nèi)容稅收基礎(chǔ)>>第三章>>第四節(jié)(三)關(guān)稅計稅依據(jù)和方法2.計稅方法關(guān)稅的計稅方法：進(jìn)出口貨物的完稅價格乘以適用稅率。計算公式為:第二十七頁，共三十六頁。二、關(guān)稅的內(nèi)容稅收基礎(chǔ)>>第三章>>第四節(jié)(三)關(guān)稅計稅依據(jù)和方法2.計稅方法[例3.22]某電子進(jìn)出口公司從國外進(jìn)口電器一批共10000臺，其單位完稅價格為450元人民幣，關(guān)稅稅率為20%，計算該批電器應(yīng)納稅額。解答：10000×450×20%＝90(萬元)第二十八頁，共三十六頁。二、關(guān)稅的內(nèi)容稅收基礎(chǔ)>>第三章>>第四節(jié)(三)關(guān)稅計稅依據(jù)和方法2.計稅方法[例3.23]上海某進(jìn)出口公司從英國進(jìn)口貨物一批，關(guān)稅完稅價格為1500萬元，該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%，增值稅率為17%，消費稅稅率為10%。要求分別計算該公司應(yīng)納關(guān)稅、消費稅和增值稅。解答：(1)應(yīng)納關(guān)稅＝1500×20%＝300(萬元)(2)應(yīng)納消費稅＝(1500＋300)÷(1－10%)×10%＝200(萬元)(3)應(yīng)納增值稅＝(1500＋300＋200)×17%＝340(萬元)第二十九頁，共三十六頁。二、關(guān)稅的內(nèi)容稅收基礎(chǔ)>>第三章>>第四節(jié)(四)關(guān)稅的減稅、免稅1.根據(jù)《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定下列6種情況免稅(1)關(guān)稅稅額在人民幣10元以下的。(2)無商業(yè)價值的廣告品及貨樣。(3)國際組織、外國政府無償贈送的物資。(4)進(jìn)出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。(5)因故退還的中國出口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅，不予退還。(6)因故退還的境外進(jìn)口貨物，可以免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅，不予退還。第三十頁，共三十六頁。二、關(guān)稅的內(nèi)容稅收基礎(chǔ)>>第三章>>第四節(jié)(四)關(guān)稅的減稅、免稅2.有下列情形之一的進(jìn)口貨物，可酌情減免稅(1)在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的。(2)起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的。(3)海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。另外，中國締結(jié)或參加國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定減免關(guān)稅。第三十一頁，共三十六頁?！纠}·單選題】下列各項中，符合關(guān)稅法定免稅規(guī)定的是（）A保稅區(qū)進(jìn)出口的基建物資和生產(chǎn)用車輛B邊境貿(mào)易進(jìn)出口的基建物資和生產(chǎn)用車輛C關(guān)稅稅款在人民幣100元以下的一票貨物D經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)進(jìn)口的無商業(yè)價值的廣告品和貨樣32D第三十二頁，共三十六頁?！纠}·多選題】下列各項中，經(jīng)海關(guān)查明屬實，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的有（）。

A.在境外運輸途中遭受損壞或損失的貨物

B.因不可抗力繳稅確有困難的納稅人進(jìn)口的貨物

C.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞的貨物

D.海關(guān)查驗時已經(jīng)損壞，經(jīng)證明為保管不慎的貨物AC第三十三頁，共三十六頁。二、關(guān)稅的內(nèi)容稅收基礎(chǔ)>>第三章>>第四節(jié)(五)納稅發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點進(jìn)出口關(guān)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日。納稅期限為15日(星期日和法定節(jié)假日除外)。逾期不繳的除依法追繳外，由海關(guān)自到期之日至繳清稅款之日止，按日征收欠繳稅額萬分之五的滯納金。關(guān)稅由納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)出境地海關(guān)申報，向海關(guān)指定的銀行交納。第三十四頁，共三十六頁。行李和郵遞物品進(jìn)口稅行郵稅是海關(guān)對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進(jìn)口稅,是進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口工商稅的總稱納稅人：A、攜帶應(yīng)稅個人物品入境的旅客及運輸工具服務(wù)人員B、進(jìn)口郵遞物品的收件人C、其它方式進(jìn)口應(yīng)稅個人自用物品的收件人稅率：三檔比例稅率50%：煙、酒20%：紡織、電子電器、自行車、鐘表、化妝品10%：書報、影音制品、金銀制品、飲料、其它商品從價計征，完稅價格由海關(guān)參照該物品的境外正常零售平均價格確定。35第三十五頁，共三十六頁。內(nèi)容總結(jié)01。關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)