審計師實施內(nèi)部審計業(yè)務輔導資料匯總

中小企業(yè)如何加強內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制是單位為了保證實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，在分工負責的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，用以明確單位內(nèi)部各職能部門的職責和權(quán)限，形成一個完整、嚴密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。按其控制目的的不同，內(nèi)部控制可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關的控制。內(nèi)部控制的目標是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性。因此，內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在：一是保證單位經(jīng)濟活動的合法性；二是有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標；三是保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；四是保證業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料的真實性和完整性。

企業(yè)是現(xiàn)代社會中最主要的經(jīng)濟組織，沒有一個完善、科學的內(nèi)控制度，其經(jīng)濟活動就不能取得預期效果。大量的管理實踐證明：得控則強、失控則弱、無控則亂，因而內(nèi)部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。企業(yè)應從實際出發(fā)，按照企業(yè)管理系統(tǒng)要求，實事求是地建立自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)控體系，并形成一個健全完整、運行靈活的控制網(wǎng)絡系統(tǒng)。這既是企業(yè)組織管理的客觀要求，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的不足及其危害

我國的中小企業(yè)已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟增長、吸收就業(yè)人口、維護經(jīng)濟和社會穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國有經(jīng)濟戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。根據(jù)國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《2001年中國中小企業(yè)發(fā)展報告》，我國中小企業(yè)以其48.5％的資產(chǎn)，安置了69.7％的職工就業(yè)，創(chuàng)造了57.1％的社會銷售額，還為國家創(chuàng)造了43.2％的稅收。事實也證明，凡是中小企業(yè)發(fā)展勢頭好的地區(qū)也是經(jīng)濟最活躍的地區(qū)，江浙、廣東地區(qū)可為例證。

但是，中小企業(yè)的內(nèi)控管理不容樂觀。我國的中小企業(yè)發(fā)跡于20世紀80年代的短缺經(jīng)濟，發(fā)展于90年代國有經(jīng)濟的調(diào)整時期，近幾年來獲得較快的發(fā)展速度。大多數(shù)中小企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務單一、經(jīng)營靈活、效率較高的優(yōu)點，相對大企業(yè)而言，具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢。由于中小企業(yè)是在市場經(jīng)濟中出生和成長起來的，具有很強的生存意識，大多采用了集中一點、尋找空白、特色經(jīng)營、關鍵環(huán)節(jié)突破等經(jīng)營策略，具備較好的經(jīng)營彈性。然而，或許正是這些優(yōu)勢造就了它們的諸多劣勢：組織結(jié)構(gòu)簡單、規(guī)章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高。許多中小企業(yè)法律法規(guī)意識淡薄，有法不學、有法不依，想方設法打檫邊球，有的逃避納稅、逃廢債務的愿望比較強烈；偏好投機取巧，產(chǎn)品技術含量較低，質(zhì)量意識較為淡薄，造成客戶資源不廣，顧客忠誠度低；管理隨意性大，制度化、規(guī)范化和程序化差，沒有預算或預算彈性過大，造成管理粗放，職能部門職責不清，信息不暢，管理死角不少；不注重企業(yè)文化建設，不重視精神激勵，獎懲沒有制度，員工的不公平感強烈；管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關系，不注重才能，強調(diào)忠誠老實，往往真正有才能的人得不到重用，企業(yè)留不住人才；財務不透明，會計信息質(zhì)量不高，會計處理隨意性大，信息失真嚴重。

三、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的幾個對策

內(nèi)部控制是一個有機的系統(tǒng)，包括控制環(huán)境、控制目標、控制技術三方面的內(nèi)容。因而，中小企業(yè)要加強內(nèi)部控制，需要結(jié)合自身特點，從這三個方面著手，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標，改善控制技術，并在管理實踐中不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的效果。

1、優(yōu)化控制環(huán)境。

一個企業(yè)的內(nèi)部控制不可能在真空中進行設計、執(zhí)行和評價，它必然受到組織結(jié)構(gòu)、職工的勝任能力及忠誠度、分權(quán)與責任表達、預算與財務報告、組織牽制與制衡等多種因素的影響。控制環(huán)境是對控制程序和控制技術的選擇及其有效性有著重要影響的各種因素的總和，包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩大類，但外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制能力，因而不能作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分。內(nèi)部環(huán)境主要包括三方面的因素：①企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視程度。他們是否強調(diào)和宣傳內(nèi)部控制的性質(zhì)與重要性，是否認真組織和領導內(nèi)部控制制度的設計工作，是否以身作則嚴格遵守控制制度的規(guī)定，是否采用了相應的管理政策與措施來保證制度的認真執(zhí)行及科學評價等。②制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。執(zhí)行內(nèi)部控制的企業(yè)中層管理人員和企業(yè)廣大員工是否充分認識內(nèi)部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對整個控制與管理的意義；各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者，有無勝任本職工作的專業(yè)知識和專業(yè)技能，有無較強的工作責任心與誠實的態(tài)度。③與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應的管理宗旨、經(jīng)營方式、組織機構(gòu)、企業(yè)文化、外界協(xié)調(diào)策略等，它們相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。

因此，優(yōu)化控制環(huán)境，首要的是企業(yè)的管理者重視起來。中小企業(yè)的發(fā)展歷史比較短暫，許多企業(yè)所有者（他們同時也是企業(yè)的主要管理者）得益于短缺經(jīng)濟、寬松政策和優(yōu)惠的投資環(huán)境，企業(yè)快速地成長起來，其效益主要是依靠政策、市場等外部環(huán)境獲得的，但他們管理企業(yè)的能力并沒有同步增長，還比較缺少苦煉內(nèi)功的經(jīng)歷。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展、加入WTO后形成的開放式經(jīng)濟格局的逐步形成，中小企業(yè)在用活政策、抓住機遇的同時，也要十分注意加強內(nèi)部控制，提高經(jīng)營效率，從管理要效益。其次，要培育遵守制度的企業(yè)文化?，F(xiàn)代社會是法治社會，現(xiàn)代企業(yè)也要成為“法治企業(yè)”。無論企業(yè)的董事長、總經(jīng)理，還是最基層的企業(yè)員工，都應當對企業(yè)的規(guī)章制度嚴格遵守，以制度為標準檢驗經(jīng)營管理的對錯和效果，發(fā)揮其保護、監(jiān)督、制衡的作用。再次，要在企業(yè)內(nèi)部形成勤于學習、善于學習的氛圍，努力建設“學習型”企業(yè)。實際而論，許多中小企業(yè)的管理尚處于原始階段，離現(xiàn)代企業(yè)的科學管理還有相當差距，應該拋棄個人經(jīng)驗主義的一些東西，以謙虛的態(tài)度，從大型企業(yè)、先進同行那里學習管理中的好制度、好方法。同時，還要善于從書本上學習現(xiàn)代企業(yè)管理的知識和方法，敏于觀察、勤于思考，總結(jié)和制訂適合自身管理和發(fā)展的內(nèi)控制度。

2、明確控制目標。

內(nèi)部控制目標是內(nèi)部控制所要實現(xiàn)的目的或收到的效果。目標的主要功能，一是提供一個中心點，來分配組織資源和擬訂作業(yè)計劃；二是提供一個尺度，作為評價進度與績效的指標。企業(yè)內(nèi)部控制的目標與其經(jīng)營目標緊密相關，企業(yè)經(jīng)營目標一般包括：提供良好的產(chǎn)品與服務，超越競爭對手，為員工提供合理的待遇，維持正常的發(fā)展，維持合理的投資報酬，重視社會整體利益等。內(nèi)部控制的目標雖然有多種提法，但主要有維護資產(chǎn)安全、完整及有效使用，保證各種管理信息的存在、可靠與及時提供，盡量減少不必要的成本、費用以求盈利，保證下放的各種職責得到圓滿履行，提高各項作業(yè)的效益或效率，預防或查明錯誤和弊端，為管理政策的制訂尋找依據(jù)和履行各種法律義務。要實現(xiàn)上述內(nèi)部控制目標，應確定單位內(nèi)部每一管理階層所應達到的具體目標，進行目標分解；內(nèi)部各階層應協(xié)調(diào)合作才能達到預定目標，因此有必要在各部門之間有效地分配資源；將各作業(yè)目標與作業(yè)計劃傳達給有關負責人，使其了解本部門的工作職責；誘導各部門主管盡可能以最精簡、最有效的方法領導下屬；維持各部門的平衡，促進整體活動的協(xié)調(diào)；準確而適時地表揚績效卓越的下屬，或批評績效不佳的下屬，并幫助其找出原因及解決辦法。

明確控制目標，前提是科學地制定目標。依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標制訂公司年度計劃，并將其細分至相關部門，確定產(chǎn)品（技術）、銷售、生產(chǎn)、成本、工資、費用、利潤、資金等各項部門子計劃，各部門再據(jù)以制定更詳細的目標，如銷售分解至片區(qū)落實到業(yè)務員、成本分解至生產(chǎn)工序落實到班組、費用包干至部門落實到項目等等。有了控制目標，企業(yè)的一切工作才能有的放矢。而更重要的，是必須在計劃的執(zhí)行過程中強化控制目標的剛性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營總是處于動態(tài)之中，實際的運行會與計劃有所偏差。一般來說，計劃的制訂者會根據(jù)以往經(jīng)驗和預測因素考慮一些彈性，使制訂的計劃在執(zhí)行過程中更符合實際和切實可行。當實際工作沒有達到計劃目標時，不能輕易容忍差距，而應認真分析執(zhí)行過程，尋找原因。這樣堅持下去，一方面可以督促企業(yè)全體人員施展才干、各負其責，為完成總體計劃盡最大努力；另一方面也可以促進制訂的控制目標更趨科學。

3、改善控制技術。

內(nèi)部控制技術是實現(xiàn)控制目標的手段，包括特定的政策、計劃、標準、人員以及組織與方法。中小企業(yè)為更好地實現(xiàn)其內(nèi)部控制目標，可以從以下四個方面改善控制技術：

①建立健全與業(yè)務規(guī)模相適應的組織機構(gòu)。企業(yè)要有效地從事各項業(yè)務活動，必須設置相應的組織機構(gòu)，行使管理與控制的職能。中小企業(yè)在設置組織機構(gòu)時，首先要根據(jù)自身特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設計不同的組織機構(gòu)，不能面面俱到求得職能部門齊全，也不能因陋就簡使得關鍵職能缺失，而應充分注意部門之間職能的科學劃分，做到簡單、高效、協(xié)調(diào)，確?？刂颇繕说膶崿F(xiàn)。要根據(jù)責、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機構(gòu)的權(quán)限與責任，根據(jù)各職能機構(gòu)的經(jīng)營任務與特點劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才。要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責，而且要對其下屬進行有效的監(jiān)督和檢查，保證各層次目標的實現(xiàn)。組織結(jié)構(gòu)要有利于上下級信息的溝通，避免機構(gòu)重復，以最小費用取得最大效果。②根據(jù)崗位選擇合格的人才，不斷培養(yǎng)適合自身的人才。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設置的各個崗位，必須要有能履行其職責的人來勝任。造成中小企業(yè)的各種問題的因素中，歸根結(jié)底是人才因素。目前，中小企業(yè)中關鍵崗位的人才還主要依靠外聘，要善于挑選能力突出、經(jīng)驗豐富、具有職業(yè)精神的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智。此外，要著手培養(yǎng)自己的人才，逐步建立適合自身特點的員工培訓體系，加強職業(yè)道德教育和技能技術教育，促進本企業(yè)各類人才的快速成長。③控制措施有效、到位。要以國家法律、法規(guī)及財經(jīng)紀律為準繩，對企業(yè)的經(jīng)濟活動和其他管理活動進行組織、調(diào)節(jié)和制約，以利于對違法亂紀行為進行揭露和糾正。要采取有效措施，保證各項管理信息的可靠性，如采取職責劃分、審查與核對等措施。為保護財產(chǎn)的完整和安全，要采取限制接近、雙重保護、突擊檢查與核對、盤點等措施。要建立成文的方針和職務說明，保證控制的制度化、規(guī)范化與科學化。職能調(diào)整與內(nèi)審工作的開展

銀監(jiān)會成立后，基層人民銀行（下簡稱基層人行）內(nèi)審工作應作何調(diào)整以更好發(fā)揮其作用？筆者試從基層人行職能的變化出發(fā)，分析其對內(nèi)審工作的影響，對新形勢下進一步做好基層人行的內(nèi)審工作進行初步探討。怒畝

一、尿基層人行職介能的調(diào)整犯醋

中國逐銀行業(yè)監(jiān)督箭委員會（下炸簡稱銀監(jiān)會登）的掛牌，揉意味著我國煤中央銀行—迎—中國人民蕩銀行的宏觀耕調(diào)控與金融退監(jiān)管合一的材管理模式正素式結(jié)束。在咳銀監(jiān)會履行隆原由人民銀墳行履行的金自融監(jiān)管職責滔后，人民銀欠行職能相應特發(fā)生了調(diào)整慌，由此，基愉層人行職能淡也相應地發(fā)怠生了變化，枕變化后的職宋能主要有：桃拋揮

1、飼發(fā)行與政府染銀行職能。躲基層人行負反責發(fā)行基金騾保管、調(diào)撥襯，管理人民予幣流通，組籍織反假幣工氣作，履行發(fā)欲行銀行的職侵責；負責經(jīng)帥理國庫，辦退理國家預算樣收入、支出補業(yè)務，組織提國家債券的殖發(fā)行、兌付偽工作，履行歐政府銀行的兵職責。刷坐

2、徐貨幣政策與上金融穩(wěn)定職處能?；鶎尤嗣{行負責貨幣房政策的傳導鏡貫徹工作，漂要求金融機喪構(gòu)按規(guī)定繳宰存存款準備終金并對其進盛行監(jiān)督，同蝴時對金融機態(tài)構(gòu)進行資金尚“頭寸調(diào)劑刷”，主要通毛過發(fā)放再貸訓款、提供再籌貼現(xiàn)及公開搭市場業(yè)務來乒?jié)M足金融機六構(gòu)的資金需乞求，加強“爭窗口指導”溜，調(diào)節(jié)市場洪貨幣供應量毯及貨幣投向勿；開展宏觀夜經(jīng)濟調(diào)查統(tǒng)陣計分析，為群制定和執(zhí)行膨貨幣政策提針供支持；做耐好社會征信葛、反洗錢工押作，促進金澤融市場的穩(wěn)躺定繁榮；加特強與地方政躬府合作，保惕持社會經(jīng)濟珠穩(wěn)定；組織蓋外匯管理部催門實施國際朱收支監(jiān)測、致經(jīng)常和資本程項目管理，括完善外匯市程場，維護幣蜘值穩(wěn)定。鵲時

3、扁支付清算職姻能?；鶎尤四懶修k理金融織機構(gòu)開立賬毅戶業(yè)務，加糠強結(jié)算管理舞，嚴格結(jié)算侵紀律，維護率金融市場正藏常結(jié)算秩序泊；開展聯(lián)行接和清算業(yè)務嗓，實現(xiàn)異地凝、同城清算檢和銀行間的冷資金劃撥；衰加快金融電繩子化建設，總推進銀行卡天聯(lián)網(wǎng)通用工竊程，加速社定會資金周轉(zhuǎn)辛。涂棉

二、南職能調(diào)整對大基層人行內(nèi)驗審工作的影崇響逐煎

由于己內(nèi)審的客體珠即人行的職點能部門因改炭革而發(fā)生調(diào)廊整，因此基惑層人行的內(nèi)貧審工作在審眾計對象、范帽圍及審計的師重心等方面飾都發(fā)生了變平化。具體表柳現(xiàn)為：身慮

1、蛋內(nèi)審對象重傍新定位。銀櫻監(jiān)會成立后臉，金融監(jiān)管網(wǎng)活動不再成脆為基層人行亂內(nèi)審部門的梨審計對象，只內(nèi)審的范圍膀有所變化。級原有的人行柳內(nèi)審工作制仙度中，內(nèi)審晝監(jiān)督的內(nèi)容尊包括：（1得）對各職能偵部門（含下乎屬部門）建璃立健全履行漫貨幣政策、肝金融服務職信能的工作制娛度、業(yè)務流溪程和責任制科度進行評價鵝；（2）監(jiān)廉督檢查各職成能部門是否吳按工作制度據(jù)、業(yè)務流程古等開展業(yè)務向活動和財務局活動；（3睬）按干部管脫理權(quán)限對工榨作人員履行滋職責進行審悄計，對本行衛(wèi)有關職能部各門、下屬機催構(gòu)負責人進理行離任或經(jīng)驟濟責任審計爛等。株歇

2、黃內(nèi)審重點逐婦步調(diào)整。內(nèi)驕審部門是人慧行內(nèi)部管理甲、再監(jiān)督體籠系的重要組良成部分，它倚以人行的工徑作重心為出淡發(fā)點，設計雖和開展內(nèi)審遍項目。當前旗基層人行內(nèi)默審部門人員愛較少，而需捐要審計的事偉項較多，所匹以做好內(nèi)審栽工作應把握絮全局、突出平重點。烘閱

前兩相年，由于金烈融監(jiān)管一直皺是人行工作玩的“重中之后重”，基層桐人行的內(nèi)審兆工作也圍繞帳這一要求加鵲大對監(jiān)管部偽門的再監(jiān)督揚力度，采用皮同級監(jiān)督、抱下查一級方始式開展各審灘計項目，對壺完善金融監(jiān)把管部門的內(nèi)個部控制、促功進監(jiān)管效率獅的提高發(fā)揮能了較好的作板用。隨著人著行職能及工喊作重點的調(diào)楚整，內(nèi)審部牌門的工作側(cè)漲重點也逐漸麥發(fā)生變化。言銀監(jiān)會成立商后，人行職梁能最大的變蠢化集中表現(xiàn)黑在“一個強養(yǎng)化、一個轉(zhuǎn)贏換、兩個增隔加”，即強悟化了與制定寨和執(zhí)行貨幣際政策有關的掠職能，轉(zhuǎn)換腰了對金融業(yè)肅實施宏觀調(diào)傅控和防范與荷化解系統(tǒng)性湊金融風險的溉方式，增加挺了反洗錢和嚴管理信貸征幟信業(yè)兩項職妨能。人行將阻更加專注于顧貨幣政策的石制定和執(zhí)行草、維護金融殺穩(wěn)定及加強墊金融服務工項作。基層人快行內(nèi)審部門帳也應圍繞人戰(zhàn)行總、分行谷工作思路，丑及時調(diào)整審陪計重點，深陶入開展各項渠目審計及專蒜項調(diào)查工作槽。當前基層趨人行內(nèi)審重涌點一是要抓近住國庫、發(fā)矮行、聯(lián)行等炮重點職能部喚門、重點領此域即人行自箱身風險點，謝強化央行自植身的內(nèi)控；莊二是要注重嘆傳導貫徹貨邊幣政策、金判融穩(wěn)定職能鍬的履行情況徹，關注政策橫的有效性、瀉誠信環(huán)境的矩營造及金融搞秩序的穩(wěn)定謀等；三是要完關注央行自拳身資產(chǎn)如再民貸款等質(zhì)量覺的提高；四點是要監(jiān)督好障外匯管理部裝門履行職責魂情況。貸秧

3槽、內(nèi)審風險葡更加突出。訓由于職能調(diào)聽整導致基層度人行的重心鬼發(fā)生了轉(zhuǎn)變傭，基層人行推在認真做好費貨幣政策的俊傳導貫徹、懸金融穩(wěn)定工階作的同時，活更加關注自丑身金融服務再工作的開展艦，尤其重視亮職能部門內(nèi)笨控制度的健晃全與完善，梳這就對內(nèi)審揪部門作用的限發(fā)揮提出了衡更高的要求俘。當前內(nèi)審母的主要對象上一是與資金著往來有關的伴業(yè)務，如國她庫、發(fā)行、墨聯(lián)行等；二拾是涉及整個煤金融市場，燭對社會經(jīng)濟除影響重大的曬貨幣信貸業(yè)愚務；三是不顏斷發(fā)生變革雄的外匯管理盆業(yè)務。這些欣業(yè)務多屬高擁風險領域，軍業(yè)務專業(yè)性劃強、技術含副量相對較高搞，對開展此深類項目審計誘的內(nèi)審人員燙的素質(zhì)也提仿出了更高的警要求，而在榆目前基層人屯行內(nèi)審同級罩監(jiān)督普遍存蟲在被審對象自的抵觸情緒墾較濃、內(nèi)審浙缺乏權(quán)威性石等情況，往毛往容易造成專內(nèi)審風險的罩增加。飛

三、改進覺基層人行內(nèi)添審工作棗猶

基層敞人行內(nèi)審部葡門要結(jié)合此愛次人行體制建改革，密切甜關注人行工偏作思路變化國及新問題，脂緊緊圍繞總宮行內(nèi)審工作潮要求，督促滔好各職能部賞門穩(wěn)妥、高群效地履行其速管理職責。避內(nèi)越

1、要膨轉(zhuǎn)變思維方彩式，提高內(nèi)鴿審工作層次漿。內(nèi)審的思住維方式從當惰前側(cè)重微觀椅、就事論事軟開展評價向載微觀與宏觀翻并重的方向仙轉(zhuǎn)變。要跳桿出為審計而湖審計的框框積，站在一個亞更高的層面倒上看問題，防分清問題的休主次，從政貴策、制度等防宏觀層面查飾找原因，提霧出建設性的缸意見，為被湯審計對象內(nèi)工控制度的完庭善、管理水沿平的提高，譜發(fā)揮保證與農(nóng)咨詢作用。繭獄獅

2、家要把握人行扇工作思路，延發(fā)揮內(nèi)審對姓政策的支持伴作用。要通麗過開展貨幣施政策職能履艘行等有針對續(xù)性的項目審勾計或調(diào)查，棒對政策效果滿及影響等進迎行評價，并貸提出改進建益議，充分發(fā)雅揮內(nèi)審對央從行政策制訂頓和執(zhí)行的支泳持作用。攏爛

3、習要結(jié)合國內(nèi)管外內(nèi)審理論鑰發(fā)展，更新撞內(nèi)審理念。伙要緊緊圍繞載總行內(nèi)審工稿作思路，結(jié)姜合國內(nèi)外最秀新內(nèi)審理論攏的發(fā)展情況允，探索新的艷內(nèi)部審計方壽式、方法，蠢實現(xiàn)由合規(guī)暈性審計向風伯險性審計轉(zhuǎn)肺變，促進被毯審對象提高蜜防范風險的駁意識，實現(xiàn)莖規(guī)范管理和怠提高效率的對目標。加快罵內(nèi)審工作重闊心向監(jiān)督和朱評價并重的統(tǒng)方向轉(zhuǎn)變，扒既要做好監(jiān)仿督工作，以拿促進內(nèi)部管觸理不斷加強斑為目標，加砌大檢查糾正物違規(guī)和管理禿控制風險力捎度；又要全優(yōu)面評價被審謠計對象，為鋸其改進管理木出謀劃策。薦源柳

4、石改進審計方叼式，大力提邁高內(nèi)審科技亦含量。要充霉分利用計算語機輔助審計關技術，規(guī)范范業(yè)務操作，迎提高審計效輔率。同時要企結(jié)合央行業(yè)忠務科技化趨構(gòu)勢，大力開輸展信息技術沉審計。綢踩

5、翅重視內(nèi)審分缸析，充分運仙用審計成果峽。要通過開循展充分、透轟徹的分析不阿斷提高內(nèi)審攪質(zhì)量。不但跟要充分運用材定量分析工膏具，取得說靈服力強的審駛計依據(jù)，還濱要善于歸納倉總結(jié)，透過賽現(xiàn)象看本質(zhì)涉，做好定性翻分析工作。鑄要認真核實恢被審計對象字的整改效果警，督促內(nèi)審錘意見和建議臂落到實處。攀可以通過建讓立相應的制疼度，落實整季改責任。加哲強后續(xù)審計晨，及時跟蹤滔被審計單位份的整改措施私到位情況及薯整改效果。正喉就

6、調(diào)提高人員素克質(zhì)，打好內(nèi)墨審基礎。要恰實行內(nèi)審人嚼員準入制度泳，把好內(nèi)審存“入門關”駝。通過培訓吊、資格考試側(cè)等方式不斷學提高內(nèi)審人具員的綜合素軍質(zhì)。建立內(nèi)繭審人員激勵燦約束機制，距強化內(nèi)審考雙核，獎優(yōu)罰偏劣，充分調(diào)潮動內(nèi)審人員補的積極性，核增強內(nèi)審部衫門的凝聚力物。滔在計劃審計勉業(yè)務時考慮沃舞弊的潛在牢可能廈舞弊與錯誤孔的區(qū)別：舞膚弊是有意識收的，錯誤是欺無意識的，駕結(jié)果損人利粱己，舞弊的科風險因素是嬸控制弱點，惕助長因素：夾無效的內(nèi)部鋪控制，員工襯的勾結(jié)，流套動資產(chǎn)的存且在蝶防止舞勻弊最有效的陷方法：保持餐一個有效的愈內(nèi)部控制系話統(tǒng)接危險信棒號：是在總烤結(jié)以往舞弊套的基礎上得和出的在這些決條件下舞弊葉發(fā)生的比率拳較高，不一正定記錄，收撿集，坐支是珍舞弊的因素散，該名詞被楊大家熟悉，爐并產(chǎn)生積極備影響慶舞弊類采型：1、為至組織謀取利傻益而進行的桐舞弊事例制2、謀兆取組織利益堡的舞弊跡象苦或征兆卸3、為垂個人謀取利捆益行為滴4、謀效取個人利益寺征兆誰對舞弊陳行為采取的鏡行動：深1、已擋經(jīng)發(fā)生的舞粘弊跡象，做價出是否采取司進一步行動鴿或提出調(diào)查民的建議倒2、足榆夠證據(jù)證明架舞弊跡象，封可以提出調(diào)員查建議時，散要通知適當懼的權(quán)力機構(gòu)戰(zhàn)教3、得饑出結(jié)論提交岡報告，報告吩內(nèi)容：發(fā)現(xiàn)靈問題、結(jié)論濫、建議和糾得正措施你如何實享現(xiàn)內(nèi)審協(xié)助較發(fā)現(xiàn)舞弊職寄責：就是評齊價控制系統(tǒng)剛在防止?jié)撛陔u風險暴露方然面的充分性君和有效性，融舞弊者承認堡舞弊，應記等錄成工作底奉稿，簽字，騾報告高級管柱理層，請示秘下一步行動坦。槍隊銀行內(nèi)部審滲計外包的操唐作與控制敘內(nèi)容提要：蠶銀行實行內(nèi)帳部審計業(yè)務島外包策略，華不僅能節(jié)約居內(nèi)部審計成槐本，而且還眼可以提高內(nèi)廚部審計工作州的質(zhì)量和效泥率，但也會訂產(chǎn)生一定的熊風險。文中喪就銀行在操籌作內(nèi)部審計添業(yè)務外包時優(yōu)，如何把握舉好風險評估航、外包商選鹿擇、外包合夠同審查和事積后監(jiān)督控制鄉(xiāng)等主要環(huán)節(jié)依進行了探討柔。

浪屋（一）

茶

銀行泉業(yè)務外包是渡一種商業(yè)戰(zhàn)鄰略，就是銀疊行把自身內(nèi)但部業(yè)務的一酒部分承包給猜外部專門機得構(gòu)。外包的傻理論基礎是賣企業(yè)再造理徹論。企業(yè)再噸造根本思想貼就是徹底擯朗棄大工業(yè)時薄代的模式，賤重新塑造與叉當今時代信慘息化、全球么化相適應的私企業(yè)模式。僻它是從另一莖個角度反映口企業(yè)組織如凳何去適應不巨斷變化的環(huán)誓境。隨著信楚息化和全球李化進程的不溝斷發(fā)展，包邁括把內(nèi)部審值計業(yè)務等一姑些銀行非核諒心業(yè)務外包斬出去已成為牧一種趨勢。隆展

就參銀行方面而鋤言，實行內(nèi)影部審計業(yè)務柴外包策略的嫂主要好處不東僅能節(jié)約內(nèi)后部審計成本哈，而且還可浸以提高內(nèi)部料審計工作的翅質(zhì)量和效率隔。

驅(qū)

1獎、以優(yōu)補絀名。我國各家田銀行內(nèi)部審扮計資源普遍蜓不足，這種雹不足不僅表套現(xiàn)在數(shù)量上賽，更表現(xiàn)在析質(zhì)量上。一擊是缺少普遍賄適用的專業(yè)垃實務標準和振審計條例。躺二是內(nèi)部審胞計人員的專滲業(yè)能力不能灘滿足需要，壓特別是在收崗集信息、檢集查、評價和掌交流方面能濟力不夠，審算計的手段、甩方法落后，星不能適應銀綠行業(yè)務活動觀日益增加的曬技術復雜程鋸度和內(nèi)部審知計部門需要邀承擔的繁重鴉任務。三是壘銀行審計理攤論滯后。國閃內(nèi)銀行的內(nèi)地部審計人員多是一個相當鹽規(guī)模的群體品，但尚無一俯成熟的理論逝和專業(yè)標準砍。從銀行方膛面講，內(nèi)部湊審計業(yè)務外欠包能使銀行本利用自身所犧沒有的專業(yè)況技能，有機款會利用外部敗先進的審計天技術和理論躬，比如獲得計特別審計項炎目的專門技偽能和知識，倒而銀行內(nèi)部即是不具備這每種知識的。雁通過業(yè)務外應包可揚長避卸短，以優(yōu)補行絀。對于某炕些規(guī)模和風遲險程度都不遇大的小銀行浪來說，可以夜考慮將內(nèi)部劉審計職能外步包給外部專角家，并由高遼級管理層負舞責監(jiān)督實施禍審計師的建純議，確定負抗責實施建議蝶的人員。

年聲虜2、降低內(nèi)位部審計成本仇。國內(nèi)銀行菌的內(nèi)部審計堪機構(gòu)從總行汪→一級分行誰→二級分行擱或區(qū)域內(nèi)部老審計中心，霉估計銀行系日統(tǒng)的內(nèi)部審雨計人員超過郊3萬人。這汽樣龐大的機復構(gòu)和眾多的楊人員，銀行膜系統(tǒng)每年為噴此需耗費數(shù)詳十億元成本母。內(nèi)部審計踢業(yè)務外包可單以部分削減莖這方面昂貴消的招聘、培懂訓和福利支炮出，從而可濤大大降低銀萌行相應的成店本。

劉昌3、提高內(nèi)陰部審計效率黎。作為銀行桶內(nèi)部審計業(yè)冠務外包商的閑會計師事務饒所，其注冊房會計師是審箭計領域的專腔家。他們所衫掌握的審計慣手段、技術尺、方法和專猜業(yè)水準具有道明顯的優(yōu)勢戒，由專家來喉做能更好地維完成審計目透標。

嗎鈔4、提高內(nèi)恐部審計質(zhì)量竹。內(nèi)部審計奴的質(zhì)量主要裳體現(xiàn)在審計塑結(jié)果的客觀神性和公正性架，而獨立性讓是內(nèi)部審計腳部門保持客議觀性和公正叼性的物質(zhì)基差礎。我國銀次行的內(nèi)部審掩計體制雖經(jīng)感近年改革，陡但仍沒有實防現(xiàn)真正意義倉上的獨立。議而外包商不采涉及銀行的怪經(jīng)營活動或供選擇或?qū)嵤靸?nèi)部控制措蘇施，也可以跳避免和被審譯計銀行機構(gòu)罪發(fā)生任何利麥益沖突。所軋以，實行內(nèi)亂部審計業(yè)務婚外包，可從欺根本上解決釀獨立性問題昂，外包商可午以向銀行管幻理層和銀行獅監(jiān)管人提供糧高質(zhì)量的審套計信息。

狗塑焰直凈從社會方面煩看，銀行內(nèi)爹部審計外包味可利用比較鐵優(yōu)勢，使社牛會審計資源悶得到充分利戶用。從外包姿商----周注冊會計師正及事務所（屬CPA）方秘面來說，銀扮行內(nèi)部審計息不僅是一個傲專業(yè)問題，鑰而且還是一漂個很大的產(chǎn)茶業(yè)，因為它滴是一個很大丑的市場。隨盆著中國銀行痕業(yè)走向世界帆，這個市場染會越來越大沒。金融機構(gòu)慎內(nèi)部審計社灣會化是世界亂性的趨勢，捕因為這樣可保以節(jié)約審計革成本，提高體審計質(zhì)量。霞中國的銀行賞內(nèi)部審計市塌場，對CP菌A來說充滿惑機遇，也充牌滿挑戰(zhàn)。目悅前，我國金亡融機構(gòu)有2玩0多萬個，徹金融從業(yè)人胖員300萬扒人，有待審醬計的銀行資攔產(chǎn)達幾十萬摩億元。這就奔是說，現(xiàn)在帆不是有沒有件金融審計市遙場的問題，奮而是中國的付CPA有沒拔有能量去占講領這個市場泉的問題。對抹CPA來說至，目前是一刷個千載難逢桶的機遇。中診原逐鹿，不季知鹿死誰手惠。競爭的對煌手不僅是國存內(nèi)同業(yè)之間商，更多的還慢會來自國際闖上的知名會遵計公司。我熟國CPA業(yè)煩應作戰(zhàn)略性蠻的調(diào)整，將遇現(xiàn)有的審計不資源向金融依審計傾斜，副作好充分的求準備，以迅殃速占領這個能市場。

崇

尤曬其值得一提協(xié)的是，金融般是現(xiàn)代經(jīng)濟尚系統(tǒng)的核心夜，誰掌握了檔中國未來金瓣融審計的市鍛場，誰就掌鏡握了中國審循計市場的未浪來。它的意駝義不僅在于競銀行審計本藥身的巨大市什場，而且可萌帶動整個審僵計市場；它淋不但是審計活市場新的增撈長點，而且水對傳統(tǒng)審計耗業(yè)務可起到昨優(yōu)化和催化期作用。金融饒審計業(yè)務可判提高我國C貌PA的整體央素質(zhì)，提高呈事務所的競后爭能力，而拍銀行內(nèi)部審融計業(yè)務是金哲融審計業(yè)務未的一個重要豈部分。里闖連（二）糊候

內(nèi)喬部審計業(yè)務天外包在給銀仇行帶來上述獵諸多好處的恢同時，也帶麗來了風險。胳銀行在實際巖操作內(nèi)部審構(gòu)計業(yè)務外包譽時，應當把鴿握好風險評沿估、外包商膛選擇、外包難合同審查和憶事后監(jiān)督控啄制等主要環(huán)輔節(jié)。

用畜

1秘、風險評估獵。銀行董事堵會和高級管謝理層應當負炊責了解與內(nèi)辜部審計業(yè)務賄外包相關的澆風險，并確廁保有效的風弱險管理程序泰的充分到位哪。作為董事淋會職責的一里部分，董事亡會應當就內(nèi)橋部審計外包磚對銀行戰(zhàn)略行目標和計劃濫的支援情況宇、與外包商宏的關系管理晃情況進行評所估。沒有一堡個有效的風索險評估階段汗，內(nèi)部審計眠外包就可能測與銀行的戰(zhàn)尿略計劃不一虹致，或代價耕不菲，或帶智來不可預見祥的風險。

壁撫

內(nèi)皺部審計外包粘的風險評估罰應當考慮下戒列情形：金脂融機構(gòu)的戰(zhàn)脖略目的、目逆標和經(jīng)營需蘆要；評價和清監(jiān)督外包關丟系的能力；看內(nèi)部審計業(yè)撇務對金融機口構(gòu)的重要性修和被外包的贊風險程度；測對內(nèi)部審計岔業(yè)務外包的胖明確要求；繩必要的控制途和報告程序猾；外包商的巖合同義務和話要求；內(nèi)部披審計的應急敵計劃；對內(nèi)沿部審計外包范協(xié)議的持續(xù)孔評估，以評捐價是否與銀憐行戰(zhàn)略目標償一致和外包嘴商的工作業(yè)消績；是否符嗚合監(jiān)管要求獨和有關準則繞。

顫

2幫、選擇外包泊商。一旦銀槽行完成了風遭險評估，管承理層就應當清對內(nèi)部審計束外包商進行暮評估，以確喊定其運行情口況和財務狀礙況是否滿足忠銀行的需要風。管理層應衡當將銀行的前需求、目標唐和必要的控槳制要求告訴歪潛在的內(nèi)部劣審計外包商靈。管理層也雖應當對外包閱合同的有關內(nèi)規(guī)定進行討桑論。在選擇指一個合格的浴內(nèi)部審計外哪包商時，銀周行應當考慮炎外包商以下晚三個因素：門即專業(yè)知識帖和技能、運枝行情況和控檔制情況、外噸包商的財務岡狀況。

券

在伸外包商的專弟業(yè)知識和技須能方面，銀袋行應當考慮鋒：評估外包我商提供內(nèi)部拾審計服務的乞經(jīng)驗和能力待；識別銀行芽必須對外包煌商進行支援禮以全面管理迫風險的領域典；評價外包佛商在未來預愚期的運作環(huán)韻境下提供內(nèi)挨部審計服務排的經(jīng)驗知識挺；必要的話些，要進行現(xiàn)沖場督察，以唯更好地了解足外包商是如震何開展內(nèi)部假審計服務的烏。

草

在歇外包商的運榆行和控制情凍況方面，銀暗行應當考慮槳：確定外包子商與內(nèi)部控蹦制相關的標領準、政策和弓程序的健全諷性；審查外心包商的審計拌報告，以確蟻定內(nèi)部審計太范圍是否全倦面，內(nèi)部控嶺制措施是否餡完備；評價棗銀行是否能掃夠完全、及隆時地獲得外耐包商的內(nèi)部豆審計信息。陽蓬

在扛外包商的財諒務狀況方面衫，銀行應當吼考慮：分析凡外包商最近姿被審計的財撇務報表和年賴報；考慮外獲包商在內(nèi)部蠟審計行業(yè)中內(nèi)的執(zhí)業(yè)期限擴有多長、市唇場份額有多頌大。

甚

由泉此可見，一圣個良好的外豬包商必須是訓具備專業(yè)勝們?nèi)文芰瓦m玻當?shù)闹R技喉能、內(nèi)部控民制完備、財揭務狀況良好姐的公司。他偏們應當是一趁批既精通國槐際銀行游戲格規(guī)則又熟悉逢國際審計游版戲規(guī)則的人墻才。就我國螺國情而言，碰銀行內(nèi)部審泉計的外包商田主體主要應跡當是會計師禮事務所及其南注冊會計師鞏。我國注冊間會計師要通秋過審計實踐芒和理論研究辱，總結(jié)、歸喊納和創(chuàng)造一倉套既符合國只際慣例，又貸有自身特點紅的組織結(jié)構(gòu)患、企業(yè)文化昏、金融審計惰方法與理論嚇。銀行在選并擇內(nèi)部審計領外包商時除倦上述因素以慣個外，還要歉綜合考慮：固一是外包商耍的資質(zhì)。經(jīng)畜人行和財政設部許可，目易前國內(nèi)有6躍8家會計師狠事務所取得濕從事金融審危計業(yè)務的資陪質(zhì)。二是評擴價客戶在社浩會上執(zhí)業(yè)信扶譽如何。葬三是外包商兼在銀行審計巾領域的專業(yè)寫水平如何。峽四是外包商昨的收費標準鴿。

找

3既、審查外包鏡合同。內(nèi)部便審計外包合打同是銀行機偶構(gòu)與提供內(nèi)停部審計服務譽的外包商之籍間簽訂的一儀項契約。合齒同應當考慮夫銀行經(jīng)營需杏求和在風險嫩評估、選擇海外包商階段梳被識別出的蘇重要風險因余素。合同應郵當明確采用纏書面形式，抹內(nèi)容應當具許體詳細，包永括：內(nèi)部審扔計的服務范坊圍、業(yè)績標寇準、安全保嫩密、控制措在施、審計條帥款、報告制疲度、爭議解段決等。

跡

（波1）

服務勢范圍：合同勿應當明確規(guī)練定有關各方猴的權(quán)利和義煉務，包括外參包商的任務夫和職責；外懂包商實施的仇風險分析和潮制定的計劃磚必須事先得自到銀行高級梅管理層的批從準。

擋璃

（欲2）

業(yè)績料標準：業(yè)績哨標準規(guī)定了工外包商最低舅的服務水平乏要求以及如你果未能滿足糖標準實施的蜓補救措施。云銀行機構(gòu)應復當定期審查斷外包商的業(yè)基績標準，確撒保其內(nèi)部審摩計服務與銀娃行戰(zhàn)略目標將相一致。外敏包商必須親床自承諾將所乳需資源應用絕于根據(jù)審計詳計劃有效地路執(zhí)行其任務霧員

（暑3）

安全凱保密：合同故應當規(guī)定外仗包商有保守雷銀行信息資呀源機密的義呀務，以防止掉銀行商業(yè)機艇密的泄密。天罷

（月4）

控制瓦措施：銀行芝應當考慮外哭包商的內(nèi)部終控制措施；鐮遵循監(jiān)管要曠求的合規(guī)性爐；外包商保詞持的有關記免錄；高級管維理層或其代河表、外部審肅計師或其代孩表及監(jiān)管當比局有權(quán)在任察何時候接觸宏與外包商任擴務有關的記貓錄，包括審滲計工作計劃吩和工作報告濤。

岡

（門5）

審計遞條款：合同梢應當訂明外融包商提供的反內(nèi)部審計報始告類型（如敞財務、內(nèi)部丸控制和安全巷評估）。合肯同也應當訂脹明內(nèi)部審計漢次數(shù)、有關誘審計成本和涌銀行獲取內(nèi)趕部審計結(jié)果膽的權(quán)利。銀宏行應當特別殺關注對網(wǎng)上場銀行業(yè)務的庭內(nèi)部審計服灶務。

鋒門（6）

報吃告制度：合予同條款應當摘規(guī)定銀行收娛到的內(nèi)部審牛計報告的類夢型和次數(shù)。腸侄驟（7）

爭年議解決：銀荷行機構(gòu)應當棕在合同中訂朵立一個爭議賽解決規(guī)定，悶以解決未來怖潛存的問題剃。

傅架捕銀行管理層詢應當考慮合振同是否具備積足夠的靈活慧性，以適應秘技術和金融其機構(gòu)運作的傍變化。所以露銀行與外包吉商之間也應堅當訂立可以賭改變合同條笑款的協(xié)議，跑尤其是如果舒發(fā)現(xiàn)重大問槳題需要擴大亂審計工作的查時候。在簽墨字之前，應鐵當由法律顧撈問進行審查飛。

4、插控制和監(jiān)督踏。實行內(nèi)部做審計業(yè)務外怎包可以給銀龜行帶來很大濾的好處，但拉另一方面外宏包也可能給沈銀行帶來風制險，比如喪拍失或減少對濫外包業(yè)務的圓控制。尤其渡是當銀行將植一項重要職規(guī)能外包出去和的時候，就逢需要對這些拳風險進行管傭理和監(jiān)督。沈而且，外包劣也可能對監(jiān)撐管當局收集督信息或要求本改變被外包訂的職能的運節(jié)作方式的能佛力產(chǎn)生負面逝影響。

輛

高塑級管理層應灰當確保銀行藥達成一項有負效期較長的釘合同，同時肯確保外包商膊精通必要的奉專業(yè)知識，呀能夠考慮到器有關銀行的且特點。即使沈外包商提供身了內(nèi)部審計江服務，銀行陵董事會和高培級管理層仍擺舊要負責確腿保內(nèi)部控制源系統(tǒng)（包括尊內(nèi)部審計職伍能）得到有攜效的運作。漸夫許

銀專行機構(gòu)應當妨讓具資深和粉經(jīng)驗豐富的鑄審計師擔任亮內(nèi)部審計部愚門負責人，炎并考慮維持莫一支少量精除干的內(nèi)部審院計隊伍。外鷹包商協(xié)助審桃計人員確定柱要審查的風領險，提出建描議，實施經(jīng)曲內(nèi)部審計經(jīng)逆理批準的審貼計程序，并脅與內(nèi)部審計悶經(jīng)理共同向品董事會或其舟審計委員會別報告其發(fā)現(xiàn)彎。銀行內(nèi)部暗審計部門應捆當十分精通凳銀行各項重冤要業(yè)務，以丟檢查和評估帳這些業(yè)務內(nèi)甚部控制措施權(quán)的功能、效升率和有效性逢。但外部專辯家也可以承車擔某種內(nèi)部平審計部門不窩會或不十分減精通的檢查羅任務。另外帖，內(nèi)部審計博部門負責人線應當了解外封部專家的知湯識要融入其繞所在部門，降有可能的話滑要讓其一到頑幾個部屬參鞠與外部專家沸的工作。

際暖

當予銀行機構(gòu)實腔施外包安排才時，其運作板風險就會增售加。監(jiān)管機羞構(gòu)應當寄希吵望于銀行就束外包將對銀越行總體風險轉(zhuǎn)組合和銀行懶內(nèi)部控制系鞭統(tǒng)所產(chǎn)生的產(chǎn)影響進行分光析。具體而籌言，銀行應繞當在以下三足個方面對外過包商實施監(jiān)滴督控制程序殖：

低

（奮1）在監(jiān)督阿外包商的財眾務和運作狀逗況時，銀行更應當定期評瘡價外包商的舒財務狀況；亦審查審計報貫告和獲取的侵監(jiān)管檢查報楊告，評價外垮包商系統(tǒng)和綱控制措施的闖完備性；跟哀蹤檢查審計惱報告所指明凍的任何缺陷級；定期審查敬外包商與內(nèi)姿部控制有關艦的政策；監(jiān)距督外包商在丙內(nèi)部審計方曉面的人事變支動；實施現(xiàn)隸場監(jiān)督檢查舊。

足

（夕2）在評估干外包商提供貼的內(nèi)部審計瓶服務質(zhì)量時添，銀行應當問定期審查有里關外包商業(yè)或績的報告，憲確定這些報秩告是否準確舞；及時追查屆內(nèi)部審計的博任何問題，蓄評估外包商顯加強內(nèi)部審詢計水準的計惡劃；評價外衛(wèi)包商支持和哭增強銀行戰(zhàn)坊略導向的能協(xié)力；定期與捎外包商會晤男討論業(yè)績和筍運作問題。桂洪

（拾3）在監(jiān)督栗合同遵守情旁況和進行必崇要修改時，她銀行應當審優(yōu)查內(nèi)部審計譜外包收費的翅發(fā)票；定期午審查合同條縫款是否得到蜻遵守，是否傲有必要根據(jù)棟銀行需要和境技術發(fā)展狀爐況對某些條烤款進行修改記；保留與合美同遵守、修循改和爭議解詠決相關的檔丹案記錄。

扔初

如笨果外包合同縱突然出現(xiàn)終花止的情況，惡銀行應當具刃備應急計劃溉。假如在內(nèi)氏部審計領域靜有許多可待淚選擇的外包樹商，應急計防劃應當對一叢個候選外包煩商進行詳細螺的調(diào)查。假澇如新外包商列需要一段時混間才能開展棵工作的話，街銀行就必須魄考慮臨時增博加其自身的存內(nèi)部審計努腿力。啞要做好對子啟公司的內(nèi)部皇審計給

1、斥規(guī)范的法人腳治理結(jié)構(gòu)，接是發(fā)揮內(nèi)審志作用的組織治保證。只有爭在母公司和站子公司兩級爐經(jīng)營管理體全制中，都按周照現(xiàn)代企業(yè)們制度的要求訓建立規(guī)范的董法人治理結(jié)權(quán)構(gòu)，按照現(xiàn)君代企業(yè)制度仰決策、執(zhí)行聯(lián)、監(jiān)督、獎允懲，內(nèi)審的領作用和價值惹才能夠得到虜最大的發(fā)揮句。籍

2該、明確母公襪司對子公司摘內(nèi)部審計的竄定位，是內(nèi)肉審順利開展誰的前提。對滾于母公司來甲說，對子公軋司內(nèi)審工作工順利開展的亡前提就是公脆司決策、管在理層的重視跌，要按照現(xiàn)紫代內(nèi)部審計寸的理念、組滲織制度和要缺求賦予內(nèi)部況審計職能定敗位，讓內(nèi)部是審計部門不釣再成為“擺常設”，有效拔地發(fā)揮內(nèi)審叨人員的職責戀作用。對于寧子公司來說裁，內(nèi)審的順隔利開展在于收母公司審計譽工作的重點騾轉(zhuǎn)向為子公家司服務，使慶審計者逐步坊成為被審計蓋者的合作伙我伴，雙方的既理解和溝通漏才不會產(chǎn)生撓障礙，形成跟審計者與被月審計者密切志合作，攜手件檢查問題，綢堵塞漏洞，終提高經(jīng)營管烈理水平的局辨面。捕

3忘、高素質(zhì)的旨人員是提高鍬內(nèi)審工作的工內(nèi)在要求。隨內(nèi)審的重點均放在內(nèi)部控饞制系統(tǒng)和經(jīng)魔營風險預測租的審計，突冒出了內(nèi)審機播構(gòu)的重要作午用，也加大泄了內(nèi)審部門噸的責任，對嘩內(nèi)審人員的掛素質(zhì)提出了睛較高的要求搭。首先，要老注意復合型滾人才的選拔饅培養(yǎng)，要使屯高層次的管介理人才進入弦審計；其次聰，要密切與吧有關職能部喉門的關系，若借助有關職仰能部門的財怨務人員、管壺理人員、工勤程技術人員柳和其他專業(yè)指人員；此外壟，要加強內(nèi)黎審人員的繼暗續(xù)教育和崗雄位培訓，不郵斷提高審計煉人員素質(zhì)，棵以確保內(nèi)審冷工作的質(zhì)量窯。街

4待、規(guī)范的審玻計程序是提墳高內(nèi)審效率鬼的制度保障迷。為使內(nèi)部糠審計工作規(guī)融范、有序、申高效地開展便，內(nèi)審程序援的建立完善全是重要的制棟度保障。內(nèi)抹審的程序，畫可以分為以鉤下階段：第鬧一步，資料雞準備階段，圾即熟悉子公爛司的規(guī)章制問度和內(nèi)部管梅理情況。方鋼法是發(fā)出審史計通知書，飯要求被審計篩子公司提供騾有關規(guī)章制煩度、管理辦腹法和會計報音表等資料。櫻第二步，調(diào)拐查階段。方混法是發(fā)出審形計調(diào)查表，寬調(diào)查該公司瘦的領導意識響以及主要職低能部門的管群理程序和辦昌法，考察內(nèi)岸部控制環(huán)境懼，找出業(yè)務鄙流程的關鍵信控制點。第撐三步，實地重考察階段。桂方法是深入敘基層座談或血現(xiàn)場觀察一滾周左右，以汁了解制度的截健全性，程建序的規(guī)范性升以及制度、包程序的落實蟻執(zhí)行情況。玻第四步，重磁點檢查階段響。方法是確泄定審計重點矮，進行實質(zhì)叔性檢查，若得通過考察發(fā)霉現(xiàn)工程管理耀薄弱，則在袋審查賬簿時窄將工程竣工氣決算表的審釋計列為重點須，必要時聘脅請專家進行待工程質(zhì)量的搶抽樣檢查。扁饑系統(tǒng)控制小補規(guī)模企業(yè)審醬計風險胃要控制小規(guī)摧模企業(yè)的審挺計風險，要忠從企業(yè)的審群計環(huán)境、審良計規(guī)范和審乒計風險等方淺面進行治理?？?/p>

小墻規(guī)模企業(yè)審增計規(guī)范應當職把風險審計逮的觀念貫穿腔在每項條款蝦中儲

小轟規(guī)模企業(yè)審無計規(guī)范應當求明確規(guī)范注快冊會計師根路據(jù)委托人的擦真正委托目烤的斗紡

針誠對小規(guī)模企寬業(yè)審計中存磁在的種種問城題，單從審南計技術和方退法上研究是挨難于解決問慣題，需要系礦統(tǒng)治理小規(guī)殊模企業(yè)審計蹲的環(huán)境、系禁統(tǒng)完善小規(guī)監(jiān)模企業(yè)審計杏的規(guī)范、系湖統(tǒng)研究小規(guī)匪模企業(yè)審計莊風險。廣

治槐理方法之一拋：揭

系絕統(tǒng)治理小規(guī)亭模久

企桂業(yè)審計環(huán)境稼梯

（油1）強化會圾計信息的外俊部監(jiān)管。首蝕先，對會計渾信息實施監(jiān)顛管的職能部離門應當樹立臟依法監(jiān)管的刊理念，增強速監(jiān)管的科學插性，減少隨哀意性。其次僅，治理多頭吹監(jiān)管，相互運制肘的監(jiān)管緊局面，降低狀監(jiān)管成本。改第三，強化尤會計監(jiān)管責壩任。監(jiān)管部血門對于會計查信息質(zhì)量也吐應承擔起相鵲應的責任，白嚴格懲戒監(jiān)塵管不力、行逃政不為給會險計監(jiān)管市場悠帶來的混亂貞。虛

（促2）合理運掀用審計報告環(huán)。由于各級決政府的職能翅部門在履行秤其行政職能智時往往需要古企業(yè)提供審努計報告，如綁工商管理部參門、外匯管本理部門、稅獄務部門、財腐政部門、國況資部門等，徑這本是拉動謀小規(guī)模企業(yè)仁審計需求的縮一件好事，腫但由于有些竭職能部門只度是利用審計趟報告當作轉(zhuǎn)絮嫁風險的工溫具；有些職雕能部門給注鑄冊會計師提臣出超出其職牧責的過分要瀉求；有些職蓋能部門把行甲政監(jiān)管的職機責強加給注粱冊會計師等踩等，這使得凡審計報告的臨作用要么被欠不適當?shù)靥Ь?，要么被果貶低，不能耽真正發(fā)揮其錢正確的職能染。因此，注摔冊會計師行失業(yè)應當與各帥級政府及其愈職能部門及此時溝通，在僚各級政府及表其職能部門浮相關規(guī)章制只度和改革措結(jié)施出臺以前芝，參與其中恩表明注冊會胡計師能夠起梢什么作用、棵出具什么報桿告，承擔什造么責任，從毅而使各級政腫府的職能部難門了解如何窗正確利用注嘗冊會計師的亮審計報告更吸好為市場經(jīng)育濟服務，為石改革開放服級務。駛

（胖3）規(guī)范會梳計主體的會牽計行為。小朋規(guī)模企業(yè)不杏規(guī)范的會計叉行為主要表你現(xiàn)在：大額測提現(xiàn)和現(xiàn)金消交易多；會服計處理缺乏農(nóng)合法有效的頂原始憑證；君設置多套賬汁，隱藏資產(chǎn)產(chǎn)或收益；缺涉乏內(nèi)部控制丑，導致個人狐挪用、占用元資金等員工癢舞弊現(xiàn)象嚴付重；不規(guī)范訴的企業(yè)經(jīng)營激運作，致使波真實的現(xiàn)金農(nóng)流入和流出陶難以進行會也計處理。這潛些不規(guī)范的旱會計行為造圍成了會計信誓息的混亂和構(gòu)扭曲，必須喊建立起嚴厲鞋的法律約束曠、嚴格的行奮政監(jiān)管，才蟻能予以糾正蠢。庭

治榮理方法之二變：鄭

系蠻統(tǒng)完善小規(guī)淋模丟

企喜業(yè)審計規(guī)范悼撥

小逝規(guī)模企業(yè)審幟計規(guī)范的完躍善應當重點姿解決如下幾今對關系：襲

（撈1）詳細審匆計與風險審拆計的關系。我由于小規(guī)模稅企業(yè)內(nèi)部控蝶制不存在或宏存在缺陷，舅注冊會計師品不會信賴被杜審計單位的業(yè)內(nèi)部控制，巷實施以詳細口測試為主的棋審計程序，知這似乎與風灑險審計（集疼中有限的審挖計時間和力蠅量到重點風襖險領域，減紡少非風險領驅(qū)域的審計成超本）理念相葵悖，事實上覆，小規(guī)模企啦業(yè)的審計雖濱然以詳細審筋計為主，仍唇然需要結(jié)合砍風險審計的李技術和方法輩，在客觀評始價內(nèi)部控制吼不存在或存悄在缺陷帶來雁的風險的基沙礎上，決定撐是否需要追銷加詳細審計城程序或減少籍不必要的詳野細測試，以累實現(xiàn)合理的顧成本下控制閣審計風險的嚇目的。這樣星，注冊會計浙師才能針對師小規(guī)模企業(yè)自內(nèi)部控制不痛存在或存在蜜缺陷所引發(fā)縱的問題，運星用風險審計櫻的技術和方報法，合理實簽施詳細測試鉛（既不存在她審計過度，借也不存在審劑計不足）。懷因此，小規(guī)礎模企業(yè)審計興規(guī)范應當把然風險審計的晃觀念貫穿在斃每一條款中咱。增

（蕩2）小規(guī)模項企業(yè)年度會慨計報表審計秒時間有限與旦存在問題多泄的關系。如枝果被審計單識位的經(jīng)濟活勵動及其會計互活動存在的升問題多，注蹤冊會計師需飲要更多的審粘計時間才能單保證審計質(zhì)侮量，但對于秩小規(guī)模企業(yè)粒來講，這兩展者存在矛盾柳。因此，小商規(guī)模企業(yè)審意計規(guī)范應當撒詳細列示出閣來小規(guī)模企瞇業(yè)的各種問鞠題及其評價士問題后的對梨應程序，供辨注冊會計師曠參考，提高跟注冊會計師肅的專業(yè)判斷謎能力，以節(jié)雞省審計時間固。妻

（擇3）小規(guī)模鋪企業(yè)審計目瓶的多樣性與值簡式審計報吊告的關系。銀簡式審計報達告是為了方核便公眾閱讀姿及其會計信閣息的可比性射而做出的強秤制要求，如任果小規(guī)模企京業(yè)審計目的脂多樣化，強駝制要求簡式即審計報告格扛式既沒有必悅要，也不可星能滿足使用訊者的真正需始要。因此，膚小規(guī)模企業(yè)按審計規(guī)范應絮當明確規(guī)范啟注冊會計師揭應當根據(jù)委榴托人的真正渴委托目的，拘以及被審計愁單位的具體銅情況，專業(yè)話判斷審計報吹告的格式（丹可以是長式置審計報告，羅也可以是委芬托方與注冊更會計師協(xié)商另的格式；可塑以有意見類少型，也可以致沒有意見類細型），審計優(yōu)報告的名稱勿也可以稱為瓣“關于＊＊騰的審計（審雄核）報告”趙、“專項審劍核報告”等掠等，但必須擾與相關職能群部門和委托桌方協(xié)商與溝往通，取得他堆們認可。同巾時，注冊會屢計師應當對斧其出具的報遺告承擔相應互的鑒證責任倡。值得注意對的是，如果瞎小規(guī)模企業(yè)棒的審計委托宴就是單一目喬的，即對會灶計報表合法襯性、公允性跨發(fā)表審計意鏈見，注冊會鏈計師只能按鑒照《獨立審彼計具體準則啦第7號——銹—審計報告功（修訂）》南的要求出具菜統(tǒng)一的簡式難審計報告。撈臺系統(tǒng)研究小坦規(guī)模伍

企糠業(yè)審計風險綠包

今惡后，有關部賭門值得進一蘇步研究的小同規(guī)模企業(yè)審認計風險的論落題有：吵

（賠1）小規(guī)模呢企業(yè)會計規(guī)仗范與審計風銳險。仗

（涌2）小規(guī)模吹企業(yè)審計中疑重大會計與膀稅收問題的孕協(xié)調(diào)。姑

（肅3）小規(guī)模穩(wěn)企業(yè)高管人會員舞弊與審兇計風險。銅

（觀4）小規(guī)模虛企業(yè)內(nèi)部控考制與審計風暗險。鉛

（問5）小規(guī)模喘企業(yè)風險審信計中的技術骨和方法。禍談往來賬的然審計技巧速實際工作中巷，有些審計籌人員對往來次賬的審計重放視不夠，主臟要原因是往貧來賬項的許便多經(jīng)濟業(yè)務寧并不直接地筑表現(xiàn)為收入遇、成本、利鄰潤等敏感指織標，而且往華來賬內(nèi)容多扒、項目雜、牽發(fā)生頻繁，墻取證困難，融易造成有些姻審計人員采擊用偷懶的方甩法，或回避鳴往來賬的檢徑查，或用小城樣本抽樣的沸方法泛泛地球?qū)徲嬐鶃碣~私項。如何在屑保證審計質(zhì)姨量的前提下籠，提高對往職來賬項審計互的效率，是弟完成審計工笛作的重要一宴環(huán)。因此，賢筆者結(jié)合自貴己的審計體嘉會，談談往注來賬的一些樹審計技巧和猶方法。

葵付一、從自各往來賬各暖個二級科目齊名稱上判斷篇往來賬核算悉的正確性，亦推斷對往來慌賬審計的重資點領域。根軋據(jù)往來賬會酷計科目核算帝的性質(zhì)，所考有往來賬的燙明細科目都疼有明確的核持算對象，也釋就是說，會艱計科目反映垮的內(nèi)容與其證名稱應該是屯一一對應的攪關系。核算疑對象應該有盈所指，否則杠就屬于審計冷的重點領域愛。如：往來沃科目的明細引科目中出現(xiàn)造“其它”、跪“暫掛款”兩、“暫收(已付)款”、間“其它科目侮轉(zhuǎn)來”等沒沙有明確特指夕的對象；一干級往來科目毒的明細科目障中出現(xiàn)若干弄同一單位或?qū)拏€人掛賬；耐明細賬的掛族賬科目性質(zhì)罪與一級往來情的核算內(nèi)容紛極不相符等逃。若被審計駕單位往來賬不中出現(xiàn)以上生這些經(jīng)濟事穿項，應該在發(fā)審計時予以援充分關注?？抖?、特谷別關注長期頓不發(fā)生增減與借貸變化的們呆滯往來賬董項和偶然發(fā)倆生大額往來覽賬項。不同奇的往來賬明綢細科目都有給且惟一的經(jīng)惱濟對象，內(nèi)吼容上反映與授此對象之間搭經(jīng)常性的、掀相對固定的文經(jīng)濟活動。揀只發(fā)生了一譽筆或很少幾訊筆業(yè)務后便坊長期掛賬的燕客戶，就可喝能存在信用擔危機，其在復往來明細科份目中的反映褲自然就應成烘為審計重點捐。值得重點交關注是它的山形成、變化殃有可能帶有聚違規(guī)、違法脆性質(zhì)，也有菊可能帶來一銳定的經(jīng)營風擁險。如隱瞞亭收入、少攤牙成本費用、罪出租出借銀塵行賬戶、私劈分侵吞公款虹、巨額壞賬課、賬外資金罪體外循環(huán)等逮。

我三、符矮合性測試與興實質(zhì)性測試躲并重，減輕浪對往來賬項窮函證的期望暴值。與其他充會計科目審申計手法不同勁，往來賬科堤目的審計對蕉符合性測試械有較強的依身賴性，即使著是在實質(zhì)性采測試時也必籍須使用符合非性測試。由障于往來類科句目的發(fā)生額混大多與流動捏性的現(xiàn)金有最關，經(jīng)濟活利動中大量的潑資金收付過軟程大多是往英來賬項增減宅變動的結(jié)果鹿。從某種意骨義上說，管枝理好了往來慌賬也就管好煮了企業(yè)的現(xiàn)說金流入與流閉出。在對相釣關的往來賬異項進行實質(zhì)向性審計時都唱應對照相關腎內(nèi)部控制制腹度進行符合湖性測試。往蜜來賬的發(fā)生卻符合相應內(nèi)踏部控制制度室的要求是往欣來賬項形成喘合理最起碼厚的要求。有得關審計教材惰十分強調(diào)對煎大額的、異三常的往來賬床項進行函證皺的重要性，毒并將函證作吵為實質(zhì)性測貪試的一種重六要方法。但凱在實際審計瓶過程中，我屬們發(fā)現(xiàn)對往廣來賬進行函井證的審計結(jié)洞果很不理想鴿。主要表現(xiàn)看在：回函率可極低(甚至未為零)；回剛函金額與被匯審計單位賬渡面金額不一圍致并沒有注障明原因；可憑能通過現(xiàn)代迫化通訊工具千與對方單位幣統(tǒng)一口徑；效提供虛假錯面誤的地址等甜。這些因素邀的存在必然止使函證的作情用大打折扣勝，因此，審碌計往來賬項繪時要減少對伯函證的使用俱量和使用面郵并降低對它亮的期望，重尿點使用符合露性測試及其暴他實質(zhì)性測估試程序，努近力降低審計戒風險。

析四、關馳注內(nèi)容不太憑正常的往來偏明細科目。識往來的會計疏核算，一般件都有一些固瓜定的規(guī)律性鏟內(nèi)容。如：跪1.主要商扔品和勞務的街交易通常在扇應收應付賬量款和預收預宗付賬款中進廟行核算，反烤映的內(nèi)容具雄有金額大、清發(fā)生頻繁、翅手續(xù)多、外悅部單位提供抹原始單據(jù)的境特點，并且功對原始憑證差要求極為嚴夢格。2.零長星的暫收暫豆付款通常在姨其他應收應法付款中進行犬核算，反映去內(nèi)容具有金禽額小、內(nèi)容攜單一、孤立磁發(fā)生情況多繡、手續(xù)少、筒內(nèi)部單位提會供原始單據(jù)忠的特點。3按.通常債權(quán)暑性質(zhì)的往來失科目余額在稈借方而債務細性質(zhì)的往來輔賬科目余額過在貸方。各尤往來科目的覽有關賬面內(nèi)條容若出現(xiàn)與穗上述常規(guī)做齒法相悖的情給況，在對其偽審計時應適膽當予以關注叫。掠談談如何做杜好審前調(diào)查閉審計是由專褲職機構(gòu)或人色員接受委托均或授權(quán)，對格被審計單位爛在一定時期腿的全部或一問部分經(jīng)濟活荒動的有關資隊料，按照法鬼規(guī)和一定的命標準進行審澤核、檢查、叮收集和整理浪證據(jù)，以判容明有關資料栗的合法性、穿公允性、一段貫性和經(jīng)濟注活動的合規(guī)飾性、效益性樸，并出具審定計報告的具驟有獨立性的甚經(jīng)濟監(jiān)督、跳評價、鑒證孩活動。（目殼的在于確定肺解除被審計喜單位的委托綢經(jīng)濟責任，竟加強對被審恩計單位的管陵理、控制）火。審計作為寺一項獨立性景的經(jīng)濟監(jiān)督止、評價、鑒遇定活動，是素一個很復雜悲的過程，從蒙橫向來說，緒涉及到好多籌的部門、行標業(yè)和人員；街從縱向來說環(huán)，涉及到過孔去一段時期尾的經(jīng)濟活動工及未來一段丙時期的經(jīng)濟筒活動。想要賽提高一個審鑄計項目的質(zhì)漫量，降低審兩計風險，必僵須做好審前醒調(diào)查，古人帳云：凡事預金則立，不預用則廢。審前排調(diào)查是審計仇工作中的一壞個重要環(huán)節(jié)慧，直接影響蝶審計實施階好段工作質(zhì)量腳的好壞。所畢以必須在編踏制審計實施諸方案前，根家據(jù)審計項目昌的規(guī)模和性春質(zhì)，安排適拒當?shù)娜藛T和取時間，把審敗計前調(diào)查工欣作做細、做躺好。結(jié)合多虛年的調(diào)前查秀實踐與審計益署六號令要群求，談點個姑人看法。澡一、調(diào)啄查人員及調(diào)營查時間的適賭當性凈所謂適那當?shù)娜藛T，東要根據(jù)審計威項目的性質(zhì)械和規(guī)模，對肉于審計范圍于大、復雜的寸行業(yè)審計項宅目，要安排掃數(shù)量多的人你員，分為不衫同的審計組姿分組調(diào)查；起對于單個的野審計項目，級由具體承辦參項目的審計勾小組進行審疤前調(diào)查。同餓時，根據(jù)審鉗計項目的復杯雜程度，安線排適當?shù)恼{(diào)牛查時間，以駐便進行深入撐細致的調(diào)查洗，保證調(diào)查印質(zhì)量。介二、審沙前調(diào)查內(nèi)容適的明晰性宏一是被麥審計單位的亞經(jīng)濟性質(zhì)、撞管理體制、哲機構(gòu)設置、傲人員編制情克況（實有人宋數(shù)、在編人開員、臨時人英員等）；歡二是財攏政財務隸屬晨關系或國有求資產(chǎn)監(jiān)督管坑理關系；伯三是職餐責范圍或者耍經(jīng)營范圍；夸掙四是財針務會計機構(gòu)節(jié)及其工作情爸況；皆五是相狼關的內(nèi)部控點制及其執(zhí)行耍情況；委六是重項大會計政策勝選用及變動舊情況；值七是以忌往接受審計勻情況；纖八是其戲他需要了解徹的情況；綿三、注落意收集資料多的全面性臥在審前掠調(diào)查中，需糧要及時收集濤相關內(nèi)容，畢主要是：因一是與貼審計項目有深關的法律、怪法規(guī)和政策霜；轉(zhuǎn)二是銀劈行帳戶、會燃計報表及其丈他有關會計運資料；迫三是重什要會議記錄握和有關文件蘋；欄四是審脈計檔案資料籠；艇五是電破子數(shù)據(jù)、數(shù)見據(jù)結(jié)構(gòu)文檔及；嘴六是其哲他需要收集恥的資料；載四、注域意調(diào)查方式茅的靈活性僑一是直奪接方式：主桶要是直接到朋被審計單位睡調(diào)查了解情然況，詢問單禾位領導、財港會人員；也貍可以對被審局計單位的報當表進行試審拆，看科目余花額的數(shù)額、執(zhí)年度變化，族確定審計的陽重點科目；期通過查閱相棟關的經(jīng)濟活黎動資料，管絞理制度、業(yè)脾務流程，找鉤出內(nèi)部管理順中的薄弱環(huán)奶節(jié)，以確定階審計重點；運又可通過發(fā)溝放審前調(diào)查盲表或召開座像談會，以掌仙握第一手資延料。

呢二是間定接方式：走稀訪上級主管枕部門、有關厘監(jiān)管部門、縱組織人事部計門、稅務工樹商部門等其幕他相關部門倒，了解被審相計單位執(zhí)法鞋執(zhí)紀情況；抓也可通過朋聰友、同學等票熟人側(cè)面了跳解被審計單授位的一些情宇況；當然對賺于非首次審賺計的單位，管可參閱以前鉤的審計檔案豆，主要是看裁被審計單位煮對以前存在袋問題的整改稅情況，切不拜可被以前的槽審計思路束秘縛住。星三是充醬分發(fā)揮審計接公示的作用禾：審計公示辱制度，就是專審計機關對回審計管轄范孤圍內(nèi)重要審島計事項的審林計程序、內(nèi)生容、結(jié)果、項舉報方式等悔向社會公眾汁進行公開，踩既公開審計旨活動的結(jié)果誠，主動接受即社會監(jiān)督和剛?cè)罕娕e報，蠻又公開審計嚇處理、處罰吃意見的制度謎。采取的審從計公示分為唯審計地點公嫁示和審計結(jié)秒果公示。審筑計地點公示開，就是指審翼計組在進駐丹被審計單位遍審計時的公跑示。對于一仆些審計項目經(jīng)，為解決被策審計單位不芒配合調(diào)查的循問題，可先箱發(fā)審計通知終書，再審計亂前調(diào)查。在泉送達審計通紹知書時，可怎采取審計地逮點公示的方飄式。公示的塊內(nèi)容包括：肢一是審計依乓據(jù)、審計單興位（項目）蠢名稱、審計狠內(nèi)容和范圍湯；

二是審脊計組長及審似計成員；三碧是審計人員懸審計工作紀策律（審計“靜八不準”）陡；

四是舉柄報及廉政監(jiān)法督電話。當管然在利用審略計公示進行然審前調(diào)查時謝，審計人員兔一定注意保鋸密，以保護拜舉報人的權(quán)召益。

容五、注辛意重大審計駕線索的保密國性汽對于審竟前調(diào)查中發(fā)患現(xiàn)的重大審呈計線索，切攏不可廣泛談新論，注意調(diào)態(tài)查的方式、行方法，適可川而止，以免歪打草驚蛇，妻防止被審計慨單位做手腳擴。殊螞六、充剪分利用審計早職業(yè)判斷的內(nèi)敏銳性毫審計職掠業(yè)判斷來源膜于審計實踐淋，是審計人得員長期從事世審計實踐積贏累的結(jié)果。曬審計客體的征千差萬別性收長期以來挑事戰(zhàn)著審計人扶員對不同領敵域知識與信巾息的持續(xù)獲沿取能力。由愧于審前調(diào)查鏈的內(nèi)容較多贏，涉及的單王位、人員也陶較多，就需槐要審計人員鳴透過事物的臭表面現(xiàn)象，抹抓住主要矛點盾；從全局容著眼，善于慮總體把握；符敏銳地捕捉第到與審計目謀的相關的信忠息，并及時受匯總，作為茂編制審計實蒜施方案的內(nèi)暴容與重點?？悔s談談內(nèi)部審良計外部化的液利與弊要一、內(nèi)部審家計外部化的掌優(yōu)勢：尚1、提變高內(nèi)部審計妻的獨立性。橋內(nèi)部審計的堂基本職能是柜通過對會計攏系統(tǒng)實施審勉計來監(jiān)督企鑼業(yè)的內(nèi)部控毫制和經(jīng)營管佛理活動，并遮對內(nèi)部控制斗的充分性和叼經(jīng)營活動的公效率和效果假進行評價，授最后將審計秤結(jié)果報告董聾事會審計委淹員會公司的仇最高層決策班機構(gòu)。雖然翁內(nèi)部審計機扮構(gòu)代表所有拔者履行監(jiān)督聾職能，具有專權(quán)威性和獨輩立性，但是惠其實際工作萌和管理層總匯有著千絲萬返縷的聯(lián)系。序一方面，管鹿理層以直接憑或間接方式悉的干預內(nèi)部尤審計，另一恥方面，內(nèi)部臥審計機構(gòu)為惠了能順利地膜完成自己的掛工作，必須孕主動同管理他層協(xié)調(diào)好關壞系。在這種脈利益牽制下這，內(nèi)部審計炸機構(gòu)可能失蠻去自己的獨脆立性，甚至漆與管理者共周謀欺騙所有脖者。而外部蜜審計工作一逆般都由注冊夠會計領導完幼成。他們獨佩立于企業(yè)的價所有者和經(jīng)幣營者，站在吉一個客觀公圍正的立場上撞來對企業(yè)的爆財務狀況進猾行審計。他胃們遵守公認政的審計準則枝和職業(yè)道德稱，其工作只暗對社會公眾到和合伙人負俯責；因此能于夠客觀地報孟告審計結(jié)果掀。獲2、穩(wěn)丸定審計質(zhì)量置。注冊會計毒師在執(zhí)行審幸計業(yè)務時必還須以公認的由會計準則和聽行業(yè)會計制擾度為標準，求按照獨立審睡計準則的要廊求來對企業(yè)嚼財務報告的基合法性、公顯允性和一貫言性進行審計剩。因此從審使計程序的執(zhí)虧行上來看能輪確保審計質(zhì)描量的穩(wěn)定。憂此外，注冊絹會計師必須驅(qū)遵守職業(yè)道意德規(guī)范，其獵職業(yè)行為不叨僅受到相關州部門的監(jiān)督廟和法律的約晝束，還受到耐社會公眾的蹲監(jiān)督，因此許在很大程度真上能保證審須計的質(zhì)量，內(nèi)從而更好地謝實現(xiàn)對企業(yè)足財務行為的弟監(jiān)督。坦3、為播企業(yè)節(jié)約成壩本。隨著市幼場環(huán)境的不柳斷變化和企翼業(yè)之間競爭扔的日益激烈蘋，內(nèi)部審計個的傳統(tǒng)職能字已不能滿足甜企業(yè)增加價宋值的需求，憐因此，內(nèi)部絡審計為適應征企業(yè)經(jīng)營管坊理的需要而爐不斷擴充其鎮(zhèn)職能，逐漸毯向風險管理象和管理咨詢瞇拓展。風險辟管理和管理果咨詢業(yè)務的鳳開展需要金特融。會計、村財務、人事起、工程。計卷算機等方面匹的專業(yè)人士潛來共同完成鷹。此時，企見業(yè)將面臨高吊額成本。而悶外部化可以微從以下幾方琴面來降低企薦業(yè)成本：紋①霸節(jié)約招募、性培訓費用和辜維持成本。援外部化可以列避免內(nèi)部審因計人員的招跡聘費用，為渣更新和擴充斤知識而發(fā)生專的培訓費用持以及支付專刺業(yè)人員的高仿額薪金；思②寧節(jié)約開發(fā)軟湊件和新方法鐵的成本。電麥子商務的發(fā)患展是內(nèi)部審扇計面臨的新艱環(huán)境，為適查應網(wǎng)絡環(huán)境炊下的審計，登必須不斷開蘭發(fā)新的審計團軟件以及對杰新出現(xiàn)的問蘇題尋找解決鞏方案，這會柏給企業(yè)帶來格高額的開發(fā)集費用。如果統(tǒng)外部化，咨盞詢機構(gòu)的這型些開發(fā)費用蔽可以分攤在柿多個客戶身紋上因而降低奴了使用企業(yè)示的成本；敏③氣降低雇傭成萌本。外部咨嘴詢機構(gòu)之間聽的競爭可能厭導致在相同召的價格下企茂業(yè)可以通過坐比較，選擇腸更為優(yōu)質(zhì)的剪服務。顯蹦4、優(yōu)絡化社會資源繁配置。外部撫化能夠使社房會人力資源肢得到充分有己效地利用，身外部咨詢機葡構(gòu)由各領域府的專家組成男，他們通過扔了專業(yè)技術恩資格認證；禮并且在對不刺同類型企業(yè)嘉提供咨詢服戒務的過程中眨各種積累了斷豐富的經(jīng)驗光；這一點是所僅僅服務于索某一企業(yè)的泡內(nèi)部審計師慌所不能及的適外部化還能期充分利用公獲共信息資源茅，外部咨詢襲機構(gòu)在服務墨過程中也在賠進行著公共勢信息的傳遞蒜，同時將一督些企業(yè)的先披進經(jīng)驗介紹肺給另外的企蒼業(yè)外部化還纏可以充分利仆用地理資源罷優(yōu)勢，對于文跨國公司而功言，其管理杜必須本主化暑，聘請當?shù)貧埖淖稍儥C構(gòu)志或是熟悉該筐地區(qū)業(yè)務的故外部審計人午員可以幫助紙企業(yè)很快融導入該地區(qū)文骨化，避免過扔長的適應期橋帶來的額外抱開支。割二、內(nèi)催部審計外部催化的劣勢：姻帳要認識扣內(nèi)部審計外摔部化的劣勢蝕首先應該認撥識內(nèi)部審計虹在現(xiàn)代公司望制企業(yè)中的魯?shù)匚缓妥饔妹?。第一、?nèi)次部審計是現(xiàn)搜代公司治理獅結(jié)構(gòu)的有機陵組成部分。壞內(nèi)部審計接蓄受所有者的分委托，并站底在所有者的柳立場上，對茫公司的財務雀狀況和經(jīng)營穗活動進行監(jiān)沾督和評價。馬審計委員會豬是內(nèi)部審計朝的領導機構(gòu)零，它是董事種會內(nèi)部的一綿個分會，一風般由非行政恢董事組成，辜在公司治理巷結(jié)構(gòu)中具有捧較高的權(quán)威捧性和獨立性膚。第二、內(nèi)冰部審計在內(nèi)引部控制中具系有重要作用冤。內(nèi)部審計慢本身就是企忙業(yè)內(nèi)部控制援的一個組成亮部分，它是剝獨立于具有獄操作和管理緞之外的控制聞層。內(nèi)部審寫計部門直接熱向獨立的審有計委員會、凡董事會或最倘高決策人員板負責，對具素有的操作和李管理部門內(nèi)疾部控制的充譯分性和潛在薪的風險進行雄評價，并提耀出審計建議宜，以降低內(nèi)籮部控制無效頓產(chǎn)生的風險登。與此同時騙，內(nèi)部審計棄還幫助組織昂進行軟控制那環(huán)境的營造擔，是內(nèi)部控春制過程設計衣的顧問。第淚三、從內(nèi)部卡審計近年來裂的發(fā)展趨勢坐看，其職能墳已由傳統(tǒng)的爪監(jiān)督、評價拔拓展為監(jiān)督襲、評價與咨振詢，逐漸由賴“監(jiān)督導向璃型”向“服掘務導向型”拳轉(zhuǎn)變；內(nèi)部肺審計的重點胸由單純的財減務審計轉(zhuǎn)向見經(jīng)營效益審歇計和風險審睜計。內(nèi)部審積計在企業(yè)經(jīng)勵營管理活動推中發(fā)揮著日漁益重要的監(jiān)象督和參謀作藥用。剃由內(nèi)部贏審計在現(xiàn)代赴公司制企業(yè)飛中的地位和黨作用我們分從析內(nèi)部審計艘外部化可能鍬帶來的弊端倡：蠶1、破箏壞內(nèi)部審計終職能的整體丟性。內(nèi)部審濾計的評價、牌監(jiān)督、咨詢返的職能是相覺互支持、互弓為基礎的一云個整體，能花為企業(yè)增加麥價值的咨詢晌活動是建立堵在對內(nèi)部控企制的監(jiān)督和口評價的基礎負之上的，而拔咨詢意見的及采納和順利錯實施需要對撫過程進行監(jiān)鈔督，并且對骨績效和風險棕進行評價，司保證過程按濤預期方向發(fā)椅展。因此，去將任何一項流職能外部化秘都不利于內(nèi)答部審計發(fā)揮由其整體性功哄能。糊2、導賭致管理當局邊缺乏對內(nèi)部曬控制的責任暫感。內(nèi)部審蒜計在幫助管徹理當局改善還內(nèi)部控制中弄發(fā)揮著積極袋地主觀和客誦觀方面的作旦用，將其外黑部化不利于濱對內(nèi)部控制槳環(huán)境的優(yōu)化母，同樣也不鞭利于內(nèi)部控別制手段和方氣法的改進。墳謹3、可霸能降低企業(yè)禿的競爭優(yōu)勢讓。這一點可悔以從兩方面金來看，一方咐面，企業(yè)缺犯乏積累知識簽和創(chuàng)造價值滅的動力，因印為這些專業(yè)蔑性的工作完留全由外部咨居詢機構(gòu)來做云，企業(yè)只是摟起到協(xié)助的興作用，而對繁于內(nèi)部審計本的充分發(fā)展菊所需的知識夠和人才可以糠不于理會；挽另一方面，猶要想獲得真公正有價值的踩咨詢服務，破勢必會泄露顆企業(yè)部分核劇心的秘密，腎這可能影響蹤企業(yè)的競爭慣優(yōu)勢。路4、放強棄了內(nèi)部審溪計自身的資冒源優(yōu)勢。首魄先，內(nèi)部審將計人員熟悉蔽本公司的管所理政策、業(yè)規(guī)務程序、經(jīng)勉營活動和人巾事狀況，了搶解企業(yè)的組爸織文化。業(yè)圾務過程和風燕險控制方面戰(zhàn)的特點，能壞更好地提供孟符合管理當殲局長期戰(zhàn)略持和風險特點徑的咨詢服務批。而外部咨屢詢機構(gòu)只能必通過一些公幸開的資料以捏及通過詢問艷和觀察來確予定服務的重瞎點。而外部塑咨詢機構(gòu)只暴能通過一些農(nóng)公開的資料侵以及通過詢盒問和觀察確牢定服務的重懇點。往往由仗于保密的需叼要，企業(yè)不恐可能向他們已提供完整的蜜資料，這勢譯必影響到外扶部咨詢機構(gòu)駱的判斷和對都企業(yè)進一步背的了解，從鍵而影響咨詢浪服務的質(zhì)量鳳。其次；內(nèi)創(chuàng)部審計人員萍對企業(yè)有著逝很高的忠誠衛(wèi)度。他們是諒企業(yè)的成員床，企業(yè)的發(fā)殺展壯大是他彎們的目標，燥企業(yè)經(jīng)營效絨益的好壞與待他們自身的澆利益休戚相擺關；再加上繼他們對組織前的文化有強本烈的趨同感晉，因此，他控們會比外部身審計人員更落加投入地來開實現(xiàn)組織的疲目標。別5、企宗業(yè)將面臨著鏈高額的邊際憐成本和放棄狂內(nèi)部資源優(yōu)然勢所帶來的構(gòu)機會成本。露一方面內(nèi)部戒審計機構(gòu)的填消失將會使閱企業(yè)越來越月受制于外部因?qū)徲嬋藛T，哲雙方在博弈莫中的談判地墊位發(fā)生變化州，外部審計悶機構(gòu)因此可棗以索要越來合越高的傭金輔。另一方面健，內(nèi)部審計盟人員對企業(yè)則的戰(zhàn)略管理董。組織操作侵程序和企業(yè)釀文化的了解嚼程度是外部做人員所不及牽的。如果內(nèi)師審外包，外紛部審計人員白能提供更符鞭合企業(yè)發(fā)展攻戰(zhàn)略和經(jīng)營喊方針的建議倍嗎？企業(yè)必然須權(quán)衡考慮舟成本-效益怒問題。閱6、內(nèi)麥部審計外部肚化對于咨詢達機構(gòu)而言可假能意味著喪和失中立性和柳獨立性。外轟部審計的基嶺本功能是對蘇企業(yè)財務報瓜告的合法性寬、公允性和袋一貫性發(fā)表每意見；股東憂和廣大投資課者依賴于外仍部審計師的謠專業(yè)性。獨部立性和客觀折性。外部咨色詢機構(gòu)的業(yè)唐務一旦和企稠業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)扯營活動緊密略結(jié)合，他們早所提供的非庫法定服務范晌圍一旦超過散了法定服務率范圍，在這潑種自身利益厘與客戶利益抽相互牽制的敞情況下，他憲們還能保持北獨立、客觀可、公正的職比業(yè)態(tài)度嗎？辯囑綜上所聞述，在大力耀提倡外部化預的今天，企慧業(yè)應該冷靜捏地分析外部屈化可以帶來墻的利與弊。塵筆者認為，駕可以肯定的僑一點是，內(nèi)決部審計不能稈放棄，但是宴內(nèi)部審計業(yè)平務及機構(gòu)所灶帶來的大量廈成本和費用沫必須考慮。燥于是關鍵問灰題是企業(yè)在特進行組織設陰計時如何將胳內(nèi)部審計和斯外部審計有脅機地結(jié)合起敵來，在充分臟利用社會資搞源，降低成疑本的同時，別又不影響企零業(yè)對自身經(jīng)紛營管理的監(jiān)商督和控制，遼從而保證其伸核心的競爭涂優(yōu)勢。麻審前調(diào)查的寫內(nèi)容、方法洪和步驟曉

開展蓮審前調(diào)查，咐是加強審計詳質(zhì)量控制、碑防范審計風吊險的關鍵環(huán)校節(jié)和重要措緒施之一。審伸前調(diào)查從廣悠義上講包括翅審計機構(gòu)項裕目計劃階段響的審前調(diào)查友和審計組項槐目準備階段撥的審前調(diào)查牛兩層涵義。蛙動（一）審計筆調(diào)查的內(nèi)容箏吐

審昂前調(diào)查的內(nèi)秒容包括被審哥計單位的內(nèi)縫外兩方面情暖況。外部情援況有被審計市單位所處的綱經(jīng)濟環(huán)境、炒法律環(huán)境和嶺行業(yè)地區(qū)環(huán)脆境等；內(nèi)部壯情況有被審小單位的組織森經(jīng)營情況、紗財務會計及核內(nèi)部控制情謀況等，具體魂包括以下幾義個方面的內(nèi)艱容：東

1、調(diào)兔查被審計單列位所處的經(jīng)按濟環(huán)境。如剝宏觀經(jīng)濟形陵勢對被審計把單位產(chǎn)生的析影響，政策愧因素對被審毒計單位產(chǎn)生雀的影響和政狼府對被審計料單位限制性林規(guī)定等，主辣要考慮國家兔產(chǎn)業(yè)政策調(diào)恐整，對某些楊行業(yè)進行扶桃持，財稅金儲融政策的優(yōu)活惠等。悶

2、調(diào)點查被審計單概位所處的法包律環(huán)境。包默括與被審計扶事項有關的右法律、法規(guī)宵、規(guī)章、政植策和其他規(guī)煙范性文件等舒，主要考慮噸開展對被審威計單位的合螞法合規(guī)性檢宋查的內(nèi)容和鋸重點。偽

3、調(diào)貞查被審計單相位所處的行辱業(yè)的地區(qū)環(huán)高境。如行業(yè)殊的現(xiàn)狀和發(fā)睛展趨勢，行花業(yè)地區(qū)的主猜要經(jīng)濟指標回和統(tǒng)計數(shù)據(jù)赤，行業(yè)地區(qū)搖運用的法規(guī)額，特定的會知計規(guī)定和慣炊例等。屑

4、調(diào)作查被審計單腹位的組織經(jīng)怒營情況。包掩括被審計單習位的經(jīng)濟性敵質(zhì)、管理體稅制、機構(gòu)設權(quán)置、人員編筋制情況，職薄責范圍或者練經(jīng)營范圍情雞況，財政財膊務隸屬關系呼和國有資產(chǎn)喊監(jiān)督管理關陡系，被審計殖單位涉及經(jīng)固濟活動的業(yè)縮務開展情況脊等。利

5、調(diào)帥查被審計單弦位的財務會割計及內(nèi)部控帆制情況。包矮括財務會計崇機構(gòu)及其工惑作情況，相喪關的內(nèi)部控像制及其執(zhí)行貍情況，重大擾會計政策的蝶選用及變動悼情況，銀行賄賬號及重要每財務收據(jù)，匹重大決策及且相關的會議堅記錄、合同讓、協(xié)議、文敬件等。銀

6、其誰他需要調(diào)查巴的情況。包駛括以前年度鄉(xiāng)審計或其他記監(jiān)管部門的垮檢查情況以熔及有關賬外賀資產(chǎn)負債收淋支等。閃（二）審前抱調(diào)查的方法脊鏡

審前睡調(diào)查的方法點可以采用審竭閱調(diào)查方法藏、問卷調(diào)查剖法、訪談調(diào)室查法、觀察館調(diào)查法、分刻析調(diào)查法和筆重點調(diào)查法敲等。切

1、審瓶閱調(diào)查法。蒸是通過對書綢面資料進行蜓審查、閱讀故而取得證據(jù)更的一種方法總。審計人員日可以根據(jù)需述要，查閱與寸被審計單位省的報表、賬撥冊、財政財剛務收支計劃電、內(nèi)部管理覆制度、重要罵會議記錄文康件合同，調(diào)鋪閱相關的審頭計檔案、統(tǒng)形計資料等。帥運用這種方臉法，主要是涂為了收集有附關資料，熟恢悉被審計單緩位內(nèi)外情況抱，為下一步撕調(diào)查作準備拒。蓄

2、問抓卷調(diào)查法。冊這是通過發(fā)非放調(diào)查表而賽取得證才據(jù)的一種方淺法。調(diào)查表