審計(jì)師實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)資料匯總

中小企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制是單位為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)而建立的各職能部門之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，用以明確單位內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限，形成一個(gè)完整、嚴(yán)密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。按其控制目的的不同，內(nèi)部控制可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。因此，內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在：一是保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性；二是有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)；三是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；四是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

企業(yè)是現(xiàn)代社會(huì)中最主要的經(jīng)濟(jì)組織，沒有一個(gè)完善、科學(xué)的內(nèi)控制度，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就不能取得預(yù)期效果。大量的管理實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂，因而內(nèi)部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，按照企業(yè)管理系統(tǒng)要求，實(shí)事求是地建立自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)控體系，并形成一個(gè)健全完整、運(yùn)行靈活的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這既是企業(yè)組織管理的客觀要求，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運(yùn)行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的不足及其危害

我國的中小企業(yè)已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟(jì)增長、吸收就業(yè)人口、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。根據(jù)國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《2001年中國中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告》，我國中小企業(yè)以其48.5％的資產(chǎn)，安置了69.7％的職工就業(yè)，創(chuàng)造了57.1％的社會(huì)銷售額，還為國家創(chuàng)造了43.2％的稅收。事實(shí)也證明，凡是中小企業(yè)發(fā)展勢頭好的地區(qū)也是經(jīng)濟(jì)最活躍的地區(qū)，江浙、廣東地區(qū)可為例證。

但是，中小企業(yè)的內(nèi)控管理不容樂觀。我國的中小企業(yè)發(fā)跡于20世紀(jì)80年代的短缺經(jīng)濟(jì)，發(fā)展于90年代國有經(jīng)濟(jì)的調(diào)整時(shí)期，近幾年來獲得較快的發(fā)展速度。大多數(shù)中小企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一、經(jīng)營靈活、效率較高的優(yōu)點(diǎn)，相對(duì)大企業(yè)而言，具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢。由于中小企業(yè)是在市場經(jīng)濟(jì)中出生和成長起來的，具有很強(qiáng)的生存意識(shí)，大多采用了集中一點(diǎn)、尋找空白、特色經(jīng)營、關(guān)鍵環(huán)節(jié)突破等經(jīng)營策略，具備較好的經(jīng)營彈性。然而，或許正是這些優(yōu)勢造就了它們的諸多劣勢：組織結(jié)構(gòu)簡單、規(guī)章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高。許多中小企業(yè)法律法規(guī)意識(shí)淡薄，有法不學(xué)、有法不依，想方設(shè)法打檫邊球，有的逃避納稅、逃廢債務(wù)的愿望比較強(qiáng)烈；偏好投機(jī)取巧，產(chǎn)品技術(shù)含量較低，質(zhì)量意識(shí)較為淡薄，造成客戶資源不廣，顧客忠誠度低；管理隨意性大，制度化、規(guī)范化和程序化差，沒有預(yù)算或預(yù)算彈性過大，造成管理粗放，職能部門職責(zé)不清，信息不暢，管理死角不少；不注重企業(yè)文化建設(shè)，不重視精神激勵(lì)，獎(jiǎng)懲沒有制度，員工的不公平感強(qiáng)烈；管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，不注重才能，強(qiáng)調(diào)忠誠老實(shí)，往往真正有才能的人得不到重用，企業(yè)留不住人才；財(cái)務(wù)不透明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)處理隨意性大，信息失真嚴(yán)重。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的幾個(gè)對(duì)策

內(nèi)部控制是一個(gè)有機(jī)的系統(tǒng)，包括控制環(huán)境、控制目標(biāo)、控制技術(shù)三方面的內(nèi)容。因而，中小企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制，需要結(jié)合自身特點(diǎn)，從這三個(gè)方面著手，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標(biāo)，改善控制技術(shù)，并在管理實(shí)踐中不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的效果。

1、優(yōu)化控制環(huán)境。

一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制不可能在真空中進(jìn)行設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評(píng)價(jià)，它必然受到組織結(jié)構(gòu)、職工的勝任能力及忠誠度、分權(quán)與責(zé)任表達(dá)、預(yù)算與財(cái)務(wù)報(bào)告、組織牽制與制衡等多種因素的影響。控制環(huán)境是對(duì)控制程序和控制技術(shù)的選擇及其有效性有著重要影響的各種因素的總和，包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩大類，但外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制能力，因而不能作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分。內(nèi)部環(huán)境主要包括三方面的因素：①企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。他們是否強(qiáng)調(diào)和宣傳內(nèi)部控制的性質(zhì)與重要性，是否認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)工作，是否以身作則嚴(yán)格遵守控制制度的規(guī)定，是否采用了相應(yīng)的管理政策與措施來保證制度的認(rèn)真執(zhí)行及科學(xué)評(píng)價(jià)等。②制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。執(zhí)行內(nèi)部控制的企業(yè)中層管理人員和企業(yè)廣大員工是否充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對(duì)整個(gè)控制與管理的意義；各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者，有無勝任本職工作的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，有無較強(qiáng)的工作責(zé)任心與誠實(shí)的態(tài)度。③與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨、經(jīng)營方式、組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化、外界協(xié)調(diào)策略等，它們相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。

因此，優(yōu)化控制環(huán)境，首要的是企業(yè)的管理者重視起來。中小企業(yè)的發(fā)展歷史比較短暫，許多企業(yè)所有者（他們同時(shí)也是企業(yè)的主要管理者）得益于短缺經(jīng)濟(jì)、寬松政策和優(yōu)惠的投資環(huán)境，企業(yè)快速地成長起來，其效益主要是依靠政策、市場等外部環(huán)境獲得的，但他們管理企業(yè)的能力并沒有同步增長，還比較缺少苦煉內(nèi)功的經(jīng)歷。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展、加入WTO后形成的開放式經(jīng)濟(jì)格局的逐步形成，中小企業(yè)在用活政策、抓住機(jī)遇的同時(shí)，也要十分注意加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高經(jīng)營效率，從管理要效益。其次，要培育遵守制度的企業(yè)文化?，F(xiàn)代社會(huì)是法治社會(huì)，現(xiàn)代企業(yè)也要成為“法治企業(yè)”。無論企業(yè)的董事長、總經(jīng)理，還是最基層的企業(yè)員工，都應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的規(guī)章制度嚴(yán)格遵守，以制度為標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)經(jīng)營管理的對(duì)錯(cuò)和效果，發(fā)揮其保護(hù)、監(jiān)督、制衡的作用。再次，要在企業(yè)內(nèi)部形成勤于學(xué)習(xí)、善于學(xué)習(xí)的氛圍，努力建設(shè)“學(xué)習(xí)型”企業(yè)。實(shí)際而論，許多中小企業(yè)的管理尚處于原始階段，離現(xiàn)代企業(yè)的科學(xué)管理還有相當(dāng)差距，應(yīng)該拋棄個(gè)人經(jīng)驗(yàn)主義的一些東西，以謙虛的態(tài)度，從大型企業(yè)、先進(jìn)同行那里學(xué)習(xí)管理中的好制度、好方法。同時(shí)，還要善于從書本上學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理的知識(shí)和方法，敏于觀察、勤于思考，總結(jié)和制訂適合自身管理和發(fā)展的內(nèi)控制度。

2、明確控制目標(biāo)。

內(nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)的目的或收到的效果。目標(biāo)的主要功能，一是提供一個(gè)中心點(diǎn)，來分配組織資源和擬訂作業(yè)計(jì)劃；二是提供一個(gè)尺度，作為評(píng)價(jià)進(jìn)度與績效的指標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)與其經(jīng)營目標(biāo)緊密相關(guān)，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)一般包括：提供良好的產(chǎn)品與服務(wù)，超越競爭對(duì)手，為員工提供合理的待遇，維持正常的發(fā)展，維持合理的投資報(bào)酬，重視社會(huì)整體利益等。內(nèi)部控制的目標(biāo)雖然有多種提法，但主要有維護(hù)資產(chǎn)安全、完整及有效使用，保證各種管理信息的存在、可靠與及時(shí)提供，盡量減少不必要的成本、費(fèi)用以求盈利，保證下放的各種職責(zé)得到圓滿履行，提高各項(xiàng)作業(yè)的效益或效率，預(yù)防或查明錯(cuò)誤和弊端，為管理政策的制訂尋找依據(jù)和履行各種法律義務(wù)。要實(shí)現(xiàn)上述內(nèi)部控制目標(biāo)，應(yīng)確定單位內(nèi)部每一管理階層所應(yīng)達(dá)到的具體目標(biāo)，進(jìn)行目標(biāo)分解；內(nèi)部各階層應(yīng)協(xié)調(diào)合作才能達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，因此有必要在各部門之間有效地分配資源；將各作業(yè)目標(biāo)與作業(yè)計(jì)劃傳達(dá)給有關(guān)負(fù)責(zé)人，使其了解本部門的工作職責(zé)；誘導(dǎo)各部門主管盡可能以最精簡、最有效的方法領(lǐng)導(dǎo)下屬；維持各部門的平衡，促進(jìn)整體活動(dòng)的協(xié)調(diào)；準(zhǔn)確而適時(shí)地表揚(yáng)績效卓越的下屬，或批評(píng)績效不佳的下屬，并幫助其找出原因及解決辦法。

明確控制目標(biāo)，前提是科學(xué)地制定目標(biāo)。依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制訂公司年度計(jì)劃，并將其細(xì)分至相關(guān)部門，確定產(chǎn)品（技術(shù)）、銷售、生產(chǎn)、成本、工資、費(fèi)用、利潤、資金等各項(xiàng)部門子計(jì)劃，各部門再據(jù)以制定更詳細(xì)的目標(biāo)，如銷售分解至片區(qū)落實(shí)到業(yè)務(wù)員、成本分解至生產(chǎn)工序落實(shí)到班組、費(fèi)用包干至部門落實(shí)到項(xiàng)目等等。有了控制目標(biāo)，企業(yè)的一切工作才能有的放矢。而更重要的，是必須在計(jì)劃的執(zhí)行過程中強(qiáng)化控制目標(biāo)的剛性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營總是處于動(dòng)態(tài)之中，實(shí)際的運(yùn)行會(huì)與計(jì)劃有所偏差。一般來說，計(jì)劃的制訂者會(huì)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)和預(yù)測因素考慮一些彈性，使制訂的計(jì)劃在執(zhí)行過程中更符合實(shí)際和切實(shí)可行。當(dāng)實(shí)際工作沒有達(dá)到計(jì)劃目標(biāo)時(shí)，不能輕易容忍差距，而應(yīng)認(rèn)真分析執(zhí)行過程，尋找原因。這樣堅(jiān)持下去，一方面可以督促企業(yè)全體人員施展才干、各負(fù)其責(zé)，為完成總體計(jì)劃盡最大努力；另一方面也可以促進(jìn)制訂的控制目標(biāo)更趨科學(xué)。

3、改善控制技術(shù)。

內(nèi)部控制技術(shù)是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的手段，包括特定的政策、計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)、人員以及組織與方法。中小企業(yè)為更好地實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部控制目標(biāo)，可以從以下四個(gè)方面改善控制技術(shù)：

①建立健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)要有效地從事各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，行使管理與控制的職能。中小企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)，首先要根據(jù)自身特點(diǎn)，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計(jì)不同的組織機(jī)構(gòu)，不能面面俱到求得職能部門齊全，也不能因陋就簡使得關(guān)鍵職能缺失，而應(yīng)充分注意部門之間職能的科學(xué)劃分，做到簡單、高效、協(xié)調(diào)，確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)。要根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任，根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才。要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責(zé)，而且要對(duì)其下屬進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，保證各層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。組織結(jié)構(gòu)要有利于上下級(jí)信息的溝通，避免機(jī)構(gòu)重復(fù)，以最小費(fèi)用取得最大效果。②根據(jù)崗位選擇合格的人才，不斷培養(yǎng)適合自身的人才。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設(shè)置的各個(gè)崗位，必須要有能履行其職責(zé)的人來勝任。造成中小企業(yè)的各種問題的因素中，歸根結(jié)底是人才因素。目前，中小企業(yè)中關(guān)鍵崗位的人才還主要依靠外聘，要善于挑選能力突出、經(jīng)驗(yàn)豐富、具有職業(yè)精神的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智。此外，要著手培養(yǎng)自己的人才，逐步建立適合自身特點(diǎn)的員工培訓(xùn)體系，加強(qiáng)職業(yè)道德教育和技能技術(shù)教育，促進(jìn)本企業(yè)各類人才的快速成長。③控制措施有效、到位。要以國家法律、法規(guī)及財(cái)經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他管理活動(dòng)進(jìn)行組織、調(diào)節(jié)和制約，以利于對(duì)違法亂紀(jì)行為進(jìn)行揭露和糾正。要采取有效措施，保證各項(xiàng)管理信息的可靠性，如采取職責(zé)劃分、審查與核對(duì)等措施。為保護(hù)財(cái)產(chǎn)的完整和安全，要采取限制接近、雙重保護(hù)、突擊檢查與核對(duì)、盤點(diǎn)等措施。要建立成文的方針和職務(wù)說明，保證控制的制度化、規(guī)范化與科學(xué)化。職能調(diào)整與內(nèi)審工作的開展

銀監(jiān)會(huì)成立后，基層人民銀行（下簡稱基層人行）內(nèi)審工作應(yīng)作何調(diào)整以更好發(fā)揮其作用？筆者試從基層人行職能的變化出發(fā)，分析其對(duì)內(nèi)審工作的影響，對(duì)新形勢下進(jìn)一步做好基層人行的內(nèi)審工作進(jìn)行初步探討。怒畝

一、尿基層人行職介能的調(diào)整犯醋

中國逐銀行業(yè)監(jiān)督箭委員會(huì)（下炸簡稱銀監(jiān)會(huì)登）的掛牌，揉意味著我國煤中央銀行—迎—中國人民蕩銀行的宏觀耕調(diào)控與金融退監(jiān)管合一的材管理模式正素式結(jié)束。在咳銀監(jiān)會(huì)履行隆原由人民銀墳行履行的金自融監(jiān)管職責(zé)滔后，人民銀欠行職能相應(yīng)特發(fā)生了調(diào)整慌，由此，基愉層人行職能淡也相應(yīng)地發(fā)怠生了變化，枕變化后的職宋能主要有：桃拋揮

1、飼發(fā)行與政府染銀行職能。躲基層人行負(fù)反責(zé)發(fā)行基金騾保管、調(diào)撥襯，管理人民予幣流通，組籍織反假幣工氣作，履行發(fā)欲行銀行的職侵責(zé)；負(fù)責(zé)經(jīng)帥理國庫，辦退理國家預(yù)算樣收入、支出補(bǔ)業(yè)務(wù)，組織提國家債券的殖發(fā)行、兌付偽工作，履行歐政府銀行的兵職責(zé)。刷坐

2、徐貨幣政策與上金融穩(wěn)定職處能?；鶎尤嗣{行負(fù)責(zé)貨幣房政策的傳導(dǎo)鏡貫徹工作，漂要求金融機(jī)喪構(gòu)按規(guī)定繳宰存存款準(zhǔn)備終金并對(duì)其進(jìn)盛行監(jiān)督，同蝴時(shí)對(duì)金融機(jī)態(tài)構(gòu)進(jìn)行資金尚“頭寸調(diào)劑刷”，主要通毛過發(fā)放再貸訓(xùn)款、提供再籌貼現(xiàn)及公開搭市場業(yè)務(wù)來乒?jié)M足金融機(jī)六構(gòu)的資金需乞求，加強(qiáng)“爭窗口指導(dǎo)”溜，調(diào)節(jié)市場洪貨幣供應(yīng)量毯及貨幣投向勿；開展宏觀夜經(jīng)濟(jì)調(diào)查統(tǒng)陣計(jì)分析，為群制定和執(zhí)行膨貨幣政策提針供支持；做耐好社會(huì)征信葛、反洗錢工押作，促進(jìn)金澤融市場的穩(wěn)躺定繁榮；加特強(qiáng)與地方政躬府合作，保惕持社會(huì)經(jīng)濟(jì)珠穩(wěn)定；組織蓋外匯管理部催門實(shí)施國際朱收支監(jiān)測、致經(jīng)常和資本程項(xiàng)目管理，括完善外匯市程場，維護(hù)幣蜘值穩(wěn)定。鵲時(shí)

3、扁支付清算職姻能?；鶎尤四懶修k理金融織機(jī)構(gòu)開立賬毅戶業(yè)務(wù)，加糠強(qiáng)結(jié)算管理舞，嚴(yán)格結(jié)算侵紀(jì)律，維護(hù)率金融市場正藏常結(jié)算秩序泊；開展聯(lián)行接和清算業(yè)務(wù)嗓，實(shí)現(xiàn)異地凝、同城清算檢和銀行間的冷資金劃撥；衰加快金融電繩子化建設(shè)，總推進(jìn)銀行卡天聯(lián)網(wǎng)通用工竊程，加速社定會(huì)資金周轉(zhuǎn)辛。涂棉

二、南職能調(diào)整對(duì)大基層人行內(nèi)驗(yàn)審工作的影崇響逐煎

由于己內(nèi)審的客體珠即人行的職點(diǎn)能部門因改炭革而發(fā)生調(diào)廊整，因此基惑層人行的內(nèi)貧審工作在審眾計(jì)對(duì)象、范帽圍及審計(jì)的師重心等方面飾都發(fā)生了變平化。具體表柳現(xiàn)為：身慮

1、蛋內(nèi)審對(duì)象重傍新定位。銀櫻監(jiān)會(huì)成立后臉，金融監(jiān)管網(wǎng)活動(dòng)不再成脆為基層人行亂內(nèi)審部門的梨審計(jì)對(duì)象，只內(nèi)審的范圍膀有所變化。級(jí)原有的人行柳內(nèi)審工作制仙度中，內(nèi)審晝監(jiān)督的內(nèi)容尊包括：（1得）對(duì)各職能偵部門（含下乎屬部門）建璃立健全履行漫貨幣政策、肝金融服務(wù)職信能的工作制娛度、業(yè)務(wù)流溪程和責(zé)任制科度進(jìn)行評(píng)價(jià)鵝；（2）監(jiān)廉督檢查各職成能部門是否吳按工作制度據(jù)、業(yè)務(wù)流程古等開展業(yè)務(wù)向活動(dòng)和財(cái)務(wù)局活動(dòng)；（3睬）按干部管脫理權(quán)限對(duì)工榨作人員履行滋職責(zé)進(jìn)行審悄計(jì)，對(duì)本行衛(wèi)有關(guān)職能部各門、下屬機(jī)催構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)理行離任或經(jīng)驟濟(jì)責(zé)任審計(jì)爛等。株歇

2、黃內(nèi)審重點(diǎn)逐婦步調(diào)整。內(nèi)驕審部門是人慧行內(nèi)部管理甲、再監(jiān)督體籠系的重要組良成部分，它倚以人行的工徑作重心為出淡發(fā)點(diǎn)，設(shè)計(jì)雖和開展內(nèi)審遍項(xiàng)目。當(dāng)前旗基層人行內(nèi)默審部門人員愛較少，而需捐要審計(jì)的事偉項(xiàng)較多，所匹以做好內(nèi)審栽工作應(yīng)把握絮全局、突出平重點(diǎn)。烘閱

前兩相年，由于金烈融監(jiān)管一直皺是人行工作玩的“重中之后重”，基層桐人行的內(nèi)審兆工作也圍繞帳這一要求加鵲大對(duì)監(jiān)管部偽門的再監(jiān)督揚(yáng)力度，采用皮同級(jí)監(jiān)督、抱下查一級(jí)方始式開展各審灘計(jì)項(xiàng)目，對(duì)壺完善金融監(jiān)把管部門的內(nèi)個(gè)部控制、促功進(jìn)監(jiān)管效率獅的提高發(fā)揮能了較好的作板用。隨著人著行職能及工喊作重點(diǎn)的調(diào)楚整，內(nèi)審部牌門的工作側(cè)漲重點(diǎn)也逐漸麥發(fā)生變化。言銀監(jiān)會(huì)成立商后，人行職梁能最大的變蠢化集中表現(xiàn)黑在“一個(gè)強(qiáng)養(yǎng)化、一個(gè)轉(zhuǎn)贏換、兩個(gè)增隔加”，即強(qiáng)悟化了與制定寨和執(zhí)行貨幣際政策有關(guān)的掠職能，轉(zhuǎn)換腰了對(duì)金融業(yè)肅實(shí)施宏觀調(diào)傅控和防范與荷化解系統(tǒng)性湊金融風(fēng)險(xiǎn)的溉方式，增加挺了反洗錢和嚴(yán)管理信貸征幟信業(yè)兩項(xiàng)職妨能。人行將阻更加專注于顧貨幣政策的石制定和執(zhí)行草、維護(hù)金融殺穩(wěn)定及加強(qiáng)墊金融服務(wù)工項(xiàng)作?；鶎尤丝煨袃?nèi)審部門帳也應(yīng)圍繞人戰(zhàn)行總、分行谷工作思路，丑及時(shí)調(diào)整審陪計(jì)重點(diǎn)，深陶入開展各項(xiàng)渠目審計(jì)及專蒜項(xiàng)調(diào)查工作槽。當(dāng)前基層趨人行內(nèi)審重涌點(diǎn)一是要抓近住國庫、發(fā)矮行、聯(lián)行等炮重點(diǎn)職能部喚門、重點(diǎn)領(lǐng)此域即人行自箱身風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，謝強(qiáng)化央行自植身的內(nèi)控；莊二是要注重嘆傳導(dǎo)貫徹貨邊幣政策、金判融穩(wěn)定職能鍬的履行情況徹，關(guān)注政策橫的有效性、瀉誠信環(huán)境的矩營造及金融搞秩序的穩(wěn)定謀等；三是要完關(guān)注央行自拳身資產(chǎn)如再民貸款等質(zhì)量覺的提高；四點(diǎn)是要監(jiān)督好障外匯管理部裝門履行職責(zé)魂情況。貸秧

3槽、內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)葡更加突出。訓(xùn)由于職能調(diào)聽整導(dǎo)致基層度人行的重心鬼發(fā)生了轉(zhuǎn)變傭，基層人行推在認(rèn)真做好費(fèi)貨幣政策的俊傳導(dǎo)貫徹、懸金融穩(wěn)定工階作的同時(shí)，活更加關(guān)注自丑身金融服務(wù)再工作的開展艦，尤其重視亮職能部門內(nèi)笨控制度的健晃全與完善，梳這就對(duì)內(nèi)審揪部門作用的限發(fā)揮提出了衡更高的要求俘。當(dāng)前內(nèi)審母的主要對(duì)象上一是與資金著往來有關(guān)的伴業(yè)務(wù)，如國她庫、發(fā)行、墨聯(lián)行等；二拾是涉及整個(gè)煤金融市場，燭對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)除影響重大的曬貨幣信貸業(yè)愚務(wù)；三是不顏斷發(fā)生變革雄的外匯管理盆業(yè)務(wù)。這些欣業(yè)務(wù)多屬高擁風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，軍業(yè)務(wù)專業(yè)性劃強(qiáng)、技術(shù)含副量相對(duì)較高搞，對(duì)開展此深類項(xiàng)目審計(jì)誘的內(nèi)審人員燙的素質(zhì)也提仿出了更高的警要求，而在榆目前基層人屯行內(nèi)審?fù)?jí)罩監(jiān)督普遍存蟲在被審對(duì)象自的抵觸情緒墾較濃、內(nèi)審浙缺乏權(quán)威性石等情況，往毛往容易造成專內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的罩增加。飛

三、改進(jìn)覺基層人行內(nèi)添審工作棗猶

基層敞人行內(nèi)審部葡門要結(jié)合此愛次人行體制建改革，密切甜關(guān)注人行工偏作思路變化國及新問題，脂緊緊圍繞總宮行內(nèi)審工作潮要求，督促滔好各職能部賞門穩(wěn)妥、高群效地履行其速管理職責(zé)。避內(nèi)越

1、要膨轉(zhuǎn)變思維方彩式，提高內(nèi)鴿審工作層次漿。內(nèi)審的思住維方式從當(dāng)惰前側(cè)重微觀椅、就事論事軟開展評(píng)價(jià)向載微觀與宏觀翻并重的方向仙轉(zhuǎn)變。要跳桿出為審計(jì)而湖審計(jì)的框框積，站在一個(gè)亞更高的層面倒上看問題，防分清問題的休主次，從政貴策、制度等防宏觀層面查飾找原因，提霧出建設(shè)性的缸意見，為被湯審計(jì)對(duì)象內(nèi)工控制度的完庭善、管理水沿平的提高，譜發(fā)揮保證與農(nóng)咨詢作用。繭獄獅

2、家要把握人行扇工作思路，延發(fā)揮內(nèi)審對(duì)姓政策的支持伴作用。要通麗過開展貨幣施政策職能履艘行等有針對(duì)續(xù)性的項(xiàng)目審勾計(jì)或調(diào)查，棒對(duì)政策效果滿及影響等進(jìn)迎行評(píng)價(jià)，并貸提出改進(jìn)建益議，充分發(fā)雅揮內(nèi)審對(duì)央從行政策制訂頓和執(zhí)行的支泳持作用。攏爛

3、習(xí)要結(jié)合國內(nèi)管外內(nèi)審理論鑰發(fā)展，更新撞內(nèi)審理念?；镆o緊圍繞載總行內(nèi)審工稿作思路，結(jié)姜合國內(nèi)外最秀新內(nèi)審理論攏的發(fā)展情況允，探索新的艷內(nèi)部審計(jì)方壽式、方法，蠢實(shí)現(xiàn)由合規(guī)暈性審計(jì)向風(fēng)伯險(xiǎn)性審計(jì)轉(zhuǎn)肺變，促進(jìn)被毯審對(duì)象提高蜜防范風(fēng)險(xiǎn)的駁意識(shí)，實(shí)現(xiàn)莖規(guī)范管理和怠提高效率的對(duì)目標(biāo)。加快罵內(nèi)審工作重闊心向監(jiān)督和朱評(píng)價(jià)并重的統(tǒng)方向轉(zhuǎn)變，扒既要做好監(jiān)仿督工作，以拿促進(jìn)內(nèi)部管觸理不斷加強(qiáng)斑為目標(biāo)，加砌大檢查糾正物違規(guī)和管理禿控制風(fēng)險(xiǎn)力捎度；又要全優(yōu)面評(píng)價(jià)被審謠計(jì)對(duì)象，為鋸其改進(jìn)管理木出謀劃策。薦源柳

4、石改進(jìn)審計(jì)方叼式，大力提邁高內(nèi)審科技亦含量。要充霉分利用計(jì)算語機(jī)輔助審計(jì)關(guān)技術(shù)，規(guī)范范業(yè)務(wù)操作，迎提高審計(jì)效輔率。同時(shí)要企結(jié)合央行業(yè)忠務(wù)科技化趨構(gòu)勢，大力開輸展信息技術(shù)沉審計(jì)。綢踩

5、翅重視內(nèi)審分缸析，充分運(yùn)仙用審計(jì)成果峽。要通過開循展充分、透轟徹的分析不阿斷提高內(nèi)審攪質(zhì)量。不但跟要充分運(yùn)用材定量分析工膏具，取得說靈服力強(qiáng)的審駛計(jì)依據(jù)，還濱要善于歸納倉總結(jié)，透過賽現(xiàn)象看本質(zhì)涉，做好定性翻分析工作。鑄要認(rèn)真核實(shí)恢被審計(jì)對(duì)象字的整改效果警，督促內(nèi)審錘意見和建議臂落到實(shí)處。攀可以通過建讓立相應(yīng)的制疼度，落實(shí)整季改責(zé)任。加哲強(qiáng)后續(xù)審計(jì)晨，及時(shí)跟蹤滔被審計(jì)單位份的整改措施私到位情況及薯整改效果。正喉就

6、調(diào)提高人員素克質(zhì)，打好內(nèi)墨審基礎(chǔ)。要恰實(shí)行內(nèi)審人嚼員準(zhǔn)入制度泳，把好內(nèi)審存“入門關(guān)”駝。通過培訓(xùn)吊、資格考試側(cè)等方式不斷學(xué)提高內(nèi)審人具員的綜合素軍質(zhì)。建立內(nèi)繭審人員激勵(lì)燦約束機(jī)制，距強(qiáng)化內(nèi)審考雙核，獎(jiǎng)優(yōu)罰偏劣，充分調(diào)潮動(dòng)內(nèi)審人員補(bǔ)的積極性，核增強(qiáng)內(nèi)審部衫門的凝聚力物。滔在計(jì)劃審計(jì)勉業(yè)務(wù)時(shí)考慮沃舞弊的潛在牢可能廈舞弊與錯(cuò)誤孔的區(qū)別：舞膚弊是有意識(shí)收的，錯(cuò)誤是欺無意識(shí)的，駕結(jié)果損人利粱己，舞弊的科風(fēng)險(xiǎn)因素是嬸控制弱點(diǎn)，惕助長因素：夾無效的內(nèi)部鋪控制，員工襯的勾結(jié)，流套動(dòng)資產(chǎn)的存且在蝶防止舞勻弊最有效的陷方法：保持餐一個(gè)有效的愈內(nèi)部控制系話統(tǒng)接危險(xiǎn)信棒號(hào)：是在總烤結(jié)以往舞弊套的基礎(chǔ)上得和出的在這些決條件下舞弊葉發(fā)生的比率拳較高，不一正定記錄，收撿集，坐支是珍舞弊的因素散，該名詞被楊大家熟悉，爐并產(chǎn)生積極備影響慶舞弊類采型：1、為至組織謀取利傻益而進(jìn)行的桐舞弊事例制2、謀兆取組織利益堡的舞弊跡象苦或征兆卸3、為垂個(gè)人謀取利捆益行為滴4、謀效取個(gè)人利益寺征兆誰對(duì)舞弊陳行為采取的鏡行動(dòng)：深1、已擋經(jīng)發(fā)生的舞粘弊跡象，做價(jià)出是否采取司進(jìn)一步行動(dòng)鴿或提出調(diào)查民的建議倒2、足榆夠證據(jù)證明架舞弊跡象，封可以提出調(diào)員查建議時(shí)，散要通知適當(dāng)懼的權(quán)力機(jī)構(gòu)戰(zhàn)教3、得饑出結(jié)論提交岡報(bào)告，報(bào)告吩內(nèi)容：發(fā)現(xiàn)靈問題、結(jié)論濫、建議和糾得正措施你如何實(shí)享現(xiàn)內(nèi)審協(xié)助較發(fā)現(xiàn)舞弊職寄責(zé)：就是評(píng)齊價(jià)控制系統(tǒng)剛在防止?jié)撛陔u風(fēng)險(xiǎn)暴露方然面的充分性君和有效性，融舞弊者承認(rèn)堡舞弊，應(yīng)記等錄成工作底奉稿，簽字，騾報(bào)告高級(jí)管柱理層，請(qǐng)示秘下一步行動(dòng)坦。槍隊(duì)銀行內(nèi)部審滲計(jì)外包的操唐作與控制敘內(nèi)容提要：蠶銀行實(shí)行內(nèi)帳部審計(jì)業(yè)務(wù)島外包策略，華不僅能節(jié)約居內(nèi)部審計(jì)成槐本，而且還眼可以提高內(nèi)廚部審計(jì)工作州的質(zhì)量和效泥率，但也會(huì)訂產(chǎn)生一定的熊風(fēng)險(xiǎn)。文中喪就銀行在操籌作內(nèi)部審計(jì)添業(yè)務(wù)外包時(shí)優(yōu)，如何把握舉好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估航、外包商選鹿擇、外包合夠同審查和事積后監(jiān)督控制鄉(xiāng)等主要環(huán)節(jié)依進(jìn)行了探討柔。

浪屋（一）

茶

銀行泉業(yè)務(wù)外包是渡一種商業(yè)戰(zhàn)鄰略，就是銀疊行把自身內(nèi)但部業(yè)務(wù)的一酒部分承包給猜外部專門機(jī)得構(gòu)。外包的傻理論基礎(chǔ)是賣企業(yè)再造理徹論。企業(yè)再噸造根本思想貼就是徹底擯朗棄大工業(yè)時(shí)薄代的模式，賤重新塑造與叉當(dāng)今時(shí)代信慘息化、全球么化相適應(yīng)的私企業(yè)模式。僻它是從另一莖個(gè)角度反映口企業(yè)組織如凳何去適應(yīng)不巨斷變化的環(huán)誓境。隨著信楚息化和全球李化進(jìn)程的不溝斷發(fā)展，包邁括把內(nèi)部審值計(jì)業(yè)務(wù)等一姑些銀行非核諒心業(yè)務(wù)外包斬出去已成為牧一種趨勢。隆展

就參銀行方面而鋤言，實(shí)行內(nèi)影部審計(jì)業(yè)務(wù)柴外包策略的嫂主要好處不東僅能節(jié)約內(nèi)后部審計(jì)成本哈，而且還可浸以提高內(nèi)部料審計(jì)工作的翅質(zhì)量和效率隔。

驅(qū)

1獎(jiǎng)、以優(yōu)補(bǔ)絀名。我國各家田銀行內(nèi)部審扮計(jì)資源普遍蜓不足，這種雹不足不僅表套現(xiàn)在數(shù)量上賽，更表現(xiàn)在析質(zhì)量上。一擊是缺少普遍賄適用的專業(yè)垃實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和振審計(jì)條例。躺二是內(nèi)部審胞計(jì)人員的專滲業(yè)能力不能灘滿足需要，壓特別是在收崗集信息、檢集查、評(píng)價(jià)和掌交流方面能濟(jì)力不夠，審算計(jì)的手段、甩方法落后，星不能適應(yīng)銀綠行業(yè)務(wù)活動(dòng)觀日益增加的曬技術(shù)復(fù)雜程鋸度和內(nèi)部審知計(jì)部門需要邀承擔(dān)的繁重鴉任務(wù)。三是壘銀行審計(jì)理攤論滯后。國閃內(nèi)銀行的內(nèi)地部審計(jì)人員多是一個(gè)相當(dāng)鹽規(guī)模的群體品，但尚無一俯成熟的理論逝和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)砍。從銀行方膛面講，內(nèi)部湊審計(jì)業(yè)務(wù)外欠包能使銀行本利用自身所犧沒有的專業(yè)況技能，有機(jī)款會(huì)利用外部敗先進(jìn)的審計(jì)天技術(shù)和理論躬，比如獲得計(jì)特別審計(jì)項(xiàng)炎目的專門技偽能和知識(shí)，倒而銀行內(nèi)部即是不具備這每種知識(shí)的。雁通過業(yè)務(wù)外應(yīng)包可揚(yáng)長避卸短，以優(yōu)補(bǔ)行絀。對(duì)于某炕些規(guī)模和風(fēng)遲險(xiǎn)程度都不遇大的小銀行浪來說，可以夜考慮將內(nèi)部劉審計(jì)職能外步包給外部專角家，并由高遼級(jí)管理層負(fù)舞責(zé)監(jiān)督實(shí)施禍審計(jì)師的建純議，確定負(fù)抗責(zé)實(shí)施建議蝶的人員。

年聲虜2、降低內(nèi)位部審計(jì)成本仇。國內(nèi)銀行菌的內(nèi)部審計(jì)堪機(jī)構(gòu)從總行汪→一級(jí)分行誰→二級(jí)分行擱或區(qū)域內(nèi)部老審計(jì)中心，霉估計(jì)銀行系日統(tǒng)的內(nèi)部審雨計(jì)人員超過郊3萬人。這汽樣龐大的機(jī)復(fù)構(gòu)和眾多的楊人員，銀行膜系統(tǒng)每年為噴此需耗費(fèi)數(shù)詳十億元成本母。內(nèi)部審計(jì)踢業(yè)務(wù)外包可單以部分削減莖這方面昂貴消的招聘、培懂訓(xùn)和福利支炮出，從而可濤大大降低銀萌行相應(yīng)的成店本。

劉昌3、提高內(nèi)陰部審計(jì)效率黎。作為銀行桶內(nèi)部審計(jì)業(yè)冠務(wù)外包商的閑會(huì)計(jì)師事務(wù)饒所，其注冊(cè)房會(huì)計(jì)師是審箭計(jì)領(lǐng)域的專腔家。他們所衫掌握的審計(jì)慣手段、技術(shù)尺、方法和專猜業(yè)水準(zhǔn)具有道明顯的優(yōu)勢戒，由專家來喉做能更好地維完成審計(jì)目透標(biāo)。

嗎鈔4、提高內(nèi)恐部審計(jì)質(zhì)量竹。內(nèi)部審計(jì)奴的質(zhì)量主要裳體現(xiàn)在審計(jì)塑結(jié)果的客觀神性和公正性架，而獨(dú)立性讓是內(nèi)部審計(jì)腳部門保持客議觀性和公正叼性的物質(zhì)基差礎(chǔ)。我國銀次行的內(nèi)部審掩計(jì)體制雖經(jīng)感近年改革，陡但仍沒有實(shí)防現(xiàn)真正意義倉上的獨(dú)立。議而外包商不采涉及銀行的怪經(jīng)營活動(dòng)或供選擇或?qū)嵤靸?nèi)部控制措蘇施，也可以跳避免和被審譯計(jì)銀行機(jī)構(gòu)罪發(fā)生任何利麥益沖突。所軋以，實(shí)行內(nèi)亂部審計(jì)業(yè)務(wù)婚外包，可從欺根本上解決釀獨(dú)立性問題昂，外包商可午以向銀行管幻理層和銀行獅監(jiān)管人提供糧高質(zhì)量的審套計(jì)信息。

狗塑焰直凈從社會(huì)方面煩看，銀行內(nèi)爹部審計(jì)外包味可利用比較鐵優(yōu)勢，使社牛會(huì)審計(jì)資源悶得到充分利戶用。從外包姿商----周注冊(cè)會(huì)計(jì)師正及事務(wù)所（屬CPA）方秘面來說，銀扮行內(nèi)部審計(jì)息不僅是一個(gè)傲專業(yè)問題，鑰而且還是一漂個(gè)很大的產(chǎn)茶業(yè)，因?yàn)樗问且粋€(gè)很大丑的市場。隨盆著中國銀行痕業(yè)走向世界帆，這個(gè)市場染會(huì)越來越大沒。金融機(jī)構(gòu)慎內(nèi)部審計(jì)社灣會(huì)化是世界亂性的趨勢，捕因?yàn)檫@樣可保以節(jié)約審計(jì)革成本，提高體審計(jì)質(zhì)量。霞中國的銀行賞內(nèi)部審計(jì)市塌場，對(duì)CP菌A來說充滿惑機(jī)遇，也充牌滿挑戰(zhàn)。目悅前，我國金亡融機(jī)構(gòu)有2玩0多萬個(gè)，徹金融從業(yè)人胖員300萬扒人，有待審醬計(jì)的銀行資攔產(chǎn)達(dá)幾十萬摩億元。這就奔是說，現(xiàn)在帆不是有沒有件金融審計(jì)市遙場的問題，奮而是中國的付CPA有沒拔有能量去占講領(lǐng)這個(gè)市場泉的問題。對(duì)抹CPA來說至，目前是一刷個(gè)千載難逢桶的機(jī)遇。中診原逐鹿，不季知鹿死誰手惠。競爭的對(duì)煌手不僅是國存內(nèi)同業(yè)之間商，更多的還慢會(huì)來自國際闖上的知名會(huì)遵計(jì)公司。我熟國CPA業(yè)煩應(yīng)作戰(zhàn)略性蠻的調(diào)整，將遇現(xiàn)有的審計(jì)不資源向金融依審計(jì)傾斜，副作好充分的求準(zhǔn)備，以迅殃速占領(lǐng)這個(gè)能市場。

崇

尤曬其值得一提協(xié)的是，金融般是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)尚系統(tǒng)的核心夜，誰掌握了檔中國未來金瓣融審計(jì)的市鍛場，誰就掌鏡握了中國審循計(jì)市場的未浪來。它的意駝義不僅在于競銀行審計(jì)本藥身的巨大市什場，而且可萌帶動(dòng)整個(gè)審僵計(jì)市場；它淋不但是審計(jì)活市場新的增撈長點(diǎn)，而且水對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)耗業(yè)務(wù)可起到昨優(yōu)化和催化期作用。金融饒審計(jì)業(yè)務(wù)可判提高我國C貌PA的整體央素質(zhì)，提高呈事務(wù)所的競后爭能力，而拍銀行內(nèi)部審融計(jì)業(yè)務(wù)是金哲融審計(jì)業(yè)務(wù)未的一個(gè)重要豈部分。里闖連（二）糊候

內(nèi)喬部審計(jì)業(yè)務(wù)天外包在給銀仇行帶來上述獵諸多好處的恢同時(shí)，也帶麗來了風(fēng)險(xiǎn)。胳銀行在實(shí)際巖操作內(nèi)部審構(gòu)計(jì)業(yè)務(wù)外包譽(yù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)把鴿握好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)沿估、外包商膛選擇、外包難合同審查和憶事后監(jiān)督控啄制等主要環(huán)輔節(jié)。

用畜

1秘、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估獵。銀行董事堵會(huì)和高級(jí)管謝理層應(yīng)當(dāng)負(fù)炊責(zé)了解與內(nèi)辜部審計(jì)業(yè)務(wù)賄外包相關(guān)的澆風(fēng)險(xiǎn)，并確廁保有效的風(fēng)弱險(xiǎn)管理程序泰的充分到位哪。作為董事淋會(huì)職責(zé)的一里部分，董事亡會(huì)應(yīng)當(dāng)就內(nèi)橋部審計(jì)外包磚對(duì)銀行戰(zhàn)略行目標(biāo)和計(jì)劃濫的支援情況宇、與外包商宏的關(guān)系管理晃情況進(jìn)行評(píng)所估。沒有一堡個(gè)有效的風(fēng)索險(xiǎn)評(píng)估階段汗，內(nèi)部審計(jì)眠外包就可能測與銀行的戰(zhàn)尿略計(jì)劃不一虹致，或代價(jià)耕不菲，或帶智來不可預(yù)見祥的風(fēng)險(xiǎn)。

壁撫

內(nèi)皺部審計(jì)外包粘的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估罰應(yīng)當(dāng)考慮下戒列情形：金脂融機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)脖略目的、目逆標(biāo)和經(jīng)營需蘆要；評(píng)價(jià)和清監(jiān)督外包關(guān)丟系的能力；看內(nèi)部審計(jì)業(yè)撇務(wù)對(duì)金融機(jī)口構(gòu)的重要性修和被外包的贊風(fēng)險(xiǎn)程度；測對(duì)內(nèi)部審計(jì)岔業(yè)務(wù)外包的胖明確要求；繩必要的控制途和報(bào)告程序猾；外包商的巖合同義務(wù)和話要求；內(nèi)部披審計(jì)的應(yīng)急敵計(jì)劃；對(duì)內(nèi)沿部審計(jì)外包范協(xié)議的持續(xù)孔評(píng)估，以評(píng)捐價(jià)是否與銀憐行戰(zhàn)略目標(biāo)償一致和外包嘴商的工作業(yè)消績；是否符嗚合監(jiān)管要求獨(dú)和有關(guān)準(zhǔn)則繞。

顫

2幫、選擇外包泊商。一旦銀槽行完成了風(fēng)遭險(xiǎn)評(píng)估，管承理層就應(yīng)當(dāng)清對(duì)內(nèi)部審計(jì)束外包商進(jìn)行暮評(píng)估，以確喊定其運(yùn)行情口況和財(cái)務(wù)狀礙況是否滿足忠銀行的需要風(fēng)。管理層應(yīng)衡當(dāng)將銀行的前需求、目標(biāo)唐和必要的控槳制要求告訴歪潛在的內(nèi)部劣審計(jì)外包商靈。管理層也雖應(yīng)當(dāng)對(duì)外包閱合同的有關(guān)內(nèi)規(guī)定進(jìn)行討桑論。在選擇指一個(gè)合格的浴內(nèi)部審計(jì)外哪包商時(shí)，銀周行應(yīng)當(dāng)考慮炎外包商以下晚三個(gè)因素：門即專業(yè)知識(shí)帖和技能、運(yùn)枝行情況和控檔制情況、外噸包商的財(cái)務(wù)岡狀況。

券

在伸外包商的專弟業(yè)知識(shí)和技須能方面，銀袋行應(yīng)當(dāng)考慮鋒：評(píng)估外包我商提供內(nèi)部拾審計(jì)服務(wù)的乞經(jīng)驗(yàn)和能力待；識(shí)別銀行芽必須對(duì)外包煌商進(jìn)行支援禮以全面管理迫風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域典；評(píng)價(jià)外包佛商在未來預(yù)愚期的運(yùn)作環(huán)韻境下提供內(nèi)挨部審計(jì)服務(wù)排的經(jīng)驗(yàn)知識(shí)挺；必要的話些，要進(jìn)行現(xiàn)沖場督察，以唯更好地了解足外包商是如震何開展內(nèi)部假審計(jì)服務(wù)的烏。

草

在歇外包商的運(yùn)榆行和控制情凍況方面，銀暗行應(yīng)當(dāng)考慮槳：確定外包子商與內(nèi)部控蹦制相關(guān)的標(biāo)領(lǐng)準(zhǔn)、政策和弓程序的健全諷性；審查外心包商的審計(jì)拌報(bào)告，以確蟻定內(nèi)部審計(jì)太范圍是否全倦面，內(nèi)部控嶺制措施是否餡完備；評(píng)價(jià)棗銀行是否能掃夠完全、及隆時(shí)地獲得外耐包商的內(nèi)部豆審計(jì)信息。陽蓬

在扛外包商的財(cái)諒務(wù)狀況方面衫，銀行應(yīng)當(dāng)吼考慮：分析凡外包商最近姿被審計(jì)的財(cái)撇務(wù)報(bào)表和年賴報(bào)；考慮外獲包商在內(nèi)部蠟審計(jì)行業(yè)中內(nèi)的執(zhí)業(yè)期限擴(kuò)有多長、市唇場份額有多頌大。

甚

由泉此可見，一圣個(gè)良好的外豬包商必須是訓(xùn)具備專業(yè)勝們?nèi)文芰瓦m玻當(dāng)?shù)闹R(shí)技喉能、內(nèi)部控民制完備、財(cái)揭務(wù)狀況良好姐的公司。他偏們應(yīng)當(dāng)是一趁批既精通國槐際銀行游戲格規(guī)則又熟悉逢國際審計(jì)游版戲規(guī)則的人墻才。就我國螺國情而言，碰銀行內(nèi)部審泉計(jì)的外包商田主體主要應(yīng)跡當(dāng)是會(huì)計(jì)師禮事務(wù)所及其南注冊(cè)會(huì)計(jì)師鞏。我國注冊(cè)間會(huì)計(jì)師要通秋過審計(jì)實(shí)踐芒和理論研究辱，總結(jié)、歸喊納和創(chuàng)造一倉套既符合國只際慣例，又貸有自身特點(diǎn)紅的組織結(jié)構(gòu)患、企業(yè)文化昏、金融審計(jì)惰方法與理論嚇。銀行在選并擇內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)外包商時(shí)除倦上述因素以慣個(gè)外，還要歉綜合考慮：固一是外包商耍的資質(zhì)。經(jīng)畜人行和財(cái)政設(shè)部許可，目易前國內(nèi)有6躍8家會(huì)計(jì)師狠事務(wù)所取得濕從事金融審危計(jì)業(yè)務(wù)的資陪質(zhì)。二是評(píng)擴(kuò)價(jià)客戶在社浩會(huì)上執(zhí)業(yè)信扶譽(yù)如何。葬三是外包商兼在銀行審計(jì)巾領(lǐng)域的專業(yè)寫水平如何。峽四是外包商昨的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)鴿。

找

3既、審查外包鏡合同。內(nèi)部便審計(jì)外包合打同是銀行機(jī)偶構(gòu)與提供內(nèi)停部審計(jì)服務(wù)譽(yù)的外包商之籍間簽訂的一儀項(xiàng)契約。合齒同應(yīng)當(dāng)考慮夫銀行經(jīng)營需杏求和在風(fēng)險(xiǎn)嫩評(píng)估、選擇海外包商階段梳被識(shí)別出的蘇重要風(fēng)險(xiǎn)因余素。合同應(yīng)郵當(dāng)明確采用纏書面形式，抹內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具許體詳細(xì)，包永括：內(nèi)部審扔計(jì)的服務(wù)范坊圍、業(yè)績標(biāo)寇準(zhǔn)、安全保嫩密、控制措在施、審計(jì)條帥款、報(bào)告制疲度、爭議解段決等。

跡

（波1）

服務(wù)勢范圍：合同勿應(yīng)當(dāng)明確規(guī)練定有關(guān)各方猴的權(quán)利和義煉務(wù)，包括外參包商的任務(wù)夫和職責(zé)；外懂包商實(shí)施的仇風(fēng)險(xiǎn)分析和潮制定的計(jì)劃磚必須事先得自到銀行高級(jí)梅管理層的批從準(zhǔn)。

擋璃

（欲2）

業(yè)績料標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)績哨標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了工外包商最低舅的服務(wù)水平乏要求以及如你果未能滿足糖標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的蜓補(bǔ)救措施。云銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)復(fù)當(dāng)定期審查斷外包商的業(yè)基績標(biāo)準(zhǔn)，確撒保其內(nèi)部審摩計(jì)服務(wù)與銀娃行戰(zhàn)略目標(biāo)將相一致。外敏包商必須親床自承諾將所乳需資源應(yīng)用絕于根據(jù)審計(jì)詳計(jì)劃有效地路執(zhí)行其任務(wù)霧員

（暑3）

安全凱保密：合同故應(yīng)當(dāng)規(guī)定外仗包商有保守雷銀行信息資呀源機(jī)密的義呀務(wù)，以防止掉銀行商業(yè)機(jī)艇密的泄密。天罷

（月4）

控制瓦措施：銀行芝應(yīng)當(dāng)考慮外哭包商的內(nèi)部終控制措施；鐮遵循監(jiān)管要曠求的合規(guī)性爐；外包商保詞持的有關(guān)記免錄；高級(jí)管維理層或其代河表、外部審肅計(jì)師或其代孩表及監(jiān)管當(dāng)比局有權(quán)在任察何時(shí)候接觸宏與外包商任擴(kuò)務(wù)有關(guān)的記貓錄，包括審滲計(jì)工作計(jì)劃吩和工作報(bào)告濤。

岡

（門5）

審計(jì)遞條款：合同梢應(yīng)當(dāng)訂明外融包商提供的反內(nèi)部審計(jì)報(bào)始告類型（如敞財(cái)務(wù)、內(nèi)部丸控制和安全巷評(píng)估）。合肯同也應(yīng)當(dāng)訂脹明內(nèi)部審計(jì)漢次數(shù)、有關(guān)誘審計(jì)成本和涌銀行獲取內(nèi)趕部審計(jì)結(jié)果膽的權(quán)利。銀宏行應(yīng)當(dāng)特別殺關(guān)注對(duì)網(wǎng)上場銀行業(yè)務(wù)的庭內(nèi)部審計(jì)服灶務(wù)。

鋒門（6）

報(bào)吃告制度：合予同條款應(yīng)當(dāng)摘規(guī)定銀行收娛到的內(nèi)部審牛計(jì)報(bào)告的類夢型和次數(shù)。腸侄驟（7）

爭年議解決：銀荷行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)棕在合同中訂朵立一個(gè)爭議賽解決規(guī)定，悶以解決未來怖潛存的問題剃。

傅架捕銀行管理層詢應(yīng)當(dāng)考慮合振同是否具備積足夠的靈活慧性，以適應(yīng)秘技術(shù)和金融其機(jī)構(gòu)運(yùn)作的傍變化。所以露銀行與外包吉商之間也應(yīng)堅(jiān)當(dāng)訂立可以賭改變合同條笑款的協(xié)議，跑尤其是如果舒發(fā)現(xiàn)重大問槳題需要擴(kuò)大亂審計(jì)工作的查時(shí)候。在簽?zāi)种?，?yīng)鐵當(dāng)由法律顧撈問進(jìn)行審查飛。

4、插控制和監(jiān)督踏。實(shí)行內(nèi)部做審計(jì)業(yè)務(wù)外怎包可以給銀龜行帶來很大濾的好處，但拉另一方面外宏包也可能給沈銀行帶來風(fēng)制險(xiǎn)，比如喪拍失或減少對(duì)濫外包業(yè)務(wù)的圓控制。尤其渡是當(dāng)銀行將植一項(xiàng)重要職規(guī)能外包出去和的時(shí)候，就逢需要對(duì)這些拳風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管傭理和監(jiān)督。沈而且，外包劣也可能對(duì)監(jiān)撐管當(dāng)局收集督信息或要求本改變被外包訂的職能的運(yùn)節(jié)作方式的能佛力產(chǎn)生負(fù)面逝影響。

輛

高塑級(jí)管理層應(yīng)灰當(dāng)確保銀行藥達(dá)成一項(xiàng)有負(fù)效期較長的釘合同，同時(shí)肯確保外包商膊精通必要的奉專業(yè)知識(shí)，呀能夠考慮到器有關(guān)銀行的且特點(diǎn)。即使沈外包商提供身了內(nèi)部審計(jì)江服務(wù)，銀行陵董事會(huì)和高培級(jí)管理層仍擺舊要負(fù)責(zé)確腿保內(nèi)部控制源系統(tǒng)（包括尊內(nèi)部審計(jì)職伍能）得到有攜效的運(yùn)作。漸夫許

銀專行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)妨讓具資深和粉經(jīng)驗(yàn)豐富的鑄審計(jì)師擔(dān)任亮內(nèi)部審計(jì)部愚門負(fù)責(zé)人，炎并考慮維持莫一支少量精除干的內(nèi)部審院計(jì)隊(duì)伍。外鷹包商協(xié)助審桃計(jì)人員確定柱要審查的風(fēng)領(lǐng)險(xiǎn)，提出建描議，實(shí)施經(jīng)曲內(nèi)部審計(jì)經(jīng)逆理批準(zhǔn)的審貼計(jì)程序，并脅與內(nèi)部審計(jì)悶經(jīng)理共同向品董事會(huì)或其舟審計(jì)委員會(huì)別報(bào)告其發(fā)現(xiàn)彎。銀行內(nèi)部暗審計(jì)部門應(yīng)捆當(dāng)十分精通凳銀行各項(xiàng)重冤要業(yè)務(wù)，以丟檢查和評(píng)估帳這些業(yè)務(wù)內(nèi)甚部控制措施權(quán)的功能、效升率和有效性逢。但外部專辯家也可以承車擔(dān)某種內(nèi)部平審計(jì)部門不窩會(huì)或不十分減精通的檢查羅任務(wù)。另外帖，內(nèi)部審計(jì)博部門負(fù)責(zé)人線應(yīng)當(dāng)了解外封部專家的知湯識(shí)要融入其繞所在部門，降有可能的話滑要讓其一到頑幾個(gè)部屬參鞠與外部專家沸的工作。

際暖

當(dāng)予銀行機(jī)構(gòu)實(shí)腔施外包安排才時(shí)，其運(yùn)作板風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增售加。監(jiān)管機(jī)羞構(gòu)應(yīng)當(dāng)寄希吵望于銀行就束外包將對(duì)銀越行總體風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)組合和銀行懶內(nèi)部控制系鞭統(tǒng)所產(chǎn)生的產(chǎn)影響進(jìn)行分光析。具體而籌言，銀行應(yīng)繞當(dāng)在以下三足個(gè)方面對(duì)外過包商實(shí)施監(jiān)滴督控制程序殖：

低

（奮1）在監(jiān)督阿外包商的財(cái)眾務(wù)和運(yùn)作狀逗況時(shí)，銀行更應(yīng)當(dāng)定期評(píng)瘡價(jià)外包商的舒財(cái)務(wù)狀況；亦審查審計(jì)報(bào)貫告和獲取的侵監(jiān)管檢查報(bào)楊告，評(píng)價(jià)外垮包商系統(tǒng)和綱控制措施的闖完備性；跟哀蹤檢查審計(jì)惱報(bào)告所指明凍的任何缺陷級(jí)；定期審查敬外包商與內(nèi)姿部控制有關(guān)艦的政策；監(jiān)距督外包商在丙內(nèi)部審計(jì)方曉面的人事變支動(dòng)；實(shí)施現(xiàn)隸場監(jiān)督檢查舊。

足

（夕2）在評(píng)估干外包商提供貼的內(nèi)部審計(jì)瓶服務(wù)質(zhì)量時(shí)添，銀行應(yīng)當(dāng)問定期審查有里關(guān)外包商業(yè)或績的報(bào)告，憲確定這些報(bào)秩告是否準(zhǔn)確舞；及時(shí)追查屆內(nèi)部審計(jì)的博任何問題，蓄評(píng)估外包商顯加強(qiáng)內(nèi)部審詢計(jì)水準(zhǔn)的計(jì)惡劃；評(píng)價(jià)外衛(wèi)包商支持和哭增強(qiáng)銀行戰(zhàn)坊略導(dǎo)向的能協(xié)力；定期與捎外包商會(huì)晤男討論業(yè)績和筍運(yùn)作問題。桂洪

（拾3）在監(jiān)督栗合同遵守情旁況和進(jìn)行必崇要修改時(shí)，她銀行應(yīng)當(dāng)審優(yōu)查內(nèi)部審計(jì)譜外包收費(fèi)的翅發(fā)票；定期午審查合同條縫款是否得到蜻遵守，是否傲有必要根據(jù)棟銀行需要和境技術(shù)發(fā)展?fàn)顮t況對(duì)某些條烤款進(jìn)行修改記；保留與合美同遵守、修循改和爭議解詠決相關(guān)的檔丹案記錄。

扔初

如笨果外包合同縱突然出現(xiàn)終花止的情況，惡銀行應(yīng)當(dāng)具刃備應(yīng)急計(jì)劃溉。假如在內(nèi)氏部審計(jì)領(lǐng)域靜有許多可待淚選擇的外包樹商，應(yīng)急計(jì)防劃應(yīng)當(dāng)對(duì)一叢個(gè)候選外包煩商進(jìn)行詳細(xì)螺的調(diào)查。假澇如新外包商列需要一段時(shí)混間才能開展棵工作的話，街銀行就必須魄考慮臨時(shí)增博加其自身的存內(nèi)部審計(jì)努腿力。啞要做好對(duì)子啟公司的內(nèi)部皇審計(jì)給

1、斥規(guī)范的法人腳治理結(jié)構(gòu)，接是發(fā)揮內(nèi)審志作用的組織治保證。只有爭在母公司和站子公司兩級(jí)爐經(jīng)營管理體全制中，都按周照現(xiàn)代企業(yè)們制度的要求訓(xùn)建立規(guī)范的董法人治理結(jié)權(quán)構(gòu)，按照現(xiàn)君代企業(yè)制度仰決策、執(zhí)行聯(lián)、監(jiān)督、獎(jiǎng)允懲，內(nèi)審的領(lǐng)作用和價(jià)值惹才能夠得到虜最大的發(fā)揮句。籍

2該、明確母公襪司對(duì)子公司摘內(nèi)部審計(jì)的竄定位，是內(nèi)肉審順利開展誰的前提。對(duì)滾于母公司來甲說，對(duì)子公軋司內(nèi)審工作工順利開展的亡前提就是公脆司決策、管在理層的重視跌，要按照現(xiàn)紫代內(nèi)部審計(jì)寸的理念、組滲織制度和要缺求賦予內(nèi)部況審計(jì)職能定敗位，讓內(nèi)部是審計(jì)部門不釣再成為“擺常設(shè)”，有效拔地發(fā)揮內(nèi)審叨人員的職責(zé)戀作用。對(duì)于寧子公司來說裁，內(nèi)審的順隔利開展在于收母公司審計(jì)譽(yù)工作的重點(diǎn)騾轉(zhuǎn)向?yàn)樽庸宜痉?wù)，使慶審計(jì)者逐步坊成為被審計(jì)蓋者的合作伙我伴，雙方的既理解和溝通漏才不會(huì)產(chǎn)生撓障礙，形成跟審計(jì)者與被月審計(jì)者密切志合作，攜手件檢查問題，綢堵塞漏洞，終提高經(jīng)營管烈理水平的局辨面。捕

3忘、高素質(zhì)的旨人員是提高鍬內(nèi)審工作的工內(nèi)在要求。隨內(nèi)審的重點(diǎn)均放在內(nèi)部控饞制系統(tǒng)和經(jīng)魔營風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測租的審計(jì)，突冒出了內(nèi)審機(jī)播構(gòu)的重要作午用，也加大泄了內(nèi)審部門噸的責(zé)任，對(duì)嘩內(nèi)審人員的掛素質(zhì)提出了睛較高的要求搭。首先，要老注意復(fù)合型滾人才的選拔饅培養(yǎng)，要使屯高層次的管介理人才進(jìn)入弦審計(jì)；其次聰，要密切與吧有關(guān)職能部喉門的關(guān)系，若借助有關(guān)職仰能部門的財(cái)怨務(wù)人員、管壺理人員、工勤程技術(shù)人員柳和其他專業(yè)指人員；此外壟，要加強(qiáng)內(nèi)黎審人員的繼暗續(xù)教育和崗雄位培訓(xùn)，不郵斷提高審計(jì)煉人員素質(zhì)，棵以確保內(nèi)審冷工作的質(zhì)量窯。街

4待、規(guī)范的審玻計(jì)程序是提墳高內(nèi)審效率鬼的制度保障迷。為使內(nèi)部糠審計(jì)工作規(guī)融范、有序、申高效地開展便，內(nèi)審程序援的建立完善全是重要的制棟度保障。內(nèi)抹審的程序，畫可以分為以鉤下階段：第鬧一步，資料雞準(zhǔn)備階段，圾即熟悉子公爛司的規(guī)章制問度和內(nèi)部管梅理情況。方鋼法是發(fā)出審史計(jì)通知書，飯要求被審計(jì)篩子公司提供騾有關(guān)規(guī)章制煩度、管理辦腹法和會(huì)計(jì)報(bào)音表等資料。櫻第二步，調(diào)拐查階段。方混法是發(fā)出審形計(jì)調(diào)查表，寬調(diào)查該公司瘦的領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)響以及主要職低能部門的管群理程序和辦昌法，考察內(nèi)岸部控制環(huán)境懼，找出業(yè)務(wù)鄙流程的關(guān)鍵信控制點(diǎn)。第撐三步，實(shí)地重考察階段。桂方法是深入敘基層座談或血現(xiàn)場觀察一滾周左右，以汁了解制度的截健全性，程建序的規(guī)范性升以及制度、包程序的落實(shí)蟻執(zhí)行情況。玻第四步，重磁點(diǎn)檢查階段響。方法是確泄定審計(jì)重點(diǎn)矮，進(jìn)行實(shí)質(zhì)叔性檢查，若得通過考察發(fā)霉現(xiàn)工程管理耀薄弱，則在袋審查賬簿時(shí)窄將工程竣工氣決算表的審釋計(jì)列為重點(diǎn)須，必要時(shí)聘脅請(qǐng)專家進(jìn)行待工程質(zhì)量的搶抽樣檢查。扁饑系統(tǒng)控制小補(bǔ)規(guī)模企業(yè)審醬計(jì)風(fēng)險(xiǎn)胃要控制小規(guī)摧模企業(yè)的審?fù)τ?jì)風(fēng)險(xiǎn)，要忠從企業(yè)的審群計(jì)環(huán)境、審良計(jì)規(guī)范和審乒計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方淺面進(jìn)行治理福咳

小墻規(guī)模企業(yè)審增計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)職把風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)逮的觀念貫穿腔在每項(xiàng)條款蝦中儲(chǔ)

小轟規(guī)模企業(yè)審無計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)求明確規(guī)范注快冊(cè)會(huì)計(jì)師根路據(jù)委托人的擦真正委托目烤的斗紡

針誠對(duì)小規(guī)模企寬業(yè)審計(jì)中存磁在的種種問城題，單從審南計(jì)技術(shù)和方退法上研究是挨難于解決問慣題，需要系礦統(tǒng)治理小規(guī)殊模企業(yè)審計(jì)蹲的環(huán)境、系禁統(tǒng)完善小規(guī)監(jiān)模企業(yè)審計(jì)杏的規(guī)范、系湖統(tǒng)研究小規(guī)匪模企業(yè)審計(jì)莊風(fēng)險(xiǎn)。廣

治槐理方法之一拋：揭

系絕統(tǒng)治理小規(guī)亭模久

企桂業(yè)審計(jì)環(huán)境稼梯

（油1）強(qiáng)化會(huì)圾計(jì)信息的外俊部監(jiān)管。首蝕先，對(duì)會(huì)計(jì)渾信息實(shí)施監(jiān)顛管的職能部離門應(yīng)當(dāng)樹立臟依法監(jiān)管的刊理念，增強(qiáng)速監(jiān)管的科學(xué)插性，減少隨哀意性。其次僅，治理多頭吹監(jiān)管，相互運(yùn)制肘的監(jiān)管緊局面，降低狀監(jiān)管成本。改第三，強(qiáng)化尤會(huì)計(jì)監(jiān)管責(zé)壩任。監(jiān)管部血門對(duì)于會(huì)計(jì)查信息質(zhì)量也吐應(yīng)承擔(dān)起相鵲應(yīng)的責(zé)任，白嚴(yán)格懲戒監(jiān)塵管不力、行逃政不為給會(huì)險(xiǎn)計(jì)監(jiān)管市場悠帶來的混亂貞。虛

（促2）合理運(yùn)掀用審計(jì)報(bào)告環(huán)。由于各級(jí)決政府的職能翅部門在履行秤其行政職能智時(shí)往往需要古企業(yè)提供審努計(jì)報(bào)告，如綁工商管理部參門、外匯管本理部門、稅獄務(wù)部門、財(cái)腐政部門、國況資部門等，徑這本是拉動(dòng)謀小規(guī)模企業(yè)仁審計(jì)需求的縮一件好事，腫但由于有些竭職能部門只度是利用審計(jì)趟報(bào)告當(dāng)作轉(zhuǎn)絮嫁風(fēng)險(xiǎn)的工溫具；有些職雕能部門給注鑄冊(cè)會(huì)計(jì)師提臣出超出其職牧責(zé)的過分要瀉求；有些職蓋能部門把行甲政監(jiān)管的職機(jī)責(zé)強(qiáng)加給注粱冊(cè)會(huì)計(jì)師等踩等，這使得凡審計(jì)報(bào)告的臨作用要么被欠不適當(dāng)?shù)靥Ь?，要么被果貶低，不能耽真正發(fā)揮其錢正確的職能染。因此，注摔冊(cè)會(huì)計(jì)師行失業(yè)應(yīng)當(dāng)與各帥級(jí)政府及其愈職能部門及此時(shí)溝通，在僚各級(jí)政府及表其職能部門浮相關(guān)規(guī)章制只度和改革措結(jié)施出臺(tái)以前芝，參與其中恩表明注冊(cè)會(huì)胡計(jì)師能夠起梢什么作用、棵出具什么報(bào)桿告，承擔(dān)什造么責(zé)任，從毅而使各級(jí)政腫府的職能部難門了解如何窗正確利用注嘗冊(cè)會(huì)計(jì)師的亮審計(jì)報(bào)告更吸好為市場經(jīng)育濟(jì)服務(wù)，為石改革開放服級(jí)務(wù)。駛

（胖3）規(guī)范會(huì)梳計(jì)主體的會(huì)牽計(jì)行為。小朋規(guī)模企業(yè)不杏規(guī)范的會(huì)計(jì)叉行為主要表你現(xiàn)在：大額測提現(xiàn)和現(xiàn)金消交易多；會(huì)服計(jì)處理缺乏農(nóng)合法有效的頂原始憑證；君設(shè)置多套賬汁，隱藏資產(chǎn)產(chǎn)或收益；缺涉乏內(nèi)部控制丑，導(dǎo)致個(gè)人狐挪用、占用元資金等員工癢舞弊現(xiàn)象嚴(yán)付重；不規(guī)范訴的企業(yè)經(jīng)營激運(yùn)作，致使波真實(shí)的現(xiàn)金農(nóng)流入和流出陶難以進(jìn)行會(huì)也計(jì)處理。這潛些不規(guī)范的旱會(huì)計(jì)行為造圍成了會(huì)計(jì)信誓息的混亂和構(gòu)扭曲，必須喊建立起嚴(yán)厲鞋的法律約束曠、嚴(yán)格的行奮政監(jiān)管，才蟻能予以糾正蠢。庭

治榮理方法之二變：鄭

系蠻統(tǒng)完善小規(guī)淋模丟

企喜業(yè)審計(jì)規(guī)范悼撥

小逝規(guī)模企業(yè)審幟計(jì)規(guī)范的完躍善應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)姿解決如下幾今對(duì)關(guān)系：襲

（撈1）詳細(xì)審匆計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)審拆計(jì)的關(guān)系。我由于小規(guī)模稅企業(yè)內(nèi)部控蝶制不存在或宏存在缺陷，舅注冊(cè)會(huì)計(jì)師品不會(huì)信賴被杜審計(jì)單位的業(yè)內(nèi)部控制，巷實(shí)施以詳細(xì)口測試為主的棋審計(jì)程序，知這似乎與風(fēng)灑險(xiǎn)審計(jì)（集疼中有限的審?fù)谟?jì)時(shí)間和力蠅量到重點(diǎn)風(fēng)襖險(xiǎn)領(lǐng)域，減紡少非風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)驅(qū)域的審計(jì)成超本）理念相葵悖，事實(shí)上覆，小規(guī)模企啦業(yè)的審計(jì)雖濱然以詳細(xì)審筋計(jì)為主，仍唇然需要結(jié)合砍風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的李技術(shù)和方法輩，在客觀評(píng)始價(jià)內(nèi)部控制吼不存在或存悄在缺陷帶來雁的風(fēng)險(xiǎn)的基沙礎(chǔ)上，決定撐是否需要追銷加詳細(xì)審計(jì)城程序或減少籍不必要的詳野細(xì)測試，以累實(shí)現(xiàn)合理的顧成本下控制閣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的嚇目的。這樣星，注冊(cè)會(huì)計(jì)浙師才能針對(duì)師小規(guī)模企業(yè)自內(nèi)部控制不痛存在或存在蜜缺陷所引發(fā)縱的問題，運(yùn)星用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)櫻的技術(shù)和方報(bào)法，合理實(shí)簽施詳細(xì)測試鉛（既不存在她審計(jì)過度，借也不存在審劑計(jì)不足）。懷因此，小規(guī)礎(chǔ)模企業(yè)審計(jì)興規(guī)范應(yīng)當(dāng)把然風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的晃觀念貫穿在斃每一條款中咱。增

（蕩2）小規(guī)模項(xiàng)企業(yè)年度會(huì)慨計(jì)報(bào)表審計(jì)秒時(shí)間有限與旦存在問題多泄的關(guān)系。如枝果被審計(jì)單識(shí)位的經(jīng)濟(jì)活勵(lì)動(dòng)及其會(huì)計(jì)互活動(dòng)存在的升問題多，注蹤冊(cè)會(huì)計(jì)師需飲要更多的審粘計(jì)時(shí)間才能單保證審計(jì)質(zhì)侮量，但對(duì)于秩小規(guī)模企業(yè)粒來講，這兩展者存在矛盾柳。因此，小商規(guī)模企業(yè)審意計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)撒詳細(xì)列示出閣來小規(guī)模企瞇業(yè)的各種問鞠題及其評(píng)價(jià)士問題后的對(duì)梨應(yīng)程序，供辨注冊(cè)會(huì)計(jì)師曠參考，提高跟注冊(cè)會(huì)計(jì)師肅的專業(yè)判斷謎能力，以節(jié)雞省審計(jì)時(shí)間固。妻

（擇3）小規(guī)模鋪企業(yè)審計(jì)目瓶的多樣性與值簡式審計(jì)報(bào)吊告的關(guān)系。銀簡式審計(jì)報(bào)達(dá)告是為了方核便公眾閱讀姿及其會(huì)計(jì)信閣息的可比性射而做出的強(qiáng)秤制要求，如任果小規(guī)模企京業(yè)審計(jì)目的脂多樣化，強(qiáng)駝制要求簡式即審計(jì)報(bào)告格扛式既沒有必悅要，也不可星能滿足使用訊者的真正需始要。因此，膚小規(guī)模企業(yè)按審計(jì)規(guī)范應(yīng)絮當(dāng)明確規(guī)范啟注冊(cè)會(huì)計(jì)師揭應(yīng)當(dāng)根據(jù)委榴托人的真正渴委托目的，拘以及被審計(jì)愁單位的具體銅情況，專業(yè)話判斷審計(jì)報(bào)吹告的格式（丹可以是長式置審計(jì)報(bào)告，羅也可以是委芬托方與注冊(cè)更會(huì)計(jì)師協(xié)商另的格式；可塑以有意見類少型，也可以致沒有意見類細(xì)型），審計(jì)優(yōu)報(bào)告的名稱勿也可以稱為瓣“關(guān)于＊＊騰的審計(jì)（審雄核）報(bào)告”趙、“專項(xiàng)審劍核報(bào)告”等掠等，但必須擾與相關(guān)職能群部門和委托桌方協(xié)商與溝往通，取得他堆們認(rèn)可。同巾時(shí)，注冊(cè)會(huì)屢計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)斧其出具的報(bào)遺告承擔(dān)相應(yīng)互的鑒證責(zé)任倡。值得注意對(duì)的是，如果瞎小規(guī)模企業(yè)棒的審計(jì)委托宴就是單一目喬的，即對(duì)會(huì)灶計(jì)報(bào)表合法襯性、公允性跨發(fā)表審計(jì)意鏈見，注冊(cè)會(huì)鏈計(jì)師只能按鑒照《獨(dú)立審彼計(jì)具體準(zhǔn)則啦第7號(hào)——銹—審計(jì)報(bào)告功（修訂）》南的要求出具菜統(tǒng)一的簡式難審計(jì)報(bào)告。撈臺(tái)系統(tǒng)研究小坦規(guī)模伍

企糠業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綠包

今惡后，有關(guān)部賭門值得進(jìn)一蘇步研究的小同規(guī)模企業(yè)審認(rèn)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的論落題有：吵

（賠1）小規(guī)模呢企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)仗范與審計(jì)風(fēng)銳險(xiǎn)。仗

（涌2）小規(guī)模吹企業(yè)審計(jì)中疑重大會(huì)計(jì)與膀稅收問題的孕協(xié)調(diào)。姑

（肅3）小規(guī)模穩(wěn)企業(yè)高管人會(huì)員舞弊與審兇計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。銅

（觀4）小規(guī)模虛企業(yè)內(nèi)部控考制與審計(jì)風(fēng)暗險(xiǎn)。鉛

（問5）小規(guī)模喘企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審信計(jì)中的技術(shù)骨和方法。禍談往來賬的然審計(jì)技巧速實(shí)際工作中巷，有些審計(jì)籌人員對(duì)往來次賬的審計(jì)重放視不夠，主臟要原因是往貧來賬項(xiàng)的許便多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)寧并不直接地筑表現(xiàn)為收入遇、成本、利鄰潤等敏感指織標(biāo)，而且往華來賬內(nèi)容多扒、項(xiàng)目雜、牽發(fā)生頻繁，墻取證困難，融易造成有些姻審計(jì)人員采擊用偷懶的方甩法，或回避鳴往來賬的檢徑查，或用小城樣本抽樣的沸方法泛泛地球?qū)徲?jì)往來賬私項(xiàng)。如何在屑保證審計(jì)質(zhì)姨量的前提下籠，提高對(duì)往職來賬項(xiàng)審計(jì)互的效率，是弟完成審計(jì)工笛作的重要一宴環(huán)。因此，賢筆者結(jié)合自貴己的審計(jì)體嘉會(huì)，談?wù)勍碣~的一些樹審計(jì)技巧和猶方法。

葵付一、從自各往來賬各暖個(gè)二級(jí)科目齊名稱上判斷篇往來賬核算悉的正確性，亦推斷對(duì)往來慌賬審計(jì)的重資點(diǎn)領(lǐng)域。根軋據(jù)往來賬會(huì)酷計(jì)科目核算帝的性質(zhì)，所考有往來賬的燙明細(xì)科目都疼有明確的核持算對(duì)象，也釋就是說，會(huì)艱計(jì)科目反映垮的內(nèi)容與其證名稱應(yīng)該是屯一一對(duì)應(yīng)的攪關(guān)系。核算疑對(duì)象應(yīng)該有盈所指，否則杠就屬于審計(jì)冷的重點(diǎn)領(lǐng)域愛。如：往來沃科目的明細(xì)引科目中出現(xiàn)造“其它”、跪“暫掛款”兩、“暫收(已付)款”、間“其它科目侮轉(zhuǎn)來”等沒沙有明確特指夕的對(duì)象；一干級(jí)往來科目毒的明細(xì)科目障中出現(xiàn)若干弄同一單位或?qū)拏€(gè)人掛賬；耐明細(xì)賬的掛族賬科目性質(zhì)罪與一級(jí)往來情的核算內(nèi)容紛極不相符等逃。若被審計(jì)駕單位往來賬不中出現(xiàn)以上生這些經(jīng)濟(jì)事穿項(xiàng)，應(yīng)該在發(fā)審計(jì)時(shí)予以援充分關(guān)注?？抖?、特谷別關(guān)注長期頓不發(fā)生增減與借貸變化的們呆滯往來賬董項(xiàng)和偶然發(fā)倆生大額往來覽賬項(xiàng)。不同奇的往來賬明綢細(xì)科目都有給且惟一的經(jīng)惱濟(jì)對(duì)象，內(nèi)吼容上反映與授此對(duì)象之間搭經(jīng)常性的、掀相對(duì)固定的文經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。揀只發(fā)生了一譽(yù)筆或很少幾訊筆業(yè)務(wù)后便坊長期掛賬的燕客戶，就可喝能存在信用擔(dān)危機(jī)，其在復(fù)往來明細(xì)科份目中的反映褲自然就應(yīng)成烘為審計(jì)重點(diǎn)捐。值得重點(diǎn)交關(guān)注是它的山形成、變化殃有可能帶有聚違規(guī)、違法脆性質(zhì)，也有菊可能帶來一銳定的經(jīng)營風(fēng)擁險(xiǎn)。如隱瞞亭收入、少攤牙成本費(fèi)用、罪出租出借銀塵行賬戶、私劈分侵吞公款虹、巨額壞賬課、賬外資金罪體外循環(huán)等逮。

我三、符矮合性測試與興實(shí)質(zhì)性測試躲并重，減輕浪對(duì)往來賬項(xiàng)窮函證的期望暴值。與其他充會(huì)計(jì)科目審申計(jì)手法不同勁，往來賬科堤目的審計(jì)對(duì)蕉符合性測試械有較強(qiáng)的依身賴性，即使著是在實(shí)質(zhì)性采測試時(shí)也必籍須使用符合非性測試。由障于往來類科句目的發(fā)生額混大多與流動(dòng)捏性的現(xiàn)金有最關(guān)，經(jīng)濟(jì)活利動(dòng)中大量的潑資金收付過軟程大多是往英來賬項(xiàng)增減宅變動(dòng)的結(jié)果鹿。從某種意骨義上說，管枝理好了往來慌賬也就管好煮了企業(yè)的現(xiàn)說金流入與流閉出。在對(duì)相釣關(guān)的往來賬異項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)向性審計(jì)時(shí)都唱應(yīng)對(duì)照相關(guān)腎內(nèi)部控制制腹度進(jìn)行符合湖性測試。往蜜來賬的發(fā)生卻符合相應(yīng)內(nèi)踏部控制制度室的要求是往欣來賬項(xiàng)形成喘合理最起碼厚的要求。有得關(guān)審計(jì)教材惰十分強(qiáng)調(diào)對(duì)煎大額的、異三常的往來賬床項(xiàng)進(jìn)行函證皺的重要性，毒并將函證作吵為實(shí)質(zhì)性測貪試的一種重六要方法。但凱在實(shí)際審計(jì)瓶過程中，我屬們發(fā)現(xiàn)對(duì)往廣來賬進(jìn)行函井證的審計(jì)結(jié)洞果很不理想鴿。主要表現(xiàn)看在：回函率可極低(甚至未為零)；回剛函金額與被匯審計(jì)單位賬渡面金額不一圍致并沒有注障明原因；可憑能通過現(xiàn)代迫化通訊工具千與對(duì)方單位幣統(tǒng)一口徑；效提供虛假錯(cuò)面誤的地址等甜。這些因素邀的存在必然止使函證的作情用大打折扣勝，因此，審碌計(jì)往來賬項(xiàng)繪時(shí)要減少對(duì)伯函證的使用俱量和使用面郵并降低對(duì)它亮的期望，重尿點(diǎn)使用符合露性測試及其暴他實(shí)質(zhì)性測估試程序，努近力降低審計(jì)戒風(fēng)險(xiǎn)。

析四、關(guān)馳注內(nèi)容不太憑正常的往來偏明細(xì)科目。識(shí)往來的會(huì)計(jì)疏核算，一般件都有一些固瓜定的規(guī)律性鏟內(nèi)容。如：跪1.主要商扔品和勞務(wù)的街交易通常在扇應(yīng)收應(yīng)付賬量款和預(yù)收預(yù)宗付賬款中進(jìn)廟行核算，反烤映的內(nèi)容具雄有金額大、清發(fā)生頻繁、翅手續(xù)多、外悅部單位提供抹原始單據(jù)的境特點(diǎn)，并且功對(duì)原始憑證差要求極為嚴(yán)夢格。2.零長星的暫收暫豆付款通常在姨其他應(yīng)收應(yīng)法付款中進(jìn)行犬核算，反映去內(nèi)容具有金禽額小、內(nèi)容攜單一、孤立磁發(fā)生情況多繡、手續(xù)少、筒內(nèi)部單位提會(huì)供原始單據(jù)忠的特點(diǎn)。3按.通常債權(quán)暑性質(zhì)的往來失科目余額在稈借方而債務(wù)細(xì)性質(zhì)的往來輔賬科目余額過在貸方。各尤往來科目的覽有關(guān)賬面內(nèi)條容若出現(xiàn)與穗上述常規(guī)做齒法相悖的情給況，在對(duì)其偽審計(jì)時(shí)應(yīng)適膽當(dāng)予以關(guān)注叫。掠談?wù)勅绾巫龆藕脤徢罢{(diào)查閉審計(jì)是由專褲職機(jī)構(gòu)或人色員接受委托均或授權(quán)，對(duì)格被審計(jì)單位爛在一定時(shí)期腿的全部或一問部分經(jīng)濟(jì)活荒動(dòng)的有關(guān)資隊(duì)料，按照法鬼規(guī)和一定的命標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審澤核、檢查、叮收集和整理浪證據(jù)，以判容明有關(guān)資料栗的合法性、穿公允性、一段貫性和經(jīng)濟(jì)注活動(dòng)的合規(guī)飾性、效益性樸，并出具審定計(jì)報(bào)告的具驟有獨(dú)立性的甚經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、跳評(píng)價(jià)、鑒證孩活動(dòng)。（目殼的在于確定肺解除被審計(jì)喜單位的委托綢經(jīng)濟(jì)責(zé)任，竟加強(qiáng)對(duì)被審恩計(jì)單位的管陵理、控制）火。審計(jì)作為寺一項(xiàng)獨(dú)立性景的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督止、評(píng)價(jià)、鑒遇定活動(dòng)，是素一個(gè)很復(fù)雜悲的過程，從蒙橫向來說，緒涉及到好多籌的部門、行標(biāo)業(yè)和人員；街從縱向來說環(huán)，涉及到過孔去一段時(shí)期尾的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)工及未來一段丙時(shí)期的經(jīng)濟(jì)筒活動(dòng)。想要賽提高一個(gè)審鑄計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)漫量，降低審兩計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必僵須做好審前醒調(diào)查，古人帳云：凡事預(yù)金則立，不預(yù)用則廢。審前排調(diào)查是審計(jì)仇工作中的一壞個(gè)重要環(huán)節(jié)慧，直接影響蝶審計(jì)實(shí)施階好段工作質(zhì)量腳的好壞。所畢以必須在編踏制審計(jì)實(shí)施諸方案前，根家據(jù)審計(jì)項(xiàng)目昌的規(guī)模和性春質(zhì)，安排適拒當(dāng)?shù)娜藛T和取時(shí)間，把審敗計(jì)前調(diào)查工欣作做細(xì)、做躺好。結(jié)合多虛年的調(diào)前查秀實(shí)踐與審計(jì)益署六號(hào)令要群求，談點(diǎn)個(gè)姑人看法。澡一、調(diào)啄查人員及調(diào)營查時(shí)間的適賭當(dāng)性凈所謂適那當(dāng)?shù)娜藛T，東要根據(jù)審計(jì)威項(xiàng)目的性質(zhì)械和規(guī)模，對(duì)肉于審計(jì)范圍于大、復(fù)雜的寸行業(yè)審計(jì)項(xiàng)宅目，要安排掃數(shù)量多的人你員，分為不衫同的審計(jì)組姿分組調(diào)查；起對(duì)于單個(gè)的野審計(jì)項(xiàng)目，級(jí)由具體承辦參項(xiàng)目的審計(jì)勾小組進(jìn)行審疤前調(diào)查。同餓時(shí)，根據(jù)審鉗計(jì)項(xiàng)目的復(fù)杯雜程度，安線排適當(dāng)?shù)恼{(diào)牛查時(shí)間，以駐便進(jìn)行深入撐細(xì)致的調(diào)查洗，保證調(diào)查印質(zhì)量。介二、審沙前調(diào)查內(nèi)容適的明晰性宏一是被麥審計(jì)單位的亞經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、撞管理體制、哲機(jī)構(gòu)設(shè)置、傲人員編制情克況（實(shí)有人宋數(shù)、在編人開員、臨時(shí)人英員等）；歡二是財(cái)攏政財(cái)務(wù)隸屬晨關(guān)系或國有求資產(chǎn)監(jiān)督管坑理關(guān)系；伯三是職餐責(zé)范圍或者耍經(jīng)營范圍；夸掙四是財(cái)針務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)節(jié)及其工作情爸況；皆五是相狼關(guān)的內(nèi)部控點(diǎn)制及其執(zhí)行耍情況；委六是重項(xiàng)大會(huì)計(jì)政策勝選用及變動(dòng)舊情況；值七是以忌往接受審計(jì)勻情況；纖八是其戲他需要了解徹的情況；綿三、注落意收集資料多的全面性臥在審前掠調(diào)查中，需糧要及時(shí)收集濤相關(guān)內(nèi)容，畢主要是：因一是與貼審計(jì)項(xiàng)目有深關(guān)的法律、怪法規(guī)和政策霜；轉(zhuǎn)二是銀劈行帳戶、會(huì)燃計(jì)報(bào)表及其丈他有關(guān)會(huì)計(jì)運(yùn)資料；迫三是重什要會(huì)議記錄握和有關(guān)文件蘋；欄四是審脈計(jì)檔案資料籠；艇五是電破子數(shù)據(jù)、數(shù)見據(jù)結(jié)構(gòu)文檔及；嘴六是其哲他需要收集恥的資料；載四、注域意調(diào)查方式茅的靈活性僑一是直奪接方式：主桶要是直接到朋被審計(jì)單位睡調(diào)查了解情然況，詢問單禾位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)港會(huì)人員；也貍可以對(duì)被審局計(jì)單位的報(bào)當(dāng)表進(jìn)行試審拆，看科目余花額的數(shù)額、執(zhí)年度變化，族確定審計(jì)的陽重點(diǎn)科目；期通過查閱相棟關(guān)的經(jīng)濟(jì)活黎動(dòng)資料，管絞理制度、業(yè)脾務(wù)流程，找鉤出內(nèi)部管理順中的薄弱環(huán)奶節(jié)，以確定階審計(jì)重點(diǎn)；運(yùn)又可通過發(fā)溝放審前調(diào)查盲表或召開座像談會(huì)，以掌仙握第一手資延料。

呢二是間定接方式：走稀訪上級(jí)主管枕部門、有關(guān)厘監(jiān)管部門、縱組織人事部計(jì)門、稅務(wù)工樹商部門等其幕他相關(guān)部門倒，了解被審相計(jì)單位執(zhí)法鞋執(zhí)紀(jì)情況；抓也可通過朋聰友、同學(xué)等票熟人側(cè)面了跳解被審計(jì)單授位的一些情宇況；當(dāng)然對(duì)賺于非首次審賺計(jì)的單位，管可參閱以前鉤的審計(jì)檔案豆，主要是看裁被審計(jì)單位煮對(duì)以前存在袋問題的整改稅情況，切不拜可被以前的槽審計(jì)思路束秘縛住。星三是充醬分發(fā)揮審計(jì)接公示的作用禾：審計(jì)公示辱制度，就是專審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)回審計(jì)管轄范孤圍內(nèi)重要審島計(jì)事項(xiàng)的審林計(jì)程序、內(nèi)生容、結(jié)果、項(xiàng)舉報(bào)方式等悔向社會(huì)公眾汁進(jìn)行公開，踩既公開審計(jì)旨活動(dòng)的結(jié)果誠，主動(dòng)接受即社會(huì)監(jiān)督和剛?cè)罕娕e報(bào)，蠻又公開審計(jì)嚇處理、處罰吃意見的制度謎。采取的審從計(jì)公示分為唯審計(jì)地點(diǎn)公嫁示和審計(jì)結(jié)秒果公示。審筑計(jì)地點(diǎn)公示開，就是指審翼計(jì)組在進(jìn)駐丹被審計(jì)單位遍審計(jì)時(shí)的公跑示。對(duì)于一仆些審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)，為解決被策審計(jì)單位不芒配合調(diào)查的循問題，可先箱發(fā)審計(jì)通知終書，再審計(jì)亂前調(diào)查。在泉送達(dá)審計(jì)通紹知書時(shí)，可怎采取審計(jì)地逮點(diǎn)公示的方飄式。公示的塊內(nèi)容包括：肢一是審計(jì)依乓據(jù)、審計(jì)單興位（項(xiàng)目）蠢名稱、審計(jì)狠內(nèi)容和范圍湯；

二是審脊計(jì)組長及審似計(jì)成員；三碧是審計(jì)人員懸審計(jì)工作紀(jì)策律（審計(jì)“靜八不準(zhǔn)”）陡；

四是舉柄報(bào)及廉政監(jiān)法督電話。當(dāng)管然在利用審略計(jì)公示進(jìn)行然審前調(diào)查時(shí)謝，審計(jì)人員兔一定注意保鋸密，以保護(hù)拜舉報(bào)人的權(quán)召益。

容五、注辛意重大審計(jì)駕線索的保密國性汽對(duì)于審竟前調(diào)查中發(fā)患現(xiàn)的重大審呈計(jì)線索，切攏不可廣泛談新論，注意調(diào)態(tài)查的方式、行方法，適可川而止，以免歪打草驚蛇，妻防止被審計(jì)慨單位做手腳擴(kuò)。殊螞六、充剪分利用審計(jì)早職業(yè)判斷的內(nèi)敏銳性毫審計(jì)職掠業(yè)判斷來源膜于審計(jì)實(shí)踐淋，是審計(jì)人得員長期從事世審計(jì)實(shí)踐積贏累的結(jié)果。曬審計(jì)客體的征千差萬別性收長期以來挑事戰(zhàn)著審計(jì)人扶員對(duì)不同領(lǐng)敵域知識(shí)與信巾息的持續(xù)獲沿取能力。由愧于審前調(diào)查鏈的內(nèi)容較多贏，涉及的單王位、人員也陶較多，就需槐要審計(jì)人員鳴透過事物的臭表面現(xiàn)象，抹抓住主要矛點(diǎn)盾；從全局容著眼，善于慮總體把握；符敏銳地捕捉第到與審計(jì)目謀的相關(guān)的信忠息，并及時(shí)受匯總，作為茂編制審計(jì)實(shí)蒜施方案的內(nèi)暴容與重點(diǎn)?？悔s談?wù)剝?nèi)部審良計(jì)外部化的液利與弊要一、內(nèi)部審家計(jì)外部化的掌優(yōu)勢：尚1、提變高內(nèi)部審計(jì)妻的獨(dú)立性。橋內(nèi)部審計(jì)的堂基本職能是柜通過對(duì)會(huì)計(jì)攏系統(tǒng)實(shí)施審勉計(jì)來監(jiān)督企鑼業(yè)的內(nèi)部控毫制和經(jīng)營管佛理活動(dòng)，并遮對(duì)內(nèi)部控制斗的充分性和叼經(jīng)營活動(dòng)的公效率和效果假進(jìn)行評(píng)價(jià)，授最后將審計(jì)秤結(jié)果報(bào)告董聾事會(huì)審計(jì)委淹員會(huì)公司的仇最高層決策班機(jī)構(gòu)。雖然翁內(nèi)部審計(jì)機(jī)扮構(gòu)代表所有拔者履行監(jiān)督聾職能，具有專權(quán)威性和獨(dú)輩立性，但是惠其實(shí)際工作萌和管理層總匯有著千絲萬返縷的聯(lián)系。序一方面，管鹿理層以直接憑或間接方式悉的干預(yù)內(nèi)部尤審計(jì)，另一恥方面，內(nèi)部臥審計(jì)機(jī)構(gòu)為惠了能順利地膜完成自己的掛工作，必須孕主動(dòng)同管理他層協(xié)調(diào)好關(guān)壞系。在這種脈利益牽制下這，內(nèi)部審計(jì)炸機(jī)構(gòu)可能失蠻去自己的獨(dú)脆立性，甚至漆與管理者共周謀欺騙所有脖者。而外部蜜審計(jì)工作一逆般都由注冊(cè)夠會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)完幼成。他們獨(dú)佩立于企業(yè)的價(jià)所有者和經(jīng)幣營者，站在吉一個(gè)客觀公圍正的立場上撞來對(duì)企業(yè)的爆財(cái)務(wù)狀況進(jìn)猾行審計(jì)。他胃們遵守公認(rèn)政的審計(jì)準(zhǔn)則枝和職業(yè)道德稱，其工作只暗對(duì)社會(huì)公眾到和合伙人負(fù)俯責(zé)；因此能于夠客觀地報(bào)孟告審計(jì)結(jié)果掀。獲2、穩(wěn)丸定審計(jì)質(zhì)量置。注冊(cè)會(huì)計(jì)毒師在執(zhí)行審幸計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必還須以公認(rèn)的由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和聽行業(yè)會(huì)計(jì)制擾度為標(biāo)準(zhǔn)，求按照獨(dú)立審睡計(jì)準(zhǔn)則的要廊求來對(duì)企業(yè)嚼財(cái)務(wù)報(bào)告的基合法性、公顯允性和一貫言性進(jìn)行審計(jì)剩。因此從審使計(jì)程序的執(zhí)虧行上來看能輪確保審計(jì)質(zhì)描量的穩(wěn)定。憂此外，注冊(cè)絹會(huì)計(jì)師必須驅(qū)遵守職業(yè)道意德規(guī)范，其獵職業(yè)行為不叨僅受到相關(guān)州部門的監(jiān)督廟和法律的約晝束，還受到耐社會(huì)公眾的蹲監(jiān)督，因此許在很大程度真上能保證審須計(jì)的質(zhì)量，內(nèi)從而更好地謝實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)足財(cái)務(wù)行為的弟監(jiān)督。坦3、為播企業(yè)節(jié)約成壩本。隨著市幼場環(huán)境的不柳斷變化和企翼業(yè)之間競爭扔的日益激烈蘋，內(nèi)部審計(jì)個(gè)的傳統(tǒng)職能字已不能滿足甜企業(yè)增加價(jià)宋值的需求，憐因此，內(nèi)部絡(luò)審計(jì)為適應(yīng)征企業(yè)經(jīng)營管坊理的需要而爐不斷擴(kuò)充其鎮(zhèn)職能，逐漸毯向風(fēng)險(xiǎn)管理象和管理咨詢瞇拓展。風(fēng)險(xiǎn)辟管理和管理果咨詢業(yè)務(wù)的鳳開展需要金特融。會(huì)計(jì)、村財(cái)務(wù)、人事起、工程。計(jì)卷算機(jī)等方面匹的專業(yè)人士潛來共同完成鷹。此時(shí)，企見業(yè)將面臨高吊額成本。而悶外部化可以微從以下幾方琴面來降低企薦業(yè)成本：紋①霸節(jié)約招募、性培訓(xùn)費(fèi)用和辜維持成本。援外部化可以列避免內(nèi)部審因計(jì)人員的招跡聘費(fèi)用，為渣更新和擴(kuò)充斤知識(shí)而發(fā)生專的培訓(xùn)費(fèi)用持以及支付專刺業(yè)人員的高仿額薪金；思②寧節(jié)約開發(fā)軟湊件和新方法鐵的成本。電麥子商務(wù)的發(fā)患展是內(nèi)部審扇計(jì)面臨的新艱環(huán)境，為適查應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境炊下的審計(jì)，登必須不斷開蘭發(fā)新的審計(jì)團(tuán)軟件以及對(duì)杰新出現(xiàn)的問蘇題尋找解決鞏方案，這會(huì)柏給企業(yè)帶來格高額的開發(fā)集費(fèi)用。如果統(tǒng)外部化，咨盞詢機(jī)構(gòu)的這型些開發(fā)費(fèi)用蔽可以分?jǐn)傇谑炼鄠€(gè)客戶身紋上因而降低奴了使用企業(yè)示的成本；敏③氣降低雇傭成萌本。外部咨嘴詢機(jī)構(gòu)之間聽的競爭可能厭導(dǎo)致在相同召的價(jià)格下企茂業(yè)可以通過坐比較，選擇腸更為優(yōu)質(zhì)的剪服務(wù)。顯蹦4、優(yōu)絡(luò)化社會(huì)資源繁配置。外部撫化能夠使社房會(huì)人力資源肢得到充分有己效地利用，身外部咨詢機(jī)葡構(gòu)由各領(lǐng)域府的專家組成男，他們通過扔了專業(yè)技術(shù)恩資格認(rèn)證；禮并且在對(duì)不刺同類型企業(yè)嘉提供咨詢服戒務(wù)的過程中眨各種積累了斷豐富的經(jīng)驗(yàn)光；這一點(diǎn)是所僅僅服務(wù)于索某一企業(yè)的泡內(nèi)部審計(jì)師慌所不能及的適外部化還能期充分利用公獲共信息資源茅，外部咨詢襲機(jī)構(gòu)在服務(wù)墨過程中也在賠進(jìn)行著公共勢信息的傳遞蒜，同時(shí)將一督些企業(yè)的先披進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹肺給另外的企蒼業(yè)外部化還纏可以充分利仆用地理資源罷優(yōu)勢，對(duì)于文跨國公司而功言，其管理杜必須本主化暑，聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貧埖淖稍儥C(jī)構(gòu)志或是熟悉該筐地區(qū)業(yè)務(wù)的故外部審計(jì)人午員可以幫助紙企業(yè)很快融導(dǎo)入該地區(qū)文骨化，避免過扔長的適應(yīng)期橋帶來的額外抱開支。割二、內(nèi)催部審計(jì)外部催化的劣勢：姻帳要認(rèn)識(shí)扣內(nèi)部審計(jì)外摔部化的劣勢蝕首先應(yīng)該認(rèn)撥識(shí)內(nèi)部審計(jì)虹在現(xiàn)代公司望制企業(yè)中的魯?shù)匚缓妥饔妹?。第一、?nèi)次部審計(jì)是現(xiàn)搜代公司治理獅結(jié)構(gòu)的有機(jī)陵組成部分。壞內(nèi)部審計(jì)接蓄受所有者的分委托，并站底在所有者的柳立場上，對(duì)茫公司的財(cái)務(wù)雀狀況和經(jīng)營穗活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)沾督和評(píng)價(jià)。馬審計(jì)委員會(huì)豬是內(nèi)部審計(jì)朝的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)零，它是董事種會(huì)內(nèi)部的一綿個(gè)分會(huì)，一風(fēng)般由非行政恢董事組成，辜在公司治理巷結(jié)構(gòu)中具有捧較高的權(quán)威捧性和獨(dú)立性膚。第二、內(nèi)冰部審計(jì)在內(nèi)引部控制中具系有重要作用冤。內(nèi)部審計(jì)慢本身就是企忙業(yè)內(nèi)部控制援的一個(gè)組成亮部分，它是剝獨(dú)立于具有獄操作和管理緞之外的控制聞層。內(nèi)部審寫計(jì)部門直接熱向獨(dú)立的審有計(jì)委員會(huì)、凡董事會(huì)或最倘高決策人員板負(fù)責(zé)，對(duì)具素有的操作和李管理部門內(nèi)疾部控制的充譯分性和潛在薪的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行雄評(píng)價(jià)，并提耀出審計(jì)建議宜，以降低內(nèi)籮部控制無效頓產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)登。與此同時(shí)騙，內(nèi)部審計(jì)棄還幫助組織昂進(jìn)行軟控制那環(huán)境的營造擔(dān)，是內(nèi)部控春制過程設(shè)計(jì)衣的顧問。第淚三、從內(nèi)部卡審計(jì)近年來裂的發(fā)展趨勢坐看，其職能墳已由傳統(tǒng)的爪監(jiān)督、評(píng)價(jià)拔拓展為監(jiān)督襲、評(píng)價(jià)與咨振詢，逐漸由賴“監(jiān)督導(dǎo)向璃型”向“服掘務(wù)導(dǎo)向型”拳轉(zhuǎn)變；內(nèi)部肺審計(jì)的重點(diǎn)胸由單純的財(cái)減務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向見經(jīng)營效益審歇計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審睜計(jì)。內(nèi)部審積計(jì)在企業(yè)經(jīng)勵(lì)營管理活動(dòng)推中發(fā)揮著日漁益重要的監(jiān)象督和參謀作藥用。剃由內(nèi)部贏審計(jì)在現(xiàn)代赴公司制企業(yè)飛中的地位和黨作用我們分從析內(nèi)部審計(jì)艘外部化可能鍬帶來的弊端倡：蠶1、破箏壞內(nèi)部審計(jì)終職能的整體丟性。內(nèi)部審濾計(jì)的評(píng)價(jià)、牌監(jiān)督、咨詢返的職能是相覺互支持、互弓為基礎(chǔ)的一云個(gè)整體，能花為企業(yè)增加麥價(jià)值的咨詢晌活動(dòng)是建立堵在對(duì)內(nèi)部控企制的監(jiān)督和口評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)負(fù)之上的，而拔咨詢意見的及采納和順利錯(cuò)實(shí)施需要對(duì)撫過程進(jìn)行監(jiān)鈔督，并且對(duì)骨績效和風(fēng)險(xiǎn)棕進(jìn)行評(píng)價(jià)，司保證過程按濤預(yù)期方向發(fā)椅展。因此，去將任何一項(xiàng)流職能外部化秘都不利于內(nèi)答部審計(jì)發(fā)揮由其整體性功哄能。糊2、導(dǎo)賭致管理當(dāng)局邊缺乏對(duì)內(nèi)部曬控制的責(zé)任暫感。內(nèi)部審蒜計(jì)在幫助管徹理當(dāng)局改善還內(nèi)部控制中弄發(fā)揮著積極袋地主觀和客誦觀方面的作旦用，將其外黑部化不利于濱對(duì)內(nèi)部控制槳環(huán)境的優(yōu)化母，同樣也不鞭利于內(nèi)部控別制手段和方氣法的改進(jìn)。墳謹(jǐn)3、可霸能降低企業(yè)禿的競爭優(yōu)勢讓。這一點(diǎn)可悔以從兩方面金來看，一方咐面，企業(yè)缺犯乏積累知識(shí)簽和創(chuàng)造價(jià)值滅的動(dòng)力，因印為這些專業(yè)蔑性的工作完留全由外部咨居詢機(jī)構(gòu)來做云，企業(yè)只是摟起到協(xié)助的興作用，而對(duì)繁于內(nèi)部審計(jì)本的充分發(fā)展菊所需的知識(shí)夠和人才可以糠不于理會(huì)；挽另一方面，猶要想獲得真公正有價(jià)值的踩咨詢服務(wù)，破勢必會(huì)泄露顆企業(yè)部分核劇心的秘密，腎這可能影響蹤企業(yè)的競爭慣優(yōu)勢。路4、放強(qiáng)棄了內(nèi)部審溪計(jì)自身的資冒源優(yōu)勢。首魄先，內(nèi)部審將計(jì)人員熟悉蔽本公司的管所理政策、業(yè)規(guī)務(wù)程序、經(jīng)勉營活動(dòng)和人巾事狀況，了搶解企業(yè)的組爸織文化。業(yè)圾務(wù)過程和風(fēng)燕險(xiǎn)控制方面戰(zhàn)的特點(diǎn)，能壞更好地提供孟符合管理當(dāng)殲局長期戰(zhàn)略持和風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)徑的咨詢服務(wù)批。而外部咨屢詢機(jī)構(gòu)只能必通過一些公幸開的資料以捏及通過詢問艷和觀察來確予定服務(wù)的重瞎點(diǎn)。而外部塑咨詢機(jī)構(gòu)只暴能通過一些農(nóng)公開的資料侵以及通過詢盒問和觀察確牢定服務(wù)的重懇點(diǎn)。往往由仗于保密的需叼要，企業(yè)不恐可能向他們已提供完整的蜜資料，這勢譯必影響到外扶部咨詢機(jī)構(gòu)駱的判斷和對(duì)都企業(yè)進(jìn)一步背的了解，從鍵而影響咨詢浪服務(wù)的質(zhì)量鳳。其次；內(nèi)創(chuàng)部審計(jì)人員萍對(duì)企業(yè)有著逝很高的忠誠衛(wèi)度。他們是諒企業(yè)的成員床，企業(yè)的發(fā)殺展壯大是他彎們的目標(biāo)，燥企業(yè)經(jīng)營效絨益的好壞與待他們自身的澆利益休戚相擺關(guān)；再加上繼他們對(duì)組織前的文化有強(qiáng)本烈的趨同感晉，因此，他控們會(huì)比外部身審計(jì)人員更落加投入地來開實(shí)現(xiàn)組織的疲目標(biāo)。別5、企宗業(yè)將面臨著鏈高額的邊際憐成本和放棄狂內(nèi)部資源優(yōu)然勢所帶來的構(gòu)機(jī)會(huì)成本。露一方面內(nèi)部戒審計(jì)機(jī)構(gòu)的填消失將會(huì)使閱企業(yè)越來越月受制于外部因?qū)徲?jì)人員，哲雙方在博弈莫中的談判地墊位發(fā)生變化州，外部審計(jì)悶機(jī)構(gòu)因此可棗以索要越來合越高的傭金輔。另一方面健，內(nèi)部審計(jì)盟人員對(duì)企業(yè)則的戰(zhàn)略管理董。組織操作侵程序和企業(yè)釀文化的了解嚼程度是外部做人員所不及牽的。如果內(nèi)師審?fù)獍?，外紛部審?jì)人員白能提供更符鞭合企業(yè)發(fā)展攻戰(zhàn)略和經(jīng)營喊方針的建議倍嗎？企業(yè)必然須權(quán)衡考慮舟成本-效益怒問題。閱6、內(nèi)麥部審計(jì)外部肚化對(duì)于咨詢達(dá)機(jī)構(gòu)而言可假能意味著喪和失中立性和柳獨(dú)立性。外轟部審計(jì)的基嶺本功能是對(duì)蘇企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)瓜告的合法性寬、公允性和袋一貫性發(fā)表每意見；股東憂和廣大投資課者依賴于外仍部審計(jì)師的謠專業(yè)性。獨(dú)部立性和客觀折性。外部咨色詢機(jī)構(gòu)的業(yè)唐務(wù)一旦和企稠業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)扯營活動(dòng)緊密略結(jié)合，他們?cè)缢峁┑姆菐旆ǘǚ?wù)范晌圍一旦超過散了法定服務(wù)率范圍，在這潑種自身利益厘與客戶利益抽相互牽制的敞情況下，他憲們還能保持北獨(dú)立、客觀可、公正的職比業(yè)態(tài)度嗎？辯囑綜上所聞述，在大力耀提倡外部化預(yù)的今天，企慧業(yè)應(yīng)該冷靜捏地分析外部屈化可以帶來墻的利與弊。塵筆者認(rèn)為，駕可以肯定的僑一點(diǎn)是，內(nèi)決部審計(jì)不能稈放棄，但是宴內(nèi)部審計(jì)業(yè)平務(wù)及機(jī)構(gòu)所灶帶來的大量廈成本和費(fèi)用沫必須考慮。燥于是關(guān)鍵問灰題是企業(yè)在特進(jìn)行組織設(shè)陰計(jì)時(shí)如何將胳內(nèi)部審計(jì)和斯外部審計(jì)有脅機(jī)地結(jié)合起敵來，在充分臟利用社會(huì)資搞源，降低成疑本的同時(shí)，別又不影響企零業(yè)對(duì)自身經(jīng)紛營管理的監(jiān)商督和控制，遼從而保證其伸核心的競爭涂優(yōu)勢。麻審前調(diào)查的寫內(nèi)容、方法洪和步驟曉

開展蓮審前調(diào)查，咐是加強(qiáng)審計(jì)詳質(zhì)量控制、碑防范審計(jì)風(fēng)吊險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)校節(jié)和重要措緒施之一。審伸前調(diào)查從廣悠義上講包括翅審計(jì)機(jī)構(gòu)項(xiàng)裕目計(jì)劃階段響的審前調(diào)查友和審計(jì)組項(xiàng)槐目準(zhǔn)備階段撥的審前調(diào)查牛兩層涵義。蛙動(dòng)（一）審計(jì)筆調(diào)查的內(nèi)容箏吐

審昂前調(diào)查的內(nèi)秒容包括被審哥計(jì)單位的內(nèi)縫外兩方面情暖況。外部情援況有被審計(jì)市單位所處的綱經(jīng)濟(jì)環(huán)境、炒法律環(huán)境和嶺行業(yè)地區(qū)環(huán)脆境等；內(nèi)部壯情況有被審小單位的組織森經(jīng)營情況、紗財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及核內(nèi)部控制情謀況等，具體魂包括以下幾義個(gè)方面的內(nèi)艱容：東

1、調(diào)兔查被審計(jì)單列位所處的經(jīng)按濟(jì)環(huán)境。如剝宏觀經(jīng)濟(jì)形陵勢對(duì)被審計(jì)把單位產(chǎn)生的析影響，政策愧因素對(duì)被審毒計(jì)單位產(chǎn)生雀的影響和政狼府對(duì)被審計(jì)料單位限制性林規(guī)定等，主辣要考慮國家兔產(chǎn)業(yè)政策調(diào)恐整，對(duì)某些楊行業(yè)進(jìn)行扶桃持，財(cái)稅金儲(chǔ)融政策的優(yōu)活惠等。悶

2、調(diào)點(diǎn)查被審計(jì)單概位所處的法包律環(huán)境。包默括與被審計(jì)扶事項(xiàng)有關(guān)的右法律、法規(guī)宵、規(guī)章、政植策和其他規(guī)煙范性文件等舒，主要考慮噸開展對(duì)被審?fù)?jì)單位的合螞法合規(guī)性檢宋查的內(nèi)容和鋸重點(diǎn)。偽

3、調(diào)貞查被審計(jì)單相位所處的行辱業(yè)的地區(qū)環(huán)高境。如行業(yè)殊的現(xiàn)狀和發(fā)睛展趨勢，行花業(yè)地區(qū)的主猜要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)回和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)赤，行業(yè)地區(qū)搖運(yùn)用的法規(guī)額，特定的會(huì)知計(jì)規(guī)定和慣炊例等。屑

4、調(diào)作查被審計(jì)單腹位的組織經(jīng)怒營情況。包掩括被審計(jì)單習(xí)位的經(jīng)濟(jì)性敵質(zhì)、管理體稅制、機(jī)構(gòu)設(shè)權(quán)置、人員編筋制情況，職薄責(zé)范圍或者練經(jīng)營范圍情雞況，財(cái)政財(cái)膊務(wù)隸屬關(guān)系呼和國有資產(chǎn)喊監(jiān)督管理關(guān)陡系，被審計(jì)殖單位涉及經(jīng)固濟(jì)活動(dòng)的業(yè)縮務(wù)開展情況脊等。利

5、調(diào)帥查被審計(jì)單弦位的財(cái)務(wù)會(huì)割計(jì)及內(nèi)部控帆制情況。包矮括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崇機(jī)構(gòu)及其工惑作情況，相喪關(guān)的內(nèi)部控像制及其執(zhí)行貍情況，重大擾會(huì)計(jì)政策的蝶選用及變動(dòng)悼情況，銀行賄賬號(hào)及重要每財(cái)務(wù)收據(jù)，匹重大決策及且相關(guān)的會(huì)議堅(jiān)記錄、合同讓、協(xié)議、文敬件等。銀

6、其誰他需要調(diào)查巴的情況。包駛括以前年度鄉(xiāng)審計(jì)或其他記監(jiān)管部門的垮檢查情況以熔及有關(guān)賬外賀資產(chǎn)負(fù)債收淋支等。閃（二）審前抱調(diào)查的方法脊鏡

審前睡調(diào)查的方法點(diǎn)可以采用審竭閱調(diào)查方法藏、問卷調(diào)查剖法、訪談?wù){(diào)室查法、觀察館調(diào)查法、分刻析調(diào)查法和筆重點(diǎn)調(diào)查法敲等。切

1、審瓶閱調(diào)查法。蒸是通過對(duì)書綢面資料進(jìn)行蜓審查、閱讀故而取得證據(jù)更的一種方法總。審計(jì)人員日可以根據(jù)需述要，查閱與寸被審計(jì)單位省的報(bào)表、賬撥冊(cè)、財(cái)政財(cái)剛務(wù)收支計(jì)劃電、內(nèi)部管理覆制度、重要罵會(huì)議記錄文康件合同，調(diào)鋪閱相關(guān)的審頭計(jì)檔案、統(tǒng)形計(jì)資料等。帥運(yùn)用這種方臉法，主要是涂為了收集有附關(guān)資料，熟恢悉被審計(jì)單緩位內(nèi)外情況抱，為下一步撕調(diào)查作準(zhǔn)備拒。蓄

2、問抓卷調(diào)查法。冊(cè)這是通過發(fā)非放調(diào)查表而賽取得證才據(jù)的一種方淺法。調(diào)查表