中級(jí)答疑-中級(jí)實(shí)務(wù)

長(zhǎng)期股權(quán)投資

【學(xué)員提問(wèn)】

損益調(diào)整計(jì)稅不？遞延嗎

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

您說(shuō)的是確認(rèn)投資收益計(jì)入損益調(diào)整的金額吧，擬長(zhǎng)期持有的長(zhǎng)投，這個(gè)也是不計(jì)稅的，

也會(huì)產(chǎn)生差異，但是不確認(rèn)遞延所得稅。

這里給您總結(jié)一下：

與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞

延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的

時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以

運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)

性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是

否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：

(1)如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有：

因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來(lái)期間沒(méi)有所得

稅影響；

因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，

也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響；

因確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下，

預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回。

因此，在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅

基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

(2)在投資企業(yè)改變持有意圖擬對(duì)外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處

置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況

下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所

得稅影響。

繳納的營(yíng)業(yè)稅

【學(xué)員提問(wèn)】

出售或出租資產(chǎn)，有關(guān)的應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅怎么記錄，請(qǐng)老師詳解！

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

上述問(wèn)題屬于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)稅，是應(yīng)通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加科目核算的。

固定資產(chǎn)處置時(shí)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該是計(jì)入到固定資產(chǎn)清理的，營(yíng)業(yè)稅金及附加指的是企業(yè)日

常活動(dòng)形成的稅金，而對(duì)于固定資產(chǎn)的處置屬于企業(yè)的非日?；顒?dòng)，因此對(duì)于固定資產(chǎn)處置

形成的營(yíng)業(yè)稅是計(jì)入到固定資產(chǎn)清理的。

對(duì)于投資性房地產(chǎn)，因?yàn)閷儆谌粘；顒?dòng)，因此計(jì)入的是營(yíng)業(yè)稅金及附加。

無(wú)形資產(chǎn)出售，屬于非日常業(yè)務(wù)，交營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)營(yíng)業(yè)外支出科目

企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)繳納的營(yíng)業(yè)稅，因?yàn)槭欠侨粘＝?jīng)營(yíng)活動(dòng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)稅，因此，是不通

過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加科目核算的，其會(huì)計(jì)處理是

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

因此，是會(huì)影響無(wú)形資產(chǎn)處置損益的。

希望老師能夠幫助到您，祝您考試成功，加油~~

長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)算

【學(xué)員提問(wèn)】

老師您好，張志鳳基礎(chǔ)班，第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資課后練習(xí)題，單選題第6題：

6.甲公司于2013年1月2日自公開(kāi)市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司20%股權(quán)，支付價(jià)款800萬(wàn)元（包

含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元），另支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元，能夠?qū)σ夜緦?shí)施

重大影響。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元。不

考慮其他因素，甲公司購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬(wàn)元。

A.755B.805C.1005D.900

我的疑問(wèn)是甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，應(yīng)該采用權(quán)益法，權(quán)益法確定投資成本

是付出對(duì)價(jià)的公允+直接費(fèi)用=800-50+5=755,甲公司享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份

額=5000*20%=1000>755,投資的分錄應(yīng)該是

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000

應(yīng)收股利50

貸：銀行存款805

營(yíng)業(yè)外收入245

即，1000-755=245視同已公司對(duì)甲公司的捐贈(zèng)做營(yíng)業(yè)外收入，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資的金

額應(yīng)該是1000,為什么答案是選A金額是755啊？

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

即，1000-755=245視同己公司對(duì)甲公司的捐贈(zèng)做營(yíng)業(yè)外收入，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資的金

額應(yīng)該是1000,為什么答案是選A金額是755啊？

答：

是這樣的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本755

應(yīng)收股利50

貸:銀行存款805

這是初始計(jì)量的，由于所占20%份額，是5000*20%=1000,初始計(jì)量755小于1000,所

以要調(diào)整初始入賬價(jià)值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本245

貸：營(yíng)業(yè)外收入245

如果題目問(wèn)的是長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額就是1000,問(wèn)初始計(jì)量的話，就是755

關(guān)于投資性房地產(chǎn)公允模式下的疑問(wèn)

【學(xué)員提問(wèn)】

老師好：

我想問(wèn)一下，如果投資性房地產(chǎn)，按照公允模式計(jì)量，己經(jīng)租出去了，租金是進(jìn)入其他

業(yè)務(wù)收入,那么它的公允價(jià)值變動(dòng)怎么做分錄？是用其他業(yè)務(wù)成本還是用公允價(jià)值變動(dòng)損益

科目呢？如果能舉個(gè)例子就更好了，謝謝老師。

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

那么它的公允價(jià)值變動(dòng)怎么做分錄？是用其他業(yè)務(wù)成本還是用公允價(jià)值變動(dòng)損益科目

呢？

公允價(jià)值變動(dòng)用的是公允價(jià)值變動(dòng)損益。公允價(jià)值上升時(shí)：

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值損益

公允價(jià)值下降時(shí)則借貸相反。

如果能舉個(gè)例子就更好了，謝謝老師。

比如輕1P69第四題中的(4),2011年投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為4200,2010年12月

31日為4000,2011年取得租金為300,分錄如下：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200(4200-4000)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

借：銀行存款300

貸：其他業(yè)務(wù)收入300

資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

【原題】：判斷題

負(fù)債按現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，其采用的是會(huì)計(jì)

計(jì)量屬性是現(xiàn)值。()

正確答案：錯(cuò)

知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

答案解析：

在重置成本計(jì)量下，負(fù)債按現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)

量。

【學(xué)員提問(wèn)】

老師，這個(gè)覺(jué)得沒(méi)有錯(cuò)啊，請(qǐng)老師詳解

老師，再問(wèn)六套題里的1、45頁(yè)綜合題1里(2),答案中的確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額，

是用比例確認(rèn)的168.75元，我覺(jué)得應(yīng)該是用8000-7500=500-確認(rèn)的毛利損失481.25=18.75,

如果用比例計(jì)算，那么工程施工-合同毛利-481.25-468.75,就超出了總的損失500了，

2、第44頁(yè)計(jì)算分析題2,(3)的答案中2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益，={1000-(300-200)

*80%-(100-60)}*30%=264,其中的100-60是聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間的逆流順流交易形成的內(nèi)部交

易損益，2011年未對(duì)外出售，可以用100-60,計(jì)算2012年時(shí)已經(jīng)對(duì)外全部出售了，為啥還

減100-60?

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

重置成本計(jì)量的定義是指資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金

等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

現(xiàn)值計(jì)量是指資產(chǎn)或者負(fù)債按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金

流入量或者流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

現(xiàn)值是考慮未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)，重置成本是只考慮現(xiàn)在，該資產(chǎn)或者負(fù)債目前的價(jià)值。

再問(wèn)六套題里的1、45頁(yè)綜合題1里(2),答案中的確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額，是用

比例確認(rèn)的168.75元，我覺(jué)得應(yīng)該是用8000-7500=500-確認(rèn)的毛利損失481.25=18.75,如

果用比例計(jì)算，那么工程施工-合同毛利-481.25-468.75,就超出了總的損失500了，

20*5年成本2100,收入2250,確認(rèn)合同毛利150,20*6年確認(rèn)合同毛利-481.25,所

以累計(jì)的合同毛利為-331.25,跌價(jià)部分=500■?累計(jì)確認(rèn)的毛利損失331.25=168.75

2、第44頁(yè)計(jì)算分析題2,(3)的答案中2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益，={1000-(300-200)

*80%-(100-60)}*30%=264,其中的100-60是聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間的逆流順流交易形成的內(nèi)部交

易損益，2011.年未對(duì)外出售，可以用100-60,計(jì)算2012年時(shí)已經(jīng)對(duì)外全部出售了，為啥還

減100-60?

投資時(shí)點(diǎn)已經(jīng)存在于子公司賬上的存貨，是通過(guò)銷(xiāo)售進(jìn)而實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值，也就是存貨

成本轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)而影響凈利潤(rùn)，進(jìn)而有了賬面價(jià)值和公允價(jià)值的不一致，進(jìn)而有調(diào)

整被投資方的凈利潤(rùn)。所以出售部分影響凈利潤(rùn)，2011年對(duì)外出售80%,80%部分影響凈利

潤(rùn)，2012年出售剩余20%,剩余20%的部分影響凈利潤(rùn)。

減值總結(jié)

【原題】：計(jì)算分析題

甲公司20X7年至20X9年期間有關(guān)投資如下：

(1)20X7年1月1日，按面值購(gòu)入20萬(wàn)份A公司公開(kāi)發(fā)行的分次付息、一次還本債

券，款項(xiàng)已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率5%,每年年末支付利息,

期限5年，甲公司將該債券投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

20X7年6月1日，自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入200萬(wàn)股B公司股票，每股20元，實(shí)際支付價(jià)款4

000萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

(2)20X7年10月，受金融危機(jī)影響，B公司股票價(jià)格開(kāi)始下跌，20X7年12月31

日B公司股票收盤(pán)價(jià)為每股16元。

20義8年，B公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，20X8年12月31日收盤(pán)價(jià)為每股10元。

20X7年11月，受金融危機(jī)影響，A公司債券價(jià)格開(kāi)始下跌。20X7年12月31日A公

司債券價(jià)格為每份90元。

20X8年，A公司債券價(jià)格持續(xù)下跌，20X8年12月31日A公司債券價(jià)格為每份50元，

但A公司仍能如期支付債券利息。

(3)20X9年宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，20X9年12月31日，B公司股票收盤(pán)價(jià)上升至每股

18元，A公司債券價(jià)格上升至每份85元。

本題不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

(1)編制甲公司取得A公司債券和B公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司20X7年因持有A公司債券和B公司股票對(duì)當(dāng)年損益或權(quán)益的影響金

額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司編制20X8年12月31日對(duì)持有的A公司債券和B公司股票應(yīng)確認(rèn)的

減值損失金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司20X9年調(diào)整A公司債券和B公司股票賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益或權(quán)益的

影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

正確答案：

(1)

①取得A公司債券的會(huì)計(jì)分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本2000

貸：銀行存款2000

②取得B公司股票的會(huì)計(jì)分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本4000

貸：銀行存款4000

(2)

①持有A公司債券影響當(dāng)期損益的金=2000X5%=100(萬(wàn)元)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收利息100

貸：投資收益100

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100

持有A公司債券影響當(dāng)期權(quán)益（資本公積）金額=20X90-2000=-200（萬(wàn)元），

會(huì)計(jì)分錄為：

借：資本公積一一其他資本公積200

貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)200

②持有B公司股票影響當(dāng)期權(quán)益（資本公積）金額

=200X16-4000=-800（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為：

借：資本公積一一其他資本公積800

貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)800

（3）

①持有的A公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=2000-20X50=1000（萬(wàn)元），

會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失1000

貸：資本公積一一其他資本公積200

可供出售金融資產(chǎn)一一減值準(zhǔn)備800

②持有的B公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額

=4000-200X10=2000（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失2000

貸：資本公積一一其他資本公積800

可供出售金融資產(chǎn)一一減值準(zhǔn)備1200

（4）

①調(diào)整A公司債券賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益的影響金額

=20X85-20X50=700（萬(wàn)元）,會(huì)計(jì)分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)一一減值準(zhǔn)備700

貸：資產(chǎn)減值損失700

②因調(diào)整B公司股票賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)年權(quán)益的影響金額

=200X18-200X10=1600（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)一一減值準(zhǔn)備1600

貸：資本公積一一其他資本公積1600

知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

【學(xué)員提問(wèn)】

1、老師給總結(jié)一下所有中級(jí)考試中涉及減值問(wèn)題計(jì)提和轉(zhuǎn)回的分錄吧。

2、在金融資產(chǎn)這一章中，老是分不清楚可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具和債務(wù)工具減值的

區(qū)分，分不清楚什么時(shí)候計(jì)入公允減值變動(dòng)，什么時(shí)候計(jì)入減值準(zhǔn)備，計(jì)提的依據(jù)是什么啊

3、可供出售金額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的時(shí)候是不是會(huì)涉及轉(zhuǎn)回金額高于公允減值的問(wèn)題，

該轉(zhuǎn)回多少，轉(zhuǎn)回時(shí)跟前邊公允減值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額有影響嗎，轉(zhuǎn)回是改計(jì)入減值

準(zhǔn)備還是資本公積??？

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

1、老師給總結(jié)一下所有中級(jí)考試中涉及減值問(wèn)題計(jì)提和轉(zhuǎn)回的分錄吧。

【答】這里計(jì)提時(shí)都是

借：資產(chǎn)減值損失

貸：XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

注意存貨有點(diǎn)特殊，還有就是金融資產(chǎn)可能涉及二級(jí)科目的。

有的是可以轉(zhuǎn)回，但有的長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值是不可以轉(zhuǎn)回的?？梢赞D(zhuǎn)回的注意可供出售金

融資產(chǎn)權(quán)益類(lèi)的，通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回，其他的都是與計(jì)提時(shí)相反的處理

一、存貨減值：可以轉(zhuǎn)回。（如果計(jì)提減值的產(chǎn)品已經(jīng)銷(xiāo)售，要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值

金額）

計(jì)提時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回時(shí)相反處理，也就是說(shuō)的通過(guò)損益（資產(chǎn)減值損失）轉(zhuǎn)回

二、固定資產(chǎn)：不可以轉(zhuǎn)回。

三、無(wú)形資產(chǎn)：不可以轉(zhuǎn)回。

四、投資性房地產(chǎn)：1、成本后續(xù)計(jì)量不可以轉(zhuǎn)回。2、公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量不計(jì)提減值。

五、金融資產(chǎn)：

1、交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值。

2、持有至到期投資可以轉(zhuǎn)回。

3、應(yīng)收賬款和貸款可以轉(zhuǎn)回。

4、可供出售金融資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)回。（如果是可供出售金融資產(chǎn)股票投資不通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，

通過(guò)權(quán)益（資本公積一一其他資本公積）轉(zhuǎn)回）

六、長(zhǎng)期股權(quán)投資：不可以轉(zhuǎn)回。

2、在金融資產(chǎn)這一章中，老是分不清楚可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具和債務(wù)工具減值的

區(qū)分，分不清楚什么時(shí)候計(jì)入公允減值變動(dòng)，什么時(shí)候計(jì)入減值準(zhǔn)備，計(jì)提的依據(jù)是什么啊

【答】權(quán)益工具就是股票，債務(wù)工具就是債券。如果只是暫時(shí)性的下降那就是公允價(jià)值

變動(dòng)，如果是持續(xù)下降或者大幅度下降，那需要計(jì)提減值

3、可供出售金額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的時(shí)候是不是會(huì)涉及轉(zhuǎn)回金額高于公允減值的問(wèn)題，

該轉(zhuǎn)回多少，轉(zhuǎn)回時(shí)跟前邊公允減值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額有影響嗎，轉(zhuǎn)回是改計(jì)入減值

準(zhǔn)備還是資本公積??？

【答】像本題最后一個(gè)分錄，之前計(jì)提減值1200,那轉(zhuǎn)回也是1200,多出的400則是

計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)

借：可供出售金融資產(chǎn)一一減值準(zhǔn)備1200

-公允價(jià)值變動(dòng)400

貸：資本公積一一其他資本公積1600

調(diào)整分錄的編制

【原題】：綜合題

甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為上市公司，為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，發(fā)生如下投

資業(yè)務(wù)：

（1）甲公司對(duì)乙公司投資資料如下：

①2014年1月1日，甲公司以當(dāng)日向乙公司原股東發(fā)行的1000萬(wàn)普通股及一項(xiàng)生產(chǎn)

用設(shè)備和銀行存款19.2萬(wàn)元作為支付對(duì)價(jià)，取得乙公司80%的股權(quán)。甲公司所發(fā)行普通股

的每股面值為1元，每股市價(jià)為3元；該項(xiàng)固定資產(chǎn)系2009年購(gòu)入的，賬面原價(jià)為350萬(wàn)

元，已提折舊150萬(wàn)元，投資日公允價(jià)值為240萬(wàn)元。在合并前，甲公司與乙公司不具有關(guān)

聯(lián)方關(guān)系。甲公司在合并過(guò)程為發(fā)行上述股票，向證券商支付傭金、手續(xù)費(fèi)等共計(jì)100萬(wàn)元。

②2014年1月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為3500萬(wàn)元，其中股本為2600萬(wàn)元，資

本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為720萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估，乙公司除一項(xiàng)

管理用固定資產(chǎn)和一批存貨（A商品）外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)

值均相等。2014年1月1日，乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為900

萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊；該批存貨的賬面價(jià)值為200

萬(wàn)元，公允價(jià)值為350萬(wàn)元。

③乙公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)576萬(wàn)元，提取盈余公積57.6萬(wàn)元；2014年因持有的

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積的金額為30萬(wàn)元。

④乙公司2014年1月1日留存的A商品在2014年售出40%。

⑤甲公司與乙公司的內(nèi)部交易資料如下：

乙公司2014年銷(xiāo)售100件B產(chǎn)品給甲公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，甲公

司2014年對(duì)外銷(xiāo)售B產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

乙公司2014年6月20日出售一件產(chǎn)品給甲公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17

萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈

殘值為零，按年限平均法提折舊。甲公司尚未支付與該商品有關(guān)的款項(xiàng)，并且乙公司期末對(duì)

該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。

(2)其他有關(guān)資料如下：

①甲公司、乙公司適用的增值稅稅率均為17%,不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；

②甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

③不用編制現(xiàn)金流量表的抵銷(xiāo)分錄。

要求：

(1)編制甲公司在2014年1月1日投資乙公司時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；

(2)編制甲公司2014年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。

正確答案：

(1)2014年1月1日投資時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理200

累計(jì)折舊150

貸：固定資產(chǎn)350

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3300

貸：固定資產(chǎn)清理200

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)40.8

(240X17%)

營(yíng)業(yè)外收入40(240-200)

股本1000

資本公積——股本溢價(jià)2000

銀行存款19.2

借：資本公積一一股本溢價(jià)100

貸：銀行存款100

(2)

①對(duì)甲公司與乙公司內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)：

內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

借：營(yíng)業(yè)收入500(100X5)

貸：營(yíng)業(yè)成本500

借：營(yíng)業(yè)成本80[40X(5-3)]

貸：存貨80

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

借：營(yíng)業(yè)收入100

貸：營(yíng)業(yè)成本60

固定資產(chǎn)一一原價(jià)40

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折IH4(40+5X^12)

貸：管理費(fèi)用4

內(nèi)部應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)

借：應(yīng)付賬款117

貸：應(yīng)收賬款117

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

②對(duì)乙公司的調(diào)整分錄：

借：固定資產(chǎn)100

存貨150

貸：資本公積250

借：管理費(fèi)用10[(900-800)/10]

貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊10

借：營(yíng)業(yè)成本成[(350-200)X40%]

貸：存貨60

③按權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

經(jīng)調(diào)整后，乙公司2014年度的凈利潤(rùn)=576-80-100+60+4+10-10-60=400(萬(wàn)元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司320(400X80%)

貸：投資收益320

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司24(30X80%)

貸：資本公積一一其他資本公積24

2014年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后，對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=3300+320+24=3

644(萬(wàn)元)。

④抵銷(xiāo)甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益：

借：股本2600

資本公積380(100+250+30)

盈余公積137.6(80+57.6)

未分配利潤(rùn)——年末1062.4(720+400-57.6)

商譽(yù)300(3300-3750X80%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司3644

少數(shù)股東權(quán)益836(4180X20%)

⑤抵銷(xiāo)子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目：

借：投資收益320(400X80%)

少數(shù)股東損益80(400X20%)

未分配利潤(rùn)——年初720

貸：提取盈余公積57.6

未分配利潤(rùn)——年末1062.4

【學(xué)員提問(wèn)】

②對(duì)乙公司的調(diào)整分錄：

借：固定資產(chǎn)100

存貨150

貸：資本公積250

借:管理費(fèi)用10[(900-800)/10]

貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊10

借：營(yíng)業(yè)成本成[(350-200)X40%]

貸：存貨60

老師，什么情況下要做對(duì)乙公司的調(diào)整分錄，什么時(shí)候不用做乙公司的調(diào)整分錄啊？

我看類(lèi)似的題目，有的做了這步調(diào)整分錄，有的沒(méi)有做？有些糊涂，為什么這么做分錄也不

明白

對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整我是這么理解的，請(qǐng)老師幫我看看哪兒不對(duì)

調(diào)整后乙公司2014年凈利=576-(900-800)/10-(350-200)*(1-40%)-(5-3)*40-

((100-60)-(100-60)司2)=360

是不是缺著固定資產(chǎn)處理時(shí)40萬(wàn)的營(yíng)業(yè)外收入

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

老師，什么情況下要做對(duì)乙公司的調(diào)整分錄，什么時(shí)候不用做乙公司的調(diào)整分錄??？

我看類(lèi)似的題目，有的做了這步調(diào)整分錄，有的沒(méi)有做？有些糊涂，為什么這么做分錄也不

明白

【答】這個(gè)是調(diào)整分錄，如果只讓編制抵消分錄，那就不用編制這個(gè)調(diào)整分錄了

對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整我是這么理解的，請(qǐng)老師幫我看看哪兒不對(duì)

調(diào)整后乙公司2014年凈利=576-(900-800)/10-(350-200)*(1-40%)-(5-3)*40-

((100-60)-(100-60)聞2)=360

是不是缺著固定資產(chǎn)處理時(shí)40萬(wàn)的營(yíng)業(yè)外收入

【答】應(yīng)該是(350-200)*0.4,這個(gè)是投資時(shí)點(diǎn)賬面公允不一致，不是內(nèi)部交易的存

貨。如果是取得投資時(shí)點(diǎn)存在的存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致，那考慮的是出售部分，因

為個(gè)別報(bào)表是按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，而投資方認(rèn)公允，所以應(yīng)該是公允結(jié)轉(zhuǎn)成本，這樣就會(huì)

使利潤(rùn)減少，所以減去多結(jié)轉(zhuǎn)的成本。這個(gè)只有在存貨出售時(shí)才會(huì)發(fā)生。

對(duì)于減去未銷(xiāo)售的部分的是內(nèi)部交易形成的，對(duì)于內(nèi)部交易如果已經(jīng)銷(xiāo)售了，這個(gè)未實(shí)

現(xiàn)部分就實(shí)現(xiàn)了，那調(diào)整時(shí)就不用處理了，但是剩余的還是未實(shí)現(xiàn)的還要減去。

之后您還少關(guān)于應(yīng)收賬款的，要加上10

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

所以最終是=576-(900-800)/10-(350-200)*40%-(5-3)*40-((100-60)-(100-60)

昌2)+10=400

多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并

【原題】：綜合題

中鴻公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年1月1日，中鴻公司

以一項(xiàng)固定資產(chǎn)、一批庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)取得B公司股票500萬(wàn)股，每股面值1元，占B

公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的40%,對(duì)B公司有重大影響。

交易日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)(設(shè)備)原值為800萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊的金額為120萬(wàn)元，

未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為900萬(wàn)元；庫(kù)存商品的成本為480萬(wàn)元，已計(jì)提存貨

跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格500萬(wàn)元(不含稅價(jià)格)。中鴻公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)

投資。

2011年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。

取得投資時(shí)B公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可

使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊；一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為

200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線

法攤銷(xiāo)。除此之外，B公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。

2011年6月5日，B公司出售商品一批給中鴻公司，該批商品成本為580萬(wàn)元，售價(jià)為

630萬(wàn)元(不含增值稅)。至2011年年末，中鴻公司已將從B公司購(gòu)入商品的60%出售給外

部獨(dú)立的第三方。

2011年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，提取盈余公積50萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)

增加資本公積100萬(wàn)元。

2012年度，B公司發(fā)生虧損5000萬(wàn)元。2012年年末假定新華公司賬上有應(yīng)收B公司長(zhǎng)

期應(yīng)收款60萬(wàn)元且B公司無(wú)任何清償計(jì)劃。至2012年年末，中鴻公司上述從B公司購(gòu)入

的

商品在2011年未對(duì)外出售的40%部分仍未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售。

2013年度，B公司在調(diào)整了經(jīng)營(yíng)方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。假定不

考慮所得稅和其他事項(xiàng)。至2013年年末新華公司從B公司購(gòu)入的商品剩余部分全部實(shí)現(xiàn)對(duì)

外銷(xiāo)售。

假定B公司2011年、2012年和2013年未分派現(xiàn)金股利。

要求：

(1)編制中鴻公司2011年取得B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制中鴻公司2011年年末與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制中鴻公司2012年與長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制中鴻公司2013年與長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

正確答案：

借：固定資產(chǎn)清理680

累計(jì)折舊120

貸：固定資產(chǎn)800

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本1638

貸：固定資產(chǎn)清理900

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)238

(900X17%+500X17%)

借：固定資產(chǎn)清理220

貸：營(yíng)業(yè)外收入220

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本450

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30

貸：庫(kù)存商品480

由于初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，所以不需要對(duì)

初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

(2)20LL年B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=500-(500-350)/10-(200-150)/10-(630-580)

X(1-60%)=460(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整184(460X40%)

貸：投資收益184

因B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加資本公積100萬(wàn)元，中鴻公司應(yīng)進(jìn)行的處

理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)40(100X40%)

貸：資本公積一一其他資本公積40

2011年年末B公司提取盈余公積，中鴻公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。

(3)調(diào)整2012年B公司虧損

2012年B公司調(diào)整后的凈虧損=5000+(500-350)/10+(200-150)/10=5020(萬(wàn)元)

在中鴻公司確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的虧損前，中鴻公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額

=1638+184+40=1862(萬(wàn)元)。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記

至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”的數(shù)額為1862萬(wàn)元，而不是2008

萬(wàn)元(5020X40%)。

借：投資收益1862

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整1862

同時(shí)，以構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)收款為限繼續(xù)確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的投資損失。

借：投資收益60

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款60

備查登記未確認(rèn)的應(yīng)承擔(dān)投資損失86萬(wàn)元(2008-1862-60)。

(4)調(diào)整2013年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

2013年B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=800-(500-350)/10-(200-150)/10+20=800(萬(wàn)元)，

2013年B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=800-(500-350)/10-(200-150)/10+20=800(萬(wàn)元)，

中鴻公司按持股比例享有320萬(wàn)元(800X40%),應(yīng)先恢復(fù)備查簿中的86萬(wàn)元，然后恢復(fù)

長(zhǎng)期應(yīng)收款60萬(wàn)元，最后恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資174萬(wàn)元(320-86-60)o

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款60

貸:投資收益60

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整174

貸：投資收益174

【學(xué)員提問(wèn)】

老師好，周老師說(shuō)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資一一由低到高一一權(quán)益轉(zhuǎn)成本的核算方法，他好像

沒(méi)有介紹啊。應(yīng)該到哪在學(xué)習(xí)一下呢？或者請(qǐng)老師講一個(gè)具體事例。謝謝！

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

這個(gè)屬于多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的情況，要分同一控制和非同一控制，

1.同一控制下企業(yè)合并

合并日初始投資成本=合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值X全部持股比例

新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本

公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，沖減留存收

益。

【例子】甲公司2014年1月1日以貨幣資金3400萬(wàn)元取得了A公司30%的有表決權(quán)

股份，A公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，未支付現(xiàn)金股利，因可供出售金融資產(chǎn)公

允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積200萬(wàn)元。2015年1月1日，甲公司從集團(tuán)內(nèi)部以貨幣資金5000

萬(wàn)元進(jìn)一步取得A公司40%的有表決權(quán)股份，因此取得了控制權(quán)。合并日A公司在該日所

有

者權(quán)益的賬面價(jià)值為12200萬(wàn)元

①2014年1月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本3400

貸：銀行存款3400

②2014年12月31日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整300（1000X30%）

貸:投資收益300

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)60（200X30%）

貸：資本公積一一其他資本公積60

③2015年1月1日

合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=12200X70%=8540（萬(wàn)元），新增長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=8540-

（3400+300+60）=4780（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4780

資本公積一一股本溢價(jià)220

貸：銀行存款5000

2.非同一控制下的企業(yè)合并

購(gòu)買(mǎi)日初始投資成本=購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值+購(gòu)買(mǎi)日新增投

資成本

購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)

投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買(mǎi)日之前持

有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)

處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

【例子】甲公司2014年1月1日以貨幣資金3400萬(wàn)元取得了A公司30%的有表決權(quán)

股份，A公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，未支付現(xiàn)金股利，因可供出售金融資產(chǎn)公

允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積200萬(wàn)元。2015年1月1日，甲公司以貨幣資金5000萬(wàn)元進(jìn)一

步取得A公司40%的有表決權(quán)股份，因此取得了控制權(quán)。購(gòu)買(mǎi)日A公司在該日所有者權(quán)益

的

賬面價(jià)值為12200萬(wàn)元（與公允價(jià)值相同）。無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=（3400+300+60）+5000=8760（萬(wàn)元）。

遞延所得稅資產(chǎn)

【原題】：案例分析題

【舉例2]2013年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用100萬(wàn)元，2014年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量

保證費(fèi)用100萬(wàn)元。要求：簡(jiǎn)要敘述該事項(xiàng)對(duì)2013年和2014年所得稅的影響。

正確答案：

2014年由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)納稅調(diào)減100萬(wàn)元，2014年少交所得稅

=100X25%=25（萬(wàn)元）。

站在2013年12月31日看，以后少交所得稅25萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元。

2013年12月31日，負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）賬面價(jià)值100萬(wàn)元，負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）計(jì)稅基

礎(chǔ)0。

【學(xué)員提問(wèn)】

這道題想問(wèn)，在13年質(zhì)量保證金已經(jīng)計(jì)入到銷(xiāo)售費(fèi)用影響損益了，為什么還作為14

年的遞延所得稅資產(chǎn)呢

難道在13年的時(shí)候因?yàn)槎惙ㄉ弦驗(yàn)闆](méi)有實(shí)際發(fā)生作為了納稅調(diào)減嗎？

13年做納稅條件，再作為遞延所地說(shuō)資產(chǎn)，這不是很麻煩嗎？減去了再加回來(lái)。

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

這道題想問(wèn)，在13年質(zhì)量保證金已經(jīng)計(jì)入到銷(xiāo)售費(fèi)用影響損益了，為什么還作為14

年的遞延所得稅資產(chǎn)呢

理解有誤，這里的意思是站在2013年看14年發(fā)生時(shí)可以納稅調(diào)減100,所以14年發(fā)

生時(shí)可以少繳稅25,那么13年看14年相當(dāng)于未來(lái)期間少繳稅，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差

異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，這個(gè)是13年確認(rèn)的，而不是14年

難道在13年的時(shí)候因?yàn)槎惙ㄉ弦驗(yàn)闆](méi)有實(shí)際發(fā)生作為了納稅調(diào)減嗎？

納稅調(diào)減是14年做的，正因?yàn)槲磥?lái)期間可以納稅調(diào)減，所以對(duì)于13年來(lái)說(shuō)稅法上是不

承認(rèn)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的部分，所以要納稅調(diào)增

13年做納稅條件，再作為遞延所地說(shuō)資產(chǎn)，這不是很麻煩嗎？減去了再加回來(lái)

綜合上述回答，正確的是13年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并作納稅調(diào)增，也就是未來(lái)少繳稅

當(dāng)期就要多繳，未來(lái)多繳稅當(dāng)期就要少繳，這才是暫時(shí)性差異，您在理解一下。

借款利息資本化率

【原題】：計(jì)算題

【教材例11-16]沿用【例11-15],假定甲公司建造廠房沒(méi)有專(zhuān)門(mén)借款，占用的都是

一般借款。

甲公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下：

（1）向A銀行長(zhǎng)期貸款20000000元，期限為20X9年12月1日至2X12年12月1

日，年利率為6%,按年支付利息。

（2）發(fā)行公司債券1億元，于20義9年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%,按

年支付利息。

假定這兩筆一般借款除了用于廠房建設(shè)外，沒(méi)有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建

或者生產(chǎn)活動(dòng)。

假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用【例

正確答案：

鑒于甲公司建造廠房沒(méi)有占用專(zhuān)門(mén)借款，而占用了一般借款，因此，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算

所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計(jì)算建造廠房的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均

數(shù)，將其與資本化率相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體如下：

（1）計(jì)算所占用一般借款資本化率：

一般借款資本化率（年）=（20000000X6%+100000000X8%）+（20000000+100000

000）X100%=7.67%。

（2）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：

2X10年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=15000000X360+360+35000000X180+360=32

500000（元）；

2X11年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=85000000X180+360=42500000（元）。

（3）計(jì)算每期利息資本化金額：

2X10年為建造廠房的利息資本化金額=32500000X7.67%=2492750（元）；

2X10年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=20000000X6%+100000000X8%=9200000

（元）；

2X11年為建造廠房的利息資本化金額=42500000X7.67%=3259750（元）：

2X11年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=20000000X6%X180+

360+100000000X8%X180+360=4600000（元）。

上述計(jì)算的利息資本化金額沒(méi)有超過(guò)兩筆一般借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，可以資本化。

（4）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：

2X10年12月31日：

借：在建工程——廠房2492750

財(cái)務(wù)費(fèi)用6707250

貸：應(yīng)付利息----XX銀行9200000

2X11年6月30日：

借：在建工程——廠房3259750

財(cái)務(wù)費(fèi)用1340250

貸：應(yīng)付利息----XX銀行4600000

【學(xué)員提問(wèn)】

我是這么算的，老師看看對(duì)不對(duì)？因?yàn)?010年7月1號(hào)才第一次動(dòng)用了一般借款的2000

萬(wàn)元。所以實(shí)際利息支出為2000萬(wàn)*6%*1/2+10000萬(wàn)*8%*1/2,也因?yàn)橹钡?月1號(hào)才動(dòng)用

一般借款，所以本金2000萬(wàn)*180360+10000萬(wàn)*180/360。雖然這么算的結(jié)果也是7.67%。

但我覺(jué)得我可以理解。還是根本不用這么復(fù)雜。不考慮什么時(shí)間動(dòng)用一般借款，直接都是

(2000萬(wàn)*6%+10000萬(wàn)*8%)/(2000萬(wàn)*6%+1000萬(wàn)*8%),然后在使用期間每年相等。即

使

2010年沒(méi)有動(dòng)用一般借款，也是這樣？

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

我是這么算的，老師看看對(duì)不對(duì)？因?yàn)?010年7月1號(hào)才第一次動(dòng)用了一般借款的2000

萬(wàn)元。所以實(shí)際利息支出為2000萬(wàn)*6%*]/2+10000萬(wàn)*8%*1/2,也因?yàn)橹钡?月1號(hào)才動(dòng)用

一般借款，所以本金2000萬(wàn)*180360+10000萬(wàn)*180方60。雖然這么算的結(jié)果也是7.67%。

但我覺(jué)得我可以理解。還是根本不用這么復(fù)雜。不考慮什么時(shí)間動(dòng)用一般借款，直接都是

(2000萬(wàn)*6%+10000萬(wàn)*8%)/(2000萬(wàn)*6%+1000萬(wàn)*8%),然后在使用期間每年相等。即

使

2010年沒(méi)有動(dòng)用一般借款，也是這樣？

因?yàn)閮晒P借款在2013年和2014年都是全年存在的，計(jì)算金額一樣，都是全年的利息/

全年的本金加權(quán)平均數(shù)。你直接計(jì)算2014年一般借款資本化率=(300*6%+500*6%)/

(300+500)是正確的。

舉個(gè)例子吧，如果在資本化期間開(kāi)始時(shí)就已經(jīng)同時(shí)存在了兩筆或兩筆以上一般借款，則

計(jì)算資本化率時(shí)只計(jì)算加權(quán)平均數(shù)就可以了，不需要乘以時(shí)間權(quán)數(shù)，如果資本化期間開(kāi)始后

又借入了新的一般借款，則需要考慮時(shí)間權(quán)數(shù)。

如1月1日開(kāi)始資本化，期間沒(méi)有中斷，有兩筆一般借款100,利率是10%,500的一

般借款，利率是8%。這時(shí)候在計(jì)算年資本化率的時(shí)候：(100*10%+500*8%)/

(100*1212+500*1^12)。

如果是資本化期間開(kāi)始以后又借入了一筆一般借款，那么計(jì)算的時(shí)候就要考慮本金的加

權(quán)平均。

如1月1日開(kāi)始資本化，期間沒(méi)有中斷，有一筆一般借款100,利率是10%,4月1日

的時(shí)候又借入了500的一般借款，利率是8%。這時(shí)候在計(jì)算年資本化率的時(shí)候：

(100*10%+500*8%*9/12)/(100500*9/12)o分子其實(shí)就是借款的實(shí)際利息，而分母

中那個(gè)紅色部分，其實(shí)就是借款在資本化期間的實(shí)際跨度。

希望能夠幫助到您，如有其它問(wèn)題歡迎繼續(xù)交流，祝您考試成功，加油~~

商品退回的分錄

【學(xué)員提問(wèn)】

請(qǐng)問(wèn)：資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整事項(xiàng)，在12月售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日退回，錢(qián)在12月以收

到時(shí)存入銀行存款的。退回時(shí)應(yīng)怎么做？謝謝?。?/p>

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

商品退回的分錄

借：以前年度損益調(diào)整-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸：其他應(yīng)付款

借：庫(kù)存商品

貸：以前年度損益調(diào)整-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

上面調(diào)整的是報(bào)告年度

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

因?yàn)楝F(xiàn)金流量表是按照收付實(shí)現(xiàn)制編制，是有真實(shí)的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，我們調(diào)整的時(shí)候，

不能調(diào)以前的現(xiàn)金流，所以涉及到貨幣資產(chǎn)的項(xiàng)目，要用其他應(yīng)付款代替一下。

后面再寫(xiě)一筆銀行存款支付其他應(yīng)付款的分錄，這個(gè)分錄涉及的金額調(diào)整的是本年的，

而不是報(bào)表年度的現(xiàn)金。

長(zhǎng)投抵消

【原題】：綜合題

中創(chuàng)公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；年末均按實(shí)現(xiàn)凈

利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。2014年度

發(fā)

生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)1月1日，中創(chuàng)公司以8400萬(wàn)元取得甲公司有表決權(quán)股份的80%,作為長(zhǎng)期股權(quán)

投資核算。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為1000。萬(wàn)元，其中股本

4000萬(wàn)元，資本公積3800萬(wàn)元，盈余公積1200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元。在此之前，

中創(chuàng)公司和甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)7月1日，中創(chuàng)公司向甲公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品200件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元，單位

銷(xiāo)售成本為9萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收取。甲公司將購(gòu)入的B產(chǎn)品作為存貨入庫(kù)；至2014年12

月31日，甲公司已對(duì)外銷(xiāo)售B產(chǎn)品40件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為20.6萬(wàn)元，2014年12月31日，

對(duì)尚未銷(xiāo)售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2.4萬(wàn)元.

(3)12月31日，中創(chuàng)公司尚未收到向甲公司銷(xiāo)售200件B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，對(duì)該

筆應(yīng)收賬款計(jì)提了340萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。

(4)4月12日，甲公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利600萬(wàn)元；4月20日，中創(chuàng)公司

收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利480萬(wàn)元。甲公司2014年度利潤(rùn)表列報(bào)的凈利潤(rùn)為1140萬(wàn)元。

假定不考慮內(nèi)部交易的影響。

要求：

(1)編制中創(chuàng)公司2014年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期

股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制中創(chuàng)公司2014年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。(不

要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄；不要求編制與抵銷(xiāo)內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅

抵銷(xiāo)分錄；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

正確答案：

(1)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資912(1140X80%)

貸:投資收益912

借：投資收益480

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資480

(2)

①投資業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)

借：股本4000

資本公積3800

盈余公積1314(1200+1140X10%)

未分配利潤(rùn)——年末1426[1000+1140-114-600]

商譽(yù)400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8832(8400-480+912)

少數(shù)股東權(quán)益2108[(10000+1140-600)X20%]

借:投資收益912(1140X80%)

少數(shù)股東損益228(1140X20%)

未分配利潤(rùn)一一年初1000

貸：提取盈余公積114(1140X10%)

向股東分配利潤(rùn)600

未分配利潤(rùn)---年末1426

②存貨業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)

借：營(yíng)業(yè)收入2000(200X10)

貸：營(yíng)業(yè)成本2000

借：營(yíng)業(yè)成本160[160X(10-9)]

貸：存貨160

借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160

貸：資產(chǎn)減值損失160

注：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為限。

③債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)

借：應(yīng)付賬款2340

貸：應(yīng)收賬款2340

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備340

貸：資產(chǎn)減值損失340

【學(xué)員提問(wèn)】

老師我一直有個(gè)問(wèn)題不明白，就是在合并時(shí)長(zhǎng)投和對(duì)方單位所有者抵消的問(wèn)題，第一個(gè)

是長(zhǎng)投和股本等抵消，還有一個(gè)分錄是投資收益的抵消，我問(wèn)的是第二個(gè)分錄，借：投資收

益912(1140X80%)

少數(shù)股東損益228(1140X20%)

未分配利潤(rùn)——年初1000

貸：提取盈余公積114(1140X10%)

向股東分配利潤(rùn)600

未分配利潤(rùn)---年末1426

這個(gè)分錄的投資收益為什么不是(912+480)?總感覺(jué)不透它的原理，因?yàn)榘凑瘴覀兯?/p>

做的長(zhǎng)投的抵消時(shí)它的分配現(xiàn)金股利時(shí)也是長(zhǎng)投對(duì)應(yīng)投資收益的，為什么沖的時(shí)候就單單沖

912這部份，那么480這部份去哪兒了？希望老師簡(jiǎn)明說(shuō)一下。

【老師回答】

尊敬的學(xué)員，您好：

老師我一直有個(gè)問(wèn)題不明白，就是在合并時(shí)長(zhǎng)投和對(duì)方單位所有者抵消的問(wèn)題，第一個(gè)

是長(zhǎng)投和股本等抵消，還有一個(gè)分錄是投資收益的抵消，我問(wèn)的是第二個(gè)分錄，借：投資收

益912（1140X80%）

少數(shù)股東損益228（1140X20%）

未分配利潤(rùn)---年初1000

貸：提取盈余公積114（1140X10%）

向股東分配利潤(rùn)600

未分配利潤(rùn)——年末1426

這個(gè)分錄的投資收益為什么不是（912+480）?總感覺(jué)不透它的原理，因?yàn)榘凑瘴覀兯?/p>

做的長(zhǎng)投的抵消時(shí)它的分配現(xiàn)金股利時(shí)也是長(zhǎng)投對(duì)應(yīng)投資收益的，為什么沖的時(shí)候就單單沖

912這部份，那么480這部份去哪兒了？希望老師簡(jiǎn)明說(shuō)一下

借：投資收益（子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)X母公司持股比例）

少數(shù)股東損益（子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)X少數(shù)股東持股比例）

未分配利潤(rùn)一一年初

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者（或股東）的分配

未分配利潤(rùn)---年末

【分析】對(duì)于這筆分錄的理解：母子公司中投資收益的抵銷(xiāo)，核心就是子公司在實(shí)現(xiàn)利

潤(rùn)時(shí)，在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)了利潤(rùn)分配，也相應(yīng)的計(jì)提了盈余公積，應(yīng)付利潤(rùn)，并形成未分配

利潤(rùn)年末子公司根據(jù)子公司的凈利潤(rùn)：

借：利潤(rùn)分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

借：利潤(rùn)分配一一提取盈余公積

貸：盈余公積

最后形成年末的未分配利潤(rùn)

由于母子公司按權(quán)益法進(jìn)行核算，所以在母公司的賬上也會(huì)確認(rèn)對(duì)子公司的投資收益：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（子公司的凈利潤(rùn)）

貸：投資收益

這部分投資收益與自己公司利潤(rùn)合并一起，再進(jìn)行提取盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)，同時(shí)形成

未分配利潤(rùn)。

這樣母公司根據(jù)自己公司的凈利潤(rùn)（這里面包含了子公司的凈利潤(rùn)）

借：利潤(rùn)分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

借：利潤(rùn)分配一一提取盈余公積

貸：盈余公積

最后形成年末的未分配利潤(rùn)

但是從集團(tuán)的角度來(lái)看，對(duì)同一筆投資收益，母子公司都進(jìn)行了處理，那就相當(dāng)于重復(fù)

一次，母公司認(rèn)為子公司的那次處理在集團(tuán)角度是多余的，所以在編合并報(bào)表時(shí)要予抵銷(xiāo)。

【注】這筆抵消分錄的含義：母公司對(duì)子公司的投資收益與少數(shù)股東損益之和，與子公

司利潤(rùn)分配項(xiàng)目相互抵銷(xiāo)，合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的利潤(rùn)分配項(xiàng)目是站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角

度，反映對(duì)母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利澗分配情況，所以子公司的個(gè)別所有者權(quán)益

變動(dòng)表中利潤(rùn)分配各項(xiàng)目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤(rùn)和期末未分配利潤(rùn)的金額都

必須予以抵銷(xiāo)。

該抵銷(xiāo)分錄遵循的原則是：期初子公司的未分配利潤(rùn)+本期子公司實(shí)現(xiàn)的收益（包括母

公司的收益和少數(shù)股東的收益）=子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配的金額+期末的未分配利潤(rùn)，其中母

公司投資收益=子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)X母公司的持股比例。

子公司提取盈余公積的分錄是：

借：利潤(rùn)分配一一提取法定盈余公積、提取任意盈余公積

貸：盈余公積

這筆分錄的借方發(fā)生額在子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表中計(jì)入提取盈余公積項(xiàng)目，所以抵銷(xiāo)

時(shí)是從貸方抵銷(xiāo)。對(duì)所有者（或股東）的分配項(xiàng)目道理類(lèi)似。

計(jì)稅基礎(chǔ)

【原題】：綜合題

長(zhǎng)江公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,適用企業(yè)所得

稅稅率25%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2014年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額

為

320萬(wàn)元，其中：因上年職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元，因

計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬(wàn)元，因未彌補(bǔ)的虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)240

萬(wàn)元。該公司2014年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)9800萬(wàn)元，在申報(bào)2014年度企業(yè)所得稅時(shí)涉及以下事

項(xiàng)：

（1）2014年12月8日，長(zhǎng)江公司向甲公司銷(xiāo)售W產(chǎn)品300萬(wàn)件，不含稅銷(xiāo)售額1800

萬(wàn)元，成本1200萬(wàn)元；合同約定，甲公司收到W產(chǎn)品后4個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。

根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，W產(chǎn)品的退貨率為15%。至2014年12月31日，上述已銷(xiāo)售產(chǎn)品尚未

發(fā)

生退回。

（2）2014年2月27日，長(zhǎng)江公司外購(gòu)一棟寫(xiě)字樓并于當(dāng)日對(duì)外出租，取得時(shí)成本為3

000萬(wàn)元，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2014年12月31日，該寫(xiě)字樓公允價(jià)值跌至2

800萬(wàn)元。稅法規(guī)定，該類(lèi)寫(xiě)字樓采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為20年。假設(shè)凈殘

值率為0。

（3）2014年1月1日，長(zhǎng)江公司以521.64萬(wàn)元購(gòu)入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期

還本付息的國(guó)債一批。該批國(guó)債票面金額500萬(wàn)元，票面年利率6%,實(shí)際年利率為5%。公

司將該批國(guó)債作為持有至到期投資核算。

（4）2014年度，長(zhǎng)江公司發(fā)生廣告費(fèi)9000萬(wàn)元。公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入56800萬(wàn)

元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；

超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

（5）2014年度，長(zhǎng)江公司因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供保修業(yè)務(wù)而計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金200萬(wàn)

元，本期實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用180萬(wàn)元。

（6）2014年度，長(zhǎng)江公司計(jì)提工資薪金8600萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)放8000萬(wàn)元，余下部分

預(yù)計(jì)在下年發(fā)放；發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元。稅法規(guī)定，工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支,

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分。

準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（7）2014年1月8日以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為1400萬(wàn)元的本企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入黃河公

司100%的凈資產(chǎn)，長(zhǎng)江公司與黃河公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合

并條件，且黃河公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。購(gòu)買(mǎi)日黃河公司各項(xiàng)不包括遞延所得稅的可

辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)分別為1200萬(wàn)元和1000萬(wàn)元。公司適用企業(yè)所得稅稅

率為25%。2014年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，未發(fā)生減值。

長(zhǎng)江公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足

夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒(méi)有其他影響所得稅核

算的因素。

要求：（1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“長(zhǎng)江公司2014年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算

表”

（1）長(zhǎng)江公司2014年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表

單位：萬(wàn)元

（2）計(jì)算長(zhǎng)江公司2014年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

（3）計(jì)算長(zhǎng)江公司2014年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。

（4）計(jì)算長(zhǎng)江公司2014年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

（5）編制長(zhǎng)江公司2014年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)

元表示）

正確答案：

（1）長(zhǎng)江公司2014年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表

單位：萬(wàn)元

①“預(yù)計(jì)負(fù)債一一預(yù)計(jì)退貨”的賬面價(jià)值=（1800-1200）X15%=90（萬(wàn)元），計(jì)稅基

礎(chǔ)=90-90=0,負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異90萬(wàn)元。

②“投資性房地產(chǎn)”的賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-3000/20X10/12=2875

（萬(wàn)元），資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異75萬(wàn)元。

③“持有至到期投資”賬面價(jià)值=521.64X（1+5%）=547.72（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面

價(jià)值相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

④“預(yù)計(jì)負(fù)債---產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面價(jià)值=60/25%+200-180=260（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)

=260-260=0,負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異260萬(wàn)元。

⑤“應(yīng)付職工薪酬一一工資薪金”賬面價(jià)值=8600-8000=600（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)

=600-600=0,負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異600萬(wàn)元。

⑥購(gòu)買(mǎi)日黃河公司考慮遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1200-（1200-1000）X

25%=1150（萬(wàn)元），長(zhǎng)江公司因該項(xiàng)交易應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=1400-1150X100%=250（萬(wàn)元）。

2014年12月31日，商譽(yù)賬面價(jià)值為250萬(wàn)元，因?qū)儆诿舛惡喜?，?jì)稅基礎(chǔ)為0,資產(chǎn)

賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

（2）長(zhǎng)江公司2014年度的應(yīng)納稅所得額=9800+90+75-521.64X5%+（9000-56800

X15%）+200-180+（8600-8000）-20/25%-240/25%=9998.92（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅=9998.92

X25%=2499.73（萬(wàn)元）。

（3）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（90+75+480+200-180+600-20/25%-240/25%）X

25%=56.25（萬(wàn)元），當(dāng)期未發(fā)生遞延所得稅負(fù)債，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用為-56.25萬(wàn)

元；長(zhǎng)江公司2014年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=2499.73-56.25=2443.48（萬(wàn)元）。

（4）長(zhǎng)江公司2014