基本原則獨立性客觀公正

獨立性、客觀、公正原則二、獨立性原則（重點掌握）1．獨立性原則內(nèi)涵獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。其中,（1）實質(zhì)上的獨立性。實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。（2）形式上的獨立性。形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。22．獨立性原則總體要求（1）注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性；（2）會計師事務(wù)所在承辦審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會計師事務(wù)所和項目組的獨立性。34實質(zhì)上及形式上獨立影響表

獨立不獨立獨立無人受到傷害，社會公眾信賴CPA審計報告

CPA受傷害，且其報告不被信賴，其形象亦受損

不

獨立社會公眾受到傷害，因為其不當?shù)匦刨嘋PA審計報告但規(guī)范形式上的獨立并不能改正此問題，唯一的解決辦法是對實質(zhì)上的獨立加以規(guī)范CPA受傷害，因其形象受損，甚至會導致關(guān)門大吉，但社會公眾未受到傷害，因為其并未信賴CPA審計報告形式上實質(zhì)上1、保持實質(zhì)上的獨立性對事實的認定：必須充分發(fā)揮專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)謹慎，站在客觀、公正的立場上評價證據(jù)資料，逼近真正的事實對會計處理的判斷：會計方針變更時會計方針的變更是否有正當?shù)睦碛?；財?wù)報表的反映是否符合有關(guān)財務(wù)報表反映的規(guī)定，財務(wù)報表信息的披露是否充分。這個階段上的審計人的判斷是否客觀、公正，對審計意見的發(fā)表有很大影響；5故意地對事實視而不見，或者認可被歪曲的事實，都屬于喪失實質(zhì)上的獨立性行為。發(fā)表審計意見：接受經(jīng)營者的干涉、或者屈從經(jīng)營者的壓力、請求，應(yīng)在審計報告中說明的事項不予說明并簽發(fā)無保留意見的審計報告，是最嚴重地缺乏實質(zhì)上的獨立性的表現(xiàn)。62、形式上的獨立性的類型7形式上的獨立性不得有損害獨立性的利害關(guān)系不得有引起對獨立性懷疑的外觀不得有損害獨立性的利害關(guān)系：組織身份上的利害關(guān)系；現(xiàn)在或者過去一定期間內(nèi)（比如一年），注冊會計師（及其近親）擔任被審計企業(yè)的董事、監(jiān)事、財務(wù)等職務(wù)，是被審計企業(yè)的職工，這稱之為直接的組織上、身份上的利害關(guān)系；注冊會計師（及其近親）曾經(jīng)擔任過國家公務(wù)員或者類似的職務(wù)，在退職前一定期限內(nèi)與被審計企業(yè)有職務(wù)上的密切關(guān)系，也屬于利害關(guān)系，這稱之為間接的組織上、身份上的利害關(guān)系。8經(jīng)濟上的利害關(guān)系注冊會計師（及其近親）與審計客戶之間有出資和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，與審計客戶之間存在專業(yè)服務(wù)收費以外的業(yè)務(wù)收費，無償或者以低于一般市場價格的金額收受審計客戶提供的經(jīng)濟上的利益。這稱之為直接的經(jīng)濟上的利害關(guān)系；對共同基金的投資也屬于利害關(guān)系，這稱之為間接的經(jīng)濟上的利害關(guān)系。9引起對獨立性懷疑的外觀是指導致社會公眾懷疑審計人能否保持獨立性的關(guān)系以及情形。存在引起對獨立性懷疑的外觀不直接違反獨立性的要求，但審計人應(yīng)該采取妥當?shù)姆雷o措施，保證獨立性不受到損害。[可能出題]“注冊會計師持有委托單位的股票若不實行回避，則是違反了實質(zhì)上的獨立要求，還是違反了形式上的獨立要求？”[經(jīng)典例題][2004簡答題]A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予回避。[答案與解析]與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益，損害審計獨立性經(jīng)濟上的利害關(guān)系。10三、客觀和公正第十二條CPA應(yīng)當公正處事、實事求是，不得由