2023學(xué)年完整公開課版收入

第五章收入、費(fèi)用和利潤第一節(jié)收入一、銷售商品收入二、提供勞務(wù)收入三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入本節(jié)框架新課教學(xué)收入的定義及分類1.收入的定義：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.收入的分類：業(yè)務(wù)主次不同主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)性質(zhì)不同銷售商品收入（包括銷售產(chǎn)成品、自制半成品）提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（資產(chǎn)出租租金，包括投資性房地產(chǎn)租金收入）1.其他業(yè)務(wù)收入（租房單包料）企業(yè)銷售材料、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物等存貨視同商品出售，屬于收入，作為“其他業(yè)務(wù)收入”。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物等資產(chǎn)出租租金收入，作為“其他業(yè)務(wù)收入”。投資性房地產(chǎn)租金收入及出售收入，作為“其他業(yè)務(wù)收入”。上述確認(rèn)“其他業(yè)務(wù)收入”的，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)成本”（如已銷材料成本，單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物成本，投資性房地產(chǎn)折舊或攤銷，出租資產(chǎn)的折舊、、攤銷、修理等）應(yīng)當(dāng)注意：新課教學(xué)收入的定義及分類收入通常包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，統(tǒng)稱“營業(yè)收入”，與日?；顒?dòng)相關(guān)；相應(yīng)地，主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本，統(tǒng)稱“營業(yè)成本”。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈收益不屬于收入，屬于利得，計(jì)入“營業(yè)外收入”。債權(quán)投資的利息、股權(quán)投資的股利也屬于“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”的范圍，但不通過“其他業(yè)務(wù)收入”核算，而計(jì)入“投資收益”。應(yīng)當(dāng)注意：新課教學(xué)收入的定義及分類銷售商品收入主要包含以下知識點(diǎn)：銷售商品收入的確認(rèn)銷售退回處理一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理商品折扣、現(xiàn)金折扣、和銷售折讓的處理采用預(yù)收款方式銷售商品的處理采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理銷售材料等存貨的處理一銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能準(zhǔn)予確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)即沒有保留通常與所有權(quán)相關(guān)聯(lián)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（企業(yè)在銷售商品時(shí)，如果估計(jì)銷售價(jià)款不是很可能收回，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入）；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量小注：綜合題通常集中在第3條的判斷上，從而確定會(huì)計(jì)處理是否可以貸記收入。一銷售商品收入收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)（銷售商品為例）不同銷售方式時(shí)點(diǎn)備注交款提貨方式開出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)一般地托收承付方式辦妥托收手續(xù)時(shí)

分期收款方式發(fā)出商品時(shí)先發(fā)貨，再分期收款預(yù)收款方式發(fā)出商品時(shí)先收款，再發(fā)貨支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷收到代銷清單時(shí)

一銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認(rèn)（二）一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理一般地，企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)按已收或應(yīng)收合同價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入的金額。通常情況下，銷貨方已收或應(yīng)收合同協(xié)議價(jià)款即為公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以此確定銷售商品收入的金額。企業(yè)銷售商品所實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的其他銷售成本，通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目核算。一銷售商品收入（三）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理為了單獨(dú)反映發(fā)出但尚未確定的銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目?！鞍l(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確定收入的商品成本。備注：盡管發(fā)出商品不符合收入確定條件，但如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。借方“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需要進(jìn)行上述處理。一銷售商品收入（四）商品折扣、現(xiàn)金折扣、和銷售折讓的處理1.商品折扣商品折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售給予的價(jià)格扣除；例如，購買10件以上商品給予客戶10%的折扣，或客戶每購買10件送1件；企業(yè)商品涉及商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。一銷售商品收入（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除；現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如：“2/10、3/10、N/30”；現(xiàn)金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；一銷售商品收入（四）商品折扣、現(xiàn)金折扣、和銷售折讓的處理3.銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價(jià)上給予的減讓；折讓發(fā)生在銷售收入確認(rèn)前：確認(rèn)收入時(shí)直接按扣除折讓后的金額確認(rèn)；折讓發(fā)生在銷售收入確認(rèn)后：銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)正常確認(rèn)收入；不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，在折讓實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減折讓發(fā)生當(dāng)期的收入及銷項(xiàng)稅（不沖成本）。一銷售商品收入（四）商品折扣、現(xiàn)金折扣、和銷售折讓的處理3.銷售折讓·（1）商業(yè)折扣方式銷售商業(yè)折扣是企業(yè)為了促銷而給予的價(jià)格扣除，銷售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品收入。銷售商品時(shí)貨款未收的，商業(yè)折扣不計(jì)入應(yīng)收賬款入賬價(jià)值；影響應(yīng)收賬款入賬價(jià)值?！咀⒁狻恳讳N售商品收入（四）商品折扣、現(xiàn)金折扣、和銷售折讓的處理3.銷售折讓·（2）現(xiàn)金折扣方式銷售現(xiàn)金折扣是企業(yè)為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款而提供的債務(wù)扣除。銷售時(shí)現(xiàn)金折扣并未實(shí)際發(fā)生，確認(rèn)銷售收入時(shí)不能確定現(xiàn)金折扣額，因此應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定商品收入?，F(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，作為企業(yè)的理財(cái)費(fèi)用計(jì)入發(fā)生當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。現(xiàn)金折扣計(jì)入應(yīng)收賬款入賬價(jià)值；不影響應(yīng)收賬款入賬價(jià)值?！咀⒁狻恳讳N售商品收入（四）商品折扣、現(xiàn)金折扣、和銷售折讓的處理銷售退回處理企業(yè)銷售商品除了可能發(fā)生銷售折讓外，還有可能發(fā)生銷售退回；退回發(fā)生在銷售收入確認(rèn)前：商品入庫，已確認(rèn)納稅義務(wù)的，也應(yīng)沖回；退回發(fā)生在銷售收入確認(rèn)后：銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)正常確認(rèn)收入；退貨時(shí)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減退貨發(fā)生當(dāng)期的收入、成本及銷項(xiàng)稅。一銷售商品收入（六）采用預(yù)收款方式銷售商品的處理預(yù)收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。借：預(yù)收賬款銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）一銷售商品收入（七）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷，委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本；不得在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”;對于受托方，收到代銷商品時(shí)，按雙方約定的“售價(jià)總額”確認(rèn)負(fù)債；商品銷售時(shí)，不得確認(rèn)收入，而應(yīng)將約定的“代銷手續(xù)費(fèi)”確認(rèn)為勞務(wù)收入。一銷售商品收入（八）銷售材料等存貨的處理企業(yè)在日?；顒?dòng)中還可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售的包裝物等業(yè)務(wù)，也視同銷售，其收入確認(rèn)和計(jì)量原則比照商品銷售。其收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務(wù)成本處理?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”科目貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額?！捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目借方登記企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)或發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的其他業(yè)務(wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。一銷售商品收入提供勞務(wù)收入分為兩種情況：在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間12二提供勞務(wù)收入（一）“同一會(huì)計(jì)期間”開始并完成的勞務(wù)一次性勞務(wù)，或在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)“勞務(wù)完成時(shí)”確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本持續(xù)性勞務(wù)支出發(fā)生時(shí)先通過“勞務(wù)成本”核算，“勞務(wù)完成時(shí)”確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本二提供勞務(wù)收入（二）勞務(wù)開始與完成屬于“不同會(huì)計(jì)期間”1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)勞務(wù)開始與完成屬于“不同會(huì)計(jì)期間”，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)交易結(jié)果是能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)該采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。同時(shí)滿足下列條件的，為提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：二提供勞務(wù)收入結(jié)果能夠可靠估計(jì)應(yīng)同時(shí)符合的條件（1）收入的金額能夠可靠計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定；①已完工作的測量；②已提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；

③已發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例。（4）已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。二提供勞務(wù)收入（二）勞務(wù)開始與完成屬于“不同會(huì)計(jì)期間”1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)確認(rèn)收入與結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法完工百分比法①確認(rèn)本期收入＝合同總收入×完工百分比－前期累計(jì)已確認(rèn)的收入②結(jié)轉(zhuǎn)本期成本＝合同預(yù)計(jì)總成本×完工百分比－前期累計(jì)已結(jié)轉(zhuǎn)的成本二提供勞務(wù)收入（二）勞務(wù)開始與完成屬于“不同會(huì)計(jì)期間”1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)不能采用完工百分比法確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，而應(yīng)考慮“已發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)計(jì)得到補(bǔ)償”的情況。全部能夠補(bǔ)償“已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額”確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的勞務(wù)成本部分能夠補(bǔ)償“能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本的金額”確認(rèn)收入全部不能得到補(bǔ)償不確認(rèn)收入二提供勞務(wù)收入（二）勞務(wù)開始與完成屬于“不同會(huì)計(jì)期間”讓渡資產(chǎn)使用收入主要包含以下知識點(diǎn)：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要指讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，出租固定資產(chǎn)取得的租金，債權(quán)投資收取的利息，股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。這里主要介紹讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的核算。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理三讓渡資產(chǎn)使用收入（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量三讓渡資產(chǎn)使用收入（1）確認(rèn)“其他業(yè)務(wù)收入”，相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)成本”。（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)“使用權(quán)”的使用費(fèi)收入：一次性收取使用費(fèi)且不提供后續(xù)服務(wù)的：應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)，“一次性”確認(rèn)收入；一次性收取使用費(fèi)但提供后續(xù)服務(wù)的：應(yīng)在合同約定的服務(wù)期內(nèi)“分期”確認(rèn)收入；分期收取使用費(fèi)的：按約定期限收取的使用費(fèi)，“分期”確認(rèn)收入。三讓渡資產(chǎn)使用收入（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理總結(jié)收入的定義與分類：收入的確認(rèn)（條件；時(shí)點(diǎn)）收入的計(jì)量一般地特別地商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣一并處理銷售折讓商業(yè)折扣銷售現(xiàn)金折扣銷售銷售退貨銷售商品收入收入的計(jì)量特別地預(yù)收款方式銷售支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷現(xiàn)金折扣與銷售退貨一并處理現(xiàn)金折扣與銷售折讓一并處理發(fā)出商品，不符合收入確認(rèn)條件銷售商品收入銷售材料、包裝物等其他存貨總結(jié)提供勞務(wù)收入勞務(wù)開始與完成屬于同一會(huì)計(jì)期間一次性就能完成的