施工企業(yè)新舊制度轉(zhuǎn)軌操作實(shí)務(wù)

第四專題施工企業(yè)新舊制度轉(zhuǎn)軌操作

工商管理系

第一頁(yè)，共三十二頁(yè)。一、轉(zhuǎn)換的要求：（制度P264）⒈執(zhí)行方案一；⒉轉(zhuǎn)換時(shí)必須編制會(huì)計(jì)憑證。工商管理系

第二頁(yè)，共三十二頁(yè)。二、科目轉(zhuǎn)換的對(duì)照關(guān)系現(xiàn)金

現(xiàn)金

銀行存款

銀行存款

其他貨幣資金其他貨幣資金短期投資

短期投資—基金

短期投資—有關(guān)細(xì)目應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款基金投資

其他工商管理系

第三頁(yè)，共三十二頁(yè)。壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備

預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款

預(yù)付賬款—預(yù)付購(gòu)貨款預(yù)付賬款—預(yù)付工程款預(yù)付賬款—預(yù)付備料款

預(yù)付賬款—預(yù)付購(gòu)貨款

內(nèi)部往來(lái)內(nèi)部往來(lái)

備用金其他應(yīng)收款—備用金

其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款—各細(xì)目

工商管理系

應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款第四頁(yè)，共三十二頁(yè)。物資采購(gòu)

物資采購(gòu)—各細(xì)目

采購(gòu)保管費(fèi)

物資采購(gòu)—采購(gòu)保管費(fèi)

庫(kù)存材料

原材料

周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)材料

低值易耗品—在庫(kù)

低值易耗品低值易耗品—在用待攤費(fèi)用（或列銷)低值易耗品—低值易耗品攤銷低值易耗品在用

在庫(kù)

工商管理系

第五頁(yè)，共三十二頁(yè)。材料成本差異

材料成本差異—各細(xì)目

分類轉(zhuǎn)入

委托加工物資

委托加工物資

庫(kù)存產(chǎn)成品

庫(kù)存商品—產(chǎn)成品

分期收款發(fā)出商品

庫(kù)存商品—分期收款發(fā)出商品

待攤費(fèi)用

待攤費(fèi)用

產(chǎn)品成本差異

庫(kù)存商品—產(chǎn)成品

工商管理系

第六頁(yè)，共三十二頁(yè)。長(zhǎng)期投資—股票投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資

長(zhǎng)期投資—債券投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資—債券投資

長(zhǎng)期投資—其他投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資—其它投資

長(zhǎng)期投資—應(yīng)計(jì)利息

長(zhǎng)期股權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

撥付所屬資金撥付分公司經(jīng)營(yíng)資金

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊累計(jì)折舊—各細(xì)目分析轉(zhuǎn)入

固定資產(chǎn)清理—固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理—臨時(shí)設(shè)施清理

臨時(shí)設(shè)施清理臨時(shí)設(shè)施臨時(shí)設(shè)施工商管理系

第七頁(yè)，共三十二頁(yè)。臨時(shí)設(shè)施攤銷

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

專項(xiàng)工程支出—專項(xiàng)工程物資工程物資

專項(xiàng)工程支出—其余在建工程

無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)

遞延資產(chǎn)—開辦費(fèi)遞延資產(chǎn)—固定資產(chǎn)修理費(fèi)臨時(shí)設(shè)施攤銷遞延資產(chǎn)—固定資產(chǎn)改良支出經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢—執(zhí)行新制度前的損失

工商管理系

第八頁(yè)，共三十二頁(yè)。短期借款

短期借款—金融機(jī)構(gòu)借款

短期借款—內(nèi)部資金中心借款

應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款

預(yù)收賬款預(yù)收賬款

其他應(yīng)付款—質(zhì)量保證金應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款（應(yīng)付工程質(zhì)量保證金）

其他應(yīng)付款—其余其他應(yīng)付款

應(yīng)付工資應(yīng)付工資

工商管理系

第九頁(yè)，共三十二頁(yè)。應(yīng)付福利費(fèi)

應(yīng)付福利費(fèi)

應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付股利其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款

預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用

遞延收益工程結(jié)算

長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券

應(yīng)付短期債券應(yīng)付短期債券長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款工商管理系

第十頁(yè)，共三十二頁(yè)。遞延稅款

×

專項(xiàng)應(yīng)付款

專項(xiàng)應(yīng)付款實(shí)收資本實(shí)收資本上級(jí)撥入資金上級(jí)撥入資金

資本公積資本公積

盈余公積盈余公積

本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)

利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配

工程施工（各對(duì)象）工程施工—合同成本（各對(duì)象）

工商管理系

第十一頁(yè)，共三十二頁(yè)。待分配直接費(fèi)

待攤費(fèi)用

制造費(fèi)用

待分配間接費(fèi)

工業(yè)生產(chǎn)×輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)

以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整

損益類科目無(wú)余額直接按新科目建賬工商管理系

第十二頁(yè)，共三十二頁(yè)。賬結(jié)法賬結(jié)法是結(jié)束舊賬時(shí)，在同一賬套中按照新制度要求調(diào)整增建賬戶并實(shí)現(xiàn)新舊制度轉(zhuǎn)換的一種方法。

工商管理系

第十三頁(yè)，共三十二頁(yè)。具體步驟

第一步，將2003年底的科目余額表按下列要求過渡到2004年年初數(shù)。⒈新舊制度核算內(nèi)容完全相同的科目直接將2003年底的余額過渡到2004年；⒉按新制度要求對(duì)有關(guān)科目進(jìn)行重新分組后將2003年底余額過渡到2004年。第二步，按批準(zhǔn)后清產(chǎn)核資的結(jié)果在2004年明細(xì)賬中作憑證調(diào)整相關(guān)賬戶，進(jìn)行追溯調(diào)整。工商管理系

第十四頁(yè)，共三十二頁(yè)。方法的選擇對(duì)于會(huì)計(jì)檔案管理嚴(yán)格的成建制的子公司、分公司可選擇任一種方法進(jìn)行調(diào)賬，但一次性的工程項(xiàng)目部只能用賬結(jié)法調(diào)賬。工商管理系

第十五頁(yè)，共三十二頁(yè)。以上兩種方法的主要區(qū)別由舊賬轉(zhuǎn)為新賬時(shí)所作的分錄是否要入賬。表結(jié)法不入賬，只是作為調(diào)整分錄，登記在科目余額表的工作底稿中，作為編制新科目余額表的依據(jù)；賬結(jié)法是將這些分錄登記入賬，形成04年初余額。從會(huì)計(jì)檔案保管來(lái)說，賬結(jié)法資料更全面、完整，所以一次性工程項(xiàng)目部用賬結(jié)法更合適。但無(wú)論是那種方法，均涉及新舊會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變化。正如第一個(gè)大問題中所介紹的內(nèi)容，科目設(shè)置的變化主要有二種情況，一是重分類，二是追溯調(diào)整。工商管理系

第十六頁(yè)，共三十二頁(yè)。二、新舊制度轉(zhuǎn)軌實(shí)務(wù)操作新舊制度轉(zhuǎn)軌實(shí)質(zhì)上是由于會(huì)計(jì)科目設(shè)置變更所帶來(lái)的影響。對(duì)于新施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置與原有制度比較有三種情況：（以表結(jié)法為例說明）工商管理系

第十七頁(yè)，共三十二頁(yè)。沿用原有科目

這部分科目在轉(zhuǎn)軌時(shí)，采用直接轉(zhuǎn)換法，直接將余額轉(zhuǎn)入新賬。

工商管理系

第十八頁(yè)，共三十二頁(yè)。重新分類

這部分科目在轉(zhuǎn)軌時(shí)，采用重分類轉(zhuǎn)換法，將舊賬余額按新施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法重新分類，過入新的科目中。

工商管理系

第十九頁(yè)，共三十二頁(yè)。重新分類例：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息20，000應(yīng)收利息20，000工商管理系

第二十頁(yè)，共三十二頁(yè)。專項(xiàng)工程支出——專項(xiàng)工程物資40，000——辦公樓工程60，000→工程物資40，000在建工程——辦公樓工程60，000待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000——待處理固定資產(chǎn)損溢2000→待處理財(cái)產(chǎn)損益——執(zhí)行新制度前損失5000

工商管理系

第二十一頁(yè)，共三十二頁(yè)。追溯調(diào)整

⒈轉(zhuǎn)軌時(shí)追溯調(diào)整范圍

⒉一般操作步驟⒊實(shí)例

工商管理系

第二十二頁(yè)，共三十二頁(yè)。⒈轉(zhuǎn)軌時(shí)追溯調(diào)整范圍總公司系統(tǒng)各單位新舊制度轉(zhuǎn)軌時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分追溯調(diào)整法和未來(lái)使用法的適用范圍，主要有以下四種情況需要進(jìn)行追溯調(diào)整：

工商管理系

第二十三頁(yè)，共三十二頁(yè)。（1）首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所作的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策的變更；（2）在具體進(jìn)行“長(zhǎng)期投資”科目的轉(zhuǎn)換時(shí)，對(duì)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用追溯調(diào)整法；對(duì)用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，一般情況下采用追溯調(diào)整法（若相關(guān)資料難以取得，也可以采用未來(lái)適用法）；（3）八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的處理；（4）“工程施工”科目調(diào)整。除此之外一律采用未來(lái)適用法。工商管理系

第二十四頁(yè)，共三十二頁(yè)。⒉一般操作步驟第一步，計(jì)算執(zhí)行新制度的累積影響數(shù)對(duì)比新舊制度下的賬務(wù)處理的差異分析計(jì)算：理論上應(yīng)一直往前追溯，但實(shí)務(wù)上沒必要，也是不可能的。但從會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、相關(guān)性、可比性來(lái)考慮，為了給會(huì)計(jì)信息使用者提供以相同減值準(zhǔn)備政策為基礎(chǔ)的比較會(huì)計(jì)報(bào)表，追溯調(diào)整至少應(yīng)在比較會(huì)計(jì)報(bào)表涉及的期間內(nèi)（一般兩年或三年）進(jìn)行追溯。工商管理系

第二十五頁(yè)，共三十二頁(yè)。第二步，調(diào)整分錄

(1)直接調(diào)整“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”或通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”(2)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”調(diào)整“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”工商管理系

第二十六頁(yè)，共三十二頁(yè)。第三步，調(diào)整相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)。

工商管理系

第二十七頁(yè)，共三十二頁(yè)。⒊實(shí)例

⑴壞賬準(zhǔn)備的追溯調(diào)整⑵存貨的追溯調(diào)整⑶固定資產(chǎn)的追溯調(diào)整⑷工程施工的追溯調(diào)整工商管理系

第二十八頁(yè)，共三十二頁(yè)。⑴壞賬準(zhǔn)備的追溯調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的追溯調(diào)整不僅要考慮計(jì)提范圍的變更，還要考慮計(jì)提政策的變更（應(yīng)收賬款余額百分比法調(diào)整為賬齡分析法）。因此，追溯調(diào)整的內(nèi)容具體包括：①原來(lái)已經(jīng)提取壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款的調(diào)整（方法和比例的調(diào)整）；②原來(lái)沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款的調(diào)整（補(bǔ)提）。(見講解659頁(yè))工商管理系

第二十九頁(yè)，共三十二頁(yè)。⑵存貨的追溯調(diào)整

存貨包括兩個(gè)部分：一是庫(kù)存材料和已完工尚未結(jié)算的工程施工成本及毛利，另外一部分是為銷售和其他目的而持有的商品、自制品、材料等。第一部分存貨的減值對(duì)應(yīng)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)合同損失準(zhǔn)備”；第二部分存貨的減值對(duì)應(yīng)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。(見講解661頁(yè))工商管理系

第三十頁(yè)，共三十二頁(yè)。⑶固定資產(chǎn)的追溯調(diào)整

固定資產(chǎn)的追溯調(diào)整包括：（1）執(zhí)行新制度時(shí)，固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值率的變化的追溯；（2）固定資產(chǎn)減值的追溯。（見講解664頁(yè)）工商管理系

第三十一頁(yè)，共三十二頁(yè)。內(nèi)容總結(jié)第四專題。工商管理系。預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款。預(yù)付賬款—預(yù)付購(gòu)貨款。預(yù)付賬款—預(yù)付購(gòu)貨款。預(yù)付賬款—預(yù)付工程款。應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款。物資采購(gòu)—采購(gòu)保管費(fèi)。低值易耗品—低值易耗品攤銷。長(zhǎng)期股權(quán)投資—其它投資。長(zhǎng)期股權(quán)