稅官與納稅疑難點(diǎn)專題講座

稅官與納稅人共話稅收

稅收疑難點(diǎn)專題講座王越第一頁，共一百五十二頁。王是王越的王,越是王越的越,不能倒著念,倒著念就成勾踐了

第二頁，共一百五十二頁。發(fā)票問題(納稅人的滑鐵盧,稅務(wù)局的殺手锏)形式絕對重于實(shí)質(zhì)，有票絕對勝過無票；以票管稅的理念與信息管稅的夢想,有了票最起碼流轉(zhuǎn)稅有保障!!!第三頁，共一百五十二頁。不能坐以待斃特殊情況特殊處理，隨機(jī)事宜隨機(jī)處置；權(quán)衡利弊,得失相較第四頁，共一百五十二頁。鑒別發(fā)票真假,納稅人有義務(wù)? 發(fā)票防偽事關(guān)重要，鑒別真假事在人為；新發(fā)票管理辦法重大突破即故意取得與無意取得發(fā)票的處罰;道高一尺魔高一丈,克隆票的大顯神通第五頁，共一百五十二頁。發(fā)票是稅務(wù)局的活寶 發(fā)票與稅收唇齒相依，受票和稅政相輔相成別以為有了發(fā)票就萬事大吉,不小心的話照樣掉進(jìn)稅務(wù)局的陷阱里去.南通一家公司租賃一臺設(shè)備給淮安一家公司;南通公司在淮安買了塊地，爾后租給淮安公司;第六頁，共一百五十二頁。五花八門的納稅人萬花筒真票假業(yè)務(wù)，假票真業(yè)務(wù)真票真業(yè)務(wù)，假票假業(yè)務(wù)真票假業(yè)務(wù):建筑商與開發(fā)商的勾勾搭搭;假票真業(yè)務(wù):無意中上了鬼子的當(dāng);假票假業(yè)務(wù):主觀故意,膽大妄為;真票真業(yè)務(wù):就沒問題嗎???第七頁，共一百五十二頁。免稅與不征稅的區(qū)別業(yè)務(wù)不等于必須有票，憑證不等于必須外來區(qū)分很簡單,流轉(zhuǎn)稅征稅范圍的需要發(fā)票,非流轉(zhuǎn)稅范圍內(nèi)的不需要發(fā)票;臨時工的問題!不動產(chǎn)投資入股第八頁，共一百五十二頁。不怕一萬,就怕萬一備足彈藥，以備檢查有了票就沒有事了?想找你的碴隨時都可以!!!!孔子說:過猶不及的正確理解舉例:郵政局的故事第九頁，共一百五十二頁。吹毛求疵,瑜中找暇

開票要規(guī)范，收票要仔細(xì)開票的不規(guī)范:某交通物流公司收票的不仔細(xì):抵扣無門,有苦自吃第十頁，共一百五十二頁。流轉(zhuǎn)稅案例辨析自產(chǎn)設(shè)備用于出租，是否視同銷售征收增值稅？如征收增值稅，該租賃的租金收入是否征收營業(yè)稅？租賃兩年后收回該設(shè)備出售，是否再征增值稅？第四條規(guī)定：“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該視同銷售?！焙贤炗喐某煞制谑湛畹谑豁摚惨话傥迨?。打折與退回一律師事務(wù)所與一企業(yè)于2008年2月簽定一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)代理合同規(guī)定如下：基本代理費(fèi)10000元，達(dá)到企業(yè)減少風(fēng)險(xiǎn)支出100萬元后，企業(yè)支付100萬的20%作為律師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)代理費(fèi)，后律師事務(wù)所認(rèn)為已達(dá)到代理目的，2008年12月律師事務(wù)所開具了20萬元其它服務(wù)發(fā)票送到企業(yè)，并于2009年1月進(jìn)行了納稅申報(bào)，作為應(yīng)收帳款處理。企業(yè)一直未作任何帳務(wù)處理，但因案件情況發(fā)生了變化，2010年3月企業(yè)告知律師事務(wù)所沒有達(dá)到目的，解除代理，退回發(fā)票，不支付風(fēng)險(xiǎn)代理費(fèi)20萬元。問：1、律師事務(wù)所可不可以在以后的收入中抵扣已繳營業(yè)稅及附加，2、當(dāng)年已確認(rèn)的20萬元的收入能不能確認(rèn)壞帳損失。何時確認(rèn)？第十二頁，共一百五十二頁。其他應(yīng)收款與應(yīng)收帳款第十四條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中扣除?！币虼四闶聞?wù)所原確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)代理費(fèi)收入因?yàn)椴]有實(shí)現(xiàn),所以可以申請退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中扣除。2、我們認(rèn)為已確認(rèn)的20萬元風(fēng)險(xiǎn)代理費(fèi)收入已不符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)作收入沖回處理，相應(yīng)的應(yīng)收帳款應(yīng)予沖銷，不必作為壞帳損失進(jìn)行處理。因?yàn)槠鋵?yīng)的收入并沒有實(shí)現(xiàn)，不存在應(yīng)收帳款，也就不存在應(yīng)收帳款的損失。第十三頁，共一百五十二頁。營業(yè)稅的國際雙重避稅:笑話

我公司是一家浙江的房屋建筑施工企業(yè)，在國外也承接工程業(yè)務(wù)。其中有一個工程是由上海的一家建筑企業(yè)總承包，我公司是跟總承包商簽訂的分包合同，工程地點(diǎn)在國外，現(xiàn)在跟總承包商結(jié)算工程款，需我公司開具發(fā)票。

請問：1、需要開何種票據(jù)進(jìn)行工程款的結(jié)算？

2、票據(jù)是否可以由機(jī)構(gòu)所在地出具，還是要在國外向經(jīng)營地稅務(wù)管理部門申請開具（我公司并未在國外設(shè)立公司、辦事處）？

3、涉及哪些稅種，該如何結(jié)算，還是免稅？第十四頁，共一百五十二頁。到美國打的財(cái)稅【2009】111號規(guī)定：對中華人民共和國境內(nèi)單位或個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。鑒于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)基本不開具免稅發(fā)票的情況，我們認(rèn)為可以依據(jù)分包合同，由你公司在機(jī)構(gòu)所在地開具自制票據(jù)給總包方，鑒于你公司系中國居民企業(yè)，應(yīng)將此項(xiàng)分包所得納入應(yīng)納稅所得額第十五頁，共一百五十二頁。誠意金的理解《營業(yè)稅暫行條例》第12條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)并收迄營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第24條進(jìn)一步解釋為：取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。第十六頁，共一百五十二頁。甲供材與總分包的關(guān)系房地產(chǎn)開發(fā)公司，與建筑公司簽定建安合同，合同規(guī)定建筑公司只提供人工，房地產(chǎn)開發(fā)公司自行購買材料并取得材料發(fā)票。請問，如果進(jìn)行土地增值稅清算時，該材料發(fā)票可否列入建筑成本進(jìn)行抵扣？還是需要到地稅局開出建安發(fā)票才可以列入建筑成本？納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其它物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。第十七頁，共一百五十二頁。房隨地走,空中樓閣

2004年，A房地產(chǎn)開發(fā)公司聯(lián)合另一家企業(yè)（B）合資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，以A企業(yè)為主體，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司。開發(fā)合同或協(xié)議中約定按出資比例分配項(xiàng)目利潤，項(xiàng)目立項(xiàng)文件均以雙方公司為業(yè)主。開發(fā)形成的房地產(chǎn)權(quán)證名稱為A公司。因合作過程中出現(xiàn)矛盾，項(xiàng)目出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，2009年，經(jīng)雙方協(xié)商，由A房地產(chǎn)開發(fā)公司按B公司全部投資額支付現(xiàn)金，另加一定補(bǔ)償款，B公司退出本項(xiàng)目，風(fēng)險(xiǎn)和收益、權(quán)利和責(zé)任均由A公司全部承擔(dān)。在接下來的時間里，A公司無法履行協(xié)議。2010年4月，經(jīng)雙方協(xié)商，撤銷2009年雙方簽訂的協(xié)議，由B房地產(chǎn)開發(fā)公司按A公司全部投資額支付現(xiàn)金，A公司退出本項(xiàng)目，風(fēng)險(xiǎn)和收益、權(quán)利和責(zé)任均由B公司全部承擔(dān)。所有物業(yè)過戶到B公司。請問：項(xiàng)目已開發(fā)完成但未銷售的房產(chǎn)過戶到B公司是否征收營業(yè)稅、契稅？可否參照適用股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)規(guī)定？第十八頁，共一百五十二頁。利息與股息的選擇

B公司由于并沒有和A合資建立單獨(dú)的有限公司從事房地產(chǎn)開發(fā)，相當(dāng)于B公司支付資金投入項(xiàng)目，A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對B公司的負(fù)債，項(xiàng)目有利潤時，按照開發(fā)合同或協(xié)議約定比例分配的項(xiàng)目利潤，應(yīng)視同股息紅利進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理。 目前A公司無法按約履行協(xié)議，其實(shí)既然約定共同分配項(xiàng)目利潤，就應(yīng)當(dāng)同時共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)今B公司要求收回投資并加收補(bǔ)償款，可見A與B公司當(dāng)初簽定的合同協(xié)議是有嚴(yán)重暇眥的。2010年的協(xié)商可以理解為A公司以開發(fā)的房地產(chǎn)用于抵債支付應(yīng)付B公司的投資款，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第3條規(guī)定：有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)中的有償指取得貨幣、實(shí)物或其它經(jīng)濟(jì)利益。A公司通過轉(zhuǎn)讓物業(yè)清償了應(yīng)付B公司債務(wù)，因此A公司應(yīng)當(dāng)按照銷售不動產(chǎn)稅目申報(bào)繳納營業(yè)稅。因?yàn)锽公司并沒有對A的長期股權(quán)投資，因此談不上轉(zhuǎn)讓股權(quán)。根據(jù)《契稅暫行條例細(xì)則》第8條規(guī)定：以土地房屋權(quán)屬抵債，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)、房屋買賣或房屋贈予征稅。此前物業(yè)所有權(quán)為A公司所有，根據(jù)協(xié)議轉(zhuǎn)歸B公司所有，權(quán)屬發(fā)生了轉(zhuǎn)移，且A公司獲得了相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益。因此B公司承受物業(yè)權(quán)屬應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納契稅。第十九頁，共一百五十二頁。稅務(wù)局與賦務(wù)局《施工企業(yè)現(xiàn)場自制混凝土用于本企業(yè)承建工程如何納稅》，“無論是增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人，將自產(chǎn)貨物用于提供建筑業(yè)勞務(wù)或在提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，都應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅，應(yīng)計(jì)繳營業(yè)稅”。我的問題是該解答中“應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額”是否應(yīng)不包括已計(jì)繳增值稅的自制混凝土銷售額或其他貨物銷售額，否則是否重復(fù)納稅第二十頁，共一百五十二頁。建筑業(yè)重復(fù)征收改為分別征收1993】154號文規(guī)定的基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的在建工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅，但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅，已全條款失效。第二十一頁，共一百五十二頁。房地產(chǎn)不存在融資租賃

現(xiàn)有營業(yè)稅稅目中關(guān)于融資租賃的規(guī)定是關(guān)于設(shè)備的，那么除設(shè)備外的融資租賃（例如不動產(chǎn)）是否適用金融業(yè)稅目中的融資租賃以差額納營業(yè)稅呢？應(yīng)該如何繳納營業(yè)稅？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）文件第三條第一款第二項(xiàng)規(guī)定：“征收金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃?！钡谄邨l第六款規(guī)定：“融資租賃，不按服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)稅目征稅。”因此我們認(rèn)為融資租賃不動產(chǎn)相當(dāng)于分期收款銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款時確認(rèn)銷售不動產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時間。第二十二頁，共一百五十二頁。集體土地休想轉(zhuǎn)讓!引發(fā)小產(chǎn)權(quán)房企業(yè)占用牧民土地，向牧民支付的土地補(bǔ)償費(fèi)，牧民是否應(yīng)到當(dāng)?shù)囟惥珠_發(fā)票，繳稅。答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個人土地被國家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2007]969號）文件規(guī)定：“對國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個人的土地及地上附著物（包括不動產(chǎn)）的補(bǔ)償費(fèi)，不征收營業(yè)稅?！钡珡哪闼銮闆r看，牧民土地一般不屬于國有土地，你企業(yè)占用牧民土地，并不改變牧民土地所有權(quán)的性質(zhì)，應(yīng)將付給的土地補(bǔ)償費(fèi)視同為土地的租金，由牧民到當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)部門代開租賃業(yè)發(fā)票交你公司。第二十三頁，共一百五十二頁。五花八門的諸候稅政《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）規(guī)定：“單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額?！钡诙捻?，共一百五十二頁。普天之下,稅政迥異,同為王民,待遇各異大連規(guī)定：“這里所稱受讓是指納稅人通過轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)，且該納稅人在轉(zhuǎn)讓該土地使用權(quán)時，是轉(zhuǎn)讓該土地使用權(quán)的剩余年限內(nèi)的使用價值，對受讓后再重新申請開發(fā)立項(xiàng)，重新計(jì)算使用年限再轉(zhuǎn)讓的，不按本條款征收營業(yè)稅，而應(yīng)按其轉(zhuǎn)讓價的全額征收營業(yè)稅；納稅人轉(zhuǎn)讓通過政府出讓方式取得的土地使用權(quán)的，再轉(zhuǎn)讓時，不按本條款征收營業(yè)稅，而應(yīng)按其轉(zhuǎn)讓價的全額征收營業(yè)稅。”新疆規(guī)定：“經(jīng)研究并請示國家稅務(wù)總局，區(qū)局意見是單位和個人轉(zhuǎn)讓其受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去受讓土地使用權(quán)所支付的出讓金或轉(zhuǎn)讓金的余額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅，對其受讓土地使用權(quán)時繳納的契稅等相關(guān)稅費(fèi)不得扣除。”

第二十五頁，共一百五十二頁。天寧區(qū)與金壇市的區(qū)別我公司是一家水泥生產(chǎn)企業(yè)，并有一獨(dú)立核算的從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，在地稅部門領(lǐng)有運(yùn)輸發(fā)票?，F(xiàn)我公司銷售水泥并由我公司分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，請問上述業(yè)務(wù)如何征稅？如何開具發(fā)票？第十條規(guī)定：“除本細(xì)則第十一條、第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。”

第二十六頁，共一百五十二頁。不符合法規(guī),但卻通行,合理不合法我公司為一大型商業(yè)零售企業(yè)，以一部分柜臺對外招商，我公司提供經(jīng)營場地，商戶負(fù)責(zé)提供商品并對外銷售，與商戶簽訂聯(lián)合經(jīng)營合同。商戶使用我公司柜臺以我公司名義對外經(jīng)營，我公司對聯(lián)營商戶采取統(tǒng)一收款，以我公司名義對外開具商品銷售發(fā)票，我公司按商戶銷售款的一定比例進(jìn)行扣款作為聯(lián)營收入。商戶按全部銷售款減去支付給我公司的聯(lián)營費(fèi)用后的差額向我公司開具發(fā)票（按月結(jié)算），我公司將該發(fā)票標(biāo)明的貨物金額作為購貨成本并按發(fā)票標(biāo)明的價款向商戶支付購貨款。第二十七頁，共一百五十二頁。先開銷項(xiàng)后開進(jìn)項(xiàng),天方夜譚的神話供貨商沒有在供貨時向你公司開具增值稅專用發(fā)票，而是在月末結(jié)算時開具增值稅專用發(fā)票，是違反了增值稅專用發(fā)票管理辦法相應(yīng)規(guī)定的，另外由于是供貨商直接派人在商場內(nèi)經(jīng)營，你公司也不符合委托代銷方式。正確的處理方法應(yīng)當(dāng)是你公司與供貨商簽訂租賃柜臺合同，由供貨商向消費(fèi)者直接開具普通發(fā)票并計(jì)算增值稅額，而你公司按照向供貨商收取的全部款項(xiàng)按租賃業(yè)征收營業(yè)稅，如果其中有相應(yīng)代收的物業(yè)款項(xiàng)，可以予以扣除。第二十八頁，共一百五十二頁。轉(zhuǎn)包與再分包違法,分包可以差額我所在的單位是一家做市政道路、污水廠、燃?xì)夤芫€、民用建筑設(shè)計(jì)及工程總承包的設(shè)計(jì)院，那我單位取得的收入如果分包給其他設(shè)計(jì)單位，是否可以按分包差額繳納營業(yè)稅？《建設(shè)部關(guān)于頒發(fā)工程勘察資質(zhì)分級標(biāo)準(zhǔn)和工程設(shè)計(jì)資質(zhì)分級標(biāo)準(zhǔn)的通知》（建設(shè)〔2001〕22號）文件規(guī)定，勘察設(shè)計(jì)單位必須擁有相應(yīng)資質(zhì)，因此我們認(rèn)為如果你單位系勘察設(shè)計(jì)單位，且將部分勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個人，并由你單位統(tǒng)一收取價款的，可以按照國稅函〔2006〕1245號文件規(guī)定差額納稅。

交通運(yùn)輸業(yè)與建筑業(yè)是前娘生的羅!

第二十九頁，共一百五十二頁。皮之不存,毛將焉附?

我司是一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，今年1月其中賣了一套房收取首付款260萬，5月因客戶原因按揭辦不下來，客戶退房，我司扣留10萬違約金，退還客戶250萬元。請問：5月我司營業(yè)稅應(yīng)沖抵13萬（260*5%）還是12.5萬(250*5%)?也就是說這10萬算不算未履行合同違約金?要不要交納營業(yè)稅?由于客戶退房，實(shí)質(zhì)上你公司并沒有銷售不動產(chǎn)行為的發(fā)生，因此原來按照預(yù)收款260萬繳納的營業(yè)稅13萬元應(yīng)當(dāng)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后，因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除》”來申請退稅或抵稅。第三十頁，共一百五十二頁。建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間稽查局要求我公司按“納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”繳納營業(yè)稅，即按未竣工（完工）工程“中期計(jì)量單”的取得，視為取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)，繳納營業(yè)稅，我公司認(rèn)為已按實(shí)際收款繳納了營業(yè)稅，工程并非完工，雖取得“中期計(jì)量單”，不符合《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條：書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。這里的完成如何理解？第三十一頁，共一百五十二頁。思考稅收一定要想稅務(wù)局之所想納稅人提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！币簿褪钦f建筑業(yè)如果采取預(yù)收款方式，應(yīng)當(dāng)以收到預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)建筑業(yè)納稅義務(wù)，那么如果沒有采取預(yù)收款方式，那么應(yīng)當(dāng)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：“條例第十二條所稱收迄營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)；條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天，未簽訂書面合同或者書面合同未簽訂付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。”第三十二頁，共一百五十二頁。售后回購營業(yè)稅不認(rèn),企業(yè)所得稅?我公司2000年做銷售1000萬元，并繳納了營業(yè)稅等；1、2010年時回購時我公司應(yīng)當(dāng)按銷售退回沖減銷售收入和對應(yīng)的營業(yè)稅，還是當(dāng)作另一次購買商鋪？2、企業(yè)所得稅怎么辦？物權(quán)法規(guī)定:房產(chǎn)確權(quán)后轉(zhuǎn)移,所有權(quán)已轉(zhuǎn)移,以房產(chǎn)作為融資手段在法律上是禁止的.第三十三頁，共一百五十二頁。偷稅必須具備主觀故意燃?xì)夤?，因是特殊行業(yè)，為保障用戶的安全和提供方便，公司與檢測站簽定委托協(xié)議，將臨期待檢的鋼瓶和鋼檢費(fèi)收取后交檢測站，發(fā)票由檢站開給客戶?，F(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求將其定義為價外費(fèi)用，合理嗎？這樣不是變相增加用戶的檢測費(fèi)用嗎？另公司將其帳務(wù)處理為其他應(yīng)付款，稅務(wù)機(jī)關(guān)將其按征管法的第六十三條“不列，少列收入”處理，認(rèn)定為偷稅行為.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，但不包括下列項(xiàng)目：受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅、同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用、同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)、銷售貨物的同時代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)?！庇捎谀愎驹谔峁╀N售燃?xì)馔瑫r代為收取了檢測費(fèi)用，且檢測費(fèi)用不包括在細(xì)則第十二條所述的不作為價外費(fèi)用的四項(xiàng)項(xiàng)目內(nèi)，因此當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)要求你公司將代收費(fèi)用作為價外費(fèi)用處理是正確的。第三十四頁，共一百五十二頁。偷稅與逃避繳納稅款根據(jù)《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于呼和浩特市昌隆食品有限公司有關(guān)涉稅行為定性問題的復(fù)函》（國稅辦函[2007]513號）文件規(guī)定：“《稅收征管法》未具體規(guī)定納稅人自我糾正少繳稅行為的性質(zhì)問題，在處理此類情況時，仍應(yīng)按《稅收征管法》關(guān)于偷稅應(yīng)當(dāng)具備主觀故意、客觀手段和行為后果的規(guī)定進(jìn)行是否偷稅的定性?！钡谌屙摚惨话傥迨?。附屬設(shè)備和配套設(shè)施目的是什么?

按照國稅局文件，樓宇安裝的監(jiān)控系統(tǒng)計(jì)入房屋建筑物主體，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是，我們工業(yè)園四周安裝的監(jiān)控系統(tǒng)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣哪？根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號）文件規(guī)定：“以建筑物或構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備與配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記帳與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣，附屬設(shè)備與配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。第三十六頁，共一百五十二頁?；旌箱N售的詳細(xì)定義,刻章?

我公司主要為其他企業(yè)制作標(biāo)牌\彩繪\宣傳資料\戶外燈箱制作,請問我們應(yīng)繳納增值稅還是營業(yè)稅?根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國稅發(fā)﹝1993）149號）文件第七條第七款規(guī)定：“廣告業(yè)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)?！币虼四愎静环蠌V告業(yè)特征，屬于制作相應(yīng)貨物并銷售，應(yīng)當(dāng)作為增值稅應(yīng)稅行為申報(bào)繳納增值稅。第三十七頁，共一百五十二頁。倉儲租賃是租賃業(yè)還是倉儲業(yè)?

我企業(yè)在某縣建一個大型倉儲設(shè)備，作為我集團(tuán)公司的物資儲備庫房，集團(tuán)公司每年以租賃的形式支付租金，請問這種情況下我公司應(yīng)在當(dāng)?shù)乩U納什么稅？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）文件第七條第五款規(guī)定：“倉儲業(yè)是指利用倉庫、貨場或其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)?！钡诹钜?guī)定：“租賃業(yè)是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。”

第三十八頁，共一百五十二頁。銷售不動產(chǎn)的本質(zhì)是所有權(quán)轉(zhuǎn)移

1、我司將自有房產(chǎn)租賃給A公司，現(xiàn)租期未滿，A公司因經(jīng)營原因進(jìn)行結(jié)業(yè)清算。經(jīng)協(xié)商，A公司將其自行投入的裝修資產(chǎn)（費(fèi)用）作價轉(zhuǎn)讓給我公司。

2、A公司向C公司租入房產(chǎn)，現(xiàn)租期未滿，A公司因經(jīng)營原因進(jìn)行結(jié)業(yè)清算。經(jīng)協(xié)商，由我司向C公司租入該房產(chǎn)，A公司將其自行投入的裝修資產(chǎn)（費(fèi)用）作價轉(zhuǎn)讓給我公司。

第三十九頁，共一百五十二頁。經(jīng)營租賃承租方維修款應(yīng)抵頂租金根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）文件第九條規(guī)定：“銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為?！?。因此我們認(rèn)為不動產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移才構(gòu)成銷售不動產(chǎn)的行為。A公司發(fā)生的裝修費(fèi)用屬于長期待攤費(fèi)用-租入固定資產(chǎn)改良支出，屬于長期費(fèi)用支出而不屬于不動產(chǎn)，因此第一問A公司將此項(xiàng)費(fèi)用支出作價給你公司應(yīng)當(dāng)理解為抵付應(yīng)付的租金，而第二問A公司將此項(xiàng)費(fèi)用支出轉(zhuǎn)讓與你公司，你公司應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用-租入固定資產(chǎn)改良支出，兩個問題下的A公司均不應(yīng)當(dāng)按營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)稅目開具發(fā)票，不屬于營業(yè)稅征稅范圍。第四十頁，共一百五十二頁。公立非公立醫(yī)院提供勞務(wù)一律免營業(yè)稅我們是非營利醫(yī)院，每年大、中專院校部分學(xué)生到我院實(shí)習(xí)、見習(xí)，大中專院校給我們撥一定經(jīng)費(fèi)。這項(xiàng)實(shí)習(xí)、見習(xí)費(fèi)我們應(yīng)該交納營業(yè)稅嗎？

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第八條第三款規(guī)定：“醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征營業(yè)稅?！睂W(xué)生到醫(yī)院實(shí)習(xí)、見習(xí)，以醫(yī)院名義提供醫(yī)療服務(wù)，而醫(yī)院并沒有為學(xué)生所在的大中專院校提供醫(yī)療服務(wù)，而是利用醫(yī)院場所、設(shè)備、工具、信息或技能為大中院校提供的服務(wù)，因此我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅

第四十一頁，共一百五十二頁。王冕賣畫交國稅還是地稅?

我個人為某房地產(chǎn)公司開發(fā)了一個財(cái)務(wù)報(bào)表管理軟件，我允許房地產(chǎn)公司有永久使用權(quán)，但是此軟件的所有權(quán)（注冊權(quán)）歸我，請問我的此項(xiàng)行為繳納增值稅還是營業(yè)稅？若此軟件的所有權(quán)（注冊權(quán)）歸房地產(chǎn)公司，我繳納增值稅還是營業(yè)稅？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）文件第八條第三款規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為；”第四款規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，是指轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為?！币虼藷o論軟件所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓還是使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，均應(yīng)申報(bào)繳納營業(yè)稅。第四十二頁，共一百五十二頁。我企業(yè)在稅務(wù)檢查中被發(fā)現(xiàn)2009年度存在支付運(yùn)費(fèi)，未按規(guī)定取得運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，造成稅款流失。請問我企業(yè)可否以企業(yè)名義補(bǔ)繳這筆運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅，稅款能否稅前列支。答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“營業(yè)稅扣繳義務(wù)人（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（二）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。”扣繳義務(wù)人的規(guī)定增稅與營稅相同第四十三頁，共一百五十二頁。

我是一家汽車經(jīng)銷商，有客戶委托我公司將其舊車寄售，不過戶到我公司，我公司只作中介，收取差價，并開服務(wù)業(yè)發(fā)票做其他業(yè)務(wù)收入，不知對不對？當(dāng)?shù)囟悇?wù)也有不同看法，有的說按成交金額的4%減半交增值稅，但該車又沒過戶到我公司名下，不是自用的。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號）第二條第四款規(guī)定：“屬于一般納稅人的寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。”寄售商店是以寄售業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)的專門商店，汽車經(jīng)銷商的這種行為屬于代銷而不是寄銷，如果汽車經(jīng)銷商只是以中介的形式收取代銷費(fèi)用，由于汽車沒有過戶到汽車經(jīng)銷商名下，舊車銷售時只能由車主開具發(fā)票給購買者，因此應(yīng)當(dāng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票給舊車車主，并按服務(wù)業(yè)申報(bào)繳納營業(yè)稅。寄銷店,免稅店可是要有資格的第四十四頁，共一百五十二頁。

我是經(jīng)營汽車客運(yùn)站的企業(yè)，主營收入有按售票收入的一定比例提取客運(yùn)代理費(fèi)、按售票人數(shù)提取站務(wù)費(fèi)。售票款減除以上費(fèi)用后支付給車輛所屬單位或車主個人。我們不經(jīng)營汽車。《國家稅務(wù)總局關(guān)于神華集團(tuán)鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2002]335號）文件規(guī)定：“為了推進(jìn)網(wǎng)運(yùn)分離、深化鐵路體制改革，神華集團(tuán)將其所屬的包神、神朔、朔黃鐵路公司的部分鐵路機(jī)車和車廂劃歸新成立的神華鐵路貨車有限責(zé)任公司所有，由包神、神朔、朔黃三家鐵路公司與神華鐵路貨車有限責(zé)任公司共同完成煤炭的鐵路運(yùn)輸任務(wù)，并由包神、神朔、朔黃鐵路公司向貨主統(tǒng)一收取鐵路運(yùn)費(fèi)，再按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向神華鐵路貨車有限責(zé)任公司支付貨車使用費(fèi)。根據(jù)以上情況，經(jīng)研究，現(xiàn)對神華集團(tuán)鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題通知如下：對包神、神朔、朔黃鐵路公司和神華鐵路貨車有限責(zé)任公司開展鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入均暫按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。其計(jì)稅營業(yè)額為：包神、神朔、朔黃鐵路公司以向貨主收取的全部價款和價外費(fèi)用減去付給神華鐵路貨車有限責(zé)任公司價款的余額為計(jì)稅營業(yè)額；神華鐵路貨車有限責(zé)任公司以其向包神、神朔、朔黃鐵路公司收取的全部價款和價外費(fèi)用為計(jì)稅營業(yè)額。本通知自２００２年５月１日起執(zhí)行?！睕]有車子照樣按交通運(yùn)輸業(yè)第四十五頁，共一百五十二頁。兩頭在外,哪怕在內(nèi),也沒稅外貿(mào)企業(yè)向境外第三方支付售后服務(wù)費(fèi),委托其對外貿(mào)企業(yè)境外客戶進(jìn)行售后服務(wù),因提供勞務(wù)的是境外第三方,接受服務(wù)的境外客戶,故接受方和提供方均在境外,這種情況是不是不用代扣代繳營業(yè)稅.

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第一款規(guī)定：“條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)是指（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)?！敝袊惩馓峁﹦趧?wù)方并沒有向中國境內(nèi)的外貿(mào)企業(yè)提供相應(yīng)勞務(wù)，因此不存在營業(yè)稅扣繳問題。第四十六頁，共一百五十二頁。軟件維護(hù)營稅,設(shè)備維護(hù)增稅我公司屬雙軟企業(yè),是一般納稅人,享受增值稅超3%稅負(fù)部分即征即退政策.我公司銷售軟件產(chǎn)品一般會設(shè)置時間權(quán)限,用戶使用我公司的軟件產(chǎn)品一年后需經(jīng)我公司解碼才能繼續(xù)使用.對解碼時收取的費(fèi)用,國稅局認(rèn)為屬于銷售我公司軟件產(chǎn)品又一年的使用權(quán)收入,應(yīng)征增值稅,而地稅局認(rèn)為屬于服務(wù)性的維護(hù)費(fèi)收入,應(yīng)征營業(yè)稅.對這項(xiàng)收入到底應(yīng)征哪種稅?

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號）文件第十一條第二款規(guī)定：“納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅?！变N售軟件后收取解碼費(fèi)時，并沒有發(fā)生相應(yīng)的銷售軟件產(chǎn)品行為，且解碼費(fèi)也不屬于加工、修理修配勞務(wù)，因此在軟件產(chǎn)品所有權(quán)已轉(zhuǎn)移后收取的解碼費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)來處理。第四十七頁，共一百五十二頁。

根據(jù)建設(shè)主管部門的要求，物業(yè)管理用房產(chǎn)權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給全體業(yè)主。需交營業(yè)稅及土地增值稅嗎答：根據(jù)相關(guān)物業(yè)法律法規(guī)的規(guī)定，物業(yè)管理用房的產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主，在開發(fā)項(xiàng)目完工后應(yīng)當(dāng)移交業(yè)主委員會，物業(yè)管理用房作為配套設(shè)施其價格已經(jīng)體現(xiàn)在房產(chǎn)銷售收入之中，因此不需要再單獨(dú)申報(bào)繳納營業(yè)稅及土地增值稅。

地下車位問題第四十八頁，共一百五十二頁?；旌箱N售和價外費(fèi)用的理解某建材批發(fā)企業(yè)向客戶銷售地磚一批，銷售額10萬元，同時負(fù)責(zé)安裝，收取安裝費(fèi)1萬元。企業(yè)應(yīng)交增值稅是按(10+1)*17%=1.87萬元計(jì)算還是按[10+(1/1.17)]*17%=1.845萬元答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定：“混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)?！币虼诉@里的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額已經(jīng)作為增值稅視同銷售額處理，如果定價方式是不含稅銷售額，則應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=(10+1)*17%=1.87萬元。第四十九頁，共一百五十二頁。

請問電視臺收取的點(diǎn)歌費(fèi)按何科目征收營業(yè)稅?答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）第五條第一款第二項(xiàng)規(guī)定：“播映是指通過電臺、電視臺、音響系統(tǒng)、閉路電視、衛(wèi)星電視等無線或有線裝置傳播作品以及在電影院、影劇院、錄像廳及其他場所放映各種節(jié)目的業(yè)務(wù)，廣告的播映不按本稅目征稅?！秉c(diǎn)歌費(fèi)符合上述定義，應(yīng)當(dāng)按文化體育業(yè)稅目征收營業(yè)稅。娛樂業(yè)與文化體育業(yè)的區(qū)別第五十頁，共一百五十二頁。買肉買菜的票據(jù)怎么辦?生產(chǎn)、銷售飼料的免征增值稅的一般納稅人企業(yè)從農(nóng)戶中收購玉米、大麥、小麥等農(nóng)副產(chǎn)品是否需要取得發(fā)票？如果需要，何種發(fā)票可行；如果不需要，以何為憑入賬？非常希望您們能回復(fù)，謝謝！答：飼料企業(yè)雖然免征增值稅，但為了解決憑證問題，目前各地國稅機(jī)關(guān)一般采取兩種方式，其一由飼料企業(yè)到主管國稅機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證，另一種方式由農(nóng)戶憑村組證明到國稅機(jī)關(guān)代開免稅普通發(fā)票，因此你公司可根據(jù)上述精神與主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，解決憑證合法性問題第五十一頁，共一百五十二頁。中外稅制的混一統(tǒng),財(cái)部與商部的博奕

請問根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的勞務(wù)代扣的營業(yè)稅，是否也需要代扣城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加？答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人，在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人?！币虼水?dāng)你方代扣代繳營業(yè)稅時，本著城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的征管比照營業(yè)稅辦理的原則，你方應(yīng)同時代扣代繳相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。第五十二頁，共一百五十二頁。有理說不清,國地稅分設(shè)惹的禍我公司經(jīng)營范圍是房地產(chǎn)開發(fā)、自有房屋出租、物業(yè)管理。我司現(xiàn)有一商場出租給多個商戶獨(dú)立經(jīng)營，通過自建的中央空調(diào)系統(tǒng)和鍋爐向各商戶供冷和供暖，收取商戶的租金及空調(diào)費(fèi)(因不方便安裝計(jì)量表,空調(diào)費(fèi)是按商戶承租的建筑面積計(jì)算的).請問收取的空調(diào)費(fèi)，是按混合銷售行為統(tǒng)一繳納營業(yè)稅？還是按兼營行為，租金繳營業(yè)稅，空調(diào)費(fèi)按供應(yīng)冷氣和暖氣繳增值稅？答：我們認(rèn)為混合銷售中的應(yīng)征增值稅的貨物與應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)必須具有關(guān)聯(lián)性，而出租并不必然要伴隨著供冷與供暖，因此我們認(rèn)為根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定：“納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額?！蹦愎緦ψ饨鸢捶?wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，供應(yīng)的冷氣與暖氣按銷售貨物繳納增值稅。第五十三頁，共一百五十二頁。分支機(jī)構(gòu)屬地征收,特案除外

有一戶上市企業(yè)，總公司為增值稅一般納稅人，有一外地分支機(jī)構(gòu)為應(yīng)交營業(yè)稅施工企業(yè)（不獨(dú)立核算），分支企業(yè)銷售下角料（未進(jìn)行增值稅抵扣），該如何開具發(fā)票，如何繳稅？答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定：“納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅，貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額不繳納營業(yè)稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。”因此外地分支機(jī)構(gòu)的銷售下角料屬于兼營行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，鑒于該分支機(jī)構(gòu)不屬于增值稅一般納稅人，可向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。第五十四頁，共一百五十二頁。房產(chǎn)企業(yè)賣家電?房地產(chǎn)企業(yè)銷售房屋送家私家電，家私家電部分是作為房屋銷售收入的價外費(fèi)用征收營業(yè)稅？還是作為兼營行為，按照小規(guī)模納稅人征收3%的增值稅？如果征收增值稅，是否需要加成毛利率？是否需要向購房者另外出具增值稅普通發(fā)票？相應(yīng)的房款發(fā)票是否需要扣除這部分稅基？土地增值稅的稅基是否應(yīng)該扣除這部分稅基？第五十五頁，共一百五十二頁。如果把家俱和房子連為一體呢?根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為?！被旌箱N售的兩種行為應(yīng)當(dāng)密不可分，具備關(guān)聯(lián)性。我們認(rèn)為銷售房屋與送家私家電并不具備關(guān)聯(lián)性，不應(yīng)理解為混合銷售，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定：“納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅營業(yè)額。”因此應(yīng)由主管國稅機(jī)關(guān)核定所送家私家電的應(yīng)稅銷售額，按3%征收率申報(bào)繳納增值稅，并開具增值稅發(fā)票給業(yè)主，由于這部分家電家私認(rèn)定為兼營，顯然與房地產(chǎn)開發(fā)無關(guān)，在計(jì)征土地增值稅時不作為土地增值稅的應(yīng)稅收入，其成本也不允許扣除。第五十六頁，共一百五十二頁。白吃也要交稅,購進(jìn)酒用于應(yīng)酬?

商店拿出商品(食品、飲料)給顧客試吃，其涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出嗎？企業(yè)所得稅上是否要做視同銷售處理？還是直接作經(jīng)營費(fèi)用就可？答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定：“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物?！?/p>

《增值稅暫行條例》第十條第一款規(guī)定：“用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”我們認(rèn)為購進(jìn)食品無償送與顧客試吃，營業(yè)稅應(yīng)稅行為的發(fā)生要素之一是有償提供應(yīng)稅行為，除了視同銷售應(yīng)征營業(yè)稅（試吃并不屬于營業(yè)稅試同銷售行為），因此不宜作進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣，且這里的個人消費(fèi)應(yīng)是指購進(jìn)單位內(nèi)的個人消費(fèi)，而非單位外部人員的個人消費(fèi)。因此我們認(rèn)為試吃在增值稅處理上應(yīng)當(dāng)理解為視同銷售，即無償贈送其他單位或者個人。第五十七頁，共一百五十二頁。企業(yè)所得稅專題交流,交流是你流我流大家流例:A企業(yè)以外購存貨一批與B企業(yè)換入一生產(chǎn)設(shè)備，公允價值均不能可靠計(jì)量，無補(bǔ)價。存貨成本80萬，公允價值100萬，增值稅稅率17%，A企業(yè)帳務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)80借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額17,貸：存貨80貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額17企稅按國稅函828號第三條規(guī)定以購進(jìn)價80萬確認(rèn)應(yīng)納稅收入，同時確認(rèn)銷售成本80萬，實(shí)際應(yīng)納稅所得額為零，（企業(yè)需要調(diào)增收入調(diào)增成本，雖然不納稅，但三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)增加）同時應(yīng)當(dāng)按照銷售貨物確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅金，即以公允價為計(jì)稅依據(jù)。這里的增值稅計(jì)稅依據(jù)100萬就不同于企業(yè)所得祝視同銷售確認(rèn)的收入額80萬。第五十八頁，共一百五十二頁。企業(yè)所得稅的視同銷售例:A企業(yè)以庫存商品100萬與B企業(yè)某設(shè)備進(jìn)行交換，增值稅稅率17%，庫存商品公允價值120萬，某設(shè)備公允價值140.4萬,兩企業(yè)均系一般納稅人.由于兩企業(yè)公允價值均能夠可靠計(jì)量,故A企業(yè)采用公允價值模式處理如下:借：固定資產(chǎn)120借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額20.4

貸：主營業(yè)務(wù)收入120貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額20.4結(jié)轉(zhuǎn)成本:借：主營業(yè)務(wù)成本100

貸：庫存商品100會計(jì)與稅務(wù)上均確認(rèn)20萬元的應(yīng)納稅所得額。而且增值稅計(jì)稅依據(jù)120萬元也等同于應(yīng)納稅收入額120萬元。第五十九頁，共一百五十二頁。

視同銷售:增稅,營稅,消稅,土增稅,企稅例:A企業(yè)將購進(jìn)的B商品用于發(fā)放生產(chǎn)車間工人職工福利，B商品成本50萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬元，則帳務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)58.5

貸:主營業(yè)務(wù)收入50貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8.5借:主營業(yè)務(wù)成本50

貸:庫存商品50增值稅作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出不作視同銷售，企業(yè)所得稅作視同銷售處理。第六十頁，共一百五十二頁。

買一贈一國稅函（2008）875號文第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。第六十一頁，共一百五十二頁。來個例子看看清楚例:某企業(yè)為促銷，購買筆記本電腦者再贈送精美背包一只，背包成本300元，筆記本電腦成本5000元，企業(yè)按10000元確認(rèn)筆記本銷售收入，假設(shè)筆記本電腦公允價值9500，背包公允價值500。企業(yè)應(yīng)當(dāng)作如下帳務(wù)處理：借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入-筆記本9500（10000×9500÷10000）貸：主營業(yè)務(wù)收入-背包500（10000×500÷10000）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額1700（2）借：主營業(yè)務(wù)成本-筆記本5000

主營業(yè)務(wù)成本-背包300

貸：庫存商品5300第六十二頁，共一百五十二頁。增稅捆綁銷售,折扣只能是現(xiàn)金折扣冀國稅函[2009]247號:二、企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款的當(dāng)天。三、對于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動無償贈送的禮品，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。第六十三頁，共一百五十二頁。新會計(jì)準(zhǔn)則下分期收款的暫時性差異《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第23條第一款規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號--收入》中規(guī)定：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。第六十四頁，共一百五十二頁。第一年,會計(jì)全部確認(rèn),稅收分年確認(rèn)2009年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售商品，雙方簽訂分期收款銷售合同，合同約定價格90萬元（不含稅，稅率17%），分三次于每年12月31日等額收取，商品成本60萬元，在現(xiàn)銷方式下，該商品售價81.6974萬元。由現(xiàn)價81.6974萬元，年金30萬元，三期可知折現(xiàn)率為5%。

2009年1月1日根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,作會計(jì)處理如下：借：長期應(yīng)收款105.3

貸：主營業(yè)務(wù)收入81.6974

貸:遞延負(fù)債-待解增值稅-銷項(xiàng)稅額15.3

貸:未實(shí)現(xiàn)融資收益8.3026

借:主營業(yè)務(wù)成本60

貸:庫存商品60第六十五頁，共一百五十二頁。年底要納稅調(diào)減,千萬別忘了

2009年12月31日,收到35.1萬元,含增值稅5.1萬元,根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第38條第3款規(guī)定，以賒銷或分期收款方式銷售貨物為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，可見應(yīng)于當(dāng)日確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額,作帳務(wù)處理如下:

借:銀行存款35.1

貸:長期應(yīng)收款35.1

借:遞延負(fù)債-待解增值稅-銷項(xiàng)稅額5.1

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額5.1

按實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益(105.3-15.3-8.3026)×5%=4.0849

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益4.0849

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用4.08492009年此筆業(yè)務(wù)會計(jì)利潤為81.6974-60+4.0849=25.7823萬元,而按照稅法應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額30-60÷3=10萬元,因此2009年此筆業(yè)務(wù)調(diào)減應(yīng)納稅所得額25.7823-10=15.7823萬元.第六十六頁，共一百五十二頁。2010年的調(diào)增

2010年12月31日收到35.1萬元時,作帳務(wù)處理如下:

借:銀行存款35.1

貸:長期應(yīng)收款35.1

借:遞延負(fù)債-待解增值稅-銷項(xiàng)稅額5.1

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額5.1

按照實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益〔（105.3-15.3-30）-(8.3026-4.0849)〕×5%=2.7891萬元.

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益2.7891

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用2.78912010年此筆業(yè)務(wù)會計(jì)利潤為2.7891萬元,而按照稅法應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額30-60÷3=10萬元,因此2010年此筆業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10-2.7891=7.2109萬元.第六十七頁，共一百五十二頁。原來是這樣啊!2011年12月31日收到35.1萬元時,作帳務(wù)處理如下:

借:銀行存款35.1

貸:長期應(yīng)收款35.1

借:遞延負(fù)債-待解增值稅-銷項(xiàng)稅額5.1

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額5.1

按照實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益〔（105.3-15.3-30-30）-(8.3026-4.0849-2.7891)〕×5%=1.4286萬元.或者8.3026-4.0849-2.7891=1.4286

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益1.4286

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用1.42862011年此筆業(yè)務(wù)會計(jì)利潤為1.4286萬元,而按照稅法應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額30-60÷3=10萬元,因此2010年此筆業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10-1.4286=8.5714萬元.

而從分期收款合同約定的2009-2011年三年期間來看,此筆業(yè)務(wù)累計(jì)實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤25.7823+2.7891+1.4286=30萬元,而三年期間的應(yīng)納稅所得額10+10+10=30萬元,由此可見上述差異屬于暫時性差異。第六十八頁，共一百五十二頁。籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)，《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（大地稅函[2009]18號）中就有明文規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)等，不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。稅前扣除的開辦費(fèi)中，如包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此兩項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入?！?/p>

第六十九頁，共一百五十二頁。財(cái)政撥款的處理

財(cái)稅(2009)87號文粉墨登場了,到2010年底從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

第七十頁，共一百五十二頁。選擇應(yīng)稅收入或不征稅收入房地產(chǎn)企業(yè)土地補(bǔ)償款的企業(yè)所得稅處理房地產(chǎn)企業(yè)土地補(bǔ)償款的土地增值稅處理研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除處理第七十一頁，共一百五十二頁。視同銷售的實(shí)質(zhì)是所有權(quán)轉(zhuǎn)移不能機(jī)械的理解只要是用于市場推廣的樣品均應(yīng)視同銷售,視同銷售的前提是資產(chǎn)所有權(quán)屬的改變,打個比方某個酒廠把酒裝在玻璃柜子里用于展覽會推介活動,活動完了還拿回廠里用于日后銷售,就不能視同銷售,反之如果是將酒拿出來讓客戶品嘗,喝光了(沒喝光估計(jì)也被銷售人員偷著喝了或者拿回家了,現(xiàn)在這社會是沒有人再為集體省一滴一毫了)就要視同銷售.第七十二頁，共一百五十二頁。千萬別低估稅務(wù)局的智商《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

因此，公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。（沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系）

舉例:出售貨物117萬,作應(yīng)收帳款處理,實(shí)質(zhì)上就是商業(yè)信用,銷售方暫借117萬給購買方,你能對這117萬核定利息征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅嗎?顯然不能!為什么?雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,銷售方不收錢不是因?yàn)榻o購買方面子,而是為了促進(jìn)銷售,賒銷比現(xiàn)銷更好賣!

第七十三頁，共一百五十二頁。蘇州規(guī)定挺仁義的問：接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（用工單位）接受勞務(wù)派遣單位（用人單位）的勞務(wù)派遣，用工單位負(fù)擔(dān)的被派遣勞動者的工資薪金支出，可否作為計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)?答：根據(jù)《勞動合同法》的規(guī)定，用工單位應(yīng)當(dāng)向被派遣勞動者履行支付加班費(fèi)、績效獎金，提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇，對在崗被派遣勞動者進(jìn)行工作崗位所必需的培訓(xùn)等義務(wù)。為便于征管，杜塞征管漏洞，凡是用工單位與用人單位簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議明確約定被派遣勞動者的福利待遇、培訓(xùn)教育由用工單位承擔(dān)，且被派遣勞動者在用工單位參加工會組織的，用工單位可依據(jù)用人單位開具的發(fā)票載明的被派遣勞動者工資項(xiàng)目金額，作為計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。用工單位向被派遣勞動者支付的所有工資薪金等勞動報(bào)酬應(yīng)全部在用人單位開具的發(fā)票上單獨(dú)填列。用工單位以被派遣勞動者的工資薪金為基數(shù)計(jì)算出的職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)單獨(dú)核算，?？顚Ｓ?，全部用于被派遣勞動者的福利、職業(yè)教育培訓(xùn)等項(xiàng)目支出。改變依照上述規(guī)定提取的職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用途的，用工單位不得稅前扣除。用工單位按照上述方法計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除額后，用人單位不得以被派遣勞動者的工資薪金為基數(shù)重復(fù)計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額。第七十四頁，共一百五十二頁。特別納稅調(diào)整辦法有關(guān)聯(lián)就不同了.比如老總看女情人的企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難,大筆一揮,借她1000萬,不收利息,你說老總會借我1000萬不要利息嗎?呸,他根本就不會借給我,天下沒有無緣無故的愛。如果老總和女情人的企業(yè)稅率一致且同為內(nèi)資,不必調(diào)整,稅水沒流外人田,如果有稅率差（也只調(diào)整一方）或避稅國外,則要調(diào)整定價.另外營業(yè)稅要收,你應(yīng)收不收,價格明顯偏低(壓根就不要利息,太欺負(fù)稅務(wù)局智商了,)地稅局去核定他,按同類同期利率最高的核定!!!!!!第七十五頁，共一百五十二頁。核定征收與關(guān)聯(lián)調(diào)整的區(qū)別整棟樓一幢房售價偏低,是核定征收還是關(guān)聯(lián)調(diào)整?一房一價稅務(wù)局買房的故事第七十六頁，共一百五十二頁。預(yù)收租金的權(quán)責(zé)發(fā)生制

舉例：10年12月預(yù)收未來三年房租，全額確認(rèn)所得300萬,10應(yīng)調(diào)增300萬收入,300萬,2011年當(dāng)年會計(jì)確算,100,當(dāng)年算收入，則未來三年調(diào)減，當(dāng)年不算收入，則未來三年按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理，營業(yè)稅按收到預(yù)收款時計(jì)算?？梢赃x擇,一定選擇嗎?不一定啊第七十七頁，共一百五十二頁。其他應(yīng)付款超過三年以上怎么辦?大連的說法：對方放棄債權(quán)，我方確認(rèn)收入。長春的說法：對方實(shí)際注銷，我方確認(rèn)收入。江蘇的說法：超過三年就調(diào)增，以后支付再調(diào)減。調(diào)增和調(diào)減的故事：股東借款個人所得稅問題。處罰的問題?第七十八頁，共一百五十二頁。戰(zhàn)國七雄,天下大亂,趙氏孤兒何去何從個人報(bào)銷的通訊費(fèi)，如果通訊工具的所有者為個人，其發(fā)生的通訊費(fèi)無法分清是用于個人使用還是用于企業(yè)經(jīng)營，不能判斷其支出是否與企業(yè)的收入有關(guān)，另外個人通訊費(fèi)發(fā)票抬頭為個人,因此應(yīng)作為與企業(yè)收入無關(guān)的支出，不予從稅前扣除。如果是以現(xiàn)金方式發(fā)放的通訊補(bǔ)貼則應(yīng)納入工資總額,作為實(shí)發(fā)工資扣除（天津）（山東）企業(yè)據(jù)真實(shí)、合法證明為職工報(bào)銷的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用可以據(jù)實(shí)在稅前扣除，以辦公通信費(fèi)名義向職工發(fā)放的費(fèi)用不得在稅前扣除。（福建）企業(yè)中層主要負(fù)責(zé)人以上的管理人員，發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，憑合法憑證據(jù)實(shí)在稅前扣除；其他員工發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，按人均月最高100元限額內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)在稅前扣除。（廣西）（一）企業(yè)對職工辦公通訊費(fèi)用實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷辦法的，允許據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。（二）企業(yè)對職工辦公通訊費(fèi)用實(shí)行包干辦法的，在不超過在冊職工總?cè)藬?shù)每人每月50元以內(nèi)（含50元）的允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。（河北）企業(yè)發(fā)放給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，如發(fā)放現(xiàn)金的，應(yīng)計(jì)入工資總額；如憑票報(bào)銷的，則根據(jù)發(fā)票據(jù)實(shí)扣除。

第七十九頁，共一百五十二頁。發(fā)票哥,I服了YOU國稅發(fā)（2008）80號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》第8條第2款規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。對應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。第八十頁，共一百五十二頁。選擇核定征收的好處多多某稅務(wù)局對采用查帳征收方式的A建材建造有限公司進(jìn)行稅收檢查，發(fā)現(xiàn)A公司制造建材購進(jìn)的黃沙、水泥、鋼材等基本上沒有取得正式增值稅銷售發(fā)票，于是全額調(diào)增，也就是說成本基本上得不到扣除，對A公司的稅收處理其實(shí)就是按收入額的25%來征收企業(yè)所得稅。假設(shè)收入是1000萬，則應(yīng)繳納250萬。我們再假定A公司是核定征收企業(yè)，核定應(yīng)稅所得率10%，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1000×10%×25%=25萬。結(jié)果是采用查帳征收方式的企業(yè)所得稅稅負(fù)是核定征收方式企業(yè)的十倍。

第八十一頁，共一百五十二頁。預(yù)提費(fèi)用與應(yīng)付利息

國稅發(fā)31號文規(guī)定了三項(xiàng)可以預(yù)提(應(yīng)付)的費(fèi)用,（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。（二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。第八十二頁，共一百五十二頁。浙江人的思維與東北人的思維例:某企業(yè)09年7月31日從銀行借1000萬,利率5%,每年6月30日支付,企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制每月預(yù)提利息,至年底預(yù)提累計(jì)25萬,借財(cái)務(wù)費(fèi)用25(假設(shè)借款費(fèi)用損益化)貸應(yīng)付利息25因?yàn)橹钡?010年6月1日未取得銀行出具的利息清單,因此應(yīng)予調(diào)增09年應(yīng)納稅所得額,6月30日支付利息后調(diào)減2010年應(yīng)納稅所得額.

第八十三頁，共一百五十二頁。捐贈:稅務(wù)局只看到調(diào)增沒見到調(diào)減例:2009年某企業(yè)通過某慈善機(jī)構(gòu)(列名)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈一批成本80萬的毛毯,同期同類售價100萬,企業(yè)作會計(jì)處理:借:營業(yè)外支出117

貸:庫存商品100

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額17

所得稅處理應(yīng)當(dāng)視同銷售,調(diào)增收入100,調(diào)增成本80,調(diào)增所得額20,同時營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)調(diào)增20,最終無調(diào)增所得額.

第八十四頁，共一百五十二頁。好了!記帳憑證與原始憑證的完美結(jié)合財(cái)稅(2009)124號:公益性群眾團(tuán)體接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)價值,應(yīng)當(dāng)以其公允價值計(jì)算,捐贈方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈時,應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明,如果不能提供證明上述證明,公益性群眾團(tuán)體不得向其開具公益性捐贈票據(jù)或非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián).新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。第八十五頁，共一百五十二頁。會計(jì)與稅法的接吻

借:營業(yè)外支出117

貸:主營業(yè)務(wù)收入100

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額17

借:主營業(yè)務(wù)成本80

貸:庫存商品80第八十六頁，共一百五十二頁。少管閑事!為他人代付個人所得稅是否允許扣除,代付社會保險(xiǎn)\住房公積金資產(chǎn)稅前扣除?第八十七頁，共一百五十二頁。勞務(wù)派遣用工問題公司根據(jù)與勞務(wù)派遣公司簽訂派遣協(xié)議支付勞務(wù)派遣人員的工資、福利及保險(xiǎn)費(fèi)等。請問，支付勞務(wù)派遣人員的工資可以當(dāng)作工資費(fèi)用在所得稅前扣除嗎？能否做為計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除數(shù)的稅基呢？答案：準(zhǔn)予稅前扣除的企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的工資薪金支出。公司作為用人單位，與勞務(wù)公司之間是購買勞務(wù)關(guān)系，支付給勞務(wù)派遣人員的工資、福利及保險(xiǎn)費(fèi)等屬于給勞務(wù)公司的勞務(wù)費(fèi)用支出，可以稅前扣除，但不屬于公司的工資薪金支出，不能做為計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除數(shù)的稅基

第八十八頁，共一百五十二頁。食堂房屋折舊,是應(yīng)付福利費(fèi)?《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)城鄉(xiāng)信用社財(cái)務(wù)管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕128號）文件第五條第二款有如下表述：“購建職工宿舍、食堂以及托兒所等職工集體福利設(shè)施只能在稅后利潤提取的公益金中開支，不得擠占其它資金?！?/p>

集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用作為應(yīng)付福利費(fèi)

(3號文)總局的含糊其辭第八十九頁，共一百五十二頁。旅游費(fèi)用的企稅與個稅財(cái)政部令第41號(2006年12月04日)第四十六條的規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（二）購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（三）個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?。（四）購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。（五）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出第九十頁，共一百五十二頁。應(yīng)付福利費(fèi)的內(nèi)容從組織職工旅游的性質(zhì)來看，其具有緩節(jié)工作壓力，進(jìn)一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出暫納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費(fèi)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不得納入職工福利費(fèi)管理，也不得稅前扣除。

(江蘇蘇州市)

不愧為狀元迭出之地,用字之巧令人佩服!第九十一頁，共一百五十二頁。旅游個稅的千古奇冤財(cái)稅（2004）11號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》中：對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵（包括實(shí)物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。

第九十二頁，共一百五十二頁?？偩譃槭裁匆薷膫€稅條例2008年2月18日國務(wù)院令第519號《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》規(guī)定：第十條由“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券”修改為“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”

第九十三頁，共一百五十二頁。私車公用的前提是租賃協(xié)議問：企業(yè)職工私人車輛無償提供給企業(yè)使用，請問汽油費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)是否可以在稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)職工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)遵循市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，按照獨(dú)立交易原則支付合理的租賃費(fèi)，憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)為職工報(bào)銷或支付的汽油費(fèi)、汽油補(bǔ)貼應(yīng)納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。對應(yīng)由個人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費(fèi)以及車輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。第九十四頁，共一百五十二頁。名貴書畫古董,想稅前扣除?公司購買的書畫古董五十萬元，稅收上應(yīng)當(dāng)如何處理？仿照無形資產(chǎn)沒有壽命,減值測試稅務(wù)上不認(rèn)同,資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)不變第九十五頁，共一百五十二頁。補(bǔ)充保險(xiǎn)的企稅與個稅兩險(xiǎn)的重要前提是符合相關(guān)政府出臺的法律、法規(guī)、規(guī)章

《企業(yè)年金試行辦法》第2條規(guī)定：本辦法所稱企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度?！堆a(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)管理辦法》第2條規(guī)定：本辦法適用于本市基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌區(qū)域內(nèi)已參加城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)或住院和特殊門診醫(yī)療保險(xiǎn)（以下統(tǒng)稱基本醫(yī)療保險(xiǎn)）的單位及人員。第九十六頁，共一百五十二頁。兩險(xiǎn)是普及性的福利而非個別人的盛宴《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第35條規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

第九十七頁，共一百五十二頁。投資者與全體員工的理解投資者即股東也.為股東負(fù)擔(dān)相應(yīng)支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出,全額稅前調(diào)增;但股東在企業(yè)任職,則屬于企業(yè)員工.第九十八頁，共一百五十二頁。并非真正意義上的稅前扣除2008年某企業(yè)支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)6萬元，工資薪金總額100萬元，其中歸屬直接生產(chǎn)工人3萬元，管理人員3萬元。（為說明問題，例題簡化處理）計(jì)提并繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本30000

借：管理費(fèi)用30000

貸：應(yīng)付職工薪酬-補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)60000

借：應(yīng)付職工薪酬-補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)60000

貸：銀行存款60000根據(jù)27號文規(guī)定，企業(yè)作納稅調(diào)增所得額10000元（60000-100萬×5%）。其實(shí)企業(yè)真正進(jìn)入當(dāng)期損益的只有30000元，如果按照進(jìn)入損益的30000元調(diào)整，只需調(diào)整5000元（30000-50萬×5%）。

第九十九頁，共一百五十二頁。

年金個稅更優(yōu)惠,但要合理籌劃《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕694號），補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)則應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕318號）的規(guī)定處理，

第一百頁，共一百五十二頁。稅收立法更加偏向弱勢群體,就是你們國家稅務(wù)總局2010年第6號公告。股權(quán)投資損失可一次性扣除.第一百零一頁，共一百五十二頁。

第20號公告,查增所得補(bǔ)虧

2009年虧損100萬，2010年所得額50萬，2011年7月稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)少計(jì)所得額40萬，2011年所得額100萬，如果依照191號文，則2010年查補(bǔ)企業(yè)所得稅10萬，稅前可彌補(bǔ)虧損為100-50=50萬元，2011年申報(bào)繳納企業(yè)所得稅12.5萬元.。兩年合計(jì)納稅22.5萬。而根據(jù)20號公告，2010年不需要納稅，稅前可彌補(bǔ)虧損100-50-40=10萬元，2011年申報(bào)繳納企業(yè)所得稅22.5萬。第一百零二頁，共一百五十二頁。真的這么簡單嗎?不,大有機(jī)關(guān)

2010年所得額50萬，尚有2005年未彌補(bǔ)虧損100萬，2011年7月稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)少計(jì)所得額40萬，2011年所得額100萬，如果依照191號文，則2010年查補(bǔ)企業(yè)所得稅10萬，2005年的虧損用2010年所得額彌補(bǔ)后剩余的50萬,在2011年將得不到彌補(bǔ)，則2011年申報(bào)繳納企業(yè)所得稅25萬元.。兩年合計(jì)納稅35萬。還有一個問題是稅率差,以前稅率高,現(xiàn)在稅率低第一百零三頁，共一百五十二頁。支付的離退休人員費(fèi)用企稅不得扣除;個稅可以減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);第一百零四頁，共一百五十二頁。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的扣繳納稅人所在地根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）文件第三條規(guī)定：“個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)?！边@一點(diǎn)是與《個人所得稅法》關(guān)于扣繳義務(wù)人扣繳稅款入庫地點(diǎn)是不一致的，一般而言扣繳義務(wù)人扣繳的個稅是在扣繳義務(wù)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)入庫的