2022-2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力檢測(cè)試卷B卷附答案

2022-2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力檢測(cè)試卷B卷附答案

大題（共10題）一、甲公司為一家從事電子原件生產(chǎn)的非國(guó)有控股上市公司。為了促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展，充分調(diào)動(dòng)公司中高層管理人員的積極＆性，甲公司擬實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。(1)2011年8月，甲公司就實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃做出如下安排：①2011年9月至10月，總經(jīng)理牽頭組織人事部門及財(cái)務(wù)部門擬定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。②2011年11月1日，召開董事會(huì)會(huì)議審計(jì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。如獲通過(guò)，將于11月8日公告董事會(huì)會(huì)議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見。③2011年11月，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否履行了法定程序、是否符臺(tái)國(guó)家關(guān)規(guī)定等發(fā)表專業(yè)意見，并出具意見書。④2011年11月29日，召開股東大會(huì)審議該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，如獲通過(guò)，即著手準(zhǔn)備實(shí)施。(2)2011年11月29日，甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。甲公司隨機(jī)開始實(shí)施如下計(jì)劃：①激勵(lì)對(duì)象：5名中方非獨(dú)立董事、45名中方高層管理人員、1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計(jì)66人。②激勵(lì)方式分為兩種：一是向中萬(wàn)非獨(dú)立董事和中方高層管理人員每人授予10000份股票期權(quán)，涉及的股票數(shù)量占公司當(dāng)前股分的0.5%。這些激勵(lì)對(duì)象自2012年1月1日（授予日）起，連續(xù)服務(wù)3年后，可接每股5元的價(jià)格購(gòu)買10000股公司股票，該股票期權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使.二是向外籍董事和外藉高層管理人員每人授予10000分現(xiàn)金股票增值權(quán)。這些激勵(lì)對(duì)象自2012年1月1日（授予日）起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按行權(quán)時(shí)股價(jià)高于授予日市價(jià)的差額獲得公司支付的現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。(3)2012年，沒有激勵(lì)對(duì)象離開甲公司；2012正12月31日，甲公司預(yù)計(jì)2013年至2014年有5位中方高層管理人員和1名外籍高層管理人員離開。2012年1月1日，甲公司股票的市價(jià)為每股12元，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份7元，股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份6元；2012正12月31日，甲公司股票的市價(jià)為每股15元，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份9元，股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份8元?！敬鸢浮?1)2012年度股票期權(quán)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=（5+45-5）*10000*7*1/3=1050000（元）增加甲公司管理費(fèi)用{或：減少甲公司利潤(rùn)}1050000元；增加甲公司資本公積{或：所有者權(quán)益}1050000元。(2)2012年度股票增值權(quán)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=(15+1-1)*10000*8*l/3=400000（元）增加甲公司管理費(fèi)用{或：減少甲公司利潤(rùn)}400000元；增加日公司應(yīng)付職工薪酬{或：負(fù)債}400000元。二、甲公司是一家大型機(jī)械制造類企業(yè)，在深圳交易所上市。資料一：2018年1月1日，甲公司以2000萬(wàn)元投資于乙公司，持股比例為5%。甲公司將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。2018年12月31日，甲公司以25000萬(wàn)元從乙公司其他股東處購(gòu)買了乙公司50%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為45000萬(wàn)元。原5%股權(quán)投資的公允價(jià)值為2250萬(wàn)元。2018年12月31日，甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：（1）增加投資收益250萬(wàn)元；（2）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資27000萬(wàn)元。2018年12月31日，甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：（3）確認(rèn)企業(yè)合并成本27000萬(wàn)元；（4）確認(rèn)對(duì)乙公司的商譽(yù)2250萬(wàn)元。資料二：2018年1月1日，甲公司從非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)入丙公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)Ρ镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響，甲公司確定的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為3150萬(wàn)元，投資當(dāng)日除一批存貨的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值100萬(wàn)元外，丙公司當(dāng)日其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均等于賬面價(jià)值。至2018年12月31日，丙公司將該批存貨全部對(duì)外出售。丙公司2018年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2100萬(wàn)元。甲公司和丙公司之間不存在任何內(nèi)部交易，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2018年12月31日，甲公司又斥資5500萬(wàn)元從丙公司其他股東處購(gòu)買了丙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12500萬(wàn)元，原30%股權(quán)投資的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。2018年12月31日，甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：【答案】1.針對(duì)資料一：（1）第（1）項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確。（2）第（2）項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)將按照準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值2250萬(wàn)元加上新增投資成本25000萬(wàn)元之和27250萬(wàn)元，作為改按成本法核算的初始投資成本。（3）第（3）項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)合并成本為原5%股權(quán)投資的公允價(jià)值2250萬(wàn)元加上新增投資成本25000萬(wàn)元之和27250萬(wàn)元。（4）第（4）項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)合并成本為27250萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的對(duì)乙公司的商譽(yù)=27250-45000×（5%+50%）=2500（萬(wàn)元）。2.針對(duì)資料二：（1）第（1）項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：在確認(rèn)應(yīng)享有丙公司凈利潤(rùn)時(shí)，在丙公司賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以取得投資時(shí)丙公司存貨的公允價(jià)值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本對(duì)丙公司凈利潤(rùn)的影響。丙公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2100-100=2000（萬(wàn)元），甲公司應(yīng)按享有的份額確認(rèn)投資收益600萬(wàn)元（2000×30%）。（2）第（2）項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持丙公司的股權(quán)投資的賬面價(jià)值3750萬(wàn)元（3150+600）與購(gòu)買日新增投資成本5500萬(wàn)元之和9250萬(wàn)元，作為改按成本法核算的初始投資成本。（3）第（3）項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。三、甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)其2004年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)2004年8月1日，甲公司的內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)本公司于2003年12月蔣某項(xiàng)專利技術(shù)研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用480萬(wàn)元確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，且采用直線法在兩年內(nèi)對(duì)其進(jìn)行攤銷。內(nèi)部審計(jì)部門認(rèn)為，此項(xiàng)開發(fā)費(fèi)用不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)核算，建議公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行調(diào)整。2004年8月31日，甲公司財(cái)務(wù)部門認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)部門的意見，將該無(wú)形資產(chǎn)未攤銷余額全部轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期損益。(2)2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協(xié)議，委托母公司經(jīng)營(yíng)一幢房產(chǎn)，期限為兩年；該房產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元。根據(jù)委托協(xié)議，該公司按母公司經(jīng)營(yíng)該委托資產(chǎn)所取得凈收益的10％獲取固定收益，不支付托管費(fèi)或承擔(dān)凈損失。2004年度，母公司經(jīng)營(yíng)該委托資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)凈收益500萬(wàn)元。假定2004年1年期銀行存款利率為1．8％，市場(chǎng)上該類資產(chǎn)的報(bào)酬率水平約為6％。2004年度，甲公司就該委托業(yè)務(wù)確認(rèn)了其他業(yè)務(wù)收入50萬(wàn)元。(3)2004年10月9日，甲公司與a公司簽訂《股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，甲公司將持有b公司的股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)分別以8000萬(wàn)元和300萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給a公司。甲公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，占b公司有表決權(quán)股份的60％；所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值為570萬(wàn)元。甲公司和a公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。按有關(guān)法規(guī)要求，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格須報(bào)經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門審定。2004年10月，甲公司和a公司的臨時(shí)股東大會(huì)均表決通過(guò)了該股權(quán)及債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且甲公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格按程序上報(bào)給了國(guó)家有關(guān)部門。至2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格尚未得到國(guó)家有關(guān)部門審定，應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)也未辦理完畢，但已從a公司收到相當(dāng)于該股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)總額80％的價(jià)款。甲公司于2004年12月31日轉(zhuǎn)銷了有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)收債權(quán)，分別確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失1000萬(wàn)元和應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失270萬(wàn)元。(4)2004年11月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備銷售給境外全資子公司c公司，銷售價(jià)格為600萬(wàn)歐元，實(shí)際成本為人民幣5000萬(wàn)元；當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=10．55人民幣元。該批設(shè)備的銷售符合收入確認(rèn)條件。至2004年12月31日，貸款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)市場(chǎng)匯率折算。2004年12月31日市場(chǎng)匯率為1歐元=11.26人民幣元。對(duì)該批設(shè)備銷售，甲公司確認(rèn)銷售收入人民幣6330萬(wàn)元；考慮到貸款尚未收到，甲公司仍以人民幣6330萬(wàn)元在期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收c公司債權(quán)(假定不對(duì)應(yīng)收c公司債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)。-(5)2004年12月3日，d銀行向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司承擔(dān)e公司借款本金和利息的連帶還款責(zé)任?！敬鸢浮?1)甲公司在2004年確認(rèn)與a公司之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。理由：甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格尚未得到國(guó)家有關(guān)部門審定。(2)甲公司在2004年確認(rèn)與a公司之間應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。理由：甲公司該應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未辦理完畢。正確的會(huì)計(jì)處理：(1)不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失；(2)將從a公司收到的部分價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債；(3)對(duì)b公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，將b公司納入2004年合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。四、W公司主要生產(chǎn)和銷售中央空調(diào)、手機(jī)芯片和等離子電視機(jī)，20×8年全年實(shí)現(xiàn)的銷售收入為14.44億元，由于貸款回收出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，公司資金周轉(zhuǎn)陷入困境。公司20×8年有關(guān)應(yīng)收賬款具體情況如下：金額單位：億元應(yīng)收賬款中央空調(diào)手機(jī)芯片等離子電視機(jī)合計(jì)年初應(yīng)收賬款總額2.932.093.528.54年末應(yīng)收賬款：（1）6個(gè)月以內(nèi)1.460.800.582.84（2）6至12個(gè)月1.261.561.043.86（3）1至2年0.200.243.263.70（4）2至3年0.080.120.630.83（5）3年以上0.060.080.090.23年末應(yīng)收賬款總額3.062.805.6011.46上述應(yīng)收賬款中，中央空調(diào)的欠款單位主要是機(jī)關(guān)和大型事業(yè)單位；手機(jī)芯片的欠款單位均是國(guó)內(nèi)知名手機(jī)生產(chǎn)廠家；等離子電視機(jī)的主要欠款單位是美國(guó)Y公司?！敬鸢浮?0×9年末應(yīng)收賬款：（18÷1.74）×2-11.46=9.23{或9.22}（億元）采取第（1）措施20×9年增收的資金數(shù)額：11.46—9.23{或：9.22}=2.23{或：2.24}（億元）五、（2013年）2013年初，甲公司根據(jù)董事會(huì)要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會(huì)。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：市場(chǎng)部經(jīng)理：盡管國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)增勢(shì)放緩，但房地產(chǎn)行業(yè)一直沒有受到太大影響，公司仍處于重要發(fā)展機(jī)遇期。在此形勢(shì)下，公司宜擴(kuò)大規(guī)模，搶占市場(chǎng)，謀求更快發(fā)展。近年來(lái)，本公司的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手乙公司年均銷售增長(zhǎng)率達(dá)12%以上，而本公司同期年均銷售增長(zhǎng)率僅為4%，仍有市場(chǎng)拓展余地。因此，建議進(jìn)一步拓展市場(chǎng)，爭(zhēng)取近兩年把銷售增長(zhǎng)率提升至12%以上。生產(chǎn)部經(jīng)理：本公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和，維持年銷售增長(zhǎng)率4%水平有困難，需要擴(kuò)大生產(chǎn)能力?？紤]到當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)和房地產(chǎn)行業(yè)面臨的諸多不確定因素，建議今明兩年維持2012年的產(chǎn)銷規(guī)模，向管理要效益，進(jìn)一步降低成本費(fèi)用水平，走向內(nèi)涵式發(fā)展道路。要求：分別指出市場(chǎng)部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理建議的公司戰(zhàn)略類型?！敬鸢浮渴袌?chǎng)部經(jīng)理的建議屬于成長(zhǎng)型[或：發(fā)展型；或：擴(kuò)展型]戰(zhàn)略。（1.5分）生產(chǎn)部經(jīng)理的建議屬于穩(wěn)定型[或：維持性；或：防守型]戰(zhàn)略。（1.5分）六、（1）甲公司發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，且甲公司承擔(dān)了支付未來(lái)每年6%股息的合同義務(wù)，因此甲公司就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債。?（2）乙公司發(fā)行的一項(xiàng)永續(xù)債，無(wú)固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強(qiáng)制付息；該項(xiàng)工具的期限永續(xù)且不可贖回，但乙公司承擔(dān)了以利息形式永續(xù)支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，所以乙公司將該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債。?（3）2019年1月1日，丙公司向丁公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)期權(quán)合同，如果丁公司行權(quán)，丁公司有權(quán)以每股10元的價(jià)格從丙公司購(gòu)入普通股100萬(wàn)股；該期權(quán)以現(xiàn)金換普通股的方式結(jié)算。丙公司將該看漲期權(quán)確認(rèn)為金融負(fù)債。?（4）2月3日，甲公司向A公司轉(zhuǎn)讓其所持有的丙公司5%的股份，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1200萬(wàn)元；同時(shí)雙方簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合同，合同中約定如果6個(gè)月后丙公司股價(jià)上漲未達(dá)到4.5%，A公司有權(quán)要求甲公司回購(gòu)上述股份，回購(gòu)價(jià)款為1350萬(wàn)元，且需以甲公司的自身股份作為支付對(duì)價(jià)，股份數(shù)量按回購(gòu)時(shí)甲公司的股票市價(jià)來(lái)計(jì)算。甲公司將該期權(quán)合同作為權(quán)益工具核算。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料（1）至（3），逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)中對(duì)相關(guān)金融工具的分類是否正確，如不正確，分別說(shuō)明理由并指出正確的分類?！敬鸢浮浚?）甲公司的分類正確。（1分）?（2）乙公司的分類正確。?（1分）?（3）丙公司的分類不正確。?（2分）?理由：丙公司以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，若是丁公司行權(quán)，則丙公司將交付固定數(shù)量的普通股，同時(shí)從丁公司收取固定金額的現(xiàn)金。由于看漲期權(quán)屬于衍生工具，且將來(lái)要以固定數(shù)量的股票進(jìn)行結(jié)算，因此丙公司發(fā)行的看漲期權(quán)應(yīng)作為權(quán)益工具核算。（2分）（4）甲公司的分類不正確。（2分）理由：由于丙公司的股價(jià)不受甲公司控制，且將來(lái)回購(gòu)時(shí)甲公司需以可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，該期權(quán)合同符合金融負(fù)債的特征，甲公司應(yīng)當(dāng)將其作為金融負(fù)債核算。（2分）七、甲企業(yè)2018年12月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，發(fā)生的成本資料如下：（1）使用材料2500千克，材料單價(jià)為0.6元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5元；實(shí)際使用工時(shí)890小時(shí)，支付工資5340元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時(shí)；實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用1958元；變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為2元/小時(shí)。（2）實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用1424元，固定制造費(fèi)用的預(yù)算金額1500元。要求：1.根據(jù)資料（1），分別計(jì)算直接材料價(jià)格差異，直接材料數(shù)量差異和直接材料成本差異。2.根據(jù)資料（1），分別計(jì)算直接人工工資率差異，直接人工效率差異和直接人工成本差異。3.根據(jù)資料（1），分別計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異，變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異。4.根據(jù)資料（2），計(jì)算固定制造費(fèi)用項(xiàng)目的成本差異?！敬鸢浮?.直接材料價(jià)格差異＝2500×（0.6－0.5）＝250（元）直接材料數(shù)量差異＝（2500－400×6）×0.5＝50（元）直接材料成本差異＝250＋50＝300（元）或：直接材料成本差異＝2500×0.6－400×6×0.5＝300（元）2.直接人工實(shí)際工資率＝5340/890＝6（元/小時(shí)）直接人工工資率差異＝890×（6－5）＝890（元）直接人工效率差異＝（890－400×2）×5＝450（元）直接人工成本差異＝890＋450＝1340（元）或：直接人工成本差異＝5340－400×10＝1340（元）3.變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率＝1958/890＝2.2（元/小時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝890×（2.2－2）＝178（元）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（890－400×2）×2＝180（元）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異＝178＋180＝358（元）或：變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異＝1958－400×4＝358（元）八、甲單位系一家中央級(jí)事業(yè)單位，已執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2010年1月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)甲單位2009年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算等進(jìn)行了全面檢查，提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項(xiàng)：(1)5月，甲單位經(jīng)管理層決定，將一棟閑置平房出租給某餐飲企業(yè)，每年收取租金50萬(wàn)元。(2)6月，甲單位直接在事業(yè)支出中列支了職工浴室修繕費(fèi)68萬(wàn)元。甲單位在列支此項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，職工福利基金尚有余額270萬(wàn)元。(3)7月，甲單位報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，以一棟實(shí)驗(yàn)樓為下屬某單位的銀行借款提供擔(dān)保。(4)8月，甲單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴(kuò)建項(xiàng)目支出預(yù)算（超出政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購(gòu)目錄范圍），直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴(kuò)建工程。該建筑安裝工程公司系甲單位與乙企業(yè)共同出資設(shè)立的丙企業(yè)的下屬子公司。(5)12月，按照財(cái)政部門專項(xiàng)工作要求，甲單位進(jìn)行了資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)專用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重毀損。經(jīng)技術(shù)部門認(rèn)定，該設(shè)備已無(wú)法使用，并且無(wú)殘料收回或變現(xiàn)價(jià)值，財(cái)務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷賬務(wù)處理。(6)甲單位當(dāng)年實(shí)際取得的事業(yè)收入較批準(zhǔn)的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出60萬(wàn)元。甲單位考慮當(dāng)年物價(jià)上漲幅度較大等因素，在年末從該項(xiàng)超收收入中支出40萬(wàn)元以補(bǔ)貼形式一次性發(fā)放給職工。(7)甲單位當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1000萬(wàn)元，當(dāng)年零余額賬戶用款額度實(shí)際下達(dá)數(shù)（不含年初恢復(fù)的2008年應(yīng)返還額度）為870萬(wàn)元，甲單位財(cái)務(wù)部門據(jù)此在2009年末直接確認(rèn)了"財(cái)政補(bǔ)助收入"130萬(wàn)元。(8)甲單位當(dāng)年取得經(jīng)營(yíng)收入300萬(wàn)元，發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出320萬(wàn)元。甲單位將當(dāng)年經(jīng)營(yíng)收支全部轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余，但未在年末將發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損轉(zhuǎn)入結(jié)余分配?！敬鸢浮?．事項(xiàng)(1)處理不正確。理由：甲單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。2．事項(xiàng)(2)處理不正確。理由：在甲單位職工福利基金足夠使用時(shí)，職工浴室修繕費(fèi)應(yīng)當(dāng)從甲單位的職工福利基金中列支。3．事項(xiàng)(3)處理不正確。理由：甲單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外提供擔(dān)保，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。4．事項(xiàng)(4)處理不正確。理由：擴(kuò)建工程不符合采用單一來(lái)源方式進(jìn)行政府采購(gòu)的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商。5．事項(xiàng)(5)處理不正確。理由：財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理；待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。6．事項(xiàng)(6)處理不正確。理由：甲單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出。7．事項(xiàng)(7)處理正確。8．事項(xiàng)(8)處理正確。九、甲公司資本成本10%，有兩個(gè)互斥項(xiàng)目。A項(xiàng)目壽命期6年，凈現(xiàn)值12441萬(wàn)元，內(nèi)含報(bào)酬率19.73%；B項(xiàng)目壽命期3年，凈現(xiàn)值8324萬(wàn)元，內(nèi)含報(bào)酬率32.67%。要求：（1）根據(jù)資料，分別采用重置現(xiàn)金流量法和等額年金法進(jìn)行決策。（2）采用重置現(xiàn)金法時(shí)需要調(diào)整現(xiàn)金流量的情形有哪些？【答案】（1）B項(xiàng)目調(diào)整后的凈現(xiàn)值＝8324＋8324×（P/F，10%，3）＝14578（萬(wàn)元）B項(xiàng)目調(diào)整后凈現(xiàn)值（6年）大于A項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值12441萬(wàn)元。選擇B項(xiàng)目。