《基礎(chǔ)會計理論與實務(wù)》第六章 會計賬簿

基礎(chǔ)會計理論與實務(wù)第六章會計賬簿

第六章會計憑證賬簿6.3賬簿記賬規(guī)則6.2

賬簿的登記6.1會計賬簿概述6.4對賬與結(jié)賬【本章要點】通過對本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，你應(yīng)了解和掌握以下知識和技能：了解會計賬簿的概念、意義和種類理解對賬和結(jié)賬的內(nèi)容及方法掌握各種賬簿的格式、登記要求及登記方法熟練掌握錯賬更正的方法【導(dǎo)讀案例】請根據(jù)教材第六章中的導(dǎo)讀案例【討論】1.什么是賬簿？登記賬簿的作用是什么呢？賬簿如何進行分類呢？2.對于不同種類的賬簿，如何設(shè)置和登記呢？3.對賬的作用和意義是什么？對賬包括哪些內(nèi)容？4.什么是結(jié)賬？如何能夠做好結(jié)賬工作呢？5.劉婷和夏立二人應(yīng)該怎樣更換新賬簿？對于舊賬簿又該怎么處理呢？一、會計賬簿的含義會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，由一定格式和相互聯(lián)系的若干賬頁所組成，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面、系統(tǒng)、序時、分類記錄和反映的簿籍。第一節(jié)會計賬簿概述

1、連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）取得填制原始憑證登賬二、設(shè)置和登記賬簿的作用3、為企業(yè)編制報表提供資料賬簿第一節(jié)會計憑證概述記賬憑證會計報表

2、評價企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計賬簿1

按用途分類2

按外表形式分類3按賬頁格式分類活頁式卡片式日記賬簿分類賬簿三欄式數(shù)量金額式多欄式第一節(jié)會計賬簿概述三、賬簿的種類訂本式備查賬簿賬簿備查賬簿備查簿分類賬簿用途：對一些在日記賬和分類賬簿中未能記載或者記載不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿，如臨時租入固定資產(chǎn)登記簿序時賬簿日記賬第一節(jié)會計賬簿概述三、賬簿的種類（一）按用途不同分類按照各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆連續(xù)登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。按照它所涉及的賬戶進行分類登記的賬簿

1、序時賬簿——也稱日記賬第一節(jié)會計賬簿概述序時賬簿日記賬特種日記賬庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬普通日記賬記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成情況的賬簿普通日記賬記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成情況的賬簿。其特點是根據(jù)原始憑證把每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為會計分錄登記在日記賬上，然后再轉(zhuǎn)記到分類賬中去其特點是對某類重要的、發(fā)生頻繁、需要經(jīng)常查核的、性質(zhì)相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行逐筆順序登記2.分類賬簿★根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會計主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況的賬簿。分類賬簿分類賬簿應(yīng)付賬款—B企業(yè)

應(yīng)付賬款—A企業(yè)

應(yīng)付賬款★根據(jù)明細科目設(shè)置，詳細記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況的賬簿。第一節(jié)會計賬簿概述備查賬簿備查簿分類賬簿用途：用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)序時賬簿日記賬采購合同銷售合同應(yīng)收票據(jù)租入資產(chǎn)登記簿用途：記錄與經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的事項第一節(jié)會計賬簿概述

3.備查賬簿備查賬簿只是對正式賬簿記錄的一種補充。其賬簿的記錄與編制會計報表沒有直接的關(guān)系，所以它是一種表外賬簿。備查賬簿沒有固定的格式，可根據(jù)各個單位的實際需要靈活設(shè)置。如臨時租入的固定資產(chǎn)應(yīng)在備查賬簿中登記。賬簿卡片式賬簿活頁式賬簿訂本式賬簿★用以記錄重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)卡片式賬頁卡片箱明細賬賬頁第一節(jié)會計賬簿概述庫存現(xiàn)金日記賬三、賬簿的種類（二）按外表形式不同分類★期末裝訂成冊1、訂本式賬簿優(yōu)點：賬頁不易散失，可以防止任意抽換賬頁。2、活頁式賬簿明細賬賬頁★期末裝訂成冊優(yōu)點：方便靈活，可根據(jù)需要增添賬頁；便于分工記賬。適用性：總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬缺點：不能根據(jù)需要增減賬頁；不便于分工記賬。缺點：賬頁容易散失和被人為抽換。適用性：明細賬簿設(shè)置。第一節(jié)會計賬簿概述庫存現(xiàn)金日記賬3、卡片式賬簿卡片式賬頁卡片箱優(yōu)點：耐磨損，便于長期使用；可以隨取隨放，保管比較方便。缺點：賬頁容易散失和被人為抽換。適用性：固定資產(chǎn)明細賬。第一節(jié)會計賬簿概述賬簿數(shù)量金額式賬簿多欄式賬簿三欄式賬簿第一節(jié)會計賬簿概述三、賬簿的種類（三）按格式不同分類★將賬頁中登記金額的部分分為三個欄目，即借方、貸方和余額三欄。★總賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、債權(quán)債務(wù)類的賬簿可采用三欄式賬簿?！锒鄼谑劫~簿是在借方和貸方的某一方或者兩方下面分設(shè)若干欄目詳細反映借、貸方金額的組成情況?！锍杀举M用類賬簿為借方多欄，收入類賬簿為貸方多欄，本年利潤、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅為借貸方多欄?！飻?shù)量金額式賬簿是在借方、貸方和余額欄下分別設(shè)三個欄目，用以登記財產(chǎn)物資的數(shù)量、單價和金額★在途物資明細賬、原材料明細賬和庫存商品明細賬

1、賬簿封面：“單位名稱”、“賬簿所屬年度”、“賬簿名稱”、“本賬冊數(shù)”等一、賬簿的基本要素賬簿第二節(jié)賬簿的登記

2、賬簿扉頁：扉頁主要列明科目索引和賬簿使用登記表，一般將科目索引列于賬簿的最前面。

3、賬頁：賬戶名稱、記賬日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次。

科目索引表一、賬簿的基本要素第二節(jié)賬簿的登記編號科目起訖頁數(shù)編號科目起訖頁數(shù)賬簿使用登記表一、賬簿的基本要素第二節(jié)賬簿的登記單位名稱

印花稅票粘貼處本賬簿名稱

冊次第

冊共

冊

起訖頁數(shù)第

號至第

號共計

頁啟用日期

年

月

日停用日期

年

月

日經(jīng)管人員姓名接管日期移交日期經(jīng)管人員蓋章會計主管蓋章年月日年月日

備

注

單位公章

庫存現(xiàn)金日記賬

201×年憑證摘

要對方科目收入（借方）支出（貸方）結(jié)余月日字號21期初余額300001現(xiàn)收1李兵交回差旅費余款其他應(yīng)收款500305001銀付1提取現(xiàn)金備用銀行存款3800343001現(xiàn)付1購買辦公用品管理費用150062800本日合計4300150062800……28本月合計287001500053700根據(jù)分錄中與“庫存現(xiàn)金”賬戶對應(yīng)的賬戶填列【例】提現(xiàn)分錄：借：庫存現(xiàn)金3800貸：銀行存款3800根據(jù)收、付款記賬憑證上的業(yè)務(wù)內(nèi)容填列★“庫存現(xiàn)金”的對應(yīng)賬戶計算填列根據(jù)收、付款記賬憑證上填寫的日期填列根據(jù)收、付款記賬憑證的種類和編號填列根據(jù)收、付款記賬憑證的方向、金額填列日清月結(jié)第二節(jié)賬簿的登記二、日記賬的登記1、三欄式日記賬—庫存現(xiàn)金銀行存款日記賬201×年憑證摘要結(jié)算憑證對方科目收入（借方）支出（貸方）余額月日字號種類號數(shù)31期初余額2784601銀收1收到貨款支票00346主營業(yè)務(wù)收入1200001現(xiàn)付1存入現(xiàn)金支票00237庫存現(xiàn)金350001銀付1償付貨款支票0258應(yīng)付賬款580001銀收2收到投資支票00694實收資本8000001本日合計955000580001175460……31本月合計28350000273516601267800與“庫存現(xiàn)金日記賬”填列方法相同登記銀行結(jié)算憑證的種類和號碼支票號碼第二節(jié)賬簿的登記二、日記賬的登記1、三欄式日記賬—銀行存款

庫存現(xiàn)金收入日記賬

年憑證摘要貸方科目收入合計支出合計余額月日字號銀行存款其他業(yè)務(wù)收入…與三欄式“庫存現(xiàn)金日記賬”填列方法相同根據(jù)會計憑證中“庫存現(xiàn)金”對應(yīng)的貸方賬戶填列第二節(jié)賬簿的登記二、日記賬的登記2、多欄式日記賬-庫存現(xiàn)金收入根據(jù)“貸方科目”中所填金額加總計算填列根據(jù)“庫存現(xiàn)金支出日記賬”中的支出總額填列

庫存現(xiàn)金支出日記賬

年憑證摘

要借方科目支出合計月日字號管理費用其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)付職工薪酬…與三欄式“庫存現(xiàn)金日記賬”填列方法相同根據(jù)“現(xiàn)付”憑證中“庫存現(xiàn)金”對應(yīng)的借方賬戶填列第二節(jié)賬簿的登記二、日記賬的登記2、多欄式日記賬-庫存現(xiàn)金支出根據(jù)“借方科目”中所填金額加總計算填列總分類賬（三欄式）會計科目：實收資本頁碼：1201×年憑證摘

要借方貸方借或貸余額月日字號11上年結(jié)轉(zhuǎn)貸700000三、分類賬的登記

（一）總分類賬簿—格式：借、貸、余三欄式表示賬戶余額方向這些欄目內(nèi)容在前面已經(jīng)介紹第二節(jié)賬簿的登記

明細分類賬（三欄式）會計科目：應(yīng)收賬款明細科目A公司頁碼：1201×年憑證摘

要借方貸方借或貸余額月日號11上年結(jié)轉(zhuǎn)借100000三、分類賬的登記（二）明細分類賬簿1、格式：借、貸、余三欄式第二節(jié)賬簿的登記賬戶的設(shè)置依據(jù)為明細科目

原材料明細分類賬

材料名稱：A

計劃單價：30元/kg

規(guī)格30×25

計量單位kg

本戶第1頁201×年憑證字號摘

要收入（借方）發(fā)出（貸方）結(jié)存（余額）月日

11上年結(jié)轉(zhuǎn)1000030300000數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額其余各欄目同總分類賬明細賬戶詳細資料各欄目內(nèi)容與總分類賬不同第二節(jié)賬簿的登記三、分類賬的登記（二）明細分類賬簿2、格式：數(shù)量金額式生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品：甲產(chǎn)品

（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）單位：元201×年憑證號數(shù)摘

要借

方

金

額月日半成品直接材料燃力及動力直接人工制造費用合計11上年結(jié)轉(zhuǎn)600030001000019000★這種賬頁可不設(shè)貸方欄按明細賬戶核算的具體內(nèi)容設(shè)置多個專欄第二節(jié)賬簿的登記三、分類賬的登記（二）明細分類賬簿3、格式：多欄式第三節(jié)賬簿記賬規(guī)則一、賬簿啟用規(guī)則

賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表賬簿名稱

單位名稱賬簿編號

賬簿冊數(shù)賬簿頁數(shù)

啟用日期會計主管（簽章）

記賬人員（簽章）移交日期移

交

人接管日期接管人會計主管年

月

日姓名蓋章年月日姓名蓋章姓名蓋章制造費用明細賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）

20××年憑證號摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費…31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資55005轉(zhuǎn)6提取福利費77015轉(zhuǎn)7購辦公用品30031轉(zhuǎn)33提取折舊320031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190★在不設(shè)對方欄的賬頁登記相反數(shù)時可用紅字★月末結(jié)賬時劃紅線可用紅色墨水★更正錯賬、沖銷錯賬等允許用紅字第三節(jié)賬簿記賬規(guī)則二、賬簿登記規(guī)則1、使用藍黑墨水，紅字限制使用制造費用明細賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）

20××年憑證號摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費…31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資55005轉(zhuǎn)6提取福利費77015轉(zhuǎn)7購辦公用品30031轉(zhuǎn)33提取折舊320031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190第三節(jié)賬簿記賬規(guī)則二、賬簿登記規(guī)則2、內(nèi)容齊全，數(shù)字準確,摘要清楚,登記及時,字跡工整?？偡诸愘~會計科目：原材料20××年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購入20000〃14000010轉(zhuǎn)5領(lǐng)用5000〃13500031本月合計4000044000借116000此行空白李銘空行的處理第三節(jié)賬簿記賬規(guī)則二、賬簿登記規(guī)則3、按編定的頁次逐頁、逐行順序登記，不得跳行、隔頁登記?？偡诸愘~會計科目：原材料20××年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日此頁空白李銘空頁的處理第三節(jié)賬簿記賬規(guī)則二、賬簿登記規(guī)則3、按編定的頁次逐頁、逐行順序登記，不得跳行、隔頁登記。經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）取得填制原始憑證登賬賬簿記賬憑證第三節(jié)賬簿記賬規(guī)則二、賬簿登記規(guī)則4、記賬必須以審核無誤的會計憑證為依據(jù)。會計科目：生產(chǎn)成本

摘要借方貸方百十萬千百十元角分千百十萬千百十元領(lǐng)用材料100000分配人工費60000分配制造費用40000過次頁★已記滿業(yè)務(wù)賬頁(不包括最后一行)★此行是賬邊，不準記賬200000★賬頁最后一行的處理結(jié)出發(fā)生額第三節(jié)賬簿記賬規(guī)則二、賬簿登記規(guī)則5、賬頁結(jié)轉(zhuǎn)處理會計科目：生產(chǎn)成本

摘要借方貸方百十萬千百十元角分千百十萬千百十元承前頁★新賬頁第一行的處理★接續(xù)賬頁200000★此行是賬邊，不準記賬★接續(xù)記錄業(yè)務(wù)抄錄上頁發(fā)生額二、賬簿登記規(guī)則5、賬頁結(jié)轉(zhuǎn)處理第三節(jié)賬簿記賬規(guī)則本月歸還8000應(yīng)付賬款月初余額5000本月新欠3000本月合計3000本月合計8000

“T”形賬戶中沒有余額時的表示方法總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購入20000〃140000（略）31本月合計4000044000借116000有余額時寫“借”或“貸”0～平?jīng)]有余額時寫“平”二、賬簿登記規(guī)則6、正確注明余額第三節(jié)賬簿記賬規(guī)則總分類賬（三欄式）會計科目：實收資本頁碼：1201×年憑證摘

要借方貸方借或貸余額月日字號11貸700000上年期末余額轉(zhuǎn)入第三節(jié)賬簿記賬規(guī)則二、賬簿登記規(guī)則7、正確進行年度結(jié)轉(zhuǎn)上年結(jié)轉(zhuǎn)★適用性：在結(jié)賬以前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中的文字或數(shù)字有錯誤或數(shù)字計算錯誤，而相應(yīng)的記賬憑證并沒有錯誤，可用劃線更正法。

【例6-2】東方公司從銀行借入短期借款54000元。記賬憑證所編制的會計分錄為：借：銀行存款54000貸：短期借款54000

●會計人員在從審核無誤的記賬憑證登記賬簿時誤將54000記為45000元，尚未結(jié)賬。賬戶登記情況為：第三節(jié)賬簿記賬規(guī)則三、錯賬更正1、劃線更正法●更正方法（見上）會計科目：銀行存款

摘要借方貸方百十萬千百十元角分十萬千百十元角分借入短期借款4500000★不規(guī)范的更正方法5400000李雪●注意問題：

▲

對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉。借入短期借款4500000▲

劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。第三節(jié)賬簿記賬規(guī)則54會計科目：短期借款

摘要借方貸方百十萬千百十元角分十萬千百十元角分借入短期借款45000005400000李雪第三節(jié)賬簿記賬規(guī)則★適用性：適用于記賬憑證上的應(yīng)記科目和金額發(fā)生錯誤，并已登記入賬。（1）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目有錯誤，并已登記入賬。

【例6-3】東方公司用銀行存款支付廣告費500元，根據(jù)業(yè)務(wù)編制銀行存款付款憑證并登記入賬，付款憑證上的會計分錄為：借：管理費用500貸：銀行存款500

●錯賬：借方科目應(yīng)為“銷售費用”。

賬戶登記情況為：第三節(jié)賬簿記賬規(guī)則三、錯賬更正2、紅字更正法銀行存款×××

500

500管理費用

500

500銷售費用

●更正方法第一步，用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：

借：管理費用

500

貸：銀行存款

500第二步，編制正確分錄并記賬：

借：銷售費用

500貸：銀行存款

500

500

500第三步，將上述記賬憑證登記賬簿第三節(jié)賬簿記賬規(guī)則適用性：（2）登賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確，只是所記金額大于應(yīng)記金額。

【例6-4】東方公司開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金49000元，以備發(fā)放工資。根據(jù)業(yè)務(wù)編制銀行存款付款憑證并登記入賬，付款憑證上的會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金94000貸：銀行存款94000

●錯賬：分錄中金額寫多45000。賬戶登記情況為：第三節(jié)賬簿記賬規(guī)則三、錯賬更正2、紅字更正法銀行存款×××94000

45000庫存現(xiàn)金

9400045000●更正方法第一步，用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬：

借：庫存現(xiàn)金45000

貸：銀行存款

45000第二步，將上述記賬憑證登記賬簿第三節(jié)賬簿記賬規(guī)則★重新登記以后，原來多記部分被沖銷掉，實際記入數(shù)變?yōu)?9000（94000－45000）★適用性：在記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸科目無誤，但所記金額小于應(yīng)記金額，致使賬簿記錄也發(fā)生同樣的錯誤。例6-5】東方公司以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費3000元。根據(jù)業(yè)務(wù)編制銀行存款收款憑證并登記入賬，收款憑證上的會計分錄為：借：管理費用300貸：銀行存款300

●錯賬：會計分錄中金額寫少2700。賬戶登記情況為：三、錯賬更正3、補充登記法第三節(jié)賬簿記賬規(guī)則銀行存款×××3002700管理費用

300●更正方法第一步，用藍字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬：

借：管理費用2700

貸：銀行存款27002700第二步，將上述記賬憑證登記賬簿★重新登記以后，原來少記部分被記入，實際記入數(shù)變?yōu)?000元（300

＋2700

）第三節(jié)賬簿記賬規(guī)則第四節(jié)對賬與結(jié)賬一、對賬對賬，就是核對賬目。是在有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)入賬以后，結(jié)賬之前，對各種賬簿記錄所進行的核對。對賬的內(nèi)容包括賬證相符、賬賬相符、賬實相符。對賬工作每年至少進行一次。原始憑證記賬憑證賬證核對賬賬核對賬實核對核對經(jīng)濟業(yè)務(wù)記賬憑證經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始憑證第四節(jié)對賬與結(jié)賬一、對賬（一）賬證核對核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間，憑證字號、內(nèi)容，金額是否一致，記賬方向是否相符賬證相符是保證賬賬相符、賬