第八章審計(jì)抽樣方法

第八章審計(jì)抽樣方法管理學(xué)院呂煒目前一頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)主要內(nèi)容審計(jì)抽樣概述屬性抽樣變量抽樣金額單位抽樣目前二頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)第一節(jié)審計(jì)抽樣概述一、審計(jì)抽樣的含義（一）定義：是指對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。三個(gè)特征:(1)對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序;(2)所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì);(3)審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶(hù)余額或交易類(lèi)型的某一特征。

目前三頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)第一節(jié)審計(jì)抽樣概述二、判斷抽樣

判斷抽樣又稱(chēng)非統(tǒng)計(jì)抽樣和經(jīng)驗(yàn)抽樣，是指審計(jì)人員根據(jù)長(zhǎng)期積累的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合審計(jì)的要求以及進(jìn)入被審計(jì)單位了解到的情況，通過(guò)主觀(guān)判斷，從特定審計(jì)對(duì)象的總體中有選擇地、有重點(diǎn)地抽取部分項(xiàng)目進(jìn)行審核檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果來(lái)推斷總體的一種抽查技術(shù)。三、統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員按照隨機(jī)原則，運(yùn)用概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，從特定審計(jì)對(duì)象的總體中抽取部分資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果對(duì)總特特征進(jìn)行推斷的一種抽查技術(shù)。目前四頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣種類(lèi)屬性抽樣、變量抽樣、金額單位抽樣判斷抽樣或經(jīng)驗(yàn)抽樣相同點(diǎn)針對(duì)樣本實(shí)施的審計(jì)方法與程序基本是一致的不同點(diǎn)運(yùn)用概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法確定樣本規(guī)模，隨機(jī)選取樣本，依據(jù)樣本結(jié)果用數(shù)理知識(shí)推斷總體特征通過(guò)主觀(guān)判斷有選擇、有重點(diǎn)的抽取樣本，并根據(jù)檢查結(jié)果來(lái)推斷總體特征優(yōu)點(diǎn)科學(xué)計(jì)算抽樣誤差，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的可靠性隨機(jī)原則選擇樣本，減少偏見(jiàn)充分利用審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力在有些情況下有利于抓住重點(diǎn)，減少審計(jì)工作量選擇在因地制宜的情況下考慮成本效益目前五頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)第一節(jié)審計(jì)抽樣概述四、屬性抽樣指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。根據(jù)控制測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣通常稱(chēng)為屬性抽樣。五、變量抽樣指用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣稱(chēng)為變量抽樣。目前六頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)屬性抽樣與變量抽樣1項(xiàng)目屬性抽樣變量抽樣目標(biāo)估計(jì)總體既定控制的偏差率（次數(shù)）。估計(jì)總體金額或者總體中的錯(cuò)誤金額。樣本實(shí)物實(shí)物測(cè)試種類(lèi)控制性測(cè)試（符合性測(cè)試）實(shí)質(zhì)性測(cè)試目前七頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)思考題1、2003年上半年，太原特派辦對(duì)河北工商銀行進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)1700億元票據(jù)中，違規(guī)的有200億元，將產(chǎn)生新的不良資產(chǎn)，后果嚴(yán)重。2、對(duì)某單位的應(yīng)收帳款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)其“賒帳是否有授權(quán)批準(zhǔn)”進(jìn)行了測(cè)試，發(fā)現(xiàn)無(wú)授權(quán)的占3%。目前八頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)六、統(tǒng)計(jì)抽樣的基本步驟1確定抽樣總體確定抽樣規(guī)模隨機(jī)抽取樣本審查樣本項(xiàng)目推斷總體目前九頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)（一）確定抽樣總體1同質(zhì)總體的確定具有相同的特性與審計(jì)目標(biāo)聯(lián)系剔除重要項(xiàng)目依據(jù)判斷剔除依據(jù)金額剔除應(yīng)收賬款明細(xì)帳年

憑證

摘要借方金額貸方金額借或貸余額月日字號(hào)

借7,800.0

3

1長(zhǎng)江公司5,000.0

12,800.0

7

2下屬機(jī)械廠(chǎng)

1,200.0貸11,600.0

8

3

第二建筑公司400,000.0

借411,600.0

…

…

…

…

…

環(huán)保局

31

發(fā)生額及余額

借678,900.0目前十頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)（二）確定抽樣規(guī)模1目前十一頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)1目前十二頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)1目前十三頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)可靠程度（可信賴(lài)程度）：預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比，可轉(zhuǎn)換為置信系數(shù)?！?0%→1.65；95%→1.96；99%→2.58★可接受的（抽樣）風(fēng)險(xiǎn)水平：等于1-可靠程度可容忍誤差：審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的，所愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。在變量抽樣中可容忍誤差等于重要性水平。目前十四頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)預(yù)期總體誤差：審計(jì)人員根據(jù)以前審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和分析性復(fù)核的結(jié)果等，確定的審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差?？傮w變異性：總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度，在變量抽樣中適用，可用標(biāo)準(zhǔn)差表示。目前十五頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前十六頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)精確限度：統(tǒng)計(jì)抽樣法下作出的審計(jì)結(jié)論與總體的實(shí)際情況之間所能允許的最大誤差范圍。精確限度等于可容忍誤差-預(yù)期總體誤差。

可采用以下公式計(jì)算：目前十七頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前十八頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前十九頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前二十頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)（三）隨機(jī)抽取樣本1目前二十一頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)隨機(jī)抽取樣本目前二十二頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前二十三頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)4、分層抽樣法

又稱(chēng)分組隨機(jī)抽樣法，指按一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次，然后對(duì)每一層次進(jìn)行隨機(jī)抽樣的一種選樣方法。例：將銷(xiāo)貨憑證按照金額大小分為三組，第一組金額較大，第二組金額中等，第三組金額較小，運(yùn)用分層抽樣法，第一組為第一層次，該層次全部抽查；第二組為第二層次，該層次可利用隨機(jī)數(shù)表進(jìn)行抽查；第三組為第三層次，該層次課采用系統(tǒng)抽樣法抽取樣本。例：在應(yīng)收賬款審計(jì)中，運(yùn)用函證程序，根據(jù)重要性原則，審計(jì)人員按金額大小把應(yīng)收賬款明細(xì)賬分為三層，各層選樣方法如下：目前二十四頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前二十五頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)5、整群抽樣法

指按照某一標(biāo)志將總體全部個(gè)體分成若干群，以群為抽樣單位，然后按隨機(jī)原則抽出若干群作為樣本審計(jì)的一種選樣方法。優(yōu)點(diǎn)：可縮短選樣和抽查時(shí)間。缺點(diǎn)：樣本分布不均，代表性可能降低，抽樣風(fēng)險(xiǎn)較大。如抽取某月全部憑證。目前二十六頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)6、隨意選樣

隨意選樣指審計(jì)人員不考慮總體金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意方式取得樣本。隨意選樣優(yōu)點(diǎn)在于簡(jiǎn)單易行，缺陷是難以無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本項(xiàng)目。隨意選樣的效果高度依賴(lài)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷。目前二十七頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)1目前二十八頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前二十九頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前三十頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前三十一頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前三十二頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)第二節(jié)屬性抽樣屬性抽樣是利用樣本的特征分析來(lái)估計(jì)總體的特征，也可以利用總體中存在的某種特征通過(guò)抽樣來(lái)發(fā)現(xiàn)具有該特征的項(xiàng)目。前者稱(chēng)為屬性估計(jì)抽樣，后者稱(chēng)為發(fā)現(xiàn)抽樣。兩者常用于內(nèi)部控制的符合性測(cè)試。目前三十三頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)第二節(jié)屬性抽樣一、步驟安排

確定審計(jì)測(cè)試的目的；確定屬性和偏離特征（差錯(cuò)）、確定總體、確定樣本單位、確定可容忍的差錯(cuò)發(fā)生率、確定可接受的風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)總體差錯(cuò)發(fā)生率、確定樣本規(guī)模、選取樣本項(xiàng)目、樣本檢查與總體推斷。屬性定義例外事項(xiàng)銷(xiāo)售日記賬中存在發(fā)票編號(hào)銷(xiāo)售日記賬中沒(méi)有記錄銷(xiāo)售發(fā)票編號(hào)應(yīng)收賬款明細(xì)賬記錄與銷(xiāo)售日記賬記錄相符應(yīng)收賬款明細(xì)賬與銷(xiāo)售日記賬記錄不一致發(fā)票金額和匯總金額經(jīng)過(guò)核對(duì)無(wú)核對(duì)人簽名，無(wú)正確的金額列示賒銷(xiāo)經(jīng)過(guò)審核未顯示賒銷(xiāo)經(jīng)過(guò)審核的有關(guān)人員的簽名顧客訂單的數(shù)據(jù)與銷(xiāo)售發(fā)票副本一致顧客訂單上的產(chǎn)品數(shù)量與名稱(chēng)和銷(xiāo)售發(fā)票上的副聯(lián)不一致目前三十四頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)樣本規(guī)模確定表，P.210利用樣本推斷總體時(shí)考慮：提高風(fēng)險(xiǎn)度、提高可容忍的差錯(cuò)發(fā)生率、擴(kuò)大樣本規(guī)模、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試。二、實(shí)例分析

目前三十五頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)案例目前三十六頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前三十七頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前三十八頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前三十九頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前四十頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前四十一頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前四十二頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)第三節(jié)變量抽樣

變量抽樣法旨在通過(guò)對(duì)樣本的分析來(lái)推斷總體數(shù)額的合理性，因而它經(jīng)常被審計(jì)人員用來(lái)對(duì)賬戶(hù)金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。主要包括：均值估計(jì)、比率估計(jì)和差額估計(jì)等。

步驟安排：確定測(cè)試目的；確定樣本規(guī)模（確定總體規(guī)模、確定可靠性水平、確定精確限度、預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差）；選取樣本項(xiàng)目；樣本的檢查分析及對(duì)總體的推斷（樣本的檢查分析、對(duì)總體錯(cuò)誤額的點(diǎn)估計(jì)、對(duì)總體錯(cuò)誤額的區(qū)間估計(jì)）。目前四十三頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)第三節(jié)變量抽樣一、確定測(cè)試目的

在進(jìn)行變量抽樣審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通常有兩種目的：

（1）確定賬戶(hù)總金額的合理性，如審計(jì)人員利用統(tǒng)計(jì)方法而不是詳查方法來(lái)確定存貨金額的合理性；

（2）確定賬戶(hù)金額記錄是否正確。

前者稱(chēng)為金額估計(jì)或計(jì)算置信區(qū)間，后者稱(chēng)為假設(shè)測(cè)試。

目前四十四頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)第三節(jié)變量抽樣二、確定樣本規(guī)模

樣本規(guī)模的確定需要掌握：總體規(guī)模、可靠性水平、精確限度（抽樣誤差）和預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差等資料。

本例假設(shè)審計(jì)人員要驗(yàn)證企業(yè)應(yīng)收賬款，該應(yīng)收賬款有5000個(gè)明細(xì)賬，總金額為550，000元。

（一）確定總體規(guī)模

在本例中，總體規(guī)模是5000個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬。

總體的確定應(yīng)注意同質(zhì)性，如果應(yīng)收賬款中有預(yù)付賬款則應(yīng)予以剔除。目前四十五頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)二、確定樣本規(guī)模

（二）確定可靠性水平

可靠性水平是指審計(jì)結(jié)論可信度，是審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的另一種表達(dá)方式。

抽樣風(fēng)險(xiǎn)有兩種：1、誤受險(xiǎn)，即錯(cuò)誤地接受被審計(jì)總體的風(fēng)險(xiǎn)，它是指審計(jì)人員檢查未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重要性錯(cuò)誤，因而簽發(fā)了無(wú)保留意見(jiàn)；2、誤拒險(xiǎn)，即錯(cuò)誤地拒絕接受被審計(jì)總體的風(fēng)險(xiǎn)，它是指審計(jì)人員檢查財(cái)務(wù)報(bào)表后簽發(fā)了否定意見(jiàn)，而實(shí)際上并不存在重要性錯(cuò)誤。目前四十六頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)二、確定樣本規(guī)模

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)結(jié)論的可靠性水平互為余數(shù)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平是5%，可靠性水平就是95%。換句話(huà)說(shuō)，審計(jì)人員確定95%的審計(jì)結(jié)論可靠性水平，同時(shí)承擔(dān)5%的審計(jì)結(jié)論不正確的風(fēng)險(xiǎn)。

-3σ-2σ-1σ1σ2σ3σ68.26%95.48%99.73%正態(tài)分布的概率區(qū)間目前四十七頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)二、確定樣本規(guī)模

根據(jù)正太分布原理，可靠性水平與可靠性系數(shù)關(guān)系如下：可靠性水平：70%75%80%90%95%99%可靠性系數(shù)：1.041.151.281.641.962.58

本例中，審計(jì)人員將可靠性水平確定為95%，可靠性系數(shù)為1.96%,并且只考慮誤受險(xiǎn)。目前四十八頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)二、確定樣本規(guī)模（三）確定精確限度

精確限度是指抽樣檢查的結(jié)論與實(shí)際數(shù)值之間的差異，因而也稱(chēng)抽樣誤差。只要抽樣就會(huì)出現(xiàn)抽樣誤差，抽樣誤差與樣本規(guī)模成反比。

本例中假設(shè)審計(jì)人員可容忍的錯(cuò)誤最高限額為27500元，預(yù)計(jì)可能存在的錯(cuò)誤金額為8000元，因而精確限度為19500元。目前四十九頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)二、確定樣本規(guī)模

總體標(biāo)準(zhǔn)差反映總體各項(xiàng)目數(shù)值之間的差異，即總體項(xiàng)目數(shù)值偏離總體平均值的程度。

真實(shí)的總體標(biāo)準(zhǔn)差事先并不清楚，審計(jì)人員可采用以下方法確定：1、根據(jù)以前年度的審計(jì)結(jié)果來(lái)估計(jì)；2、通過(guò)抽取一個(gè)初始樣本，以初始樣本標(biāo)準(zhǔn)差作為總體標(biāo)準(zhǔn)差。目前五十頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前五十一頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前五十二頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)三、選取樣本項(xiàng)目，按照第一節(jié)選取樣本方法選取樣本。四、樣本的檢查分析及對(duì)總體的推斷目前五十三頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前五十四頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)變量抽樣常用公式目前五十五頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前五十六頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前五十七頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前五十八頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前五十九頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前六十頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目前六十一頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)補(bǔ)充習(xí)題1.下面屬于變量抽樣的是()a.估計(jì)應(yīng)收賬款估計(jì)錯(cuò)誤金額b.銷(xiāo)售單中未進(jìn)行信用審批的單據(jù)張數(shù)c.觀(guān)察違反不相容職務(wù)分離的次數(shù)d.記錄中沒(méi)有開(kāi)展獨(dú)立稽核的偏差率目前六十二頁(yè)\總數(shù)六十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)2.與