要素費用核算

第四章

要素費用核算直接材料費用的歸集與分配外購動力費用的歸集與分配直接人工費用的歸集與分配第一頁，共三十三頁。第一節(jié)

直接材料費用的歸集與分配

－直接材料費用的內容－直接材料費用的歸集－直接材料費用的分配－直接材料費用的賬務處理第二頁，共三十三頁。直接材料

指生產(chǎn)某種產(chǎn)品直接耗費的各種原材料，包括構成產(chǎn)品實體的原材料以及雖不構成產(chǎn)品實體但它是生產(chǎn)該種產(chǎn)品所必需的各種材料等。－原料及主要材料－輔助材料－燃料－修理用備件－包裝物－低值易耗第三頁，共三十三頁。直接材料費用的歸集1.確定采購材料成本－按實際成本計價－按計劃成本計價2.確定發(fā)出材料成本－先進先出法－加權平均法－移動加權平均法－個別認定法3.確定結存材料成本第四頁，共三十三頁。兩種采購成本計價法實際成本計價適用于材料品種少、收料次數(shù)不多的企業(yè)實際成本＝實際采購重量/數(shù)量＊實際買入價格＋其他費用(按要求進行分配)計劃成本計價適用于材料實際成本變動不大、品種多、收發(fā)料頻繁的企業(yè)計劃成本＝實際入庫重量/數(shù)量＊計劃買入價格第五頁，共三十三頁。Eg.某企業(yè)購入材料一批，其中甲材料6,000kg，買價每千克100元，乙材料12,000kg，每千克58元，共支付外地運輸費9,000元。甲材料定額途中損耗為0.3％，實際損耗200kg；乙材料途中無損耗，但入庫前需要整理挑選，其整理損耗為200kg，外地運雜費按重量分攤。假定甲材料計劃單位成本102元，乙材料為60元。要求：計算材料的實際成本和計劃成本。以及兩種成本的差異額。第六頁，共三十三頁。1)實際成本：實際成本＝實際采購重量/數(shù)量＊實際買入價格＋其他費用(按要求進行分配)分配運輸費：6,000＋12,000=18,000kg分配率：9,000/18,000＝0.5甲運輸費：0.5*6,000=3,000元乙運輸費：0.5*12,000=6,000元甲實際成本：6,000*100＋3,000=603,000元乙實際成本：12,000*58+6,000=702,000元第七頁，共三十三頁。2)計劃成本：計劃成本＝實際入庫重量/數(shù)量＊計劃買入價格甲計劃成本：(6,000-200)＊102=591,600元乙計劃成本：(12,000-200)＊60=708,000元3)差異額：甲：603,000-591,600=11,400元（超支）乙：702,000-708,000=－6,000元（節(jié)約）第八頁，共三十三頁。四種發(fā)出材料成本計價法－先進先出法先買回先發(fā)出，按買回順序計算發(fā)出材料成本－加權平均法每月進行一次平均成本的計算－移動加權平均法買進一次平均一次－個別認定法第九頁，共三十三頁。1.先進先出法日期摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91月初結存840542004購入4005.3212084040055.3420021208發(fā)出5605280028040055.31400212012購入2806168028040028055.3614002120168017發(fā)出28040055.3140021202806168025購入42052100280420651680210030本月合計11005900124063207005.43780第十頁，共三十三頁。1.先進先出法日期摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91月初結存42054購入3005.38發(fā)出38012購入180617發(fā)出28025購入320530本月合計第十一頁，共三十三頁。2.加權平均法(2步)1)算出本月加權平均單價：本月加權平均單價＝(本月初結存材料成本＋本月入庫材料成本)/(本月結存材料數(shù)量＋本月入庫材料數(shù)量)本月加權平均單價＝(4,200＋5,900)/(840+1,100)=5.21元2)算出本月發(fā)出材料成本：本月發(fā)出材料成本＝本月加權平均單價＊本月發(fā)出材料數(shù)量本月發(fā)出材料成本＝5.21*1,240=6,456元第十二頁，共三十三頁。確定結存材料成本：由計劃成本轉為實際成本（結存材料）。1)材料成本差異率＝(月初結存材料成本差異＋－本月收入材料成本差異)/(月初結存材料計劃成本＋本月收入材料計劃成本)2)結存材料計劃成本＝月初結存材料計劃成本＋本月收入

材料計劃成本－本月發(fā)出材料計劃成本3)結存材料成本差異＝結存材料計劃成本＊材料成本差異率4)結存材料實際成本＝結存材料計劃成本＋結存材料成本

差異第十三頁，共三十三頁。直接材料費用的分配－“生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本”－“生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本”－“制造費用”－期間費用第十四頁，共三十三頁。分配方法：1.定額消耗量比例分配法1)計算各種產(chǎn)品對原材料定額消耗量：2)計算全部產(chǎn)品對原材料消耗量之和：3)計算分配率：分配率＝待分配材料費/2)4)分別計算各種產(chǎn)品分配材料費用：各產(chǎn)品定額消耗量＊分配率＊原材料單價第十五頁，共三十三頁。Eg.p47新昊工廠本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A原材料11,000kg，每千克50元。其中甲產(chǎn)品40件，消耗A原材料單位定額25kg，乙產(chǎn)品50件，單位定額24kg。要求：按照定額消耗量計算兩種產(chǎn)品直接材料費用。1)甲產(chǎn)品定額消耗量：40*25=1,000kg

乙產(chǎn)品定客消耗量：50*24=1,200kg2)兩種產(chǎn)品消耗之和：1,000+1,200=2,200kg3)分配率：11,000/2200=54)甲產(chǎn)品直接材料費用：1,000*5*50=250,000元

乙產(chǎn)品直接材料費用：1,200*5*50=300,000元第十六頁，共三十三頁。2.重量比例分配法1)計算各產(chǎn)品重量2)計算各產(chǎn)品重量之和3)計算分配率：分配率＝待分配費用/各產(chǎn)品重量之和4)計算各產(chǎn)品分配費用：各產(chǎn)品重量＊分配率Eg.

p49第十七頁，共三十三頁。直接材料費用的賬務處理借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本

－輔助生產(chǎn)成本

制造費用

期間費用

貸：原材料第十八頁，共三十三頁。練習題1.某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用某種原材料6,000kg，每千克3.5元。甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為1,200件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為3kg；乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為800件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為1.5kg。采用定額用量比例分配材料費用。2.某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，共同耗用原材料27,625kg，每千克4元，共計110,500元。A產(chǎn)品實際產(chǎn)量1,450件，單位消耗定額10kg；B產(chǎn)品實際產(chǎn)量900件，單位消耗定額6kg；C產(chǎn)品實際產(chǎn)量550件，單位消耗定額4kg。按定額耗用量比例進行分配材料費用。第十九頁，共三十三頁。第二節(jié)外購動力費用的歸集與分配成本項目的設置－占比多：單獨設立“燃料及動力”－占比少：將其歸入“直接成本”或“制造費用”計算一般通過“應付賬款”來核算分配方法同直接材料費用

第二十頁，共三十三頁。賬務處理借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本

－輔助生產(chǎn)成本

制造費用

期間費用

貸：應付賬款－供應單位第二十一頁，共三十三頁。第三節(jié)直接人工費用的歸集與分配一、工資總額的組成－職工工資、獎金、津貼和補貼－職工福利費－醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工

傷保險費和生育保險費等社會保險費－住房公積金－工會經(jīng)費和教育經(jīng)費－非貨幣性福利－因解除與職工勞動關系給予的補償－其他與獲得職工提供的服務相關的支出第二十二頁，共三十三頁。二、工資費用的計算不同的工資制度所依據(jù)的原始記錄不同。計時工資計算依據(jù)考勤記錄中的工作時間記錄計件工資計算依據(jù)產(chǎn)量記錄中的產(chǎn)品數(shù)量和質量記錄第二十三頁，共三十三頁。（一）計時工資的計算p.56日工資標準＝

月基本工資

月平均天數(shù)（30或20.83）應付工資的計算方法：－月薪制：扣缺勤法－日薪制：出勤法第二十四頁，共三十三頁。應付工資的計算方法

按30日計算日工資率

按20.83日計算日工資率

1、按缺勤日數(shù)扣月工資2、按出勤日數(shù)計算月工資3、按缺勤日數(shù)扣月工資4、按出勤日數(shù)計算月工資第二十五頁，共三十三頁。（二）計件工資的計算p581)個人計件工資的計算：應付工資＝

該月生產(chǎn)的每種產(chǎn)品產(chǎn)量＊該產(chǎn)品的計價單價Ps：此產(chǎn)量包括料廢品；不包括工廢品。2)集體計件工資的計算：

小組計件工資總額

小組計時工資總額∑工資分配率＝第二十六頁，共三十三頁。（三）獎金、津貼和補貼等的計算實發(fā)工資＝應發(fā)工資＋代發(fā)款項－代扣款項（四）工資結算匯總表的編制三、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的計算第二十七頁，共三十三頁。直接人工費用的分配方法(生產(chǎn)工時分配法)

應分配的直接人工費用總額

各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時之和某產(chǎn)品應分配費用＝該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時＊分配率分配率＝第二十八頁，共三十三頁。工資費用的分配：－基本生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資－－“生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本”－各輔助生產(chǎn)車間人員的工資－－“生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本”－基本生產(chǎn)車間管理人員的工資－－“制造費用”－專設銷售機構人員的工資－－“銷售費用”－企業(yè)行政管理人員的工資－－“管理費用”－固定資產(chǎn)建造人員的工資－－“在建工程”第二十九頁，共三十三頁。直接人工費用的賬務處理借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本

－輔助生產(chǎn)成本

制造費用

期間費用

貸：應付職工薪酬－工資

－福利

－社會保險費

－住房公積金……第三十頁，共三十三頁。本章討論題1.某廠生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品。本月三種產(chǎn)品共同耗用甲材料33,600kg，每千克12.5元，總金額為420,000元。三種產(chǎn)品本月投產(chǎn)量分別為4,000件、3,200件和2,400件，甲材料消耗定額為3kg、2.5kg和5kg。要求：采用定額耗用量分配法分配甲材料費用。2.某修正業(yè)當月基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工欠計時工資共計16,620元，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品產(chǎn)量9,500件，每件定額工時為30分鐘，B產(chǎn)品產(chǎn)量8,700件，每件定額工時為15分鐘。要求：按定額工時比例分配兩種產(chǎn)品人工費用。第三十一頁，共三十三頁。3.某公司本月應付工資100,000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)工人79,500元，車間管理人員5,500元，廠部管理人員15,000元；本月生產(chǎn)的A、B、C三種產(chǎn)品，實際生產(chǎn)工時分配為800?400小時和300小時。要求：按照生產(chǎn)工時分配生產(chǎn)工人工資，編制分配結轉工資的會計分錄。第三十二頁，共三十三頁。內容總結第四章要素費用核算。實際成本＝實際采購重量/數(shù)量＊實際買入價格＋其他費