2023學年完整公開課版增值稅

項目一

流轉(zhuǎn)稅類納稅信息處理任務1增值稅（一般納稅人）納稅信息處理教學目標1.能夠識別增值稅稅應稅業(yè)務；2.能夠正確計算增值稅應納稅額；3.能夠獨立完成增值稅申報繳納任務。能力目標1.掌握一般納稅人計稅銷售額的確定；2.掌握進項稅額抵扣規(guī)定；3.掌握應納稅額的計算；4.了解增值稅征收管理。知識目標1.培養(yǎng)積極的工作態(tài)度及責任心；2.培養(yǎng)良好的溝通能力及團隊合作意識；3.樹立法律意識、誠信意識。素質(zhì)目標市電視機廠（增值稅一般納稅人）主要生產(chǎn)若干型號的彩色電視機，2017年9月，該廠生產(chǎn)出最新型號的彩色電視機，每臺不含稅銷售單價5000元。當月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

任務導入任務導入（1）9月5日，向各大商場銷售電視機2000臺，對這些大商場在當月20天內(nèi)付清2000臺電視機購貨款均給予了5%的銷售折扣。（2）9月8日，發(fā)貨給外省分支機構(gòu)200臺，用于銷售，并支付發(fā)貨運費等費用1000元，其中，取得運輸單位開具的貨票上注明的運費600元，建設(shè)基金100元，裝卸費100元，保險費100元，保管費100元。（3）9月10日，采取以舊換新方式，從消費者個人手收購舊型號電視機，銷售新型號電視機100臺，每臺舊型號電視機折價為500元。（4）9月15日，購進生產(chǎn)電視機用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元，增值稅稅額為340000元，發(fā)票已通過防偽稅控系統(tǒng)認證。（5）9月20日，向全國第十屆運動會贈送電視機20臺。

任務要求請分析電視機廠在繳納增值稅時的計稅依據(jù)分別為多少?

一、一般納稅人應納稅額的計算1.直接計稅法加法：增值額=工資+利潤+利息+租金+其他增值項目金額減法：增值額=銷售收入額-法定非增值項目金額2.間接計稅法（稅款抵扣法、購進扣稅法）應納增值稅額=銷售收入×適用稅率-法定扣除項目已納稅款=銷項稅額-進項稅額一、一般納稅人應納稅額的計算（一）銷售額的確定（一）銷售額的確定

1.一般銷售方式銷售額的確定一般銷售方式下銷售額為納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括所收取的銷項稅額。價外費用包括：手續(xù)費、儲備費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝物租金、運輸裝卸費及其他各種性質(zhì)的價外費用。

【注意】一旦判定該項收入為價外費用，則該價外費用為含稅銷售額，需進行價稅分離。案例某企業(yè)銷售產(chǎn)品5萬件給甲公司，每件售價為18元（不含稅價格），另外收取包裝費5850元，收取銷項稅額15300元。試確定此業(yè)務應稅銷售額。

案例應稅銷售額=50000×18+5850÷（1+17%）=905000（元）

實務操作甲公司為增值稅一般納稅人，本月銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額10萬元，同時向?qū)Ψ绞杖“b物租金1000元，已知增值稅稅率為17%，則甲公司本月增值稅銷項稅額為（）元。

A.14675

B.17000

C.17145

D.17170實務操作【正確答案】C

【答案解析】甲公司本月增值稅銷項稅額=100000×17%＋1000÷（1＋17%）×17%=17145元。

（一）銷售額的確定

2.特殊銷售方式銷售額的確定

（一）銷售額的確定

2.特殊銷售方式銷售額的確定（1）折扣銷售，即會計上的商業(yè)折扣，主要是因為客戶信譽較好或購買數(shù)量較大等原因引起的，包括銷售當時給予的折扣。

（一）銷售額的確定

2.特殊銷售方式銷售額的確定

（一）銷售額的確定

2.特殊銷售方式銷售額的確定（2）銷售折扣，即會計上的現(xiàn)金折扣，是債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，銷售折扣不能從銷售額中扣除，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用。案例某電視機廠2017年9月生產(chǎn)出最新型號的彩色電視機，每臺不含稅銷售單價5000元。9月5日，向各大商場銷售電視機2000臺，對這些大商場在當月20天內(nèi)付清購貨款均給予了500元的銷售折扣。當前銷售額為多少？案例2000×5000=10000000（元）

（一）銷售額的確定

2.特殊銷售方式銷售額的確定（3）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)發(fā)生的銷售折讓，在發(fā)生時可以沖減當期銷售收入，同時沖減銷項稅額，即銷售折讓可以從銷售額中扣除。案例某企業(yè)銷售貨物，因質(zhì)量沒有達到合同要求,經(jīng)雙方協(xié)商，決定降價10%，原貨物價款5萬元。確定應納稅銷售額?！敬鸢浮?0000×（1-10%）=45000（元）

（一）銷售額的確定

2.特殊銷售方式銷售額的確定（4）以舊換新是指納稅人在銷售貨物時折價回收相關(guān)的舊貨，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新銷售方式銷售貨物，應按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格。。實務操作甲商場為增值稅一般納稅人，本月采用以舊換新的方式銷售冰箱50臺，冰箱每臺售價2000元，同時收到舊冰箱50臺，每臺折價200元，實際收到銷售款9萬元，已知甲公司適用的增值稅稅率為17%，則甲商場本月銷售冰箱的增值稅銷項稅額為（）元。

A.13077

B.14530

C.15300

D.17000實務操作【正確答案】B

【答案解析】甲公司本月銷售冰箱的增值稅銷項稅額=50×2000÷（1＋17%）×17%=14530元。

（一）銷售額的確定

2.特殊銷售方式銷售額的確定（5）還本銷售是指納稅人銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次退還給購貨方的一種銷售方式，退還的貨款即為還本支出。其主要目的在于進行促銷和融通資金。稅法規(guī)定，不得從銷售額中扣除還本支出。。案例某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取還本銷售方式銷售鋼琴，開出了普通發(fā)票20張，共收取貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定23萬元做銷售處理，該廠增值稅應稅銷售額為多少萬元？案例【答案】應稅銷售額=25÷(1+17%)=21.37(萬元）

（一）銷售額的確定

2.特殊銷售方式銷售額的確定（6）以物易物是一種特殊的購銷活動，指購銷雙方不以貨幣結(jié)算，而以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。稅法規(guī)定，以物易物“雙方都應作購銷處理”，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。。

（一）銷售額的確定

2.特殊銷售方式銷售額的確定（7）使用過的固定資產(chǎn)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收；。

（一）銷售額的確定

2.特殊銷售方式銷售額的確定（8）包裝物押金不征稅征稅單獨記帳一年以內(nèi)實際逾期包裝物押金除啤酒黃酒外的酒類，一律征稅其他

（一）銷售額的確定

2.特殊銷售方式銷售額的確定包裝物押金在計稅時：必須單獨核算；周轉(zhuǎn)使用期超過一年的，一定要提請稅務機關(guān)核準；押金并入銷售額征稅時，一定要先換算為不含稅銷售額后再并入。案例某企業(yè)2008年3月10日收取出租包裝物押金23400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張；2009年3月20日，經(jīng)清理，將逾期未退的包裝物押金23400元予以沒收，適用增值稅稅率為17％。

確定應稅銷售額【答案】23400÷（1+17%）=20000（元）案例某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售啤酒，同時收取包裝物押金。2008年12月啤酒銷售額100萬元，“其他應付款——押金”余額為50萬元，其中2007年6月收取的啤酒周轉(zhuǎn)箱押金20萬元，2008年9月收取的啤酒周轉(zhuǎn)箱押金為30萬元。該企業(yè)規(guī)定的包裝物期限為6個月。請計算2008年12月份的銷項稅額。案例當期銷項稅額=1000000×17%+200000×17%÷（1+17%）

=199059.83（元）

（一）銷售額的確定

2.特殊銷售方式銷售額的確定（9）視同銷售視同銷售行為或價格明顯偏低并無正當理由的，按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時期同類貨物平均售價按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價按組成計稅價格計算

（一）銷售額的確定

2.特殊銷售方式銷售額的確定組成計稅價格

=成本×（1+成本利潤率）或：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額=成本×（1＋成本利潤率）/（1-消費稅稅率）10%案例某有限責任公司將其生產(chǎn)的新產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，成本價15萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。請計算確定應稅銷售額?！敬鸢浮繎愪N售額=15×（1+10%）=16.5（萬元）案例某針織廠(一般納稅人)某月將自產(chǎn)的針織毛毯作為福利發(fā)給本廠職工，共發(fā)放A型毛毯400件，同類產(chǎn)品每件不含稅銷售價為150元；發(fā)放B型毛毯200件，無同類產(chǎn)品銷售價格，制作B型毛毯的總成本為38000元。案例A型毛毯的銷售額=400×150=60000(元)

B型毛毯的銷售額=38000×(1+10%)=41800(元)這兩項視同銷售行為的銷項稅額=(60000+41800)×17%=17306(元)實務操作（多選題）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項業(yè)務的處理方法中，不正確的有（）。

A.納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，采用價稅合并定價并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計稅銷售額

B.納稅人以價格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額

C.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價款以后的銷售額為計稅銷售額

D.納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購銷雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計稅銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額實務操作【正確答案】BC（二）銷項稅額的確定銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額。案例某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年12月發(fā)生如下業(yè)務：

（1）12月1日購進貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款400000元，增值稅額68000元；

（2）12月5日，將1日所購貨物80%出售，開具普通發(fā)票收取價款585000元；其余20%用于本企業(yè)發(fā)放集體福利；

（3）12月10日銷售本廠產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票并收取價款200000元、增值稅額34000元；同時開具收據(jù)收取包裝物押金23400元，開具收據(jù)收取包裝物租金11700元，均單獨記賬核算；

（4）12月15日向小規(guī)模納稅購進原材料，取得普通發(fā)票，支付價款200000元；支付該批原材料運雜費12000元，取得普通發(fā)票注明運費10000元、保險費1000元、裝卸費1000元；

（5）12月25日，將本廠剛生產(chǎn)出來的新產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工，不含稅成本30000元；

（6）12月31日，經(jīng)盤點發(fā)現(xiàn)，上月所購一批原材料被盜，賬面成本54650元。

請問：該企業(yè)12月份業(yè)務應繳納多少增值稅。案例銷項稅額：

(2)12月5日，將所購80%貨物出售，銷項稅額=585000÷（1+17%）×17%=85000（元）（3）銷項稅額=34000+11700÷(1+17%)×17%=35700（元）

包裝物租金為價外費用（含稅），應將其換算為不含稅收入計提銷項稅額；

包裝物押金單獨記賬核算，不并入銷售額征稅（酒類除外），逾期未退再計提增值稅（5）銷項稅額=30000×(1+10%)×17%=5610（元）銷項稅額合計=85000+35700+5610=126310（元）案例進項稅額：（1）購進貨物取得專用發(fā)票注明的增值稅68000元，可以抵扣；（2）購進的貨物20%用于集體福利，不得抵扣進項稅額（轉(zhuǎn)出）

68000×20%=13600（元）

(4)向小規(guī)模納稅人購進原材料，取得普通發(fā)票，不得抵扣進項稅額。運費可抵扣進項稅額=10000×7%=700（元）（6)原材料被盜，進項稅額不得抵扣（轉(zhuǎn)出）

54650×17%=9290.5（元）可以抵扣的進項稅額=68000-13600+700-9290.5=45809.5（元）（三）進項稅額的確定進項稅額是指納稅人因購進貨物或者接受應稅勞務、應稅服務時支付、負擔的增值稅額。（三）進項稅額的確定

1.準予抵扣的進項稅兩種憑票抵扣；一種計算抵扣

（1）從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。

（2）從海關(guān)取得的“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。

（3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和10%的扣除率，計算抵扣進項稅額。（三）進項稅額的確定

1.準予抵扣的進項稅進項稅額計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。（三）進項稅額的確定

2.不得抵扣的進項稅的15種情形納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的。用于簡易計稅方法計稅項目的。用于免征增值稅項目的。用于集體福利的。用于個人消費的。（三）進項稅額的確定

2.不得抵扣的進項稅的15種情形非正常損失對應的進項稅額：非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。（三）進項稅額的確定

2.不得抵扣的進項稅的15種情形購進的旅客運輸服務。購進的貸款服務。購進的餐飲服務。購進的居民日常服務。購進的娛樂服務。失控發(fā)票未在規(guī)定期限內(nèi)辦理認證或申請稽核比對。未按期申報抵扣增值稅進項稅額。納稅人取得的異常憑證暫不允許抵扣。案例根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進貨物發(fā)生的下列情形中，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的有（）。

A.將購進的貨物分配給股東

B.將購進的貨物用于修繕廠房

C.將購進的貨物無償贈送給客戶

D.將購進的貨物用于集體福利【正確答案】BD案例下列各項中，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的有（）。

A.購進生產(chǎn)用燃料所支付的增值稅款

B.不合格產(chǎn)品耗用材料所支付的增值稅款

C.因管理不善被盜材料所支付的增值稅款

D.購進不動產(chǎn)耗用裝修材料所支付的增值稅款CD

【答案解析】本題考核進行稅額的抵扣。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失的增值稅款以及用于非增值稅應稅項目的增值稅款不允許從銷項稅額中抵扣。（四）應納稅額的確定應納稅額銷項稅額進項稅額案例某一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買免稅農(nóng)產(chǎn)品，買價為20萬元，同時支付運費3萬元，該企業(yè)將其中15%捐贈給受災地區(qū)，如何計算銷項稅額？答案:

第一步：購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本=20×（1-13%）+3×（1-7%）=20.19第二步：捐贈部分的成本=20.19×15%=3.03

第三步：組成計稅價格=3.03×（1+10%）=3.33

第四步：銷項稅額=3.33×13%=0.43實務操作判斷以下業(yè)務能否進行進項稅額抵扣：某公司購進貨物價款200萬元，另付增值稅進項34萬，其中50%作為投資；50%用于集體福利。二、進口貨物應納稅額的計算應納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）/（1-消費稅稅率）實務操作某市日化廠為增值稅一般納稅人，2010年8月進口一批化妝品，買價85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關(guān)于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納了進口環(huán)節(jié)的稅金后海關(guān)放行，計算該日化廠進口環(huán)節(jié)應納增值稅（關(guān)稅稅率為50%，消費稅稅率為30%）。實務操作關(guān)稅完稅價格=85+5