應(yīng)收票據(jù)概述

第三章應(yīng)收款項第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收帳款第三節(jié)

預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款第一頁，共四十二頁。學(xué)習(xí)提要1．熟悉應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其它應(yīng)收款的定義和范圍；2．掌握應(yīng)收賬款的確認(rèn)、核算和壞賬的核算方法；3．熟悉應(yīng)收票據(jù)的概念、分類、計價;4、掌握應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算及會計處理；5．掌握預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款，特別是備用金的核算。第二頁，共四十二頁。本章重難點1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)2．壞賬的兩種核算方法3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)第三頁，共四十二頁。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述㈠應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)及種類1、性質(zhì)（1）概念：應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。（2）簽發(fā)、承兌：商業(yè)匯票由收款人或付款人或承兌人簽發(fā)，由承兌人承兌，到期時向收款人或被背書人支付款項的一種信用憑證。第四頁，共四十二頁。一、應(yīng)收票據(jù)概述2、分類

商業(yè)承兌匯票按承兌人不同銀行承兌匯票不帶息商業(yè)匯票按是否計息帶息商業(yè)匯票分類第五頁，共四十二頁。(二）應(yīng)收票據(jù)到期日和到期值的計算1.到期日的計算（1）按年計算的一般按出票日至到年份的同日計算（2）按月計算的一般按出票日至到期月份的同日計算（3）按日計算的

按實際天數(shù)計算，一般算頭不算尾或算尾不算頭。例：1月18日簽發(fā)的120天的商業(yè)匯票的到期日為何時？第六頁，共四十二頁。2.應(yīng)收票據(jù)到期值的計算（1）不帶息票據(jù)到期值=面值（2）帶息票據(jù)到期值=面值+利息=面值+面值×利率×?xí)r間=面值（1+利率×?xí)r間）注意：利率和時間的一致性第七頁，共四十二頁。二、應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會計處理（一）賬戶設(shè)置

應(yīng)收票據(jù)收到票據(jù)時1.票據(jù)未到期貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)到期收回票款2.票據(jù)到期無法收回票款,轉(zhuǎn)作應(yīng)收帳款余額第八頁，共四十二頁。（二）計價原則無論票據(jù)是否帶息,在收到票據(jù)時,按票據(jù)的面值計帳.但對于帶息票據(jù),應(yīng)于期末(指中期期末和年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息,計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價值.

一般不對應(yīng)收票據(jù)計提壞帳準(zhǔn)備,但票據(jù)未到期前，如有確鑿證據(jù)表明不能收回，應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收帳款,此時，對應(yīng)收帳款計提壞帳.第九頁，共四十二頁。（二）核算實例1.收到票據(jù)(1)因銷售商品而收到票據(jù):例1:企業(yè)銷售商品一批，售價100000元，增值稅率17%。收到購買方開出的承兌的半年期的無息票據(jù)一張,價值117000元.借:應(yīng)收票據(jù)117000貸:主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

第十頁，共四十二頁。

(2)抵借帳款而收到票據(jù)例2:企業(yè)5月31日收到某一客戶承兌的票據(jù)以抵借前欠款,票據(jù)面值50萬元,期限60天,年利率為6%.借:應(yīng)收票據(jù)500，000.00貸:應(yīng)收帳款500，000.00第十一頁，共四十二頁。2.中期期末或年度終了帶息票

據(jù)計提利息（報告日）上例2：企業(yè)應(yīng)在6月30日計提帶息票據(jù)的利息。利息=500，000.00×6%×30／360=2，500.00元借：應(yīng)收票據(jù)2，500.00貸：財務(wù)費用2，500.00第十二頁，共四十二頁。3.票據(jù)到期（1）票據(jù)到期收回票款例1：不帶息票據(jù)到期收回票款(面值)借:銀行存款117000貸:應(yīng)收票據(jù)117000例2：帶息票據(jù)到期收回票款(面值和利息)借:銀行存款505，000.00貸:應(yīng)收票據(jù)502，500.00財務(wù)費用2500=500000×6%×30/360第十三頁，共四十二頁。

（2）票據(jù)到期承兌人無力支付票款此時,將應(yīng)收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)為應(yīng)收帳款,轉(zhuǎn)帳后,可計提壞帳準(zhǔn)備.上例1:借:應(yīng)收帳款117000貸:應(yīng)收票據(jù)117000上例2：借:應(yīng)收帳款505000貸:應(yīng)收票據(jù)502500財務(wù)費用2500第十四頁，共四十二頁。4、應(yīng)收票據(jù)未到期背書轉(zhuǎn)讓的核算例3：企業(yè)將原來因銷售商品收到的商業(yè)匯票一張抵過去購買材料的欠款20000元.借:應(yīng)付帳款20000貸:應(yīng)收票據(jù)2000第十五頁，共四十二頁。三、應(yīng)收票據(jù)特殊業(yè)務(wù)

——應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）性質(zhì)貼現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行,銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息,然后將余額付給持票人,作為銀行對企業(yè)的短期貸款.可見,票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式.第十六頁，共四十二頁。（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算由于貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息分步計算如下：第一步：計算票據(jù)的到期值票據(jù)到期值=票據(jù)面值(1+票據(jù)利息×票據(jù)時間)第二步：計算貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=銀行的持票時間=貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的時間=票據(jù)時間-企業(yè)的持票時間第三步：計算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期第四步：計算貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息第十七頁，共四十二頁。(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理1.票據(jù)貼現(xiàn)時:貼現(xiàn)凈額﹤票據(jù)面值借:銀行存款(貼現(xiàn)凈額)財務(wù)費用貸:應(yīng)收票據(jù)(面值)貼現(xiàn)凈額﹥票據(jù)面值借:銀行存款(貼現(xiàn)凈額)貸:應(yīng)收票據(jù)(面值)財務(wù)費用第十八頁，共四十二頁。2.貼現(xiàn)的票據(jù)到期時(1)承兌人支付票款,我方不作帳務(wù)處理;(2)承兌人無法支付票款,銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè),同時從貼現(xiàn)企業(yè)的帳戶中將票款劃回.貼現(xiàn)企業(yè)付款后,應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)本息:借:應(yīng)收帳款貸:銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)如無款支付,銀行將其作為逾期貸款處理借:應(yīng)收帳款貸:短期借款第十九頁，共四十二頁。第二節(jié)應(yīng)收帳款一、

應(yīng)收賬款概述（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)1、概念：企業(yè)因銷售商品、對外提供勞務(wù)等而形成的債權(quán).2、時間：應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時確認(rèn)。3、范圍：（1）因銷售活動而形成的債權(quán)，不包括收取職工的欠款，應(yīng)收債權(quán)人的利息等其他應(yīng)收款；（2）應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期債權(quán)；第二十頁，共四十二頁。

（3）應(yīng)收賬款指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存儲保證金。（二）應(yīng)收賬款的計價

一般情況下,按實際發(fā)生額（歷史成本）計價,特殊情況下考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的影響.⒈商業(yè)折扣:為鼓勵客戶多購商品而給予的優(yōu)惠.常用百分比表示,如25%,該折扣不單獨作帳務(wù)處理.⒉、現(xiàn)金折扣:為鼓勵客戶早日付款而給予客戶的優(yōu)惠,常用分子/分母的關(guān)系表示：2/10、1/20、n/30，該折扣要進(jìn)行帳務(wù)處理，方法有總價法和凈價法兩種，我國會計制度規(guī)定用總價法。

第二十一頁，共四十二頁。

二、

應(yīng)收賬款的核算㈠核算帳戶借應(yīng)收帳款貸發(fā)生時收回時余額㈡應(yīng)收帳款的核算⒈無商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收賬款的全部金額入賬。⒉在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。⒊在存在現(xiàn)金折扣的情況下，可采用總價法或凈價法核算（制度要求總價法）.第二十二頁，共四十二頁。應(yīng)收帳款的總價法1.基本做法:將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額,作為應(yīng)收帳款的入帳金額,給予的現(xiàn)金折扣,從融資的角度出發(fā),屬于理財費用,作財務(wù)費用處理.2.實例:銷售商品一批，售價200000元,增值稅17%，付款條件為:2/10,n/30.第二十三頁，共四十二頁。

借:應(yīng)收帳款234000貸:主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金

——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000折扣期內(nèi)收款(10天內(nèi)):

借:銀行存款229320財務(wù)費用4680貸:應(yīng)收帳款234000折扣期外收款(10天外,30天內(nèi))

借:銀行存款234000貸:應(yīng)收帳款234000第二十四頁，共四十二頁。三、應(yīng)收帳款計提壞帳的核算(一)壞帳的性質(zhì)及壞帳損失確認(rèn)的條件1.壞帳的性質(zhì)壞帳是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收帳款.由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失,稱為壞帳損失.第二十五頁，共四十二頁。2.壞帳損失的確認(rèn)一般來講,企業(yè)的應(yīng)收帳款符合下列條件之一的,應(yīng)確認(rèn)為壞帳:(1)債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;(2)債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回;(3)債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù),并有足夠的的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小.第二十六頁，共四十二頁。㈡壞賬的核算1.壞賬核算的方法一般有兩種方法即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法

但現(xiàn)行會計制度規(guī)定只能采用備抵法（直接轉(zhuǎn)銷法略）備抵法（1）.基本做法企業(yè)按期估計壞帳損失,提取壞帳準(zhǔn)備計入期間費用,當(dāng)實際發(fā)生壞帳損失時,再沖銷提取的壞帳準(zhǔn)備.第二十七頁，共四十二頁。（2）計提壞帳準(zhǔn)備的范圍①應(yīng)收帳款②其他應(yīng)收帳款③預(yù)付帳款(有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付帳款的性質(zhì)或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的,應(yīng)將原計入預(yù)付帳款的金額轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收帳款,并按規(guī)定計提壞帳準(zhǔn)備)④未到期的應(yīng)收票據(jù)(有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時,應(yīng)將其帳面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款,并計提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備)第二十八頁，共四十二頁。（3）計提壞帳準(zhǔn)備的條件全額計提或全部轉(zhuǎn)為損益1．

由于債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等原因停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償還債務(wù)；2．

3年以上的應(yīng)收帳款計提壞帳準(zhǔn)備的條件根據(jù)以往的經(jīng)驗和債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。下列各種情況不能全額計提壞帳準(zhǔn)備：1．當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項2.計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項4.其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項第二十九頁，共四十二頁。（4）計提壞賬準(zhǔn)備的方法

計提壞賬準(zhǔn)備的方法有三種，分別為：應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法。①應(yīng)收帳款余額百分比法估計壞帳=應(yīng)收帳款余額×估計百分比第三十頁，共四十二頁。②應(yīng)收帳款帳齡分析法分析應(yīng)收帳款帳齡并編制估計壞帳損失表應(yīng)收帳款帳齡應(yīng)收帳款金額估計損失(%)估計損失金額未到期900000.5450過期1個月200001200過期2個月300002600過期3個月100003300過期個月以上50005250合計1550001800第三十一頁，共四十二頁。③銷貨百分比法估計壞帳=銷貨凈額×壞帳估計百分比其中:壞帳估計百分比根據(jù)近三年的經(jīng)驗估計銷貨凈額=銷售收入-銷售折扣-銷售折讓第三十二頁，共四十二頁。2、備抵法的會計處理（1）賬戶設(shè)置壞帳準(zhǔn)備沖銷或注銷時計提時

余額（2）入賬金額壞帳準(zhǔn)備帳戶的入賬金額根據(jù)方法不同進(jìn)行選擇。①在銷貨百分比法下,壞帳準(zhǔn)備帳戶的入帳金額就是本期估計金額.第三十三頁，共四十二頁。實例:銷貨百分比法的入帳金額例:某企業(yè)本期賒銷2000萬元,壞帳率為3%,估計壞帳損失60萬元;借:管理費用----壞帳損失600000貸:壞帳準(zhǔn)備600000②在應(yīng)收帳款余額百分比法和應(yīng)收帳款帳齡分析法下,壞帳準(zhǔn)備帳戶的本期入帳金額需根據(jù)本期估計數(shù)和壞帳準(zhǔn)備帳戶的原有余額計算確定.(本期估計金額是該帳戶的期末余額,本期入帳金額是求發(fā)生額).第三十四頁，共四十二頁。實例:應(yīng)收帳款余額百分比法入帳金額某企業(yè)2000年、2001年、2002年應(yīng)收帳款余額分別為200萬元,160萬元,400萬元,每年末按0.5%計提壞帳.2000年計提數(shù)=200×0.5%=1萬元=入帳數(shù)01年計提數(shù)=160×0.5%=0.8萬元01年入帳數(shù)=0.8-1=-0.2萬元(原帳面多提應(yīng)沖銷)02年計提數(shù)=400×0.5%=2萬元02年入帳數(shù)=2-0.8=1.2萬元(原帳面少提應(yīng)補提)第三十五頁，共四十二頁。(3)備抵法的具體核算步驟計提壞帳準(zhǔn)備時借:管理費用----壞帳損失貸:壞帳準(zhǔn)備注意:沖銷多提壞帳編相反的會計分錄實際發(fā)生壞帳時借:壞帳準(zhǔn)備貸:應(yīng)收帳款已沖銷壞帳又收回時借:應(yīng)收帳款貸:壞帳準(zhǔn)備借:銀行存款貸:應(yīng)收帳款第三十六頁，共四十二頁。

（4）核算實例

應(yīng)收帳款余額百分比法實例應(yīng)編會計分錄2000年借:管理費用----壞帳損失10000貸:壞帳準(zhǔn)備1000001年借:壞帳準(zhǔn)備0.2貸:管理費用----壞帳損失0.202年借:管理費用----壞帳損失1.2貸:壞帳準(zhǔn)備1.2第三十七頁，共四十二頁。第三節(jié)

預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款

㈠預(yù)付賬款的性質(zhì)㈡預(yù)付賬款的核算核算帳戶----“預(yù)付賬款”賬戶

第三十八頁，共四十二頁。二、其他應(yīng)收款㈠其他應(yīng)收款的性質(zhì)和內(nèi)容㈡其他應(yīng)收款的核算⒈核算帳戶⒉具體核算⑴一般其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理⑵其他應(yīng)收款備用金的賬務(wù)處理①備用金的性質(zhì)②核算帳戶③兩種管理制度下的備用金核算異同第三十九頁，共四十二頁。

⑵其他應(yīng)收