銀行會計支付結算業(yè)務概述

第5章

國內支付結算業(yè)務

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材第一頁，共八十八頁。本章提要支付結算業(yè)務是銀行中間業(yè)務的主要部分之一，也是銀行會計的一項基礎工作。本章主要介紹了銀行的各種支付結算業(yè)務。其具體內容包括：支付結算的意義、紀律與原則；票據(jù)業(yè)務的內容及核算；銀行卡業(yè)務的內容及核算；其他結算業(yè)務的內容及核算；國內信用證業(yè)務的內容及核算。第五章國內支付結算業(yè)務第二頁，共八十八頁。主要內容5.1支付結算業(yè)務概述5.2票據(jù)業(yè)務5.3銀行卡業(yè)務5.4其他結算業(yè)務第五章國內支付結算業(yè)務第三頁，共八十八頁。5.1支付結算業(yè)務概述

5.1.1支付結算的意義

結算是經(jīng)濟活動中的貨幣收付行為。

支付結算是指單位、個人使用結算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。

第五章國內支付結算業(yè)務——概述第四頁，共八十八頁。銀行是支付結算和資金清算的中介，也是連接國民經(jīng)濟各部門、各單位的紐帶。銀行辦理支付結算業(yè)務，尤其是非現(xiàn)金結算工具的廣泛使用，不僅關系到銀行自身的信譽，影響銀行的收入，而且，對減少現(xiàn)金流通，降低交易成本，提高支付效率，培育社會信用，促進金融創(chuàng)新和塑造新型支付文化發(fā)揮著重要作用。同時，對于保證生產、流通、分配和消費的順利進行和國民經(jīng)濟的健康發(fā)展具有十分重要的意義。第五章國內支付結算業(yè)務——概述第五頁，共八十八頁。5.1.2支付結算的原則與紀律

1．支付結算的原則

單位、個人和銀行辦理支付結算必須遵循下列原則：

（1）恪守信用，履約付款。

（2）誰的錢進誰的賬，由誰支配。

（3）銀行不墊款。

第五章國內支付結算業(yè)務——概述第六頁，共八十八頁。2．支付結算的紀律（1）單位及個人應嚴格執(zhí)行“四不準”的紀律。①不準出租、出借賬戶；②不準填發(fā)空頭支票和遠期支票；③不準套用銀行信用；④不準無理拒絕付款。（2）銀行應嚴格執(zhí)行“十不準”的紀律。銀行按照支付結算辦法的規(guī)定辦理業(yè)務，是維護正常結算秩序的重要環(huán)節(jié)。銀行辦理支付結算應嚴格執(zhí)行結算紀律。第五章國內支付結算業(yè)務——概述第七頁，共八十八頁。支付結算紀律的“十不準”:①不準以任何理由壓票、任意退票、截留挪用客戶和他行資金；②不準無理拒絕支付應由銀行支付的票據(jù)款項；③不準受理無理拒付，不扣少扣滯納金；④不準違章簽發(fā)、承兌、貼現(xiàn)票據(jù)，套取銀行資金；⑤不準簽發(fā)空頭銀行匯票、銀行本票和辦理空頭匯款；⑥不準在支付結算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通；⑦不準違反規(guī)定為單位和個人開立賬戶；⑧不準拒絕受理、代理他行正常結算業(yè)務；⑨不準放棄對企事業(yè)單位和個人違反結算紀律的制裁；⑩不準逃避向人民銀行轉匯大額匯劃款項。第五章國內支付結算業(yè)務——概述第八頁，共八十八頁。3．支付結算責任結算當事人包括出票人、背書人、承兌人、保證人、持票人、付款人、收款人、銀行和郵電部門等等。凡是未按票據(jù)法規(guī)的規(guī)定處理，而影響他人利益的當事人，均應視情況不同，分別承擔票據(jù)責任、民事責任、行政責任和刑事責任。第五章國內支付結算業(yè)務——概述第九頁，共八十八頁。5.1.3會計科目的設置1.“開出本票”：核算銀行為申請人簽發(fā)銀行本票所收取的款項。（負債類科目）2.“匯出匯款”：核算銀行為申請人辦理的委托本系統(tǒng)其他行或系統(tǒng)外其他行解付的匯款。（負債類科目）

第五章國內支付結算業(yè)務——概述第十頁，共八十八頁。3.“應解匯款”：核算銀行收到的其他行委托本行解付或支付給未在本行開戶的單位及個人的匯款或其他臨時性款項。（負債類科目）4.“銀行卡存款”：核算銀行辦理銀行卡業(yè)務時，持卡人存入本行的備付金存款。（負債類）5.“保證金存款”：核算銀行收到客戶存入的作為備付期間費用、償還債務準備以及其他保證金性質的款項。（負債類科目）第五章國內支付結算業(yè)務——概述第十一頁，共八十八頁。5.2

票據(jù)業(yè)務

5.2.1票據(jù)業(yè)務概念

票據(jù)，是指由出票人簽名于票上，無條件約定自己或委托他人以支付一定金額為目的的特種證券。約定自己為一定金額的支付，如本票；委托他人為一定金額的支付，如匯票及支票。

票據(jù)有廣義票據(jù)和狹義票據(jù)之分。廣義的票據(jù)包括各種有價證券和憑證。狹義的票據(jù)是指約定由債務人按期無條件支付一定金額并可流通轉讓的有價證券。本節(jié)介紹的票據(jù)是指狹義的票據(jù)，包括支票、本票和匯票。

第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第十二頁，共八十八頁。5.2.2支票業(yè)務1．支票的概念支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉賬支票和普通支票三種。支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，只能用于支取現(xiàn)金。支票上印有“轉賬”字樣的為轉賬支票，只能用于轉賬。支票上未印有“現(xiàn)金”或“轉賬”字樣的為普通支票，可用于支取現(xiàn)金，也可用于轉賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的為劃線支票，劃線支票只能用于轉賬，而不得支取現(xiàn)金。第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第十三頁，共八十八頁。2．支票的基本規(guī)定

①單位和個人在全國范圍的各種款項結算均可使用支票。

②支票的出票人為在銀行機構開立存款賬戶的單位和個人。

③簽發(fā)支票必須記載的事項有：表明“支票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人的名稱；出票日期；出票人簽章。支票的付款人為支票上記載的出票人開戶銀行。

④支票的金額、收款人名稱可以由出票人授權補記。未補記前不得背書轉讓和提示付款。第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第十四頁，共八十八頁。

⑤支票的提示付款期限自出票日起10天，到期日遇例假日順延。

⑥簽發(fā)支票應使用炭素墨水或墨汁填寫。大小寫金額、日期和收款人不得更改，其他內容如有更改，必須由出票人加蓋預留銀行印鑒以證明合法。

⑦簽發(fā)現(xiàn)金支票和用于支取現(xiàn)金的普通支票，必須符合國家現(xiàn)金管理的規(guī)定。用于支取現(xiàn)金的支票僅用于收款人向付款人提示付款，不得背書轉讓。

第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第十五頁，共八十八頁。⑧出票人簽發(fā)的空頭支票、簽章與預留銀行簽章不符的支票、使用支付密碼地區(qū)支付密碼錯誤的支票，銀行應予以退票，并按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款；持票人有權要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。

⑨持票人委托開戶銀行收款的支票，應作委托收款背書，銀行應通過票據(jù)交換收妥后入賬。

⑩支票可以掛失止付。但付款人或代理人自收到掛失止付通知書之日起12日沒有收到人民法院的止付通知書的，自第13日起，持票人提示付款并依法向持票人付款的，不再承擔責任。第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第十六頁，共八十八頁。

3．轉賬支票的核算

（1）持票人、出票人在同一銀行開戶的處理。

①銀行受理持票人送交支票的處理手續(xù)。

會計分錄為：

借：單位活期存款——出票人存款戶

貸：單位活期存款——持票人存款戶

②銀行受理出票人送交支票的處理手續(xù)。

會計分錄為：

借：單位活期存款——出票人存款戶

貸：單位活期存款——收款人存款戶第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第十七頁，共八十八頁。（2）持票人、出票人不在同一銀行開戶的處理。

①持票人開戶行受理持票人送交支票的處理手續(xù)。

會計分錄為：

借：存放中央銀行款項（或轄內往來）

貸：其他應付款

借：其他應付款

貸：單位活期存款——持票人存款戶

借：其他應付款

貸：存放中央銀行款項（或轄內往來）第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第十八頁，共八十八頁。②出票人開戶行收到提入的支票時，會計分錄為：

借：其他應收款

貸：存放中央銀行款項（或轄內往來）

借：單位活期存款——出票人存款戶

貸：其他應收款

按有關規(guī)定審查時，發(fā)現(xiàn)支票透支、支票簽章與其預留銀行印鑒不符、支付密碼錯誤等均應退票。退票時會計分錄為：

借：存放中央銀行款項（或轄內往來）

貸：其他應收款第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第十九頁，共八十八頁。③出票人開戶行受理出票人送交支票的處理。

會計分錄為：

借：單位活期存款——出票人存款戶

貸：存放中央銀行款項（或轄內往來）

借：存放中央銀行款項（或轄內往來）

貸：單位活期存款——收款人存款戶第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第二十頁，共八十八頁。4.現(xiàn)金支票的核算

會計分錄為：

借：單位活期存款——出票人存款戶

貸：現(xiàn)金

第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第二十一頁，共八十八頁。5.2.3本票業(yè)務

1．銀行本票的概念

銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票又分為定額銀行本票和不定額銀行本票兩種。定額銀行本票由中央銀行發(fā)行，委托各銀行代辦簽發(fā)和兌付；不定額銀行本票由經(jīng)辦銀行簽發(fā)和兌付。第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第二十二頁，共八十八頁。2．銀行本票出票的處理手續(xù)

（1）申請人申請銀行本票的處理。

會計分錄為：

借：單位活期存款——申請人戶

貸：開出本票

以現(xiàn)金辦理本票的，會計分錄為：

借：現(xiàn)金

貸：開出本票

（2）出票行簽發(fā)銀行本票的處理。出票行在辦理轉賬或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)銀行本票。第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第二十三頁，共八十八頁。

3．銀行本票付款的處理手續(xù)

（1）代理付款行受理持票人交來轉賬本票的處理。會計分錄為：

借：存放中央銀行款項（或轄內往來）

貸：單位活期存款——持票人存款戶

（2）出票行受理收款人交來注明“現(xiàn)金”字樣本票的處理。會計分錄為：

借：開出本票

貸：現(xiàn)金

若本票上未劃去“現(xiàn)金”字樣和“轉賬”字樣的，一律按轉賬處理。第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第二十四頁，共八十八頁。4．銀行本票結清的處理手續(xù)

出票行收到票據(jù)交換提入的本票時，會計分錄為：

借：開出本票

貸：存放中央銀行款項（或清算資金往來）

5．持票人、申請人在同一行付款和結清本票的處理手續(xù)

出票行收到本行簽發(fā)的本票，除不通過票據(jù)交換外，其他處理手續(xù)同上。會計分錄為：

借：開出本票

貸：單位活期存款（或現(xiàn)金）——持票人存款戶第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第二十五頁，共八十八頁。6．銀行本票退款、超過付款期限和掛失的處理手續(xù)

（1）退款的處理。

會計分錄為：

借：開出本票

貸：單位活期存款（或現(xiàn)金）——申請人存款戶

第一聯(lián)進賬單加蓋轉訖章作收賬通知交給申請人。

第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第二十六頁，共八十八頁。（2）超過付款期限付款的處理。

①持票人在本行開戶的處理。會計分錄為：

借：開出本票

貸：單位活期存款——持票人存款戶

②持票人提交現(xiàn)金本票的處理。會計分錄為：

借：開出本票

貸：現(xiàn)金第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第二十七頁，共八十八頁。③持票人未在本行開戶的處理。會計分錄為：

借：開出本票

貸：存放中央銀行款項（或轄內往來）

持票人開戶行收到票據(jù)交換提入的進賬單，第二聯(lián)進賬單作貸方憑證，第三聯(lián)進賬單加蓋轉訖章交持票人。會計分錄為：

借：存放中央銀行款項（或轄內往來）

貸：單位活期存款——持票人存款戶

第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第二十八頁，共八十八頁。5.2.4匯票業(yè)務

1．匯票的概念

匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。匯票按產生的信用條件不同，可分為銀行匯票和商業(yè)匯票。由銀行信用產生的匯票是銀行匯票；由商業(yè)信用產生的匯票是商業(yè)匯票。第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第二十九頁，共八十八頁。2．銀行匯票

（1）銀行匯票的概念。銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，并由銀行在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。

第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第三十頁，共八十八頁。（2）銀行匯票出票的處理手續(xù)。

轉賬交付的，會計分錄為：

借：單位活期存款——申請人戶

貸：匯出匯款

現(xiàn)金交付的，會計分錄為：

借：現(xiàn)金

貸：匯出匯款第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第三十一頁，共八十八頁。（3）銀行匯票付款的處理手續(xù)。

辦理轉賬。會計分錄為：

借：清算資金往來

貸：單位活期存款——持票人存款戶

支付現(xiàn)金的，會計分錄為：

借：清算資金往來

貸：應解匯款——持票人戶

借：應解匯款

貸：現(xiàn)金第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第三十二頁，共八十八頁。（4）銀行匯票結清的處理手續(xù)。

①匯票全額付款的處理。會計分錄為：

借：匯出匯款

貸：清算資金往來

②匯票有多余款的處理。會計分錄為：

借：匯出匯款

貸：清算資金往來

貸：單位活期存款——申請人戶第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第三十三頁，共八十八頁。（4）銀行匯票結清的處理手續(xù)。

③申請人未在銀行開立賬戶的處理。會計分錄為：

借：匯出匯款

貸：清算資金往來

貸：其他應付款——申請人戶

借：其他應付款——申請人戶

貸：現(xiàn)金第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第三十四頁，共八十八頁。（5）銀行匯票退款、超過付款期限和掛失的處理手續(xù)。會計分錄為：

借：匯出匯款

貸：單位活期存款——申請人存款戶

或現(xiàn)金第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第三十五頁，共八十八頁。3．商業(yè)匯票

（1）商業(yè)匯票的概念。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由銀行以外的付款人承兌的商業(yè)匯票；銀行承兌匯票則是由銀行承兌的商業(yè)匯票。第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第三十六頁，共八十八頁。（2）商業(yè)承兌匯票的處理手續(xù)。

①付款人開戶行接到付款人的付款通知或在付款人接到開戶行付款通知的次日起3日內仍未接到付款人的付款或拒付通知的，應按照支付結算辦法規(guī)定的劃款日期和以下規(guī)定處理：

當付款人存款賬戶有足夠票款支付時，會計分錄為：

借：單位活期存款——付款人戶

貸：清算資金往來

當付款人存款賬戶不足支付時，銀行應填制付款人未付票款通知書，并在委托收款憑證備注欄注明“付款人無款支付”的字樣，按照委托收款無款支付的手續(xù)處理。

設立登記簿，逐筆登記匯票的支付和退回情況。

第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第三十七頁，共八十八頁。②持票人開戶行收到劃回票款或退回憑證的處理。持票人開戶行接到付款人開戶行寄來的聯(lián)行報單和委托收款憑證或拍來的電報，按照委托收款的款項劃回手續(xù)進行處理。會計分錄為：

借：清算資金往來

貸：單位活期存款——持票人戶

持票人開戶行接到付款人開戶行發(fā)來的付款人未付款通知書或付款人拒絕付款證明和匯票及委托收款憑證，按照委托收款無款或拒絕支付退回憑證的手續(xù)處理，將委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明及匯票退給持票人，并由持票人簽收。第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第三十八頁，共八十八頁。（3）銀行承兌匯票的處理手續(xù)。

①承兌銀行辦理匯票承兌的處理。

收取手續(xù)費的會計分錄為：

借：單位活期存款——申請人戶

貸：手續(xù)費及傭金收入——手續(xù)費收入

（收）銀行承兌匯票

②持票人開戶行受理匯票的處理。持票人憑匯票委托開戶行向承兌銀行收取票款時，銀行經(jīng)審查無誤后，在委托收款憑證各聯(lián)加蓋“銀行承兌匯票”戳記。其余手續(xù)按照發(fā)出委托收款憑證的手續(xù)處理。

第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第三十九頁，共八十八頁。③承兌銀行到期收取匯票款的處理。會計分錄為：

借：單位活期存款——出票人戶

貸：應解匯款——出票人戶

（付）銀行承兌匯票

出票人賬戶無款或不足支付的處理。會計分錄為：

借：逾期貸款——出票人逾期貸款戶

貸：應解匯款——出票人戶

（付）銀行承兌匯票

賬戶不足支付的，會計分錄為：

借：單位活期存款——出票人戶

或逾期貸款——出票人逾期貸款戶

貸：應解匯款——出票人戶

（付）銀行承兌匯票第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第四十頁，共八十八頁。④承兌銀行支付匯票款項的處理。會計分錄為：

借：應解匯款——出票人戶

貸：清算資金往來

⑤持票人開戶行收到匯票款項的處理。會計分錄為：

借：清算資金往來

貸：單位活期存款——持票人戶第五章國內支付結算業(yè)務——票據(jù)業(yè)務第四十一頁，共八十八頁。5.3銀行卡業(yè)務

5.3.1銀行卡的概念及分類

1．銀行卡的概念

銀行卡是指銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。第五章國內支付結算業(yè)務——銀行卡業(yè)務第四十二頁，共八十八頁。2．銀行卡的分類

（1）銀行卡根據(jù)其是否可以透支分類。銀行卡根據(jù)其是否可以透支可劃分為信用卡和借記卡。信用卡又分為貸記卡和準貸記卡。貸記卡是指發(fā)卡銀行給予持卡人一定的信用額度，持卡人可在信用額度內先消費、后還款的信用卡。準貸記卡是指持卡人先按銀行要求交存一定金額的備用金，當備用金不足支付時，可在發(fā)卡銀行規(guī)定的信用額度內透支的信用卡。第五章國內支付結算業(yè)務——銀行卡業(yè)務第四十三頁，共八十八頁。借記卡按功能不同分為轉賬卡、專用卡、儲值卡。借記卡不能透支。轉賬卡具有轉賬、存取現(xiàn)金和消費功能。專用卡是在特定區(qū)域、專用用途（是指百貨、餐飲、娛樂行業(yè)以外的用途）使用的借記卡，具有轉賬、存取現(xiàn)金的功能。儲值卡是銀行根據(jù)持卡人要求將資金轉至卡內儲存，交易時直接從卡內扣款的預付錢包式借記卡。

第五章國內支付結算業(yè)務——銀行卡業(yè)務第四十四頁，共八十八頁。（2）銀行卡的其他分類。銀行卡按發(fā)行對象不同分為單位卡和個人卡；按幣種不同分為人民幣卡和外幣卡；按信息載體不同分為磁條卡和芯片卡。第五章國內支付結算業(yè)務——銀行卡業(yè)務第四十五頁，共八十八頁。5.3.2信用卡的基本規(guī)定

1．信用卡的當事人

（1）發(fā)卡機構。

（2）持卡單位。

（3）持卡個人。

第五章國內支付結算業(yè)務——銀行卡業(yè)務第四十六頁，共八十八頁。2．信用卡計息的規(guī)定

發(fā)卡銀行對準貸記卡賬戶內的存款，按中國人民銀行規(guī)定的同期同檔次利率及計息辦法計息；對貸記卡賬戶內的存款不計息。

（1）信用卡持卡人非現(xiàn)金交易可享受的優(yōu)惠待遇：①免息還款期待遇，免息還款期最長為60天，即從上一個對賬日起至下一個對賬日止；②最低還款額待遇；③部分貸記卡持卡人支取現(xiàn)金、準貸記卡透支，不享受免息還款期和最低還款額待遇，應當支付自現(xiàn)金交易和透支簽單日或銀行記賬日起，按規(guī)定利率計算的透支利息。第五章國內支付結算業(yè)務——銀行卡業(yè)務第四十七頁，共八十八頁。（2）信用卡透支付息的規(guī)定：

①貸記卡透支按月計收復利，準貸記卡透支按月計收單利，透支利率為萬分之五，并根據(jù)人民銀行的此項利率調整而調整；

②持卡人使用信用卡不得發(fā)生惡意透支。惡意透支是指持卡人超過規(guī)定限額或超過規(guī)定期限，并且經(jīng)發(fā)卡銀行催收無效的透支行為。第五章國內支付結算業(yè)務——銀行卡業(yè)務第四十八頁，共八十八頁。4．信用卡掛失

信用卡喪失，持卡人應立即持本人身份證件或其他有效證明，并按規(guī)定提供有關情況，向發(fā)卡銀行或代辦銀行申請掛失。發(fā)卡銀行或代辦銀行審核后辦理掛失手續(xù)。第五章國內支付結算業(yè)務——銀行卡業(yè)務第四十九頁，共八十八頁。5.3.3信用卡發(fā)卡的處理手續(xù)

1．單位卡發(fā)卡的處理手續(xù)

（1）申請人在發(fā)卡銀行開戶的處理。會計分錄為：

借：單位活期存款——單位基本存款賬戶

貸：保證金存款——單位信用卡戶

貸：手續(xù)費及傭金收入——手續(xù)費收入戶

（2）申請人不在發(fā)卡銀行開戶的處理。會計分錄為：

借：存放中央銀行款項（或轄內往來）

貸：保證金存款——單位信用卡戶

貸：手續(xù)費及傭金收入——手續(xù)費收入戶第五章國內支付結算業(yè)務——銀行卡業(yè)務第五十頁，共八十八頁。2．個人卡發(fā)卡的處理

（1）申請人交存現(xiàn)金的處理。申請人交存現(xiàn)金的，銀行收妥后，發(fā)給信用卡。會計分錄為：

借：現(xiàn)金

貸：保證金存款——個人信用卡戶

貸：手續(xù)費及傭金收入——手續(xù)費收入戶

（2）申請人轉賬存入的處理。比照單位卡的有關手續(xù)處理。

第五章國內支付結算業(yè)務——銀行卡業(yè)務第五十一頁，共八十八頁。5.3.4信用卡付款的處理

1．特約單位開戶行的處理

①特約單位與持卡人在同一城市不同銀行開戶的處理。會計分錄為：

借：存放中央銀行款項（或轄內往來）

貸：單位活期存款——特約單位戶

貸：手續(xù)費及傭金收入——手續(xù)費收入戶第五章國內支付結算業(yè)務——銀行卡業(yè)務第五十二頁，共八十八頁。②特約單位與持卡人不在同一城市銀行開戶的處理。會計分錄為：

借：清算資金往來

貸：單位活期存款——特約單位戶

貸：手續(xù)費及傭金收入——手續(xù)費收入戶

③跨系統(tǒng)發(fā)卡銀行通匯行收到交換來的有關憑證的處理。會計分錄為：

借：清算資金往來

貸：存放中央銀行款項第五章國內支付結算業(yè)務——銀行卡業(yè)務第五十三頁，共八十八頁。2．信用卡支取現(xiàn)金的處理

（1）參加同城票據(jù)交換和聯(lián)行往來銀行機構的處理。會計分錄為：

借：存放中央銀行款項（或轄內往來）

貸：應解匯款——持卡人戶

支付現(xiàn)金另填制一聯(lián)現(xiàn)金借方憑證。會計分錄為：

借：應解匯款——持卡人戶

貸：現(xiàn)金第五章國內支付結算業(yè)務——銀行卡業(yè)務第五十四頁，共八十八頁。在異地支取現(xiàn)金的，會計分錄為：

借：清算資金往來

貸：應解匯款——××持卡人戶

借：應解匯款——××持卡人戶

貸：現(xiàn)金

貸：其他應付款項——郵電費戶

代理行所在地的發(fā)卡銀行通匯行接到跨系統(tǒng)代理行交換來的取現(xiàn)單，會計分錄為：

借：清算資金往來

貸：存放中央銀行款項第五章國內支付結算業(yè)務——銀行卡業(yè)務第五十五頁，共八十八頁。（2）未參加同城票據(jù)交換的代理行的處理。未參加同城票據(jù)交換的代理行對持卡人持信用卡支取現(xiàn)金的，應按前面所述的有關規(guī)定審核并刷卡，進行賬務處理。將第三聯(lián)取現(xiàn)單加蓋轉訖章連同第二聯(lián)取現(xiàn)單于營業(yè)終了隨內部往來憑證劃付管轄行。第五章國內支付結算業(yè)務——銀行卡業(yè)務第五十六頁，共八十八頁。3．持卡人開戶行的處理

會計分錄為：

借：保證金存款——單位信用卡戶

借：保證金存款——個人信用卡戶

貸：清算資金往來

或存放中央銀行款項第五章國內支付結算業(yè)務——銀行卡業(yè)務第五十七頁，共八十八頁。持卡人開戶行收到簽購單或取現(xiàn)單，發(fā)現(xiàn)持卡人信用卡賬戶不足支付的，會計分錄為：

借：短期貸款

貸：清算資金往來

或存放中央銀行款項第五章國內支付結算業(yè)務——銀行卡業(yè)務第五十八頁，共八十八頁。5.4其他結算業(yè)務

其他結算業(yè)務的實現(xiàn)主要是通過運用匯兌、委托收款、托收承付和國內信用證這四種結算方式來完成的。第五章國內支付結算業(yè)務——其他結算業(yè)務第五十九頁，共八十八頁。5.4.1匯兌

1．匯兌的概念及分類

匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。單位和個人的各種款項結算，均可使用匯兌結算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人選擇使用。信匯是匯款人委托銀行用郵寄憑證的方式通知匯入行付款的一種結算方式；電匯是匯款人委托銀行用拍發(fā)電報的方式通知匯入行付款的一種結算方式。第五章國內支付結算業(yè)務——其他結算業(yè)務第六十頁，共八十八頁。2．信匯的處理手續(xù)

（1）匯出行的處理。會計分錄為：

借：單位活期存款——匯款人戶

貸：清算資金往來

或存放中央銀行款項

現(xiàn)金交付的，會計分錄為：

借：現(xiàn)金

貸：應解匯款——匯款人戶

借：應解匯款——匯款人戶

貸：清算資金往來

或存放中央銀行款項第五章國內支付結算業(yè)務——其他結算業(yè)務第六十一頁，共八十八頁。（2）匯入行的處理。

若為直接收賬，會計分錄為：

借：清算資金往來

或存放中央銀行款項

貸：單位活期存款——收款人戶

若不直接收賬，會計分錄為：

借：清算資金往來

或存放中央銀行款項

貸：應解匯款——××收款人戶

借：應解匯款——收款人戶

貸：現(xiàn)金第五章國內支付結算業(yè)務——其他結算業(yè)務第六十二頁，共八十八頁。4．電匯的處理手續(xù)

匯出行和匯入行的會計處理均與信匯相同。第五章國內支付結算業(yè)務——其他結算業(yè)務第六十三頁，共八十八頁。

5.4.2委托收款

1．委托收款的概念

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。第五章國內支付結算業(yè)務——其他結算業(yè)務第六十四頁，共八十八頁。2．收款人開戶行受理委托收款的處理手續(xù)

（1）收款人辦理委托收款的處理。收款人辦理委托收款時，應填制委托收款憑證。郵劃委托收款憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證，第三聯(lián)借方憑證，第四聯(lián)收款通知，第五聯(lián)付款通知。第五章國內支付結算業(yè)務——其他結算業(yè)務第六十五頁，共八十八頁。采取電報劃款的，也要填制電劃委托收款憑證，電劃委托收款憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證，第三聯(lián)借方憑證，第四聯(lián)拍發(fā)電報依據(jù)，第五聯(lián)付款通知。

收款人在第二聯(lián)委托收款憑證上簽章后，將有關委托憑證和債務證明提交開戶行。第五章國內支付結算業(yè)務——其他結算業(yè)務第六十六頁，共八十八頁。（2）收款人開戶行收到憑證的處理。收款人開戶行收到委托收款憑證及有關債務證明，按照規(guī)定和填寫憑證的要求進行認真審查，無誤后，委托收款。第五章國內支付結算業(yè)務——其他結算業(yè)務第六十七頁，共八十八頁。3．付款人開戶行的處理手續(xù)

（1）付款人付款的處理。會計分錄為：

借：單位活期存款（或應解匯款）

貸：清算資金往來

（或存放中央銀行款項）

（2）付款人拒絕付款的辦理。按規(guī)定辦理退票。第五章國內支付結算業(yè)務——其他結算業(yè)務第六十八頁，共八十八頁。4．收款人開戶行委托收款劃回的處理手續(xù)

會計分錄為：

借：清算資金往來

或存放中央銀行款項

貸：單位活期存款——收款人戶第五章國內支付結算業(yè)務——其他結算業(yè)務第六十九頁，共八十八頁。5.4.3托收承付

托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。第五章國內支付結算業(yè)務——其他結算業(yè)務第七十頁，共八十八頁。5.4.4國內信用證

1．信用證的概念和分類

（1）信用證的概念。信用證是一家銀行（開證行）依據(jù)其客戶（開證申請人）的請求或指示，向另一人（受益人）開立的一種書面約定，根據(jù)這一約定，如果受益人滿足了信用證中規(guī)定的要求，開證行將向受益人支付信用證中約定的金額。因此可以簡單地說，信用證是開證行應開證申請人的請求向受益人開出的一種有條件保證付款的憑證。第五章國內支付結算業(yè)務——其他結算業(yè)務第七十一頁，共八十八頁。（2）國內信用證的分類。

①按是否可撤銷劃分為可撤銷信用證和不可撤銷信用證。我國目前開辦的信用證屬于不可撤銷、不可轉讓的跟單信用證。任何一份信用證，均應同時具備這三項要求，即它既是未經(jīng)受益人同意不可隨時撤銷的信用證，又是不可轉讓第三人執(zhí)行的信用證，同時還是跟附單據(jù)才可辦理結算的信用證。第五章國內支付結算業(yè)務——其他結算業(yè)務第七十二頁，共八十八頁。

②根據(jù)付款期限的不同劃分，國內信用證可以是即期付款的信用證，也可以是延期付款的信用證，但這兩種付款方式，不能同時規(guī)定于一份信用證。

③根據(jù)開證行是否對延期付款的信用證指定受益人開戶行辦理議付劃分，國內信用證可以是議付信用證，也可以是非付議信用證。第五章國內支付結算業(yè)務——其他結算業(yè)務第七十三頁，共八十八頁。綜合以上三點，我國國內信用證不外乎以下三種：一是不可撤銷、不可轉讓的即期付款的跟單信用證；二是不可撤銷、不可轉讓的延期付款的跟單信用證；三是不可撤銷、不可轉讓的、延期付款的可議付跟單信用證。

第五章國內支付結算業(yè)務——其他結算業(yè)務第七十四頁，共八十八頁。2．國內信用證的當事人

根據(jù)《國內信用證結算辦法》對國內信用證種類及運作的有關規(guī)定，國內信用證開出后不要求另一銀行加具保兌，不能轉讓給受益人以外的第三人使用，開證行不需要指定另一銀行代為償付貨款或代其付款，延期付款信用證不要求受益人出具匯票予以承兌，因此，國內信用證的當事人只有下列四個：第五章國內支付結算業(yè)務——其他結算業(yè)務第七十五頁，共八十八頁。國內信用證的當事人只有下列四個：①開證申請人——合同中的買方或購貨方；②開證行——買方的開戶銀行；③受益人——合同中的賣方或供貨方；④通知行——受開證行委托代為向受益人通知信用證的銀行。⑤議付行——受開證行指示議付信用證的銀行，該銀行只能是受益人的開戶行。當開證行對延期付款信用證規(guī)定由受益人開戶行議付，而該開戶行照辦時，才產生議付行。第五章國內支付結算業(yè)務——其他結算業(yè)務第七十六頁，共八十八頁。

3．國內信用證的會計核算手續(xù)（1）開證行開證的會計核算手續(xù)。開證行收到申請人交納的保證金時，會計分錄為：借：單位活期存款——信用證申請人存款戶或存放中央銀行款項貸：保證金存款——信用證保證金（××申請人戶）第五章國內支付結算業(yè)務——其他結算業(yè)務第七十七頁，共八十八頁。同時按規(guī)定收取手續(xù)費和郵電費。開證手續(xù)費按開證金額的0.15%并不低于100元收取；郵電費按郵電部門的標準收取。會計分錄為：

借：單位活期存款——信用證申請人存款戶

或存放中央銀行款項

貸：手續(xù)費及傭金收入——手續(xù)費收入

貸：其他應收款——代收郵電費第五章國內支付結算業(yè)務——其他結算業(yè)務第七十八頁，共八十八頁