預(yù)算管理與績效評估案例分析

管理會計應(yīng)用與發(fā)展

的典型案例研究

潘飛上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院《預(yù)算管理與績效評估》案例第一頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB課題有關(guān)說明一、立項背景二、研究目標三、資料收集與整理四、研究框架五、現(xiàn)實意義1

第二頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB第一部分西方預(yù)算管理模式一、預(yù)算管理的起源十八世紀，英國與美國率先在國家和地方政府內(nèi)試行預(yù)算。二十世紀初，標準成本會計的出現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)推行預(yù)算管理打下了扎實的基礎(chǔ)。我國早期預(yù)算表現(xiàn)為：政府部門宏觀調(diào)控的工具。2第三頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB二、西方預(yù)算的組織形式1、集權(quán)管理模式：企業(yè)追求利潤最大化

X理論是對這一模式的假設(shè)高層的集權(quán)管理是保證目標實現(xiàn)的重要保證3第四頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB2、分權(quán)管理模式企業(yè)更多追求利潤的現(xiàn)實效果

y理論是這一模式的假設(shè)前提高層更多依據(jù)業(yè)績指標的設(shè)計保證目標的實現(xiàn)4第五頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB三、西方財務(wù)管理體制CFO下設(shè)二大主管：財務(wù)主管的職能：銀行信用、現(xiàn)金管理、資金籌集、企業(yè)信用、股利分配、保險事項、養(yǎng)老金管理。會計主管的職能：會計流程、財務(wù)報表、內(nèi)部計、工資管理、帳冊管理、預(yù)算編制、稅務(wù)事項。5第六頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB四、西方預(yù)算基本理論1、預(yù)算的含義指企業(yè)決策計劃的財務(wù)數(shù)據(jù)表達方式?jīng)Q策計劃預(yù)算

財務(wù)數(shù)據(jù)：投資與籌資6第七頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB2、預(yù)算的實質(zhì)：

就是現(xiàn)金流量的一種平衡投資去向=籌資來源投資去向：視投資效果創(chuàng)造最大現(xiàn)金流量籌資來源：如何選擇合理的渠道，資金成本最小化原則內(nèi)部籌資：企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績外部籌資：增資、舉債7第八頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB3、預(yù)算的作用作用一：體現(xiàn)了投資與籌資的內(nèi)在聯(lián)系作用二：科學(xué)管理、科學(xué)預(yù)測作用三：激勵機制的依據(jù)8第九頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB4、預(yù)算的分類長期預(yù)算按期限短期預(yù)算財務(wù)預(yù)算按內(nèi)容業(yè)務(wù)預(yù)算專題預(yù)算9第十頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB固定預(yù)算彈性預(yù)算按編制方法滾動預(yù)算調(diào)整預(yù)算零基預(yù)算10第十一頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB5、預(yù)算編制方法

固定預(yù)算、彈性預(yù)算固定預(yù)算不考慮未來業(yè)務(wù)量的變化彈性預(yù)算依據(jù)未來業(yè)務(wù)量可作相應(yīng)調(diào)整11第十二頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB項目 固定實際彈性固定差異彈性差異 生產(chǎn)量 500件800件 800件300F 0 材料 2500 4200 4000 1700U200U 人工 500 750 800 250U 50F 制造費 1000 1250 1600 250U 350F 固定成本 1500 1400 1500100F 100F 合計 5500 7600 79002100U300F12 第十三頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB零基預(yù)算的本質(zhì)含義

（1）決策單位：與職能部門一致一個職能部門分為幾個決策單位一個決策單位就是一個建設(shè)項目（2）一攬子決策：對決策單位活動進行分析、描述的文件包括：標、具體活動、成本效益、業(yè)績計量、重要性。

13第十四頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB（3） 排序排序是為了合理分配資金依據(jù)是投入的產(chǎn)出效益14第十五頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB零基預(yù)算的編制程序

（1） 如何確定決策單位教學(xué)：本科、碩士、博士科研：課題、論文、專著行政：坐班制、教師、行政班子（2） 如何制訂一攬子決策任務(wù)與方案（以教學(xué)為例）任務(wù)：完成學(xué)校給予的三大層教學(xué)方案：方案一，按職稱教學(xué)方案二，按能力教學(xué)15第十六頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB任務(wù)與方案（以科研為例）任務(wù)：按時完成課題，達到設(shè)計質(zhì)量在高層次雜志上發(fā)表論文，鼓勵出精品專方案：方案一，單兵作戰(zhàn)，加大獎方案二，協(xié)同作戰(zhàn)，分工合作任務(wù)與方案（以行政為例）任務(wù)：為教學(xué)，科研提出一流服務(wù)方案：建立制度，定崗定薪，定期考核16第十七頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB6、全面預(yù)算

目標利潤

銷售預(yù)算

銷售、管理和財務(wù)費用預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算

直接材料預(yù)算

直接人工預(yù)算

制造費用預(yù)算

單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算

現(xiàn)金預(yù)算

其它現(xiàn)金收支預(yù)算

預(yù)計損益表

預(yù)計資產(chǎn)負債表

預(yù)計財務(wù)狀況變動表17第十八頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB五、財務(wù)預(yù)算的基本模式1、長期與短期籌資的關(guān)系第十九頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB2、現(xiàn)金的變化第二十頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB

3、現(xiàn)金預(yù)算

一季度二季度三季度四季度經(jīng)營活動凈流量投資活動凈流量籌資活動凈流量現(xiàn)金凈變化額（三大活動合計）加：季初現(xiàn)金余額季末現(xiàn)金余額20第二十一頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB4、短期籌資規(guī)劃第二十二頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB

第二十三頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB第二部分上汽集團預(yù)算管理模式環(huán)境決定模式選擇外部環(huán)境：社會、政治、經(jīng)濟、法律、市場內(nèi)部環(huán)境：經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方向、組織結(jié)構(gòu)決定預(yù)算模式的主要是內(nèi)部環(huán)境23第二十四頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB延鋒模式---分權(quán)管理環(huán)境背景：規(guī)模龐大，99年底已達到收入13多億、利潤3億多、經(jīng)營方向多元化，組織機構(gòu)復(fù)雜，十大部門，35個科室預(yù)算程序：銷售預(yù)算部門預(yù)算財務(wù)預(yù)算執(zhí)委會審核董事會批準24第二十五頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB申雅模式---集權(quán)管理環(huán)境：經(jīng)營規(guī)模較大，產(chǎn)品相對集中，組織機構(gòu)相對簡單預(yù)算：財務(wù)部起草預(yù)算方案

交由各職能部門討論公司管理層審核25第二十六頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB采埃孚---集權(quán)與分權(quán)合一環(huán)境：規(guī)模龐大，產(chǎn)品單一，組織機構(gòu)適中預(yù)算：自上而下，自下而上前者下達目標，后者編制部門預(yù)算，最后由財務(wù)部匯總，公司審核、批準26第二十七頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB第三部分預(yù)算目標與效果（案例）1、組織框架：某公司營銷部門生產(chǎn)部門行政管理部門東華華山原成包企財技采人北北東東材品裝管務(wù)術(shù)購事地地地地車間間部部部部部間

班班班組組組27第二十八頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB2、編制程序預(yù)算委員會與財務(wù)部共同編制指導(dǎo)性綱要

下屬各基層提出各自年內(nèi)任務(wù)指標（逐步向上匯總）

財務(wù)部門匯總編制全面預(yù)算體系

上層決策機構(gòu)對預(yù)算體系提出調(diào)整意見和理由

下屬基層根據(jù)調(diào)整意見確定最終預(yù)算

財務(wù)部門最終完成預(yù)算及籌資方案

28

第二十九頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB3、內(nèi)部結(jié)算中心內(nèi)部結(jié)算中心：由廠內(nèi)銀行擔任，以內(nèi)部銀行支票作為手段廠內(nèi)銀行職能：結(jié)算職能、信貸職能、控制職能、反饋職能廠內(nèi)銀行組織特征：“雙規(guī)制”

財務(wù)核算：對外編報

內(nèi)部核算：由企業(yè)管理所需29第三十頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB4、績效獎懲制度（1）盈利與虧損的處理盈利分成：公司60%；技術(shù)部10%；生產(chǎn)車間27%；責(zé)任人3%虧損：由車間負責(zé)，沖工資收入沒有完成目標：80%警告（第一月）50%停發(fā)工資（第二月）100%就地免職（第三月）30第三十一頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB（2）內(nèi)部之間的責(zé)任與糾紛：計劃不能隨意調(diào)整質(zhì)量問題由專屬部門負責(zé)制定了一系列內(nèi)部索賠制度31

第三十二頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB5、預(yù)算成效見圖如下：第三十三頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB收入32第三十四頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB成本費用33第三十五頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB利潤34第三十六頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB6、實施預(yù)算過程中的幾大難題預(yù)算松弛問題：在預(yù)算編制過程中，低估收入，高估成本產(chǎn)生預(yù)算松弛的原因：目標不一致，利益沖突；信息不對稱；規(guī)避風(fēng)險；對上級設(shè)防；對業(yè)績考核的壓力預(yù)算松弛對預(yù)算管理的影響：最佳指標受阻；影響業(yè)績評價的客觀性35第三十七頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB7、目標利潤問題

120150180200

無利段黃金段微利段注：（1）D為出資人最低要求；

C為合同數(shù)；

S為經(jīng)營者承諾完成數(shù)；

A為超量完成；36

第三十八頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB（2）獎勵系數(shù)與懲罰系數(shù)：黃金段70%、微利段20%、懲罰段50%（3）舉例：

a.完成12030×50%=15倒扣

b.完成15030×50%=15績效扣除

c.完成18030×70%=21績效+21

d.完成20030×70%+20×20%=25績效+25

37第三十九頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB第三部分公司簡介案例（三）38（1）組織結(jié)構(gòu)YM公司總經(jīng)理設(shè)計部經(jīng)理裁剪部經(jīng)理生產(chǎn)部經(jīng)理倉儲部經(jīng)理業(yè)務(wù)部經(jīng)理門市部經(jīng)理財務(wù)部經(jīng)理辦公室經(jīng)理第四十頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB2、四大指標體系392-1財務(wù)方面的目標（1）提高投資報酬率，實現(xiàn)扭虧為盈：投資報酬率反映了公司運用資產(chǎn)創(chuàng)造財富的能力，我們要把資產(chǎn)運用于回報率高的活動，增加每塊錢的回報。（2）降低成本：為了扭虧為盈，我們將通過提高生產(chǎn)能力利用程度降低單位生產(chǎn)成本，通過嚴格費用審批制度等措施，減少不產(chǎn)生收入的費用。（3）增加收入：為了扭虧為盈，我們必須增加銷售收入，為此有必要重新確定業(yè)務(wù)重點。我們應(yīng)在保持原有客戶銷售收入水平基礎(chǔ)上，擴大對新客戶的銷售收入，達到增加收入的目的。第四十一頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB2-2客戶方面的目標40讓客戶滿意：

確立公司的目標客戶群，了解其需要

，通過前后一致連貫的快速、有效的服務(wù)實現(xiàn)我們對客戶的承諾

，消除客戶服務(wù)中的錯誤。第四十二頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB2-3內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營方面的目標41提高創(chuàng)新能力：確定市場：確定目標客戶群的需要，了解如何贏得這些客戶。開發(fā)產(chǎn)品：不斷開發(fā)可獲利的新款婚紗禮服，迎合客戶的要求。提高生產(chǎn)和銷售能力：在顧客要求的時間內(nèi)，快速、高質(zhì)量完成客戶訂單的生產(chǎn)。定期與客戶聯(lián)系，聽取客戶的意見，介紹推銷我們的產(chǎn)品。提高售后服務(wù)能力：快速解決產(chǎn)品售后出現(xiàn)的質(zhì)量問題，免費修補，快速滿足售后顧客提出的改換款式等要求。

第四十三頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB2-4學(xué)習(xí)與成長方面的目標42提高信息處理能力：獲取和使用有用的信息的能力是競爭中獲勝的一個重要的方面。要及時搜索獲取有用的信息，要及時發(fā)布產(chǎn)品的現(xiàn)有信息。培訓(xùn)：要通過培訓(xùn)增強公司設(shè)計、生產(chǎn)、銷售和客戶服務(wù)的能力。首先專業(yè)人員要有熟練的專業(yè)技術(shù)，其次每個員工要掌握產(chǎn)品的全面知識來支持產(chǎn)品的推銷活動及客戶的服務(wù)活動。完善獎懲制度：通過獎勵和懲罰相聯(lián)系的手段對員工進行激勵。要把平衡計分卡與獎懲措施結(jié)合起來，進行業(yè)績管理，促進長遠目標的實現(xiàn)。提高雇員的滿意程度：通過廣泛的信息溝通、培訓(xùn)、創(chuàng)造公平內(nèi)部環(huán)境等來提高雇員的滿意程度。提高領(lǐng)導(dǎo)能力：通過培訓(xùn)、雇員批評監(jiān)督等手段來提高領(lǐng)導(dǎo)能力。

第四十四頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB3、業(yè)績指標43

四個方面

目標

指標

提高投資報酬率投資報酬率

扭虧為盈利潤

財務(wù)方面

降低成本單位生產(chǎn)成本管理費用

增加收入營業(yè)收入

客戶方面

使客戶完全滿意客戶保持率新客戶增長比率客戶滿意程度（調(diào)查得分）

第四十五頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB44目標

指標內(nèi)部經(jīng)營方面

提高創(chuàng)新能力推出每一新款所需的平均時間提高生產(chǎn)銷售能力合格品率生產(chǎn)銷售主導(dǎo)時間新客戶收入占總收入的比例提高售后服務(wù)能力

售后服務(wù)主導(dǎo)時間學(xué)習(xí)與成長

提高信息處理能力滿意度調(diào)查（調(diào)查得分）

培訓(xùn)培訓(xùn)次數(shù)完善獎懲制度完善獎懲制度（調(diào)查得分）提高領(lǐng)導(dǎo)能力領(lǐng)導(dǎo)能力（調(diào)查得分）提高雇員的滿意程度雇員滿意程度（調(diào)查得分）第四十六頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB4、權(quán)數(shù)比重45ⅠⅡ4Ⅱ3Ⅱ2Ⅱ1Ⅲ1Ⅲ2Ⅲ3Ⅲ4Ⅲ5Ⅲ6Ⅲ7Ⅲ8Ⅲ9Ⅲ10Ⅲ11Ⅲ14Ⅲ15Ⅲ16Ⅲ17Ⅲ18.Ⅲ12Ⅲ13第四十七頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB以上圖的關(guān)系：46

投資報酬率(Ⅲ1)：21%×21.6%=4.54%

利潤(Ⅲ2)：21%×29.4%=6.17%

單位生產(chǎn)成本(Ⅲ3)：21%×14.9%=3.13%管理費用總額(Ⅲ4)：21%×6.3%=1.32%營業(yè)收入總額(Ⅲ5)：21%×27.8%=5.84%客戶保持率(Ⅲ6)：28.1%×23.5%=6.6%新客戶增長比率(Ⅲ7)：28.1%×43.6%=12.25%客戶滿意度得分(Ⅲ8)：28.1%×32.9%=9.25%推出每一新款所需的平均時間(Ⅲ9)：41.1%×61.1%=25.11%第四十八頁，共五十二頁。我愛e書網(wǎng)提供大量管理營銷資源免費下載http://www.5ieB47合格品率(