財務成本報表的編制與分析

成本會計學第十章本錢報表的編制和分析1教學目的和要求了解本錢報表的作用、種類和特點了解各種本錢報表的內容結構、編制方法和分析方法理解技術經濟指標變動影響分析表和期中本錢預報和分析方法2本章內容第一節(jié)本錢報表的作用、種類和特點第二節(jié)本錢報表編制、分析的程序和方法第三節(jié)全部產品生產本錢報表的編制和分析第四節(jié)主要產品單位本錢表的編制和分析第五節(jié)各種費用報表的編制和分析第六節(jié)技術經濟指標變動對產品本錢影響分析表的編制第七節(jié)期中本錢預報3第一節(jié)本錢報表的作用、種類和特點一、本錢報表的作用企業(yè)和主管企業(yè)的上級機構〔或公司〕利用本錢報表，可以檢查、考核和評價通過本錢報表分析，揭示原因、挖掘潛力、提高效益提供的資料，滿足管理需要，編制各項方案4第一節(jié)本錢報表的作用、種類和特點二、本錢報表的種類按其所反映的內容可分為：〔1〕反映產品本錢情況的報表〔2〕反映各種費用支出的報表5第一節(jié)本錢報表的作用、種類和特點三、本錢報表的特點編制的目的主要是滿足企業(yè)內部經營者的需要，因而內容更具有針對性本錢報表的種類、內容和格式由企業(yè)自行決定，更具有靈活性本錢報表作為對內報表更注重時效6第二節(jié)本錢報表的編制、分析的程序和方法一、本錢報表編制的程序和方法概述二、本錢報表分析的程序和方法〔一〕本錢報表分析的一般程序進行本錢報表分析，首先必須占有資料，掌握情況，這是正確進行分析的根底分析本錢報表，應從全部產品生產本錢方案和各項費用方案完成情況的總評價開始，然后按照影響本錢方案完成情況的因素逐步深入、具體地分析7第二節(jié)本錢報表的編制、分析的程序和方法在分析本錢指標實際脫離方案差異的過程中，要研究確定影響指標變動的各種因素相互聯(lián)系地研究生產技術、生產組織和經營管理等方面的情況，查明各種因素變動的原因，以便采取措施挖掘降低產品本錢和節(jié)約費用開支的潛力以全面、開展的觀點對企業(yè)本錢工作進行評價8第二節(jié)本錢報表的編制、分析的程序和方法〔二〕本錢報表的數(shù)量分析方法1、比較分析法指通過指標比照，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法2、比率分析法是指通過計算和比照經濟指標的比率進行數(shù)量分析的一種方法9〔1〕相關指標比率分析將兩個性質不同但又相關的指標比照求出比率，再以實際數(shù)與方案數(shù)進行比照分析，以便從經濟活動的客觀聯(lián)系中，更深入地認識企業(yè)的生產經營狀況產值本錢率=產品本錢/商品產值×100%銷售本錢率=產品本錢/產品銷售收入×100%本錢利潤率=利潤總額/產品本錢×100%10〔2〕構成比率分析指某項經濟指標的各個組成局部占總體的比重原材料費用比率=原材料費用/產品本錢×100%工資費用比率=工資及福利費/產品本錢×100%制造費用比率=制造費用/產品本錢×100%〔3〕動態(tài)比率分析是將不同時期同類指標的數(shù)值比照求出比率，進行動態(tài)比較據(jù)以分析該項指標的增減速度和變動速度，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產經營方面的成績或缺乏11第二節(jié)本錢報表的編制、分析的程序和方法3、連環(huán)替代法用來計算幾個相互來聯(lián)系的因素對綜合經濟指標變動影響程度的一種分析方法材料費用總額變動分析為例特點：〔1〕計算程序的連環(huán)性〔2〕因素替換的順序性〔3〕計算條件的假定性4、差額計算法——連環(huán)替代法的一種簡化形式12第三節(jié)全部產品生產本錢報表的編制和分析全部產品生產本錢報表分為：〔1〕按產品種類編制全部產品生產本錢表：反映企業(yè)在報告期所產全部產品的總本錢和各種主要產品單位本錢及總本錢〔2〕按本錢工程編制全部產品生產本錢表：匯總反映企業(yè)在報告期發(fā)生的全部生產費用和全部產品總本錢13一、全部產品生產本錢表〔按產品種類反映〕的編制和分析〔一〕全部產品生產本錢表〔按產品種類反映〕的結構和編制方法此表可分為根本報表和補充資料可比產品本錢降低額=可比產品按上年實際平均單位本錢計算的總本錢-可比產品本年累計實際總本錢可比產品本錢降低率=可比產品本錢降低額/可比產品按上年實際平均單位本錢計算的總本錢×100%產值本錢率=產品總本錢/商品產值×100%14第三節(jié)全部產品生產本錢報表的編制和分析〔二〕全部產品生產本錢表〔按產品種類反映〕的分析1、對全部產品本錢方案的完成情況進行總括評價本年累計全部產品本錢實際比方案升降額=實際總本錢-方案總本錢本年累計全部產品本錢實際方案完成率=∑〔各種產品實際單位本錢×實際產量〕/∑〔各種產品實際方案本錢×實際產量〕×100%152、分析可比產品本錢降低方案的完成情況〔1〕分析可比產品本錢降低方案的完成情況，首先應確定分析的對象，即以可比產品本錢實際降低額、降低率指標與方案降低額、降低率指標進行比照，確定實際脫離方案的差異〔2〕其次，確定影響可比產品本錢降低方案完成情況的因素和個因素的影響程度。影響因素有：產品產量產品品種構成產品單位本錢16附：變動本錢法下的本錢分析的模型依據(jù)的數(shù)字模型：產品總本錢=產品產量×產品單位本錢變動本錢下建立的新的數(shù)字模型：產品總本錢=固定本錢+∑〔產品產量×產品單位變動本錢〕17〔一〕全部產品生產本錢方案完成情況分析模型1、本錢實際脫離方案差異額分析方案總本錢=方案固定本錢+∑〔實際產量×方案單位變動本錢〕實際總本錢=實際固定本錢+∑〔實際產量×實際單位變動本錢〕本錢實際脫離方案差異額=實際總本錢-方案總本錢本錢實際脫離方案差異額=〔實際固定本錢-方案固定本錢〕+∑〔〔實際單位變動本錢-方案單位變動本錢〕×實際產量〕因素分析：固定本錢變動影響=實際固定本錢-方案固定本錢單位變動本錢變動影響=∑〔實際產量×實際單位變動本錢〕-∑〔實際產量×方案單位變動本錢〕182、本錢實際脫離方案差異率分析本錢實際脫離方案差異率=｛1-〔實際固定本錢+∑〔實際產量×實際單位變動本錢〕〕/〔方案固定本錢+∑〔實際產量×方案單位變動本錢〕〕｝×100%因素分析：確定固定本錢和單位本錢變動對實際總本錢脫離方案總本錢差異率的影響程度19〔二〕可比產品本錢降低方案完成情況的分析模型1、可比產品變動本錢降低方案完成情況分析的模型。〔1〕本錢降低額方案完成完成情況分析1〕確定本錢降低額實際脫離方案差異可比產品變動本錢方案降低額=∑〔方案產量×〔上年實際平均單位變動本錢-本年方案單位變動本錢〕〕可比產品變動本錢實際降低額=∑〔實際產量×〔上年實際平均單位變動本錢-本年實際單位變動本錢〕〕202〕因素分析產品產量變動影響=〔∑〔實際產量×上年實際平均單位變動本錢〕×方案變動本錢降低率〕-方案變動本錢降低額產品品種構成變動影響=〔∑〔實際產量×上年實際平均單位變動本錢〕-∑〔實際產量×方案單位變動本錢〕〕-〔∑〔實際產量×上年實際平均單位變動本錢〕×方案變動本錢降低率〕產品單位本錢變動影響=∑〔實際產量×方案單位變動本錢〕-∑〔實際產量×實際單位變動本錢〕21〔2〕本錢降低率方案完成情況分析1〕確定本錢降低實際脫離方案差異可比產品變動本錢方案降低額=可比產品變動本錢方案降低額/∑〔方案產量×上年實際平均單位變動本錢〕×100%可比產品變動本錢實際降低額率=可比產品變動本錢實際降低額/∑〔實際產量×上年實際平均單位變動本錢〕×100%2〕因素分析產品品種構成變動影響=品種構成變動對本錢降低額的影響/∑〔實際產量×上年實際平均單位變動本錢〕×100%單位變動本錢變動影響=單位變動本錢變動對本錢降低額的影響/∑〔實際產量×上年實際平均單位變動本錢〕×100%222、可比產品固定本錢降低方案完成情況分析的模型〔1〕降低額方案完成情況的分析方案固定本錢降低額=上年固定本錢-方案固定本錢實際固定本錢降低額=上年固定本錢-實際固定本錢本錢降低額實際脫離方案差異=實際降低額-方案降低額〔2〕降低率方案完成情況的分析方案固定本錢降低率=〔1-方案固定本錢/上年固定本錢〕×100%實際固定本錢降低率=〔1–實際固定本錢/上年固定本錢〕×100%本錢降低率實際脫離方案差異=實際降低率-方案降低率23二、全部產品生產本錢表〔按本錢工程反映〕的編制和分析〔一〕全部產品生產本錢表〔按本錢工程反映〕的結構和編制方法〔二〕全部產品生產本錢表〔按本錢工程反映〕的分析比較分析法構成比率分析法相關指標比率分析法24第四節(jié)主要產品單位本錢表的編制和分析一、主要產品單位本錢表的結構和編制方法產量、單位本錢、主要技術經濟指標二主要產品單位本錢表的分析1、主要產品單位本錢變動情況分析2、主要本錢工程分析25第五節(jié)各種費用報表的編制和分析一各種費用明細表的結構和編制方法制造費用明細表的結構和編制方法營業(yè)費用明細表的結構和編制方法管理費用明細表的結構和編制方法財務費用明細表的結構和編制方法26第五節(jié)各種費用報表的編制和分析二各種費用明細表的分析生產性費用管理性費用開展性費用防護性費用非生產性費用27第六節(jié)技術經濟指標變動對產品本錢影響分析表的編制〔一〕重要意義：可以使本錢分析深入到技術領域，使經濟分析與技術分析相結合，具體查明本錢升降的原因可以將企業(yè)降低產品本錢的目標與車間生產工人技術操作質量和效果聯(lián)系起來，從而使廣闊職工關心本錢，變少數(shù)人算帳為多數(shù)人算帳，并從提高經濟效益的角度促進各項經濟指標的完成?？梢园驯惧X分析工作與日常的生產技術和經營管理工作結合起來，變定期分析為經常分析，從而更好地發(fā)揮本錢分析及時指導和調節(jié)生產實踐的能動作用。28第六節(jié)技術經濟指標變動對產品本錢影響分析表的編制〔二〕各項技術經濟指標同產品單位本錢的三種關系：技術經濟指標的變動直接影響產品總本錢中燃料及動力費用水平技術經濟指標的變動并不直接影響產品總本錢，但卻直接影響產品產量，通過產量間接影響產品單位本錢技術經濟指標的變動不僅直接影響總本錢中原材料和燃料消耗，而且通過影響產量變動間接影響產品單位本錢29第七節(jié)期中本錢預報以年度預報為例，說明進行本錢預報的步驟和方法：1、根據(jù)第四季度的生產方案和本錢方案，計算第四季度產品方案總本錢和各項費用支出方案總額2、對前三個基督的本錢方案完成情況進行分析，找出影響本錢升降的主要因素，并檢查這些因素