稅籌案例版3z投資

（1）不同企業(yè)組織形式稅負(fù)比較

【例3-1】在同等應(yīng)稅所得的條件下，計算個人獨(dú)資企業(yè)、兩人合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的應(yīng)納稅額差異。假設(shè)：1）應(yīng)稅所得分為13級，分別為15000元、30000元、60000元、100000元、150000元、200000元、250000元、300000元、350000元、400000元、500000元、600000元、700000元。

2）合伙企業(yè)為兩人合伙，且兩人出資額相同。合伙人分為自然人個人和法人企業(yè)兩種類型。合伙人為法人的，其從業(yè)人數(shù)為30人，資產(chǎn)總額為10000000元，年應(yīng)稅所得額低于300000元適用稅率為20%，年應(yīng)稅所得額超過300000元的適用稅率為25%。

3）公司制企業(yè)的股東分為居民自然人個人和居民法人企業(yè)兩種類型。

4）公司制企業(yè)從業(yè)人數(shù)為40人，資產(chǎn)總額為15000000元。年應(yīng)稅所得低于300000元的屬小型微利企業(yè)，適用企業(yè)所得稅稅率為20%。年應(yīng)稅所得超過300000元的屬一般企業(yè)，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。

5）公司制企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅以后，稅后利潤全部用于分配。其中居民自然人個人股東按“股息紅利所得”20%的比例稅率計算繳納個人所得稅，個人股東應(yīng)納所得稅總額＝（公司制企業(yè)全年應(yīng)稅所得額－企業(yè)應(yīng)納所得稅額）×20%。股東為居民法人企業(yè)的，其所取得的股息免征企業(yè)所得稅。

6）兩自然人合伙的應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)稅所得額÷2×稅率－速算扣除數(shù)）×2兩法人合伙的應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)稅所得額÷2×稅率×2＝全年應(yīng)稅所得額×稅率

獨(dú)資、合伙與公司制企業(yè)應(yīng)納稅額的對比

單位：元全年應(yīng)稅所得額個人獨(dú)資的應(yīng)納稅額合伙人應(yīng)納稅總額公司制企業(yè)雙重納稅公司企業(yè)應(yīng)納稅額自然人股東法人股東自然人法人股東納稅雙重納稅股東納稅雙重納稅150007507503000300024005400030003000022501500600060004800108000600060000825045001200012000960021600012000100000202501250020000200001600036000020000150000377502550030000300002400054000030000200000552504050040000400003200072000040000250000727505800050000500004000090000050000300000902507550060000600004800010800006000035000010775093000700008750052500140000087500400000125250110500800001000006000016000001000005000001602501455001000001250007500020000001250006000001952501805001200001500009000024000001500007000002302502155001750001750001050002800000175000結(jié)果①在全年應(yīng)稅所得額小于150000時，兩自然人合伙的企業(yè)應(yīng)納所得稅額最少，且合伙人越多，應(yīng)納所得稅總額越少。②股東均為自然人個人的公司制企業(yè)，由于存在雙重征稅，應(yīng)納所得稅總額最高。③個人獨(dú)資企業(yè)的應(yīng)納所得稅額介于合伙企業(yè)與公司制企業(yè)之間。分析④合伙制企業(yè)的合伙人身份不同，在應(yīng)稅所得額200000元處，稅收負(fù)擔(dān)也不同存在轉(zhuǎn)折點(diǎn)：應(yīng)納稅所得額低于200000元的，自然人合伙人稅收負(fù)擔(dān)較輕；應(yīng)納稅所得額高于200000元的，法人合伙人稅收負(fù)擔(dān)較輕。⑤合伙人均為法人的合伙企業(yè)和股東均為法人的公司制企業(yè)相比，存在2個轉(zhuǎn)折點(diǎn)：在應(yīng)納稅所得額小于300000元，二者均按20%計稅，應(yīng)納稅所得額超過600000元時均按25%計稅，介于350000和600000元之間時，公司制企業(yè)的稅負(fù)高于合伙企業(yè)。

因此，如果只考慮稅收負(fù)擔(dān)因素，若是個人投資者，注冊為合伙企業(yè)優(yōu)于獨(dú)資企業(yè)，獨(dú)資企業(yè)又優(yōu)于公司制企業(yè)（但年應(yīng)稅所得100000元以上的，如果合伙企業(yè)合伙人為法人的，稅負(fù)反而最低）；若是法人投資者，選擇公司制企業(yè)或是合伙企業(yè)形式，稅收負(fù)擔(dān)相同。（2）公司制企業(yè)與合伙企業(yè)的選擇

【例3-2】有五個個人投資者，計劃每人出資5000000元設(shè)立一水產(chǎn)批發(fā)企業(yè)，投資總額為25000000元，預(yù)計企業(yè)年應(yīng)稅所得為2000000元。企業(yè)在設(shè)立時有兩個方案可供選擇：

方案1，訂立合伙協(xié)議，設(shè)立合伙企業(yè)，合計出資總額為25000000元。五個合伙人每人需繳納個人所得稅2000000÷5×35%－14750＝125250元，合計納稅125250×5＝626250元。

方案2，設(shè)立有限責(zé)任公司，注冊資本25000000元。假設(shè)公司稅后利潤全部作為紅利平均分配給五個投資者，則公司需先繳納企業(yè)所得稅2000000×25%＝500000元，五個股東每人還需繳納個人所得稅2000000×（1-25%）÷5×20%＝60000元，共計300000元。兩稅合計共需繳納800000元。與方案2相比，方案1少負(fù)擔(dān)所得稅173750元。因此，若只考慮稅負(fù)因素，投資者應(yīng)選擇合伙企業(yè)組織形式。

一般而言，公司制企業(yè)由于存在重復(fù)征稅問題，其稅負(fù)重于合伙企業(yè)。但公司制企業(yè)的投資者一般以其出資額對公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，合伙企業(yè)的合伙人對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)連帶無限責(zé)任。且合伙企業(yè)由于不具備獨(dú)立法人資格，一般也不能享受國家對公司提供的各種稅收優(yōu)惠待遇和稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇。而且，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，還需考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素，對各方面的因素加以權(quán)衡，根據(jù)投資者的實際狀況對企業(yè)組織形式作出選擇。分析（3）個體工商戶與私營企業(yè)的選擇

在所得稅方面，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，繳納個人所得稅。私營企業(yè)繳納企業(yè)所得稅。如果屬于工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；如果屬于其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元，為小型微利企業(yè)，適用20%的企業(yè)所得稅稅率?！纠?-3】小張為今年剛畢業(yè)的大學(xué)生，考慮目前的就業(yè)壓力比較大，他決定自己創(chuàng)業(yè)，開辦一家餐飲店，需注冊資金50000元，經(jīng)初步測算，每年可營利30000元（不考慮其他差異，年應(yīng)稅所得也為30000元）?，F(xiàn)有兩種方案可供選擇：方案1，注冊為個體工商戶。則小張應(yīng)繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額為:30000×10%－750＝2250元。方案2，注冊成立私營企業(yè)。則小張應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅額為:30000×20%＝6000元。顯然，小張應(yīng)該選擇注冊為個體工商戶。

若年應(yīng)稅所得達(dá)到100000元。如果小張注冊為個體工商戶，則應(yīng)繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額=100000×30%－9750＝20250元如果小張注冊為私營企業(yè)，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅額=100000×20%＝20000元。小張應(yīng)該選擇注冊為私營企業(yè)。根據(jù)年應(yīng)稅所得的高低不同，可以選擇不同的組織形式

設(shè)年應(yīng)稅所得超過30000元的部分為X元，則令：（30000＋X）×30%-9750＝（30000＋X）×20%，

X＝67500元即預(yù)測年應(yīng)稅所得額小于67500元時，應(yīng)選擇注冊為個體工商戶；超過67500元，應(yīng)選擇注冊為私營企業(yè)。

采用臨界點(diǎn)籌劃法，來確定年應(yīng)稅所得額的臨界點(diǎn)

（4）企業(yè)組織形式的籌劃應(yīng)注意的問題

①應(yīng)考慮經(jīng)營收益與風(fēng)險。不僅要考慮稅負(fù)的高低，還要考慮承擔(dān)有限責(zé)任還是無限責(zé)任、投資額、舉債能力、投資風(fēng)險、必要報酬率等因素。幾個因素綜合在一起，體現(xiàn)為投資人的凈現(xiàn)值的增加額。在永續(xù)年金的條件下，計算公式為：設(shè)△NPV=△T/△K-△I,兩邊微分得：

△NPV=△Tˊ/K-△K·T/K2-△I(△NPV為凈現(xiàn)值的增加額;△T為追加的稅收利益;△K為追加投資以后投資人必要報酬的提高部分，△I為投資人追加的投資)

②應(yīng)考慮綜合稅負(fù)。在比較不同企業(yè)組織形式的稅負(fù)大小時，不能僅看名義上的差別，更重要的是看實際上的差別。要比較合伙企業(yè)和公司的稅基、稅率結(jié)構(gòu)，以及企業(yè)盈利水平、股利分配政策、合伙人數(shù)多少、股東性質(zhì)、稅收征管方式和稅收優(yōu)惠待遇等多種因素，因為綜合稅負(fù)是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素，以偏概全。

③應(yīng)考慮居民身份的國別。在合伙企業(yè)構(gòu)成中，如果既有本國居民，也有國外居民，則出現(xiàn)合伙制跨國現(xiàn)象，在這種情況下，合伙人由于居民身份國別的不同，稅負(fù)將出現(xiàn)差異。

3.子公司與分公司的選擇（1）總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)(母公司與子公司)均在中國境內(nèi)，虧損彌補(bǔ)政策存在差異【例3-5】甲公司經(jīng)營情況良好，準(zhǔn)備擴(kuò)大規(guī)模，在中國境內(nèi)增設(shè)一分支機(jī)構(gòu)乙公司。甲公司和乙公司均適用25%的企業(yè)所得稅稅率，子公司利潤均不分配。假設(shè)乙公司設(shè)立后5年內(nèi)經(jīng)營情況預(yù)測如下：1）

甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為200萬元；乙公司經(jīng)營初期虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：-50萬元、-15萬元、10萬元、30萬元、80萬元。

經(jīng)營情況表（一）單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計甲公司應(yīng)納稅所得額2002002002002001000乙公司應(yīng)納稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)稅所得1501852102302801055企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額37.546.2552.557.570263.75乙公司為子公司子公司應(yīng)納稅額000013.7513.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額5050505063.75263.75

2）

甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額200萬元；乙公司5年內(nèi)也都是盈利，應(yīng)納稅所得額分別為：15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元。

經(jīng)營情況表（二）單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計甲公司應(yīng)納稅所得額2002002002002001000乙公司應(yīng)納稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)稅所得2152202402602801215企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額53.7555606570303.75乙公司為子公司子公司應(yīng)納稅額3.75510152053.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額53.7555606570303.753）甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元；乙公司5年內(nèi)都是盈利，應(yīng)納稅所得額分別為：15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元。

經(jīng)營情況表（三）單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計甲公司應(yīng)納稅所得額-50-30100150200370乙公司應(yīng)納稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)稅所得-35-1095210280585企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額0023.7552.570146.25乙公司為子公司子公司應(yīng)納稅額3.75510152053.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額3.7551552.570146.254）

甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元；乙公司經(jīng)營初期虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：-50萬元、-15萬元、10萬元、30萬元、80萬元。

經(jīng)營情況表（四）單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計甲公司應(yīng)納稅所得額-50-30100150200370乙公司應(yīng)納稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)稅所得-100-45-35145280425企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額00036.2570106.25乙公司為子公司子公司應(yīng)納稅額000013.7513.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額00537.563.75106.25第1種情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)盈利，而分支機(jī)構(gòu)開辦初期有虧損時，雖然兩種方式下企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額在5年內(nèi)均為263.75萬元，但采用分公司形式在第1年、第2年納稅較少，可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生，緩解企業(yè)資金緊張，在這種情況下，宜采用分公司形式。分析第2種情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均有盈利時，采用分公司形式或子公司形式對企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納所得稅沒有影響，這時企業(yè)可以考慮其他因素，如分支機(jī)構(gòu)是否便于管理、客戶對分支機(jī)構(gòu)的信賴程度等情況，以決定分支機(jī)構(gòu)形式。

第3種情況下，當(dāng)在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期總機(jī)構(gòu)虧損，而分支機(jī)構(gòu)盈利時，采用分公司形式和子公司形式雖然在5年內(nèi)應(yīng)納稅總額相等，但采用分公司形式可以使總機(jī)構(gòu)在初期的虧損與分公司之間的盈利相互沖抵，使企業(yè)集團(tuán)在第1年、第2年的應(yīng)納稅額為0，起到了推遲納稅的作用。分析

第4種情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期均為虧損時，采用分公司形式同樣能起到推遲納稅的作用。

以上分析表明，當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠時，無論總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)是盈利還是虧損，企業(yè)集團(tuán)采用分公司形式或子公司形式的應(yīng)納稅總額都是相同的。但在某些情況下，采用分公司形式可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠政策，使企業(yè)集團(tuán)推遲納稅，從資金的時間價值角度考慮，應(yīng)采用分公司形式。

★假如有一方或雙方是高新技術(shù)企業(yè)呢？

總結(jié)如果二者都不存在稅收優(yōu)惠、稅率也相同，在稅務(wù)籌劃時僅僅需要考慮二者之間的盈利情況，是否可以盈虧相抵是最為關(guān)鍵的因素。如果總分支機(jī)構(gòu)都是盈利或都是虧損的，則分支機(jī)構(gòu)不管如何設(shè)置，應(yīng)該都不會影響總體稅負(fù)水平。但如果一方是虧損的，特別是當(dāng)預(yù)期新設(shè)的分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營初期是虧損的，則設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)最好是能夠匯總納稅的非獨(dú)立核算的分公司，以獲得延遲納稅的利益。【例3-6】永生公司今年實現(xiàn)盈利2000萬元，準(zhǔn)備在上海設(shè)立分支機(jī)構(gòu)A。預(yù)計分支機(jī)構(gòu)在設(shè)立之后最初兩年會虧損，第一年為-200萬元，第二年為-50萬元，以后每年盈利300萬元，有效期10年，所得稅稅率25%，貼現(xiàn)率6%。

方案1：設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司，可以實現(xiàn)匯總納稅。方案2：設(shè)立子公司，不可以匯總納稅。假設(shè)永生公司今后每年可實現(xiàn)應(yīng)稅所得額2000萬元。企業(yè)3年應(yīng)納稅額計算見下表：

應(yīng)納稅額計算表單位：萬元年份第一年第二年第三年合計A公司應(yīng)納稅所得額2000200020006000B公司應(yīng)納稅所得額-200-5030050B公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)稅所得1800195023006050企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額450487.55751512.5企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額現(xiàn)值424.53433.875482.77

1341.175B公司為子公司B公司應(yīng)納稅額0012.5﹡12.5企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額500500512.51512.5企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額現(xiàn)值471.7445430.2951346.995注：PVIF（6%，1）＝0.9434，PVIF（6%，2）＝0.8900，PVIF（6%，3）＝0.8396﹡（300-200-50）×25%=12.5

折算為現(xiàn)值后，方案2比方案1多5.82萬元?？梢?，設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司比子公司好。

（2）總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)（母公司與子公司）分別在中國境內(nèi)和境外，消除雙重征稅方法存在差異【例3-7】A公司為中國居民企業(yè)，某年實現(xiàn)盈利1000萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，現(xiàn)在正在考慮設(shè)立B分公司（子公司）。假定分公司在設(shè)立之后第一年盈利100萬元。方案1，在中國境內(nèi)設(shè)立B分公司，可以匯總納稅，已知B公司所在地稅率為20%。

方案2，在中國境外設(shè)立B分公司，已知東道國企業(yè)所得稅稅率為20%。方案3，在中國境內(nèi)設(shè)立全資B子公司，稅后利潤全部分配，已知B公司所在地稅率為20%。方案4，在中國境外設(shè)立全資B子公司，稅后利潤全部分配，已知東道國企業(yè)所得稅稅率為20%，預(yù)提所得稅稅率為5%。A、B公司稅負(fù)情況表位：萬元方案B公司應(yīng)納稅額允許抵免稅額A公司應(yīng)納稅額AB公司總體稅負(fù)方案1A公司匯總納稅-270270方案22020255275方案320-250270方案424＊24251275＊24＝100×20%+100×（1-20%）×5%①分公司設(shè)在境外，比較方案2和方案4，A公司在中國境內(nèi)的應(yīng)納稅額方案4低于方案2，納稅人還可以通過推遲境外子公司利潤分配的時間來延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，納稅人選擇設(shè)立子公司有利，但若境外子公司設(shè)在稅率低于25%一半以上的國家或地區(qū)除外。分析②分公司分設(shè)在境內(nèi)和境外，比較方案1和方案2，由于我國對境內(nèi)分公司實行匯總納稅，如果總分公司稅率不同，則按各自的稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額；對從境外分公司取得的所得實行限額抵免法，不管境外稅率的高低，納稅人總是承擔(dān)較高稅率負(fù)擔(dān)。AB兩公司總體稅負(fù)，方案1低于方案2，且B公司所在地稅率越低，選擇方案1對納稅人越有利。③子公司分設(shè)在境內(nèi)和境外，比較方案3和方案4，由于我國對從境內(nèi)和境外企業(yè)取得股息紅利等權(quán)益投資收益采取不同的消除雙重征稅方法，對從境內(nèi)企業(yè)取得的股息實行免稅法，對從境外企業(yè)取得的股息實行限額抵免法，A公司在中國境內(nèi)的應(yīng)納稅額和AB兩公司總體稅負(fù)，方案3均低于方案4，且B公司所在地稅率越低，選擇方案3對納稅人越有利。（3）總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)（母公司與子公司）費(fèi)用扣除差異

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的許多稅前扣除項目都有扣除限額?？鄢揞~一般都是根據(jù)銷售（營業(yè)）收入或利潤額的一定比例計算的，因此，可以通過設(shè)立具有獨(dú)立法人身份的子公司，擴(kuò)大扣除限額的計算基數(shù)，從而擴(kuò)大稅前列支金額，減輕納稅人的總體稅負(fù)?！纠?-8】東方公司為生產(chǎn)銷售機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，某年銷售收入8000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)用1500萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元，實現(xiàn)稅前利潤70萬元，適用所得稅稅率為25%。方案1，設(shè)立非獨(dú)立核算的銷售公司。則該公司應(yīng)納稅額計算如下：①業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額＝8000×5‰＝40萬元，允許扣除額＝80×60%＝48萬元，不得扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝80-40＝40萬元②廣告費(fèi)的扣除限額＝8000×15%＝1200萬元，

不得扣除的廣告費(fèi)＝1500－1200＝300萬元③該公司應(yīng)納所得稅額＝（70＋40＋300）×25%＝102.5萬元④該公司稅后利潤＝70－102.5＝-32.5萬元方案2，設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司。生產(chǎn)公司將所有產(chǎn)品以7500萬元銷售給獨(dú)立核算的銷售公司，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元，廣告費(fèi)1000萬元，扣除各種成本費(fèi)用后，生產(chǎn)公司獲得利潤60萬元。銷售公司再以8000萬元對外銷售，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元，廣告費(fèi)500萬元，扣除各種成本費(fèi)用后，生產(chǎn)公司獲得利潤10萬元生產(chǎn)公司應(yīng)納稅額計算如下：①業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額＝7500×5‰＝37.5萬元，

允許扣除額＝40×60%＝24萬元，

不得扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝40－24＝16萬元②廣告費(fèi)的扣除限額＝7500×15%＝1125萬元，廣告費(fèi)1000萬元可以全額扣除③該公司應(yīng)納所得稅額＝（60＋16）×25%＝19萬元④該公司稅后利潤＝60－19＝41萬元銷售公司應(yīng)納稅額計算如下：①業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額＝8000×5‰＝40萬元，允許扣除額＝40×60%＝24萬元，不得扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝40－24＝16萬元②廣告費(fèi)的扣除限額＝8000×15%＝1200萬元，廣告費(fèi)500萬元可以全額扣除③該公司應(yīng)納所得稅額＝（10＋16）×25%＝6.5萬元④該公司稅后利潤＝10－6.5＝3.5萬元

兩個公司總體稅負(fù)＝19＋6.5＝25.5萬元比方案1少102.5－25.5＝77萬元。稅后總收益＝41＋3.5＝44.5萬元比方案1多44.5－（-32.5）＝77萬元2）注冊地點(diǎn)的選擇【例3-9】英國居民公司A，在中國投資建立一個生產(chǎn)基地B。某年A公司準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)給中國的居民企業(yè)C，轉(zhuǎn)讓價為人民幣2000萬元。已知：B基地當(dāng)年在中國獲得利潤總額2500萬元，其中包括單獨(dú)核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得800萬元。有以下三個方案：方案1：B在中國注冊成立，為中國居民企業(yè)，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。由B成立研發(fā)部門組織開發(fā)該專利技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出1200萬元，再由B將該專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給C。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對其發(fā)生的研發(fā)支出可以加計扣除；且其技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分可以免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

B在中國應(yīng)納稅額＝（2500－1200×50%－800）×25%＋（800－500）×25%×50%＝275＋37.5＝312.5萬元方案2：B是A設(shè)在中國的生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，沒有在中國注冊，其實際管理機(jī)構(gòu)在英國，不具備中國居民身份。由B成立研發(fā)部門組織開發(fā)該專利技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出1200萬元，再由B將該專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給C。由于B為中國非居民企業(yè)，不能享受上述加計扣除和減免所得稅優(yōu)惠，但對B視同居民企業(yè)，其所得按25%稅率征稅。

B在中國應(yīng)納稅額＝2500×25%＝625萬元

方案3：B在中國注冊成立，為中國居民企業(yè)。由A在英國成立研發(fā)部門組織開發(fā)該專利技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出1200萬元，然后直接轉(zhuǎn)讓給C。該技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入不是通過A在中國境內(nèi)的B取得的，應(yīng)全額征收預(yù)提所得稅。A在中國應(yīng)納預(yù)提所得稅額＝2000×10%＝200萬元，同時B在中國應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝2500×25%＝625萬元，合計在中國納稅825萬元。

顯然，通過中國境內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓該專利技術(shù)稅負(fù)最低，由境外居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓該專利技術(shù)稅負(fù)最高。但在籌劃時需考慮：①境內(nèi)的居民企業(yè)或機(jī)構(gòu)是否有研發(fā)能力；②境外居民企業(yè)是否在中國境內(nèi)已有分支機(jī)構(gòu)，因為新建一個機(jī)構(gòu)場所或注冊成立一個新居民企業(yè)均要符合一定條件。分析

投資企業(yè)應(yīng)綜合考慮投資雙方的稅收負(fù)擔(dān)情況，選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y方式。即使同樣是非貨幣性資產(chǎn)投資，企業(yè)也可以通過對投資方式的選擇，達(dá)到最大限度減輕企業(yè)稅負(fù)的目的?！纠?-12】某年5月，中國居民企業(yè)A（一般納稅人）準(zhǔn)備與美國某企業(yè)聯(lián)合投資，在中國注冊成立中外合資企業(yè)B，投資總額為8000萬元，注冊資本為4000萬元，中方出資1600萬元，占40%；外方出資2400萬元投入，占60%。中方有五種出資方式：方案1，以貨幣資金1600萬元作為注冊資本。方案2，以A企業(yè)存貨作價1600萬元作為注冊資本。該批存貨的購進(jìn)價格為1200萬元，進(jìn)項稅額204萬元，取得專用發(fā)票，已經(jīng)通過認(rèn)證。方案3，以上年11月20日購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備作價1600萬元作為注冊資本。該設(shè)備原價為1800萬元，已經(jīng)提取折舊220萬元。方案4，以專利技術(shù)作價1600萬元作為注冊資本。該專利購進(jìn)原價2000萬元，賬面余額1600萬元。方案5，以廠房作價1600萬元作為注冊資本。該廠房原價為2500萬元，已經(jīng)提取折舊1000萬元。

方案1，以貨幣資金1600萬元作為注冊資本。在取得投資時，不需要納稅。方案2，將存貨用于投資，屬于視同銷售貨物，應(yīng)繳納增值稅額＝1600/(1+17%)×17%－204