綜所稅之申報與節(jié)稅

綜所稅之申報與節(jié)稅第一頁，共十六頁。申報扶養(yǎng)大陸親屬須舉證

今年報稅，納稅人若有申報扶養(yǎng)大陸親屬，除配偶及直系親屬（父母或未成年子女），若列報扶養(yǎng)大陸其他親屬（如叔伯甥舅等），而無法舉證證明，雙方有共同居住於一家的事實，這些其他親屬的免稅額，會被國稅局剔除。財政部過去對綜所稅的查核作業(yè)，發(fā)現(xiàn)有納稅人列報超過二十餘位其他親屬，賦稅署將這種列報眾多其他親屬的現(xiàn)象，列為綜所稅的重點查核項目。稅捐機(jī)關(guān)均要求納稅人，須提出被列為扶養(yǎng)的其他親屬家長，本身無力扶養(yǎng)自己小孩的證明；否則即與剔除相關(guān)的免稅額。例如納稅人扶養(yǎng)妹妹的兒子（外甥）為扶養(yǎng)親屬，則須提出妹妹無力扶養(yǎng)自己兒子的證明才行。但本國人都難以證明，其他親屬對子女的扶養(yǎng)能力，若納稅人列報扶養(yǎng)父母、配偶及未成年子女以外的大陸其他親屬，將更難舉證，而剔除掉列報大陸親屬的免稅額。對此，臺北市國稅局指出，納稅人申報綜所稅，除列報配偶、父母及未成年子女的條件較寬外，列報扶養(yǎng)其他親屬，必須以有共同居住於一家的事實才行，國稅局是依法辦理。

第二頁，共十六頁。申報房貸利息先減儲蓄扣除額

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許多「有殼蝸牛」族每年要繳幾十萬元的房屋借款利息，是常見的事。稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人的購屋借款利息部分（不含本金）可以在每年報稅時申報扣除，達(dá)到節(jié)稅的效果。所得稅法規(guī)定，適用自用住宅購屋借款利息的列舉扣除，必須同時符合「房屋為納稅人本人、配偶或受扶養(yǎng)親屬所擁有」、「所有人本人在房屋所在地辦妥戶籍登記」、「檢具銀行核發(fā)購屋借款利息正本」。第三頁，共十六頁。申報房貸利息先減儲蓄扣除額

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簡單地說，借款利息要扣除必須符合「自住」的要求，只要是自用住宅，並未提供營業(yè)使用或是執(zhí)行業(yè)務(wù)，都可以申報扣除。不過國稅局官員特別提醒，自住購屋借款利息在申報前，必須先行扣除儲蓄特別扣除額，而且借款利息扣抵金額以30萬元為限。根據(jù)以往報稅狀況，常發(fā)生納稅人報了購屋借款利息，又報儲蓄特別扣除額，節(jié)稅節(jié)了二次，不合規(guī)定。自住購屋借款利息要先減除儲蓄特別扣除額，主要是避免納稅人一手將資金存在銀行拿利息，反手卻向銀行借款購屋付利息抵稅，由於這二個項目都可以申報扣抵，如果同時全額申報，會有雙重節(jié)稅的問題。所以必須將自住借款利息減掉儲蓄特別扣除額，才可以合法申報。

第四頁，共十六頁。列報扶養(yǎng)子女莫漏報打工所得

納稅人申報綜所稅，可以列報未成年子女，或已成年而仍在學(xué)或無謀生能力的子女為扶養(yǎng)親屬，扣除相關(guān)的免稅額。但實務(wù)上發(fā)現(xiàn)，有不少納稅人常因漏報受扶養(yǎng)子女的打工所得，而形成漏稅的情形。當(dāng)納稅人將子女列報為扶養(yǎng)親屬，扣除相關(guān)的免稅額，依照所得稅法的規(guī)定，也須將子女的所得，併入綜合所得課稅。

過去稅捐機(jī)關(guān)曾發(fā)生有納稅人漏報所得，是因為漏報子女的打工所得，而形成漏稅，目前年輕人利用時間打工，已成為趨勢，但納稅人很容易疏忽掉這筆所得，或是子女有了這筆打工的所得，但在報稅時，並未向父母親提起，就容易漏報。因此，為了避免漏報，納稅人在報稅時，有必要問一下子女，去年是否有在寒暑假打工的所得，在報稅時要記得將這筆所得申報進(jìn)去

第五頁，共十六頁。地主與建商合建房屋起造人登記為子女

應(yīng)課贈與稅

北區(qū)國稅局表示，地主與建商合作興建房屋時，若地主將所分得的房屋，登記在二親等內(nèi)的親屬名下，則應(yīng)依法課徵贈與稅。國稅局是在查核九十二年間的案件時，發(fā)現(xiàn)某甲提供土地給建商，並合作興建房屋，但某甲為避免將來過戶給子女，須繳納大筆贈與稅，於是將應(yīng)分得部分，也就是佔課稅現(xiàn)值九百餘萬元的房屋，起造人直接登記為子女名義，並於取得使用執(zhí)照後登記所有權(quán)。但事實上，地主提供土地參與合建，所分得的房屋就應(yīng)歸屬地主所有，但地主將取得的房屋，直接以子女名義登記為起造人，並藉此讓子女取得所有權(quán)之舉，按照遺產(chǎn)及贈與稅法規(guī)定，等於地主將所有的房屋贈與給子女，仍應(yīng)課徵贈與稅。儘管此案件當(dāng)中，地主宣稱藉用子女名義登記起造，並無贈與的意思，但依規(guī)定某甲仍須申報，並繳納贈與稅一百三十餘萬元。

第六頁，共十六頁。扣除金額大列舉較有利

想要合法節(jié)稅，除了包括自己、配偶及親屬的免稅額度外，列舉扣除額往往最能達(dá)到節(jié)稅的效果。國稅局官員指出，如果採用標(biāo)準(zhǔn)扣除額，個人只有44000元，夫妻合併也只有67000元，如果合法的扣除項目較多，金額大於67000元，那麼選擇列舉扣除較為有利。在扣除額方面，主要分為標(biāo)準(zhǔn)扣除額及列舉扣除額，只要適用列舉扣除額的金額大於標(biāo)準(zhǔn)扣除額，選擇列舉扣除的節(jié)稅效果就比較大。所得稅法規(guī)定，列舉扣除額包括醫(yī)藥、生育費用、捐贈、保險費、災(zāi)害捐失、自用住宅購屋借款利息以及房屋租金支出等。

國稅局官員指出，公職人員選罷法與所得稅都有對政黨、候選人的捐贈金額定出扣抵金額上限。給候選人的錢，只要是競選期間捐贈，收據(jù)格式符合規(guī)定，一律可申報減除，而可扣除上限為2萬元。

第七頁，共十六頁。網(wǎng)路交易要課稅!-1臺北市國稅局(新聞、網(wǎng)站)93年11月23日表示，對網(wǎng)路交易課稅案，全國五大國稅局已開會初步?jīng)Q定，原則上，以現(xiàn)行所得稅法與營業(yè)稅法規(guī)範(fàn)，除了個人利用網(wǎng)路銷售家庭日常自行使用的衣物、家具等物品（如自用二手貨）免稅與不必辦理營業(yè)登記外，其他網(wǎng)路交易依法須要申報，及辦理營業(yè)登記，否則將予以處罰。臺北市國稅局表示，這項網(wǎng)路交易課稅新規(guī)範(fàn)，將在十二月初邀請專家、學(xué)者、業(yè)者等舉行公聽證後，今年十二月底前正式提報財政部，最快明年初正式實施。

第八頁，共十六頁。網(wǎng)路交易要課稅!-2由於網(wǎng)路交易課稅案，主要涉及營業(yè)稅及所得稅，依規(guī)定每年五月是申報所得稅，營業(yè)稅則是每兩個月一次要申報，因此每年網(wǎng)路交易金額保守估計達(dá)百億元，如何訂定新規(guī)範(fàn)課稅，已引起上百萬名網(wǎng)路族關(guān)切。

財政部賦稅署組長許春安說，按現(xiàn)行加值型及非加值型營業(yè)稅法第一條規(guī)定，凡是在中華民國境內(nèi)銷售貨物與勞務(wù)者，均應(yīng)依法課徵營業(yè)稅，且必須辦理營業(yè)登記證，否則未辦理營業(yè)登記者，依現(xiàn)行營業(yè)稅法第四十五條規(guī)定，則處以三千元以上、三萬元以下罰緩。

許春案強(qiáng)調(diào)，營業(yè)人無論是透過網(wǎng)路或?qū)嶓w商店銷售貨物，均應(yīng)依法課徵營業(yè)稅，以符合租稅公平原則。

但許春安指出，個人利用網(wǎng)路銷售家庭日常自行使用衣物、家具等物品免納所得稅與不課徵營業(yè)稅，也不必辦理營業(yè)登記。第九頁，共十六頁。網(wǎng)路交易要課稅!-3現(xiàn)行營業(yè)稅與特種稅額查定營業(yè)人辦法規(guī)定：凡是每月營業(yè)額達(dá)廿萬以上者，須開立統(tǒng)一發(fā)票，且課徵營業(yè)稅稅率五％；但小規(guī)模營業(yè)人的買賣業(yè)，每月營業(yè)額六萬元以上者，課徵營業(yè)稅稅率為一％，若是六萬元以下者，則不課徵營業(yè)稅。

因此許春安說，凡是網(wǎng)路交易每月營業(yè)額達(dá)六萬元以上者，則要課徵營業(yè)稅；若是網(wǎng)路交易每年營利事業(yè)所得在五萬元以上者，則課徵營所稅。

他指出，並不是營業(yè)人每月營業(yè)額未達(dá)到起徵點六萬元以下者，就不辦理營業(yè)登記，除了銷售日常自行使用衣物、家俱等物品外，凡是有買賣交易行為者，就應(yīng)辦理營業(yè)登記。第十頁，共十六頁。新婚夫妻當(dāng)年可採分開申報

夫妻依法必須合併申報所得稅，而稅法對新婚夫妻的優(yōu)惠則是，兩人結(jié)婚當(dāng)年度的所得可選擇分開申報節(jié)稅。國稅局表示，結(jié)婚日期以結(jié)婚公開儀式日為準(zhǔn)，稽徵機(jī)關(guān)都有戶政單位通報之結(jié)婚資料，民眾要據(jù)實以報。夫妻如何決定分開申報還是合併申報劃算？國稅局表示，如果結(jié)婚當(dāng)年度夫妻兩人所得相當(dāng)，或兩人所得皆為執(zhí)業(yè)收入如會計師、律師、醫(yī)生等，則採分開申報較劃算。若是夫妻兩人都有薪資收入，但一方收入很高，免稅額和扣除額很少，而收入低之一方免稅額或扣除額高，那麼以低薪的一方當(dāng)納稅義務(wù)人較能節(jié)稅。第十一頁，共十六頁。退職所得採定額免稅計算-1

國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)雖然有復(fù)甦的跡象，但失業(yè)的人員仍然相當(dāng)多，納稅人因失業(yè)或退休，而領(lǐng)到的資遣費或退休金均屬於稅法所稱的退職所得，而這類退職所得是採取定額免稅的計算方式。如果納稅人是屬於一次全部領(lǐng)取退休金或資遣費，則免稅額是每年十五萬元，再乘上服務(wù)的年資；若屬分年領(lǐng)取免稅額有另外的算法，較為複雜。退職所得的種類包括很多種，例如，退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸及非屬保險給付的養(yǎng)老金等，都屬於退職所得，並採取定額免稅。也就是說，納稅人一次領(lǐng)取全部退休金者，是依照每年十五萬元的免稅額度，去乘上服務(wù)年資的金額，做為免稅額。第十二頁，共十六頁。退職所得採定額免稅計算-1退職金超過十五萬元乘上年資的金額，但在三十萬元乘上年資的金額以下，則以半數(shù)為所得課稅；退職金超過三十萬元乘上服務(wù)年資的部份，則全部均須列為所得課稅。舉例來說，納稅人在一家公司服務(wù)二十年，退休時領(lǐng)到五百萬元退休金，此時這五百萬元退休金的免稅額為三百萬元（十五萬元乘以二十年），另外多出來的二百萬元再看落於那個級距。這個例子中，稅法規(guī)定，納稅人所領(lǐng)的退休金中，超過十五萬元乘以年資，低於三十萬元乘以年資的部分，可採取半數(shù)免稅，因納稅人服務(wù)二十年，三十萬元乘以二十年為六百萬元，所以本例中，納稅人所領(lǐng)五百萬元退休金，並未超過這個門檻，在扣除三百萬元免稅額後，超過的二百萬元，低於以每年三十萬元乘以二十年的門檻，所以可以只用半數(shù)做為所得課稅，即只列報一百萬元所得。因此，在本例中，納稅人領(lǐng)到的五百萬元退休金，在報稅時，退職的所得，只須列報一百萬元，再與其他的各類所得合併申報，去適用累進(jìn)稅率課稅。第十三頁，共十六頁。售屋虧損免課財產(chǎn)交易所得稅-1南區(qū)國稅局，提供幾個售屋所得申報的「撇步」，讓民眾提早因應(yīng)五月的所得稅申報期，避開勞心費力的補(bǔ)件說明。稅務(wù)人員指出，納稅人要證明房屋買賣為虧損，就能避免被國稅局按財政部頒定的課稅標(biāo)準(zhǔn)，核定民眾售屋財產(chǎn)交易所得。以下就為售屋所得申報須注意的訣竅。撇步一：先找出當(dāng)初購屋及售屋的各種原始憑證，包括附有買賣價款之買賣契約書或收付價款憑證，以及因購屋而支付的各項費用，包括契稅、印花稅、代書費、仲介費、規(guī)費等憑證或單據(jù)。第十四頁，共十六頁。售屋虧損免課財產(chǎn)交易所得稅-2撇步二：若能從上述買賣憑證，證明自己出售房屋售價扣除原始買進(jìn)價格，以及售屋必要費用（如仲介費、廣告費等）後，結(jié)果為虧損，則可申報財產(chǎn)交易損失。撇步三：此項財產(chǎn)交易損失，可在當(dāng)年度出售其他房屋之財產(chǎn)交易所得中扣除，若當(dāng)年度無財產(chǎn)交易所得可相扣抵，可以留在以後三個年度的財產(chǎn)交易所得中申報扣除。南區(qū)國稅局表示，今年開春以來房地產(chǎn)交易逐漸熱絡(luò)，預(yù)估房屋出售的申報問題將成為今年民眾關(guān)切的熱門問題，稅務(wù)人員提醒，若能及早備妥相關(guān)憑證、五月報稅時的錯誤