2023年高級會計師之高級會計實務(wù)提升訓練試卷A卷附答案

2023年高級會計師之高級會計實務(wù)提升訓練試卷A卷附答案

大題（共10題）一、（2011年真題）Y公司是一家專門從事網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)開發(fā)的股份有限公司。近年來，該公司引進了一批優(yōu)秀的管理、技術(shù)人才。為了實現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃和跨越式發(fā)展，2009年12月，Y公司決定實施股權(quán)激勵計劃。主要內(nèi)容為：方式一：虛擬股票計劃方式二：股票期權(quán)計劃要求：根據(jù)上述資料，分別指出Y公司兩種激勵方式的特征?！敬鸢浮慷?、2018年初，作為某中央企業(yè)擬對旗下子公司(大華公司)實施績效考核。大華電力公司是某央企之成員公司，上年初母子公司簽訂經(jīng)營責任書，約定俗成基于EVA考核框架(綜合宏觀經(jīng)濟環(huán)境、金融監(jiān)管政策、行業(yè)收益行情等多種因素，雙方認可的資本成本統(tǒng)一按照5.5%計算)。請依據(jù)以下資料為該子公司(大華公司)領(lǐng)導(dǎo)層簡要核定績效薪酬：資料1.績效年薪的確定，按當期所實現(xiàn)的國有權(quán)益EVA分檔計提累積。具體計提比例：績效年薪=EVA×分檔計提比例資料2.大華公司2016年度相關(guān)數(shù)據(jù)(萬元)第一類，來自于資產(chǎn)負債表審計結(jié)論的相關(guān)數(shù)據(jù)：年初：流動資產(chǎn)13000萬元、非流動資產(chǎn)700萬元、流動負債5000萬元、非流動負債2000萬元、實收資本12000萬元、其他權(quán)益1000萬元。年終：流動資產(chǎn)15000萬元、非流動資產(chǎn)7000萬元、流動負債6000萬元、非流動負債2000萬元、實收資本12000萬元、其他權(quán)益2000萬元。其他相關(guān)項目包括：無息流動負債(包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、其他流動負債)年初4000萬元、年終4000萬元。符合主業(yè)規(guī)定的在建工程年初200萬元、年終200萬元。第二類，來自于利潤表審計結(jié)論的相關(guān)數(shù)據(jù)，凈利潤4000萬元，同時，已經(jīng)按照正常會計處理的全年利息支出200萬元、研發(fā)支出總額1200萬元、獲得地方政府補助160萬元、二級市場短期炒股收入3000萬元、與主業(yè)發(fā)展無關(guān)的資產(chǎn)置換收益4040萬元。要求：依據(jù)現(xiàn)行國資委EVA考核框架，計算大華公司經(jīng)營層應(yīng)該得到的2016年度績效年薪(本案例主要考察確認思路，公式最重要，數(shù)據(jù)到萬元為止)。確認當年EVA【答案】三、甲集團公司下設(shè)A事業(yè)部為特殊行業(yè)配套生產(chǎn)專用設(shè)備A產(chǎn)品。2016年，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，確定未來三年內(nèi)定制A產(chǎn)品200臺，每臺售價800萬元。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作，力保實現(xiàn)董事會制定的利潤總額增長的8%預(yù)算目標。要求：根據(jù)上述資料，指出A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法，并簡要說明理由。【答案】A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法是目標成本法。理由：已知未來的售價和利潤水平，售價減去必要的利潤，即可計算目標成本，進而加強成本管理工作。四、A股份有限公司(以下簡稱A公司)是國內(nèi)一家通信設(shè)備及產(chǎn)品制造和銷售公司，在深圳證券交易所上市，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售商品價格中均不含增值稅。2×11年1月，A公司財務(wù)部將編制的2×10年度財務(wù)會計報告提交公司總會計師審核?？倳嫀熢趯徍酥邪l(fā)現(xiàn)以下情況：(1)A公司2×10年12月31日存貨中包含專為生產(chǎn)H218手機而持有的配件10000套，每套成本為1600元。預(yù)計將每套配件組裝成一部H218手機還需發(fā)生加工成本160元。H218手機是A公司新開發(fā)的一款手機，于2×10年8月推出市場，最初定價為每部2300元。根據(jù)市場反饋的信息，由于A公司的競爭對手推出與H218手機性能類似的其他新款手機，致使A公司H218手機的市場價格下降，A公司所持有的H218手機配件的市場價格亦隨之下降。至2×10年12月31日，H218手機的市場價格下降為每部1900元，H218手機配件的市場價格下降為每套1500元。每部H218手機預(yù)計的銷售費用及相關(guān)稅費為其單位售價的10%。財務(wù)部認為，2×10年12月31日H218手機配件每套的成本高于其市場價格，應(yīng)當確認減值損失，為此，以該配件在2×10年12月31日每套1500元的市場價格為計算基礎(chǔ)，對H218手機配件計提了存貨跌價準備100萬元。(2)A公司2×10年12月31日固定資產(chǎn)中包含了一條W型通信設(shè)備生產(chǎn)線。該生產(chǎn)線系2×07年12月31日建成投產(chǎn)，賬面原值為21600萬元。A公司對該生產(chǎn)線采用直線法計提折舊，預(yù)計使用壽命為7年，預(yù)計凈殘值為600萬元。稅法規(guī)定，對該生產(chǎn)線采用直線法計提折舊，折舊年限為5年，該生產(chǎn)線預(yù)計凈殘值為0。2×09年，由于行業(yè)競爭對手推出了性價比更高的通信設(shè)備產(chǎn)品，對A公司產(chǎn)生不利影響，使W型通信設(shè)備生產(chǎn)線產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量大幅度減少。2×09年12月31日，該生產(chǎn)線賬面價值為15600萬元，可收回金額為13600萬元，A公司據(jù)此對該生產(chǎn)線計提固定資產(chǎn)減值準備2000萬元。2×10年，由于市場形勢好轉(zhuǎn)，A公司W(wǎng)型通信設(shè)備生產(chǎn)線經(jīng)濟績效有所提高。2×10年12月31日，該生產(chǎn)線賬面價值為11000萬元，可收回金額為11800萬元，兩者的差額為800萬元。財務(wù)部認為，既然導(dǎo)致W型通信設(shè)備生產(chǎn)線發(fā)生減值損失的因素在2×10年末已經(jīng)消失，以前減記的金額應(yīng)在原已計提的固定資產(chǎn)減值準備2000萬元的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，為此，轉(zhuǎn)回了原計提的該生產(chǎn)線固定資產(chǎn)減值準備800萬元。假定A公司將W型通信設(shè)備生產(chǎn)線作為單項固定資產(chǎn)進行核算和管理。要求：分析、判斷事項(2)中，2×08年因會計和稅收對W型通信設(shè)備生產(chǎn)線折舊計算方法不同而產(chǎn)生的暫時性差異屬于應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并說明應(yīng)就該差異確認遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負債，以及該差異導(dǎo)致A公司2×08年所得稅費用增加還是減少?！敬鸢浮?×08年因會計和稅收對W型通信設(shè)備生產(chǎn)線折舊計算方法不同而產(chǎn)生的暫時性差異屬于應(yīng)納稅暫時性差異。對于該差異，應(yīng)確認為遞延所得稅負債，該差異導(dǎo)致A公司2×08年所得稅費用增加。五、甲公司是一家從事汽車零配件生產(chǎn)、銷售的公司，在創(chuàng)業(yè)板上市。2014年年報及相關(guān)資料顯示，公司資產(chǎn)、負債總額分別為10億元、6億元，負債的平均年利率為6%，發(fā)行在外普通股股數(shù)為5000萬股，公司適用的所得稅稅率為25%。近年來，受到顧客個性化發(fā)展趨勢和“互聯(lián)網(wǎng)＋”模式的深度影響，公司董事會與2015年初提出，要從公司戰(zhàn)略高度加快構(gòu)建“線上＋線下”營銷渠道，重點推進線上營銷渠道項目(以下簡稱“項目”)建設(shè)，以鞏固公司的行業(yè)競爭地位。項目主要由信息系統(tǒng)開發(fā)、供應(yīng)鏈及物流配送系統(tǒng)建設(shè)等組成，預(yù)計總投資為2億元。2015年3月，公司召開了由中、高層人員參加的“線上營銷渠道項目與投融資”專題論證會。部分參會人員的發(fā)言要點如下：(1)經(jīng)營部經(jīng)理：在項目財務(wù)決策中，為完整反映項目運營的預(yù)期效益，應(yīng)將項目預(yù)期帶來的銷售收入全部作為增量收入處理。(2)投資部經(jīng)理：根據(jù)市場前景、項目運營等有關(guān)資料預(yù)測，項目預(yù)計內(nèi)含報酬率高于公司現(xiàn)有的平均投資收益率，具有財務(wù)可行性。(3)董事會秘書：項目所需的2億元資金可通過非公開發(fā)行股票(定向增發(fā))方式解決。定向增發(fā)計劃的要點包括：①以現(xiàn)金認購方式向不超過20名特定投資者發(fā)行股份；②發(fā)行價格不低于定價基準日前20個交易日公司股票價格均價的90%；③如果控股股東參與定向認購，其所認購股份應(yīng)履行自發(fā)行結(jié)束之日起12個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓的義務(wù)。(4)財務(wù)總監(jiān)：董事會秘書所提出的項目融資方案可供選用，但公司融資應(yīng)考慮資本成本、項目預(yù)期收益等多項因素影響。財務(wù)部門提供的有關(guān)資料顯示：①如果項目舉債融資，需向銀行借款2億元，新增債務(wù)年利率為8%；②董事會為公司資產(chǎn)負債率預(yù)設(shè)的警戒線為70%；③如果項目采用定向增發(fā)融資，需增發(fā)新股2500萬股，預(yù)計發(fā)行價為8元/股；④項目投產(chǎn)后預(yù)計年息稅前利潤為0.95億元。假定不考慮其他因素。要求：【答案】(1)經(jīng)營部經(jīng)理的觀點存在不當之處。(1分)理由：公司在預(yù)測新項目的預(yù)期銷售收入時，必須考慮新項目對現(xiàn)有業(yè)務(wù)潛在產(chǎn)生的有利或不利影響。因此，不能將其銷售收入全部作為增量收入處理。(1分)(2)投資部經(jīng)理的觀點存在不當之處。(1分)理由：如果用內(nèi)含報酬率作為評價指標，其判斷標準為：項目預(yù)計內(nèi)含報酬率大于公司或項目的加權(quán)平均資本成本。(1分)六、強華有限公司專業(yè)生產(chǎn)都市風尚套裝沙發(fā)，近幾年來，公司業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展，逐漸成為業(yè)內(nèi)知名企業(yè)。最近一個營業(yè)周期，公司業(yè)績欠佳，管理層經(jīng)過市場調(diào)研，發(fā)現(xiàn)別的都市風尚套裝沙發(fā)企業(yè)的產(chǎn)品價格較自己低，但主要材料、人工工資、動力費等，與本公司處于同一種水平，而如果按競爭企業(yè)的價格銷售，企業(yè)就會發(fā)生虧損。管理層意識到，本企業(yè)的成本管理出了問題。為此，公司聘請創(chuàng)佳企業(yè)管理咨詢公司(TheAchievementsoftheBestConsulting，ABC)現(xiàn)場診斷和分析，并提出了如下情形：1.項目組首先調(diào)查了公司的采購、生產(chǎn)、銷售的全流程，將企業(yè)的各項作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。經(jīng)查，增值作業(yè)的比重為72%，非增值作業(yè)的比重為28%，項目組認為，企業(yè)應(yīng)將成本控制的重點放在非增值作業(yè)上。而公司成本會計劉士杰則認為，增值作業(yè)的比重大，而且可調(diào)控、操作的空間大，將成本控制的重點放在增值作業(yè)上才有意義。2.經(jīng)過調(diào)查，項目組認為，企業(yè)的資源消耗并非都是合理、有效的，應(yīng)該提高資源的有效性，為此，項目組認為有必要對本企業(yè)進行資源動因分析。特請成本會計劉士杰幫助設(shè)計套資源動因分析程序。3.在進行資源動因分析的同時，項目組也進行了作業(yè)動因分析，認為企業(yè)原來對增值作業(yè)、非增值作業(yè)的劃分存在不正確之處，提出將企業(yè)原來劃定的增值作業(yè)、非增值作業(yè)進行重新認定，并提出了增值作業(yè)應(yīng)該滿足的三大條件。4.通過上述系列的分析，項目組向公司提出了改進作業(yè)的五個方法，圓滿地幫助企業(yè)解決了問題。要求：項目組提出的增值作業(yè)應(yīng)該滿足的三大條件分別是什么？【答案】一般來說，增值作業(yè)必須同時滿足以下條件：①該作業(yè)的功能是明確的；②該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價值；③該作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。七、甲公司是一家大型服裝制造企業(yè)，自2010年開始實施全面預(yù)算管理。2016年末召開了預(yù)算管理工作會議，主要對2016年的預(yù)算執(zhí)行等方面進行總結(jié)，并制定2017年的預(yù)算目標。會議要點如下：（1）預(yù)算管理組織方面。預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理決策機構(gòu)，負責制定公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決策方案。（2）預(yù)算編制方面。2016年在編制預(yù)算時，沒有以2015年及以往期間的經(jīng)濟活動和預(yù)算為基礎(chǔ)，則根據(jù)2016年的具體需要分析2016年經(jīng)濟活動的合理性，綜合平衡后，形成新的預(yù)算。（3）預(yù)算目標方面。企業(yè)計劃在制定2017年的目標利潤時采用上加法。2017年預(yù)計新增留存收益300萬元，按照20%的固定股利支付率分配股利。公司的所得稅稅率是25%，假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料（1），判斷甲公司預(yù)算管理組織方面是否存在不當之處，如果存在不當之處，請指出并說明理由。<2>?、根據(jù)資料（2），判斷甲公司2016年預(yù)算編制的方法，并說明理由及其優(yōu)缺點。<3>?、根據(jù)資料（3），計算甲公司2017年的目標利潤?！敬鸢浮?.存在不當之處。（1分）不當之處：預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理決策機構(gòu)，負責制定公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決策方案。理由：董事會是全面預(yù)算管理的法定決策機構(gòu)，負責制定公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決策方案。（1分）2.甲公司采用的是零基預(yù)算法。（1分）理由：零基預(yù)算法不以歷史期經(jīng)濟活動及其預(yù)算為基礎(chǔ)，從實際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算。零基預(yù)算的優(yōu)點：一是以零為起點編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟活動中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟活動需要；二是有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進行預(yù)算控制。（1分）缺點：一是預(yù)算編制工作量較大、成本較高；二是預(yù)算編制的準確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標準準確性影響較大。（1分）3.凈利潤＝300/（1－20%）＝375（萬元）（2分）目標利潤＝375/（1－25%）＝500（萬元）（2分）八、甲單位為一家省級事業(yè)單位。省財政廳2016年2月末批復(fù)了甲單位2016年度支出預(yù)算49000萬元，其中基本支出預(yù)算33000萬元、項目支出預(yù)算16000萬元。3月初，甲單位將內(nèi)部各單位預(yù)算進行批復(fù)分解；為保留適當?shù)念A(yù)算靈活性，避免預(yù)算頻繁調(diào)整，對于基本支出預(yù)算中部分暫未確定具體工作內(nèi)容的業(yè)務(wù)，財務(wù)處僅批復(fù)了預(yù)算總額度，待業(yè)務(wù)的具體工作內(nèi)容確定后再細化分解。問：是否存在不當之處？要求：事項無不當之處?！敬鸢浮勘绢}考核“預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制——預(yù)算批復(fù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施”。對于在預(yù)算批復(fù)時尚無法確定事項具體內(nèi)容的業(yè)務(wù)，可先批復(fù)該類事項的總額，在預(yù)算執(zhí)行過程中履行執(zhí)行申請與審批管理。由上級單位統(tǒng)籌管理的預(yù)算，可一次性或分次分批下達預(yù)算指標，以保留適當?shù)撵`活性，避免頻繁的預(yù)算調(diào)整。九、甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。2011年，甲公司根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合自身經(jīng)營管理實際，制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》（以下簡稱《手冊》），自2012年1月1日起實施。為了檢驗實施效果，甲公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評價工作組，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行檢查評價。內(nèi)部控制評價工作組接受審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務(wù)骨干組成。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內(nèi)部相關(guān)部門對檢查情況進行討論，要點如下：(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制評價工作組在對內(nèi)部環(huán)境要素進行測試時，發(fā)現(xiàn)缺乏足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化建設(shè)和實施取得較好實效，人事部門負責人表示，公司領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)文化建設(shè)的重視是無形的，難以量化，且人事部門已制定并計劃宣傳貫徹《員工行為守則》，可以說明企業(yè)文化建設(shè)和實施有效。(2)關(guān)于風險評估，甲公司于2012年1月支付2000萬元，成為倫敦奧運會的贊助商；于2012年7月支付500萬元，捐助西北某受災(zāi)地區(qū)。內(nèi)部控制評價工作組在對公司風險評估機制進行評價時，發(fā)現(xiàn)上述事項均未履行相應(yīng)的風險評估程序，建議予以整改。風險管理部門負責人表示，贊助倫敦奧運會對提升企業(yè)形象有利而無害，不存在風險；財務(wù)部門負責人認為，對外捐助屬于履行社會責任，不需要評估風險。(3)關(guān)于控制活動，內(nèi)部控制評價工作組對公司業(yè)務(wù)層面的控制活動進行了全面測試，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關(guān)資金投放、資金籌集、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計可能存在缺陷，有關(guān)資料如下：①資金投放環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報經(jīng)總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期權(quán)期貨交易，必須報經(jīng)總經(jīng)理批準。②資金籌集環(huán)節(jié)。為降低資金鏈斷裂的風險，《手冊》規(guī)定，總會計師在無法正常履行職權(quán)的情況下，應(yīng)當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權(quán)限。③物資采購環(huán)節(jié)?！妒謨浴芬?guī)定，當庫存水平較低時，授權(quán)采購部門直接購買。④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應(yīng)對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風險，《手冊》規(guī)定，公司采取投保方式對財產(chǎn)進行保全，財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)全權(quán)委托外部專業(yè)機構(gòu)開展，公司不再另行制定有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制規(guī)定?！敬鸢浮扛鶕?jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷資料(3)中各項內(nèi)部控制設(shè)計是否有效，并逐項說明理由資料(3)關(guān)于控制活動①資金投放環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。理由：大額期權(quán)期貨交易應(yīng)當實行集體決策或聯(lián)簽制度。②資金籌集環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。理由：特別授權(quán)應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行。③物資采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。理由：公司應(yīng)當建立采購申請制度，明確相關(guān)部門和人員的職責權(quán)限及相應(yīng)的請購審批程序。④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。理由：公司應(yīng)當對財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)外包實施相應(yīng)的控制。⑤商品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計有效。理由：雖然特定商品的銷售和收款未完全分離，但公司采取了必要的補償性控制措施，符合適應(yīng)性原則和成本效益原則的要求?！军c評】本題考核內(nèi)部控制應(yīng)用，包括內(nèi)部控制五要素和業(yè)務(wù)層面的控制，屬于反考，但題型有一定的新穎性，用了“是否贊同”代替“是否妥當”，同時要求判斷內(nèi)部控制設(shè)計是否有效，等同于判斷內(nèi)部控制設(shè)計是否妥當。本題答案有些地方比較模糊，難度較大。一十、甲集團為國有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩，國際鐵礦石價格居高不下，產(chǎn)品市場價格不斷下跌，企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)下滑。(1)為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風險，甲集團決定開展套期保值業(yè)務(wù)，由總經(jīng)理主持專題辦公會進行部署，有關(guān)決議如下：①開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標。為應(yīng)對當前螺紋鋼市場價格不斷下跌的不利形勢，要求有關(guān)部門準確研判宏觀經(jīng)濟形勢，科學把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業(yè)務(wù)，務(wù)求經(jīng)濟效益最大化。②集團總會計師全權(quán)負責套期保值業(yè)務(wù)。鑒于集團總會計師負責會計核算、財務(wù)管理等相關(guān)工作，為減少協(xié)調(diào)工作量、提高工作效率，授權(quán)集團總會計師全權(quán)負責套期保值的決策及組織實施。③集團風險管理部門應(yīng)加快制度建設(shè)。套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風險較大