2023年高級會計師之高級會計實務(wù)模擬考試試卷A卷含答案

2023年高級會計師之高級會計實務(wù)模擬考試試卷A卷含答案

大題（共10題）一、甲公司為一家以復合材料研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的集團企業(yè)，于2018年在上海證券交易所上市。2019年初，甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，對內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化，并就此制定了2019年度內(nèi)部控制體系優(yōu)化實施方案。該方案部分要點如下：假定不考慮其他因素。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：（1）整合職能部門。將公司的內(nèi)部控制部和風險管理部合并為風險與內(nèi)控部，從工作目標、內(nèi)容、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，對內(nèi)部控制建設(shè)和風險管理工作進行整合。合并后的風險與內(nèi)控部由總經(jīng)理直接領(lǐng)導。要求：簡要說明資料（1）中對內(nèi)部控制建設(shè)和風險管理工作進行整合的合理性。（2）突出控制重點。在全面控制的基礎(chǔ)上，對存在重大風險隱患的業(yè)務(wù)實施重點控制：①加強對子公司投資的管控，通過合法有效形式履行出資人職責，維護公司權(quán)益。②加強對外擔保管理，可為與其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟糾紛、面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的擔保申請人提供擔保，但應(yīng)要求其提供反擔保。③加強存貨管理，除存貨在公司不同倉庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)不必辦理出入庫手續(xù)外，所有采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)涉及的存貨流轉(zhuǎn)均需履行嚴格的出入庫手續(xù)。要求：逐項指出資料（2）中①至③項是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。（3）強化自我評價。授權(quán)內(nèi)部審計部門具體實施公司內(nèi)部控制有效性的年度自我評價工作，評價范圍包括集團總部（及分公司），子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)；評價報告按規(guī)定的權(quán)限和程序逐層審批并由董事會最終審定后對外披露。要求：指出資料（3）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由。（4）加強外部審計。委托為公司提供年度財務(wù)報表審計服務(wù)的A會計師事務(wù)所實施年度內(nèi)部控制審計工作。A會計師事務(wù)所在實施審計工作過程中可結(jié)合實際情況適當利用公司自我評價工作的成果，并應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。要求：指出資料（4）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由?！敬鸢浮浚?）合理性：①內(nèi)部控制的最終目標是防控風險，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；風險管理的目標也是防控風險，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，且兩者都要求將風險控制在可承受范圍之內(nèi)。②內(nèi)部控制與風險管理二者不是對立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。③可以避免職能交叉，提高運行效率（2）事項①不存在不當之處。事項②存在不當之處。理由：對于擔保申請人出現(xiàn)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛、面臨法律訴訟且可能存在較大賠償責任情形的，不得提供擔保。事項③存在不當之處。理由：企業(yè)應(yīng)當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符?；颍喝绻尕泝?nèi)部流轉(zhuǎn)不辦理出庫手續(xù)，可能導致存貨缺失或被挪用等風險。或：存貨在不同倉庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)也需要辦理出入庫手續(xù)。（3）存在不當之處。理由：集團性企業(yè)的內(nèi)部控制評價范圍是母公司及控股子公司。或：評價范圍不包括合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。（4）存在不當之處。理由：會計師事務(wù)所僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。或：會計師事務(wù)所對非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性不發(fā)表審計意見。或：會計師事務(wù)所對審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。二、甲會計師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實施審計，并于2015年4月對找4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。有關(guān)資料如下：(1)A公司。A公司于2014年3月通過并購實現(xiàn)對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會計師事務(wù)所在對A公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施的范圍。(2)B公司。甲會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問題：①審計委員會缺乏明確的職責權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能：②高級下屬子公司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔保；③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認不符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定。甲會計師事務(wù)所認定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。(3)C公司。甲會計師事務(wù)所在對C公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項：①C公司自2014年陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司與2014年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制收冊》，②C公司限制甲會計師事務(wù)所審計人員對某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測試，且未提出正當理由。甲會計師事務(wù)所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。(4)D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的上市公司。甲會計師事務(wù)所在對D公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務(wù)報表的真實可靠。甲會計師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。假定不考慮其他因素要求：根據(jù)資料(4)，針對D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷，說甲會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計報告中應(yīng)當如何處理?！敬鸢浮考讜嫀熓聞?wù)所應(yīng)當將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷作為非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷(1.5分)，在審計報告中通過增加描述段的方式予以披露(1.5分)?；颍涸趯徲媹蟾嬷性黾印胺秦攧?wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。(3分)三、某產(chǎn)品預計單位售價15元，銷售量預計230萬件，固定成本總額150萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。要求：要實現(xiàn)最低750萬元的凈利潤，計算該企業(yè)單位變動成本最高應(yīng)該是多少元?！敬鸢浮慷惽袄麧櫍?50/（1－25%）＝1000（萬元）230×（15－單位變動成本）－150＝1000解得：單位變動成本＝10（元）。四、金達有限責任公司是華北地區(qū)較大的一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，近年來，其業(yè)務(wù)不斷擴大，范圍已涉足北上廣。2017年，公司取得了輝煌的成績。在取得成就的同時，公司管理層沒有忘記企業(yè)經(jīng)營過程中時刻存在的風險，因此，專門設(shè)立了風險管理職能部門。風險管理職能部門主要負責人王某，對2017年及以前的經(jīng)營情況進行了分析，對公司的風險情形進行了歸納：（1）公司在開發(fā)房地產(chǎn)的過程中，要與建筑商進行合作。與公司正常合作的建筑商共10家，經(jīng)查，有兩家管理較松懈，對建筑工人的操作規(guī)范要求不達標，同時，存在偷工減料的現(xiàn)象。公司與這兩家建筑商也進行過反復溝通，但效果不明顯。王某建議拒絕與其合作。（2）公司在房地產(chǎn)開發(fā)過程中，由于工作人員常常到施工現(xiàn)場，存在受到人身傷害的可能性，僅2017年，就有五名管理人員在施工現(xiàn)場受到不同程度的人身傷害。因此，王某建議為公司所有員工購買人身意外傷害險。（3）幾年以前，房地產(chǎn)公司采用的是開發(fā)前預售，解決了開發(fā)過程中早期的資金缺口。近年來，隨著國家調(diào)控的進行，開發(fā)時必須取得房屋預售許可證方可銷售，因此，公司時常面臨資金不足問題，王某建議公司與銀行簽訂應(yīng)急資本協(xié)議，在資金嚴重短缺時，由銀行提供資本以保證公司的持續(xù)經(jīng)營。假定不考慮其他因素。要求：判斷下述各種情形中王某的建議屬于哪種風險應(yīng)對策略，并簡要說明理由。【答案】五、甲公司是長期由S公司控股的大型機械設(shè)備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。(1)2007年6月30日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：①A公司，甲公司擁有A公司30%的有表決權(quán)股份，S公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對A公司的該項股權(quán)系2007年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時A公司凈資產(chǎn)賬面價值為35000萬元，A公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權(quán)股份，A公司擁有B公司25%的有表決權(quán)股份。甲公司對B公司的該項股權(quán)系2007年3月取得。B公司發(fā)行的股份不存在活躍的市場報價，公允價值不能可靠確定。③C公司。甲公司擁有C公司60%的有表決權(quán)股份，甲公司該項股權(quán)系2003年取得，C公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。④D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權(quán)股份，C公司擁有D公司30%的有表決權(quán)股份。甲公司的該項股權(quán)系2004年取得，D公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權(quán)股份，甲公司該項股權(quán)系2007年2月取得。E公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。⑥F公司。甲公司接受委托對乙公司的全資子公司F公司進行經(jīng)營管理。托管期自2007年6月30日起開始，為期2年。托管期內(nèi)，甲公司全面負責F公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理并向乙公司收取托管費。F公司的經(jīng)營利潤或虧損由乙公司享有或承擔。乙公司保留隨時單方面終止該委托經(jīng)營協(xié)議的權(quán)利。甲、乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)2007年下半年，甲公司為進一步健全產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升公司競爭優(yōu)勢和綜合實力，進行了如下資本運作：①2007年8月，甲公司以18000萬元從A公司的其他股東(不包括S公司)購買了A公司40%的有表決權(quán)股份，相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2007年8月31日辦理完畢。2007年8月31日，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為40000萬元，該項交易發(fā)生后，A公司董事會成員(仍為7名)結(jié)構(gòu)變?yōu)椋杭坠九沙?名，S公司派出1名，其他股東派出1名。②2007年9月，甲公司支付49500萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權(quán)?！敬鸢浮繎?yīng)納入甲公司2007年度合并財務(wù)報表合并范圍的公司有：A公司、C公司、D公司、G公司。六、甲公司是一家重型汽車生產(chǎn)企業(yè)，其管理層正在考慮進軍小轎車生產(chǎn)行業(yè)，并創(chuàng)立一個全新品牌的小轎車。2018年甲公司設(shè)置的凈利潤增長目標是20%，為實現(xiàn)目標，風險管理部門識別出如下相應(yīng)事件：央行實行貨幣寬松政策，公司可以獲得較低成本的資金，但是受經(jīng)濟下行影響，國內(nèi)通貨相對緊縮，產(chǎn)品價格下降。對于國內(nèi)的汽車生產(chǎn)制造企業(yè)來說，擁有專業(yè)知識和研發(fā)能力的研發(fā)人員是企業(yè)發(fā)展必備的戰(zhàn)略資源。近年來甲公司面臨嚴峻的研發(fā)人員流失問題，如何降低公司研發(fā)人員的流失率，成為甲公司必須解決的難題。在采購管理方面，甲公司實行統(tǒng)一集中采購，與供應(yīng)商建立了較為穩(wěn)固的關(guān)系，零部件的質(zhì)量、性價比、供貨及時性等具有一定的優(yōu)勢，同時也可以產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟。在中共十九大報告中，“綠色”一詞共出現(xiàn)15次，綠色發(fā)展、綠色低碳、綠色生產(chǎn)和消費、綠色技術(shù)創(chuàng)新體系等綠色發(fā)展理念被多次提及、著重凸顯，環(huán)保產(chǎn)業(yè)迎來了加速發(fā)展的契機。借“綠色出行”之東風，很多汽車廠商紛紛部署電動能源戰(zhàn)略，公司產(chǎn)品需求將大幅減少。假定不考慮其他因素。1、運用SWOT模型分析甲公司所面臨的內(nèi)外部事件。【答案】七、甲集團公司2021年第4季度召開工作會議，就前3個季度的預算執(zhí)行情況及其企業(yè)發(fā)展的重要問題進行了專題研究。會議要點如下：（1）預算編制方面。甲公司過去一直采用定期預算法編制預算。近年來，企業(yè)的運營環(huán)境變化較大，公司高管希望從更長遠的視角進行決策，因此，明年擬采用更為合理的預算編制方法。（2）預算分析方面。會議聽取了公司2021年前3季度預算執(zhí)行情況的報告。收入前3季度的實際與預算數(shù)分別為2050億元和2000億元，年度預算數(shù)2800億元；銷售成本前3季度的實際與預算數(shù)分別為1350億元和1300億元，年度預算數(shù)1600億元。（3）預算控制方面。2021年前3季度管理費用預算200億元，其中研究與開發(fā)費用預算45億元，實際管理費用220億元，其中實際研發(fā)支出50億元。2022年管理費用預算350億元，其中研發(fā)費用預算總數(shù)80億元，占營業(yè)收入比為3.5%。（4）預算調(diào)整方面。企業(yè)批準下達的預算應(yīng)當保持穩(wěn)定，不得隨意調(diào)整。但是由于市場環(huán)境、國家政策等變化，導致預算執(zhí)行發(fā)生重大差異確實需要調(diào)整的，預算執(zhí)行單位可以直接調(diào)整。（5）預算考核方面。根據(jù)各預算執(zhí)行單位的責權(quán)范圍，下達預算目標，并對其可控的預算差異進行考核；對銷售部門進行考核，其指標設(shè)計既要包括收入指標，也要包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標，兼顧部門利益和企業(yè)整體利益，有利于企業(yè)總體目標的實現(xiàn)和價值最大化；對于市場環(huán)境和會計政策變化的影響，已經(jīng)按照程序調(diào)整預算，并按照調(diào)整后的預算指標進行考核；為保證考核的時效性，采用季度考核、半年度考核和不定期考核相結(jié)合。要求：（1）根據(jù)資料（1），指出甲公司擬采用的預算編制方法及該方法的缺點。（2）根據(jù)資料（2），計算甲公司收入和銷售成本的預算完成率和預算執(zhí)行進度，依據(jù)計算結(jié)果對預算執(zhí)行情況進行分析。（3）根據(jù)資料（3），指出甲公司2022年預算控制方式類型。（4）根據(jù)資料（4），指出預算調(diào)整表述是否妥當，如果不妥，說明理由。（5）根據(jù)資料（5），指出甲公司預算考核方面體現(xiàn)哪些原則?！敬鸢浮堪?、W公司主要生產(chǎn)和銷售中央空調(diào)、手機芯片和等離子電視機，20×8年全年實現(xiàn)的銷售收入為14.44億元，由于貸款回收出現(xiàn)嚴重問題，公司資金周轉(zhuǎn)陷入困境。公司20×8年有關(guān)應(yīng)收賬款具體情況如下：金額單位：億元應(yīng)收賬款中央空調(diào)手機芯片等離子電視機合計年初應(yīng)收賬款總額2.932.093.528.54年末應(yīng)收賬款：（1）6個月以內(nèi)1.460.800.582.84（2）6至12個月1.261.561.043.86（3）1至2年0.200.243.263.70（4）2至3年0.080.120.630.83（5）3年以上0.060.080.090.23年末應(yīng)收賬款總額3.062.805.6011.46上述應(yīng)收賬款中，中央空調(diào)的欠款單位主要是機關(guān)和大型事業(yè)單位；手機芯片的欠款單位均是國內(nèi)知名手機生產(chǎn)廠家；等離子電視機的主要欠款單位是美國Y公司。【答案】采?。?）至（3）項措施預計20×9年增收的資金總額：2.23{或：2.24}+0.4+3.53=6.16{或：6.17}（億元）或：4.31{或：4.32}+0.4+3.53=8.24{或：8.25}（億元）九、甲公司是一家大型能源化工企業(yè)的下屬子公司，主業(yè)為油氣勘探開發(fā)。油氣勘探開發(fā)業(yè)務(wù)存在高風險，為減少投資風險，提高油氣勘探開發(fā)投資的成功率，甲公司董事會、核心管理層、風險管理委員會、風險管理職能部門業(yè)務(wù)骨干等擬定了一系列風險管理流程。（1）設(shè)定風險管理目標。通過設(shè)定目標，能夠使得企業(yè)盡量避免危險性因素發(fā)生，提升運營效率和合規(guī)性、抓住發(fā)展的機遇。（2）風險識別評估。首先篩選中高風險，持續(xù)評估其對公司的影響，其次進行定量分析，精確篩選影響業(yè)務(wù)進度的關(guān)鍵風險和關(guān)鍵活動，以便集中資源進行重點整理和監(jiān)控。（3）風險應(yīng)對。目標國M國雖然油氣資源豐富，但是政治環(huán)境敏感、經(jīng)濟形勢復雜，經(jīng)常發(fā)生反政府武裝動亂，甲公司最終決定不在M國進行投資。?（4）監(jiān)控評價。開展信息系統(tǒng)風險監(jiān)控，通過集成其他信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，對風險管理實施全方位、持續(xù)性的監(jiān)控，一旦偏離風險容限時，能夠及時動態(tài)地作出相應(yīng)的反應(yīng)。風險監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷及時向上級報告。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料（1），指出甲公司風險管理的目標。2、根據(jù)資料（3），簡要分析甲公司對M國投資業(yè)務(wù)的風險應(yīng)對方法。3、為了使得全面風險管理更加有效和高效，應(yīng)該遵循哪些原則。4、根據(jù)資料（4），指出是否存在不當之處，并說明理由。【答案】一十、ABC集團公司是一家治理規(guī)范、管理先進、以信息技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用為特征的現(xiàn)代公司。最近，圍繞優(yōu)化績效評價指標問題，公司內(nèi)部召開了一次專題討論會。其主要意見與觀點收集如下：1.財務(wù)部經(jīng)理張先生坦陳績效考核擬主要采用財務(wù)指標來評價一年的公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，來決定各部門各條線的工作業(yè)績和績效報酬。而其他部門的同志則紛紛提出異議。其中，技術(shù)部王女士認為財務(wù)指標不好，副作用很大，她列舉了可能出現(xiàn)人為控制同定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、收入確認、表外融資等亂象；投資部汪先生認為如果年度績效和短期利潤掛鉤，有些領(lǐng)導在決策時會傾向短期獲利，而非股東價值的長期增長，這可能會縮減或推遲研發(fā)支出、培訓支出、內(nèi)部控制支出等；質(zhì)量技術(shù)部馮經(jīng)理認為，財務(wù)指標不能揭示出經(jīng)營問題的動因，例如，收入中心的收入目標沒有實現(xiàn)，是產(chǎn)品質(zhì)量使客戶流失，還是配送不及時使訂單減少？而且，財務(wù)指標只告