審計基礎22講全講義zhsj

專題四一方面，在按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作時，會計師有責任對財務報表整體是否不存并應當，對有效發(fā)現(xiàn)錯誤的審計程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導致的重大錯報。第二，如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明會計師沒有遵守審計準則。表層次以及各類、賬戶余額、披露的認定層次的重大錯報風險時，會計師應當識別和評估與收入有關的或認定可能導致舞弊風險。舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險，會計師應當按照審計準則的規(guī)定予以應對。過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大，評價其商業(yè)理由是否表明被審計單位從事的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋資產(chǎn)的行為。A會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。在審計過程中，A會計師注意到甲公司XX務；甲公司沒有存貨的出入庫單據(jù)；X產(chǎn)品國產(chǎn)和進口價格相差很大。A會計師提出對存放在不同倉庫的X產(chǎn)品同時實施監(jiān)盤，甲公司以人手短缺為由，配合會計師同時進行監(jiān)盤。對XX對X被管理層用來利潤，并且可能涉及任何報表項目?！局R點】財務報表審計的特殊考第一，隨著單個組成部分對具有的財務重大性的增加，財務報表的重大錯報風險通常第二，適當?shù)幕鶞士赡馨ㄙY產(chǎn)、負債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入；項目組可15%的組成部分屬于重要組成部分，或其他適當?shù)陌俜直?。組成部分會計師，是指基于審計目的，按照項目組的要求，對組成部分財務信息基于審計目的，項目組成員可能按照項目組的工作要求，對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作。在這種情況下，該成員也是組成部分會計師。盡管組成部分會計師基于審計目的對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結論或形成的意見負責，項目及其所在的會計師仍對審計意項目組對整個財務報表審計工作及審計意見負全部責任，這一責任不因利用組成部分時，項目組才需要了解組成部分會計師。如果項目組計劃僅在層面對某些組成部分實施分析程序，就無需了解這些組成部分注第一，如果組成部分會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱，基于審計目的，為第二，為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)? A司B司C司D司（3）項目組決定由組成部分會計師對C公司財務信息執(zhí)行工作，由于對組成部分注D公司雖然資產(chǎn)、收入和利潤都比較小，但從事了若干遠期外匯，以管理2012年度外匯AA 少應當包括：第一，與組成部分會計師或組成部分管理層討論對而言重要的組成部分業(yè)務能性；第三，復核組成部分會計師對識別出的導致財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成在識別和評估重大錯報風險時，會計師應當評價與會計估計相關的估計不確定性的程度，在應對評估的重大錯報風險時，會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項截至審計報告日發(fā)生的事項有時可能提供有關會計估計的充分、適當?shù)膶徲?。如果截至審會計師的點估計或區(qū)間估計，是指從審計中得出的、用于評價管理層點估計的金額或第一，如果使用有別于管理層的假設或方法，會計師應當充分了解管理層的假設或方法，第二，如果認為使用區(qū)間估計是恰當?shù)?，會計師應基于可獲得的審計來縮小區(qū)間估，在審計過程中檢查記錄或文件時，會計師應當對這些安排或其他信息保持警覺。識別和評估關聯(lián)方關系及其導致的重大錯報風險，并確定這些風險是否為特別風險。在確定時，會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方導致的風險確計單位或管理層施加支配性影響的關聯(lián)方有關的情形，會計師應當在識別和評估由于舞弊導致針對評估的與關聯(lián)方關系及其相關的重大錯報風險，會計師應當設計和實施進一步審安排或信息，會計師應當確定相關情況是否能夠證實關聯(lián)方關系或關聯(lián)方的存在。如果識別出管理層以前未識別出或未向會計師披露的關聯(lián)方關系或重大關聯(lián)方，注關聯(lián)方之間發(fā)生的所有，以便會計師作出進一步評價，并詢問與關聯(lián)方關系及其相關重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向會計師披露的其他關聯(lián)方或重大關聯(lián)方的風險，必要，實施追加的審計程序。獲取已經(jīng)恰當和批準的審計如果管理層在財務報表中作出認定，關聯(lián)方是按照等同于公平中通行的條款執(zhí)行的，會計師應當就該項認定獲取充分、適當?shù)膶徲?。將關聯(lián)方條款與公開市場進行的類似的條款進行比較。被審計單位管理層只有在提供確鑿的情況下，才能披露關聯(lián)方是公平。如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲?，合理確信管理層關于關聯(lián)方是公平的披露，會計師可以【例題】ABC會計師負責審計上市公司甲公司2012年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關聯(lián)方關系及其相關的審計情況，部分內容摘錄如下：（1）2012年度甲公司向其控股股東購入一項重大業(yè)務。審計項目組認為該是超出正常經(jīng)甲公司管理層在未審財務報表附注中披露，其向關聯(lián)方采購原材料的按照等同于公平中通行的條款執(zhí)行。審計項目組將甲公司向關聯(lián)方采購的價格與相同原材料活躍市場價格進針對上述第（2）至（4）項，逐項審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，提出改『正確答案』（1）對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方，會計師應當：1）檢查相關合同或協(xié)議。在檢查相關合同或協(xié)議時應當評價：的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞資產(chǎn)的行為；條款是否與管理層的解釋一致；關聯(lián)方是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。審計項目組還應當關注關聯(lián)方的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達成的條計，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結論。見 【知識點】對審計的影一、對內部控制的影二、評估的風序、系統(tǒng)內的數(shù)據(jù)遭到不適當?shù)母淖?，系統(tǒng)對進行不適當?shù)挠涗?，以及人員獲得超過三、中一般控制和應用控制測在環(huán)境下，人工控制的基本原理與方式在信息環(huán)境下并不會發(fā)生實質性的改變，應用控制審計以及公司層面控制審計面進行考慮。（一）一般控制審們就需要對相關的一般控制進行驗證。（二）應用控制審務數(shù)據(jù)核對差異報告等。應用控制審計包括對于這些報告的生成邏輯（包括完整性和準確查、邊界值設定、財務科目映射關系等。應用控制審計會對這些系統(tǒng)配置和映射關系的存接口控制包括各業(yè)務系統(tǒng)之間、業(yè)務和財務系統(tǒng)之間、企業(yè)內部系統(tǒng)和合作伙伴/對手/監(jiān)（三）公司層面控制審目前會計師針對公司層面控制往往會執(zhí)行單獨的審計，以評估企業(yè)的整公司層面控制情況代表了該公司的控制的整體環(huán)境，包括該公司對于信息技術的重視程度和依賴程度、復雜性、對于外部資源的使用和管理情況、風險偏好等，這些要素會影響該公司的一般控制和應用控制的部署和。會計師在執(zhí)行一般控制和應用控制審計之前，會首先執(zhí)行配套的公司層面控制審計，以了解公司的整體控制環(huán)境，并基于此識別出一般控制和因此，公司層面控制是公司整體控制環(huán)境，決定了一般控制和信息技術應用控制的風險基調；一般控制是基礎，一般控制的有效與否會直接關系到四、對審計過程的影（一）審計范圍的確會計師應按信息系統(tǒng)各自特點制定審計計劃中包含的審計內容；如果會計師生成的數(shù)量和業(yè)務對于系統(tǒng)的依賴程度、信息和復雜計算的數(shù)量、環(huán)境規(guī)模和復雜度等五個方面，對審計范圍進行適當考慮。如果一般控制有效，會計師可以地信賴應用控制，測試這些控制的運行有效性，并將在評估IT控制對控制風險和實質性程序的影響時，會計師需要將控制與具體的審計目標在此情形下，會計師雖然仍需要了解一般控制和應用控制，但不測試其運行有效性，即不依賴其降低評估的控制風險水平，的審計工作將依賴非類審計方法。當較為復雜的IT環(huán)境時，“繞過計算機進行審計”就不可行，而需要“穿過計算機進行審計”。會計師更可能需要運用各項審計技術和審計工具開展具體的審計工作。五、不同環(huán)境下的問部控制相關的問題，包括多重使用者能夠和修改共享數(shù)據(jù)的風險。因此，需要實施嚴格的數(shù)據(jù)越來越多的被審計單位采用電子商務的方式進行。在這種方式下，信息在網(wǎng)上傳輸，容易 與對方的系統(tǒng)相連接，產(chǎn)生了互