購貨與付款循環(huán)審計(jì)

第九章

購貨與付款循環(huán)審計(jì)目前一頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)本章內(nèi)容第1節(jié)購貨與付款循環(huán)概述第2節(jié)購貨與付款循環(huán)的控制測試第3節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)第5節(jié)投資性房地產(chǎn)審計(jì)第6節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)目前二頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)第1節(jié)購貨與付款循環(huán)概述一、主要憑證和會計(jì)記錄購貨與付款循環(huán)通常要經(jīng)過請購——訂貨——驗(yàn)收——付款的程序。典型的購貨與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計(jì)記錄有以下幾種：⒈請購單。⒉訂購單。⒊驗(yàn)收單。⒋賣方發(fā)票。⒌付款憑單。⒍轉(zhuǎn)賬憑證。⒎付款憑證。⒏應(yīng)付賬款明細(xì)賬。⒐現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。⒑賣方對賬單。目前三頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

第1節(jié)購貨與付款循環(huán)概述二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)⒈請購商品。⒉編制訂購單。⒊驗(yàn)收商品。⒋儲存已驗(yàn)收的商品存貨。⒌編制付款憑單。⒍付款。⒎會計(jì)記錄。目前四頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)第2節(jié)購貨與付款循環(huán)的控制測試一、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制⒈職責(zé)分離控制。⒉請購控制。提出貨物和勞務(wù)的需要是購貨環(huán)節(jié)上的第一步。⑴原材料或零配件購進(jìn)。⑵臨時(shí)性物品的購進(jìn)。⑶經(jīng)常性服務(wù)項(xiàng)目的請購。由同一服務(wù)機(jī)構(gòu)或公司所提供的某些經(jīng)常性服務(wù)項(xiàng)目，例如公用事業(yè)、期刊雜志、保安等服務(wù)項(xiàng)目，請購手續(xù)的處理通常是一次性的。⑷特殊服務(wù)項(xiàng)目的請購。確定例如保險(xiǎn)、廣告、法律和審計(jì)等特殊項(xiàng)目的需要，一般由企業(yè)最高負(fù)責(zé)人審批。目前五頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)第2節(jié)購貨與付款循環(huán)的控制測試⒊訂貨控制。無論何種需要的請購，購貨部門在收到請購單后，在最終發(fā)出購貨訂單之前都應(yīng)明確訂購多少、向誰訂購、何時(shí)購貨（主要由存貨管理部門來進(jìn)行，而不是在購貨部門）等問題。⒋驗(yàn)收控制。貨物的驗(yàn)收應(yīng)由獨(dú)立于請購、采購和會計(jì)部門的人員來承擔(dān)，其控制責(zé)任是檢驗(yàn)收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量。⒌應(yīng)付賬款的控制。⒍付款控制。⑴支票準(zhǔn)備。⑵支付。⑶會計(jì)處理。目前六頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

第2節(jié)購貨與付款循環(huán)的控制測試二、評估購貨與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)⒈管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好。⒉費(fèi)用支出確認(rèn)的復(fù)雜性。⒊采用不正確的費(fèi)用支出截止。⒋計(jì)量存貨成本不正確。⒌發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。⒍發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性。目前七頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)第2節(jié)購貨與付款循環(huán)的控制測試三、購貨與付款循環(huán)的控制測試進(jìn)行控制測試，應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)進(jìn)行：⒈關(guān)于請購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試。⒉關(guān)于訂購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試。⒊關(guān)于貨物驗(yàn)收內(nèi)部控制的測試。⒋關(guān)于應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的測試。⒌關(guān)于付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測試。目前八頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)案例分析題【例】注冊會計(jì)師A和B于2013年12月1～7日對甲公司購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，摘錄如下：⑴甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計(jì)部門；一聯(lián)交會計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會計(jì)部門根據(jù)附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。目前九頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)案例分析題⑵會計(jì)部門審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會計(jì)部門的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計(jì)人員丁玲負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁玲根據(jù)已批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，注冊會計(jì)師A和B未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。要求：指出甲公司購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。目前十頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)案例分析題【解答】甲公司購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷有：⑴驗(yàn)收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號。⑵付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計(jì)部門無法核對采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額或數(shù)量可能會出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計(jì)部門。⑶會計(jì)部門月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購和債務(wù)登賬并按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購部門及時(shí)將付款憑單交會計(jì)部門，按約定時(shí)間付款。目前十一頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)第3節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付賬款是否存在；確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。目前十二頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

第3節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試⒈獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。⒉根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，對應(yīng)付賬款進(jìn)行分析程序。⑴對本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因。⑵分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤。⑶計(jì)算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析，評價(jià)應(yīng)付款整體的合理性。⑷根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。目前十三頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

第3節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)⒊函證應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款通常不需函證，如函證，最好采用肯定式函證，其目的在于查找未入賬的負(fù)債，而不是驗(yàn)證年末余額較大的債務(wù)。⒋查找未入賬的應(yīng)付賬款。為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款的行為。⒌檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位重分類調(diào)整。目前十四頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

第3節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)⒍結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明是否有不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。⒎檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益。⒏查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。一般來說，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。目前十五頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

第3節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)營運(yùn)資本：也稱營運(yùn)資金，從會計(jì)的角度看是指流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的凈額。為可用來償還支付義務(wù)的流動(dòng)資產(chǎn)，減去支付義務(wù)的流動(dòng)負(fù)債的差額。公式如下：營運(yùn)資本＝流動(dòng)資產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債＝（總資產(chǎn)－非流動(dòng)資產(chǎn)）－（總資產(chǎn)－所有者權(quán)益－長期負(fù)債）＝（所有者權(quán)益＋長期負(fù)債）－

非流動(dòng)資產(chǎn)＝長期資本－長期資產(chǎn)營運(yùn)資金可以用來衡量公司或企業(yè)的短期償債能力，其金額越大，代表該公司或企業(yè)對于支付義務(wù)的準(zhǔn)備越充足，短期償債能力越好。當(dāng)營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，也就是一家企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)小于流動(dòng)負(fù)債時(shí)，這家企業(yè)的營運(yùn)可能隨時(shí)因周轉(zhuǎn)不靈而中斷。目前十六頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

第3節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)一家企業(yè)的營運(yùn)資金到底多少才算足夠，才稱得上具備良好的償債能力，是決策的關(guān)鍵。償債能力的數(shù)值若是換成比例或比值進(jìn)行比較，可能會出現(xiàn)較具意義的結(jié)論。流動(dòng)比率也稱營運(yùn)資金比率（WorkingCapitalRatio）或真實(shí)比率（RealRatio），是指企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。流動(dòng)比率和速動(dòng)比率都是反映企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)。公式：流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)比率是衡量短期債務(wù)清償能力最常用的比率，是衡量企業(yè)短期風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)。從該指標(biāo)的計(jì)算可見：流動(dòng)比率越高，說明資產(chǎn)的流動(dòng)性越大，短期償債能力越強(qiáng)。不過，由于各行業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，對資產(chǎn)的流動(dòng)性的要求也不同。例如，商業(yè)零售企業(yè)所需的流動(dòng)資產(chǎn)，往往要高于制造企業(yè)，因?yàn)榍罢咝枰诖尕浄矫嫱度胼^大的資金。另外，企業(yè)的經(jīng)營和理財(cái)方式也影響流動(dòng)比率。目前十七頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

第3節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)一般認(rèn)為流動(dòng)比率不宜過高也不宜過低，應(yīng)維持在2：1左右，因而也稱之為2與1比率。過高的流動(dòng)比率，說明企業(yè)有較多的資金滯留在流動(dòng)資產(chǎn)上未加以更好的運(yùn)用，如出現(xiàn)存貨超儲積壓，存在大量應(yīng)收賬款，擁有過分充裕的現(xiàn)金等，資金周轉(zhuǎn)可能減慢從而影響其獲利能力。有時(shí)，盡管企業(yè)現(xiàn)金流量出現(xiàn)紅字，但是企業(yè)可能仍然擁有一個(gè)較高的流動(dòng)比率。需要記住的一點(diǎn)是，流動(dòng)比率法對現(xiàn)金收、付的時(shí)間不作考慮。例如，一個(gè)公司今天沒有一張應(yīng)付賬單，但是明天卻有一大疊應(yīng)付賬單，同時(shí)它還擁有大量存貨（部分流動(dòng)資產(chǎn)），這些存貨要經(jīng)過長期才能售出，這個(gè)公司表現(xiàn)出來很好的流動(dòng)比率，但事實(shí)上它的資產(chǎn)流動(dòng)性卻并不強(qiáng)。目前十八頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)案例分析題【例】注冊會計(jì)師甲和乙在審計(jì)D公司2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，沒有及時(shí)記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款。他們認(rèn)為D公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。要求：指出注冊會計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款。目前十九頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)案例分析題【解答】注冊會計(jì)師甲和乙查找未入賬應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序如下：⑴檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；⑵檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；⑶檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。目前二十頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)案例分析題【例】某審計(jì)人員對甲公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，其應(yīng)付賬款明細(xì)賬資料如下表所示（單位：元）。根據(jù)需要，審計(jì)人員決定對其中的兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行函證?！疽蟆竣睂徲?jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證？為什么？⒉假定上述四家公司均為甲公司的購貨人，上表后兩欄分別表示應(yīng)收賬款年末余額和甲公司本年度銷貨總額，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證？為什么？債權(quán)單位應(yīng)付賬款年末余額本年度進(jìn)貨總額AB公司36,00076,000CD公司——288,000XY公司76,00096,000WJ公司266,600389,900目前二十一頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)案例分析題【解答】⒈審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇CD公司和WJ公司進(jìn)行函證。因?yàn)楹C客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額或并非在會計(jì)決算日有較大余額的債權(quán)人。函證應(yīng)付賬款的目的在于查找未入賬的負(fù)債，不是驗(yàn)證年末余額較大的債務(wù)。本年度甲公司從CD公司和WJ公司采購了大量商品，存在漏計(jì)負(fù)債的可能性較大。⒉審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇XY公司和WJ公司進(jìn)行函證。因?yàn)楹C應(yīng)收賬款的目的在于驗(yàn)證應(yīng)收賬款年末余額的準(zhǔn)確性，防止客戶高估資產(chǎn)。XY公司和WJ公司在資產(chǎn)負(fù)債表日的余額較大，高估的可能性很大。目前二十二頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)案例分析題【例】2014年1月，審計(jì)人員審計(jì)某公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況：“應(yīng)付賬款——A工廠”的貸方余額為108,000元，經(jīng)審查是2013年向A工廠購買原材料的貨款?！疽蟆竣狈治隹赡艽嬖诘膯栴}。⒉應(yīng)當(dāng)采取何種審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)？提出怎樣的審計(jì)意見？目前二十三頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)案例分析題【解答】⒈可能存在的問題是：該公司與A工廠在業(yè)務(wù)上存在糾紛，如因產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格或相互拖欠等問題拒付貨款；該公司故意拖欠貨款，占用A工廠的資金；該公司記賬錯(cuò)誤。⒉應(yīng)當(dāng)采取的審計(jì)程序是：采用面詢或函詢的方法，對A工廠進(jìn)行調(diào)查。針對不同的情況，作出不同的處理：如果是業(yè)務(wù)糾紛，雙方應(yīng)當(dāng)協(xié)商解決；如果是故意拖欠，應(yīng)當(dāng)盡快償還；如果是記賬錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)及時(shí)更正。目前二十四頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)案例分析題【例】審計(jì)人員對康達(dá)公司進(jìn)行審計(jì)。該公司資產(chǎn)總額為2千萬元，當(dāng)年獲得凈利潤為50萬元。在對結(jié)賬日后的一段時(shí)間的交易進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問題：⒈公司于2014年1月5日收到一批貨物，發(fā)票也于當(dāng)日收到，并入賬，金額為12萬元。發(fā)票開出日期為2013年12月31日，發(fā)貨單位也于當(dāng)日發(fā)出貨物，交貨條件為貨物運(yùn)出發(fā)貨單位，即為交貨。⒉2013年12月30日收到貨物一批，并于當(dāng)日驗(yàn)收入庫，記入“存貨”賬戶中，發(fā)票開出日期為2013年12月28日，但于2014年1月6日才收到，金額為16萬元，因此記入1月份的賬目中。目前二十五頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)案例分析題⒊空調(diào)設(shè)備于2013年12月30日安裝完畢，發(fā)票也于當(dāng)日開出，金額為80萬元，但公司在2014年1月15日才收到，因此記入1月份的賬目中。⒋欠某公司2013年10、11、12月的廣告費(fèi)9,000元，發(fā)票開出日期為2013年12月31日，但一直到2014年1月15日付款時(shí)方計(jì)入賬戶中。要求：根據(jù)以上情況，審計(jì)人員應(yīng)提出怎樣的審計(jì)意見？目前二十六頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)案例分析題【解答】⒈該項(xiàng)購進(jìn)業(yè)務(wù)應(yīng)于2013年12月31日記作負(fù)債，屬于漏記2013年度負(fù)債。但在判斷一項(xiàng)疏漏是否重要時(shí)，首先考慮的是其凈利是否受到影響，如果沒有影響可以不作調(diào)整分錄。該項(xiàng)僅顯示流動(dòng)資產(chǎn)（存貨）及流動(dòng)負(fù)債同時(shí)漏記，對于營運(yùn)資本并無影響。流動(dòng)比率可能會變小，由于相差不大，故該項(xiàng)漏列可不予調(diào)整。⒉第二筆業(yè)務(wù)，因存貨已記賬，若負(fù)債不記賬，則會使企業(yè)當(dāng)期凈利虛增16萬元，營運(yùn)資本、流動(dòng)資產(chǎn)和所有者權(quán)益虛增，因此應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。⒊第三筆業(yè)務(wù)，對凈利沒有影響，但因少計(jì)流動(dòng)負(fù)債，金額較大，影響流動(dòng)比率，因此應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。⒋第四筆業(yè)務(wù)，既影響當(dāng)期損益，也影響營運(yùn)資本流動(dòng)比率，因此應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。目前二十七頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)㈠固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸屬被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。目前二十八頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)㈡固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試⒈索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。⒉分析程序。⒊固定資產(chǎn)增加的審查。⒋固定資產(chǎn)減少的審查。⒌對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察。⒍調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)。⒎檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。⒏檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。目前二十九頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)會計(jì)的確認(rèn)的原則包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則。劃分收益性支出與資本性支出原則是指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。所謂收益性支出，是指該項(xiàng)支出的發(fā)生是為了取得本年度收益（或一個(gè)營業(yè)周期），僅與年度收益相關(guān)；所謂資本性支出，是指該項(xiàng)支出的發(fā)生與幾個(gè)會計(jì)年度（或幾個(gè)營業(yè)周期）的收益相關(guān)。劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出，將收益性支出作為當(dāng)期損益，以正確計(jì)算當(dāng)期的經(jīng)營成果；將資本性支出作為資產(chǎn)，以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。目前三十頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

案例分析題【例】注冊會計(jì)師王輝在審查華潤股份有限公司2013年度固定資產(chǎn)折舊時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺，原價(jià)為1,000,000元，預(yù)計(jì)凈殘值為100,000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，其余各類固定資產(chǎn)均用直線法折舊，且該公司對這一事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未作揭示。要求：根據(jù)上述情況，注冊會計(jì)師王輝應(yīng)確定這一事項(xiàng)對被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響，并提請被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做充分揭示。目前三十一頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)案例分析題【解答】注冊會計(jì)師王輝認(rèn)為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，且未充分揭示，這是違反現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的。由此計(jì)算的該事項(xiàng)對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表影響如下：該機(jī)床用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額＝（1,000,000－100,000）×5／15＝300,000（元）該機(jī)床用直線法計(jì)算的年折舊額＝（1000000－100000）／5＝180,000（元）所以，由于折舊方法的改變，使得本年度多提折舊額120,000元（300,000－180,000），致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加120,000元，損益表中的“利潤總額”項(xiàng)目減少120,000元。目前三十二頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)案例分析題對此，注冊會計(jì)師王輝應(yīng)要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作這樣的提示：“本公司由于對原值為1,000,000元，預(yù)計(jì)凈殘值為100,000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年的機(jī)床采用年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，與采用直線法相比，使本年度的折舊額增加120,000元，利潤總額減少120,000元，特予以披露。”目前三十三頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)案例分析題【例】審計(jì)人員對某廠2013年度財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)。在審查固定資產(chǎn)2013年度增減業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問題：⒈2013年9月購入設(shè)備一臺，價(jià)款500,000元，該廠除用銀行存款支付設(shè)備價(jià)款外，還支付運(yùn)雜費(fèi)2,000元和安裝費(fèi)用4,000元，該廠將運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)用全部計(jì)入管理費(fèi)用。固定資產(chǎn)已于10月份投入生產(chǎn)。⒉2013年度經(jīng)批準(zhǔn)出售設(shè)備一臺，原價(jià)48,600元，已計(jì)提折舊9,720元，凈值為38,880元，出售價(jià)款為36,000元，已存入銀行，經(jīng)查明該廠的會計(jì)分錄如下：目前三十四頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)案例分析題借：銀行存款36,000

貸：實(shí)收資本36,000借：累計(jì)折舊9,720

營業(yè)外支出38,880

貸：固定資產(chǎn)48,600要求:⒈根據(jù)上述資產(chǎn)，分別指出所查明的各個(gè)問題的性質(zhì)。⒉假定該廠固定資產(chǎn)的年折舊率為10%，根據(jù)所列審計(jì)結(jié)果，分別編制調(diào)整分錄。目前三十五頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)案例分析題【解答】⒈問題的性質(zhì)：⑴固定資產(chǎn)增加的計(jì)價(jià)不符合稅法和會計(jì)制度的規(guī)定。⑵固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理不符合規(guī)定。⒉⑴2013年購入固定資產(chǎn)的調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)6,000

貸：累計(jì)折舊100

本年利潤5,900⑵2013年度經(jīng)批準(zhǔn)出售的一臺設(shè)備的調(diào)整分錄如下：借：實(shí)收資本36,000

貸：本年利潤36,000目前三十六頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)案例分析題【解析】⒈由于審計(jì)是在年末進(jìn)行，所以應(yīng)在“本年利潤”科目調(diào)整，而不應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整。2013年購入的固定資產(chǎn)，其運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)用必須全部計(jì)入固定資產(chǎn)購入成本。10月份投產(chǎn)使用但不應(yīng)計(jì)提折舊，折舊應(yīng)當(dāng)從11月份開始計(jì)提，共計(jì)提折舊2個(gè)月。應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊費(fèi)為：6,000×10%÷12×2＝100（元）。到年底，管理費(fèi)用已結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，所以調(diào)整分錄如上。⒉2013年度經(jīng)批準(zhǔn)出售的一臺設(shè)備，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，將固定資產(chǎn)的凈值記入該科目；出售價(jià)款不應(yīng)當(dāng)計(jì)入實(shí)收資本，應(yīng)當(dāng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目。比較售價(jià)和固定資產(chǎn)凈值，售價(jià)大于凈值則轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入；反之，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。由于年底營業(yè)外收入已結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，所以調(diào)整分錄如上。目前三十七頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)二、累計(jì)折舊審計(jì)㈠累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)是：確定折舊政策和方法是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否正確、完整；確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理；確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確；確定累計(jì)折舊在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。目前三十八頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)㈡累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測試⒈編制或索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。⒉對固定資產(chǎn)累計(jì)折舊進(jìn)行分析程序。⒊審查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊政策的執(zhí)行情況。⒋固定資產(chǎn)折舊計(jì)算和分配的審查。⒌將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本費(fèi)用。⒍檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。目前三十九頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)折舊的范圍⒈折舊的空間范圍：

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

注意：

⑴融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；

⑵融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不提折舊。

目前四十頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)⒉折舊的時(shí)間范圍：企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

⒊確定折舊范圍時(shí)應(yīng)注意的幾點(diǎn)問題：⑴已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

目前四十一頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)⑵處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。

⑶因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

目前四十二頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

案例分析題【例】審計(jì)人員審查A企業(yè)2013年12月份基本生產(chǎn)車間設(shè)備計(jì)提折舊情況，在審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：⒈11月末該車間設(shè)備計(jì)提折舊額為12,000元，年折舊綜合率為6%。⒉11月份購入設(shè)備一臺，原值20,000元，已安裝完工交付使用。⒊11月份融資租入一臺設(shè)備投入車間使用，入賬價(jià)值10,000元。⒋11月份交外單位修理設(shè)備一臺，原值50,000元。⒌11月份對一臺設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值為200,000元，技術(shù)改造支出50,000元，變價(jià)收入為20,000元。⒍12月份該車間設(shè)備計(jì)提折舊21,000元。⒎假定企業(yè)11月末計(jì)提折舊數(shù)正確，并且12月份所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部尚未完工。要求：驗(yàn)證該企業(yè)12月份計(jì)提折舊數(shù)額是否正確；若不正確，請做審計(jì)調(diào)整。目前四十三頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

案例分析題【解答】11月份購入設(shè)備一臺，原值20,000元，已安裝完工交付使用；11月份融資租入一臺設(shè)備投入車間使用；兩者從12月份開始均應(yīng)計(jì)提折舊。11月份交外單位修理設(shè)備一臺，原值50,000元。大修設(shè)備仍應(yīng)計(jì)提折舊，因此12月份不應(yīng)增加計(jì)提折舊。11月份對一臺設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值為200,000元，技術(shù)改造支出50,000元，變價(jià)收入20,000元，12月份應(yīng)調(diào)整賬面價(jià)值計(jì)提折舊。目前四十四頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

案例分析題該企業(yè)12月份應(yīng)計(jì)提的折舊額＝12,000＋〔20,000＋10,000＋（200,000＋50,000－20,000）〕×6%÷12＝13,300（元）A企業(yè)多提折舊額＝21,000－13,300＝7,700（元）調(diào)整分錄為：借：累計(jì)折舊7,700

貸：制造費(fèi)用7,700

目前四十五頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值稱為固定資產(chǎn)減值。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試程序一般包括：⒈獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。⒉檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。⒊檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分及會計(jì)處理是否正確。目前四十六頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)第4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)⒋檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計(jì)處理是否正確。⒌實(shí)施分析程序，計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初數(shù)比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。⒍檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)處理是否正確。⒎檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。⒏確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。如果企業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露：⑴當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失金額；⑵企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。目前四十七頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

第5節(jié)投資性房地產(chǎn)審計(jì)一、投資性房地產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)投資性房地產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定投資性房地產(chǎn)是否存在；確定投資性房地產(chǎn)是否歸屬被審計(jì)單位所有；確定投資性房地產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定投資性房地產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；確定投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊或投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊和投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。目前四十八頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

第5節(jié)投資性房地產(chǎn)審計(jì)二、投資性房地產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試程序⒈獲取或編制投資性房地產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)合計(jì)數(shù)核對相符；結(jié)合累計(jì)折舊、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對相符。⒉檢查納入投資性房地產(chǎn)范圍的建筑物和土地使用權(quán)是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。⒊檢查投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式選用的依據(jù)是否充分。與上年會計(jì)政策進(jìn)行比較，確定后續(xù)計(jì)量模式的一致性。⒋確定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量選用公允價(jià)值模式是否恰當(dāng)，計(jì)算復(fù)核期末計(jì)價(jià)是否正確。目前四十九頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

第5節(jié)投資性房地產(chǎn)審計(jì)⒌投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量選用成本計(jì)量模式，確定投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷折舊政策是否恰當(dāng)，計(jì)算復(fù)核本年度折舊的計(jì)提是否正確。⒍期末對公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定投資性房地產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值。⒎確定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換是否恰當(dāng)。⒏如被審計(jì)單位投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)發(fā)生相互轉(zhuǎn)換的，應(yīng)審查轉(zhuǎn)換依據(jù)是否充分，是否經(jīng)過有效批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)成本計(jì)量是否正確，會計(jì)處理是否正確。⒐確定投資性房地產(chǎn)是否已恰當(dāng)列報(bào)。目前五十頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

第5節(jié)投資性房地產(chǎn)審計(jì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目（科目號：6101）

一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，也在本科目核算。企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)的，有效套期關(guān)系中套期工具或被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)，也可以單獨(dú)設(shè)置“6102套期損益”科目核算。二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。目前五十一頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

第5節(jié)投資性房地產(chǎn)審計(jì)三、公允價(jià)值變動(dòng)損益的主要賬務(wù)處理。㈠資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記本科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記”投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。目前五十二頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

第5節(jié)投資性房地產(chǎn)審計(jì)㈡資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“交易性金融負(fù)債”等科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。處置交易性金融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額，借記“交易性金融負(fù)債”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按該金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目，借記或貸記“投資收益”科目。目前五十三頁\總數(shù)六十一頁\編于十二點(diǎn)

第5節(jié)投資性房地產(chǎn)審計(jì)㈢采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目等形成的公允價(jià)值變動(dòng)，按照“投資性房地產(chǎn)”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)