“營轉(zhuǎn)增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響分析

第第頁“營轉(zhuǎn)增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響分析一、引言

營業(yè)稅最早由法國設(shè)置，以年度為期限對(duì)企業(yè)征收，征收的額度大小是根據(jù)企業(yè)營業(yè)額來計(jì)算。繼法國之后，各資本主義國家相繼相仿。我國早在民國期間也開始征收營業(yè)稅，新中國成立后，也制定了有關(guān)營業(yè)稅的征收辦法。后來，營業(yè)稅一度不作為獨(dú)立稅種征收，而由其它工商稅種代替。改革開放以后，營業(yè)稅恢復(fù)征收，并通過《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》加以約束。到了20世紀(jì)90年代，營業(yè)稅已經(jīng)成為我國地方政府的第一大稅種。但是營業(yè)稅存在自身重復(fù)征收問題，還存在和增值稅重復(fù)征收的問題。這些問題不僅不利于服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也嚴(yán)重了阻礙了我國稅制改革的進(jìn)程。那么，營業(yè)稅改增值稅的方案究竟能否取得預(yù)期效果，就成為稅收領(lǐng)域關(guān)注的焦點(diǎn)問題。劉華偉（2006）和姜愛林（2009）對(duì)我國營業(yè)稅和增值稅的福利效應(yīng)展開了研究，通過相應(yīng)理論模型的建立，分析了增值稅和營業(yè)稅的價(jià)格傳導(dǎo)效應(yīng)，結(jié)果顯示營業(yè)稅是導(dǎo)致很多消費(fèi)品高價(jià)格的因素。另外，對(duì)于服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)而言，營業(yè)稅占總稅額的18%以上，如果全部改征增值稅將低于17%。孫玉坤（2007）和平新喬（2009）以第三產(chǎn)業(yè)為研究對(duì)象，分析了營業(yè)稅的影響。結(jié)合相應(yīng)理論和具體數(shù)據(jù)分析，營業(yè)稅對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)的不利影響得以印證：首先，第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅相對(duì)于第一和第二產(chǎn)業(yè)偏重；其次，營業(yè)稅的重復(fù)征收對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)普遍存在；最后，營業(yè)稅加大了稅收成本，制約了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。汪德華（2009）和夏相如（2011）也作了類似的工作，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)受到營業(yè)稅的影響進(jìn)行了分析。在分析的過程中，交通運(yùn)輸行業(yè)被作為實(shí)證分析的對(duì)象，結(jié)論也是影響是負(fù)面的。針對(duì)這一結(jié)論，他們提出了可以借鑒新西蘭的稅收改革制度，在我國對(duì)營業(yè)稅征收制度進(jìn)行改革。楊默如（2010）和楊全舍（2010）對(duì)營業(yè)稅改增值稅的具體可行性方案展開了研究，并提出了稅制改革的具體策略。他們指出，營業(yè)稅和增值稅的合并必須要協(xié)調(diào)國家和地方的稅收征收系統(tǒng)，并根據(jù)地方的具體情況進(jìn)行適度修正。張欣（2005）和趙麗萍（2010）對(duì)營業(yè)稅改增值稅的可行性研究，則側(cè)重于不同地區(qū)工業(yè)化和城市化水平差異的考量，并提出了相應(yīng)的稅改策略和方法。在以往的研究工作中，有關(guān)營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅尤其是我國營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的研究，更多地集中在理論層面。這與我國營轉(zhuǎn)增的時(shí)間較短，尚未有比較成熟的經(jīng)驗(yàn)有關(guān)。如何從理論分析的角度出發(fā)，對(duì)營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的經(jīng)濟(jì)效果和企業(yè)財(cái)務(wù)的影響展開研究，是此領(lǐng)域今后的發(fā)展方向。本文在前人研究成果的基礎(chǔ)上，針對(duì)營業(yè)稅改增值稅對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響問題展開研究，以期為稅改后我國企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供相應(yīng)建議。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀分析

在我國稅收體制框架下，營業(yè)稅和增值稅是兩個(gè)非常重要的稅種。自1994年以來，一直延用兩稅并行的稅收政策，其中增值稅覆蓋建筑業(yè)、商品批發(fā)、零售企業(yè)、修配修理等第二、三產(chǎn)業(yè)，而營業(yè)稅覆蓋第三產(chǎn)業(yè)的大部分服務(wù)領(lǐng)域。可以說，兩稅并行的稅收政策在當(dāng)時(shí)適應(yīng)了我國國情，對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)的增長和國家稅收的增加起到了至關(guān)重要的作用。然而，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，兩稅并行的稅收政策暴露出一些負(fù)面的問題。營業(yè)稅曾在我國企業(yè)發(fā)展過程中起到過至關(guān)重要的作用，但經(jīng)過多年的演變，我國目前營業(yè)稅存在重復(fù)征收甚至是多次重復(fù)征收，對(duì)很多企業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。

在解決營業(yè)稅重復(fù)征收的問題方面，國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)普遍采用取消營業(yè)稅。對(duì)于我國的稅收體系而言，直接去除實(shí)施多年的營業(yè)稅勢(shì)必會(huì)引發(fā)一系列的連鎖反應(yīng)，因此只能采取循序漸進(jìn)的改革措施。2009年，我國正式提出了營業(yè)稅改增值稅的稅制改革方案，以避免營業(yè)稅重復(fù)征收的問題出現(xiàn)。2011年10月，國務(wù)院全面啟動(dòng)營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的試點(diǎn)工作，我國進(jìn)入營轉(zhuǎn)增的稅收過渡期。

三、“營轉(zhuǎn)增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響成因分析

（一）“營轉(zhuǎn)增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析

（1）對(duì)營業(yè)利潤的影響分析。在營業(yè)稅改增值稅的情況下，企業(yè)不需要再為原料的購置、固定資產(chǎn)的增加繳納相應(yīng)的營業(yè)稅，因此營業(yè)成本會(huì)有所下降，同時(shí)因?yàn)槎惤鸨旧硪财鹆俗兓?，以及增值稅?duì)于營業(yè)價(jià)格的下浮性影響，都會(huì)最終影響到企業(yè)營業(yè)利潤的變化。從交通、建筑、地產(chǎn)、金融、服務(wù)、文化等行業(yè)受到的影響情況來看，建筑行業(yè)成為營業(yè)稅改增值稅后企業(yè)營業(yè)收入增加的最大受益者。交通行業(yè)、地產(chǎn)行業(yè)、服務(wù)行業(yè)的企業(yè)也都受到了營轉(zhuǎn)增的有益影響并獲得了營業(yè)利潤的增加。特別是服務(wù)行業(yè)是值得關(guān)注的，營業(yè)稅改增值稅后主要是對(duì)原材料、固定資產(chǎn)購置投入較大的企業(yè)有所影響，而服務(wù)業(yè)靠出賣服務(wù)和體力勞動(dòng)賺取利潤，基本不需要太多的原材料和固定資產(chǎn)，仍能取得較大的的營業(yè)利潤增加，說明原有的營業(yè)稅制度對(duì)于服務(wù)行業(yè)缺乏公平性，本身就存在不合理。因此，營業(yè)稅改增值稅不僅僅是為企業(yè)減賦，在一定程度上也起到了優(yōu)化稅收體制的重要作用。

金融行業(yè)和文化行業(yè)在營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的營業(yè)利潤不升反降，特別是金融行業(yè)的利潤總額減少了近158億，營業(yè)利潤均值差額減少7億多。其主要原因在于，營業(yè)稅改增值稅，雖然減少了企業(yè)的繳納稅金，但營業(yè)收入的減少更加嚴(yán)重，從而使得該行業(yè)的營業(yè)利潤大幅度縮水。所以，這說明對(duì)金融行業(yè)征收的17%的增值稅可能并不合理，不同行業(yè)差異化的稅收調(diào)整，也是今后應(yīng)該認(rèn)真考慮的問題。

（2）對(duì)凈利潤的影響分析。凈利潤是反映企業(yè)財(cái)務(wù)情況的一個(gè)非常直接的指標(biāo)，凈利潤越多就表明企業(yè)的經(jīng)營效益越好?？疾鞝I業(yè)稅改增值稅前后企業(yè)凈利潤的變化，一般需要使用到差額變化的指標(biāo)。營業(yè)稅改增值稅后，對(duì)于金融行業(yè)凈利潤的負(fù)面影響最大，凈利潤跌幅較大的多為銀行和證券，這一點(diǎn)和其對(duì)營業(yè)利潤的影響是一致的。值得關(guān)注的是，和銀行產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)的保險(xiǎn)行業(yè)卻顯示出明顯的收益。此外，建筑行業(yè)、交通行業(yè)也都在營業(yè)稅改增值稅的過程中，表現(xiàn)出明顯的凈利潤增加。

（3）對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響分析。在納稅大戶中，上市公