2022年山西省長治市注冊會計會計

2022年山西省長治市注冊會計會計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.上市公司下列交易或事項形成的資本公積中，可以直接用于轉增股本的是()。

A.關聯交易B.接受外幣資本投資C.接受非現金資產捐贈D.子公司接受非現金資產捐贈

2.2017年12月31日甲股份公司持有某公司股票100萬股（劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產），購買日每股股票公允價值為15元，另支付手續(xù)費1.4萬元。2017年末公允價值為2040萬元，企業(yè)于2018年6月30日以每股18元的價格將該股票全部出售，支付手續(xù)費6萬元，截止6月30日該業(yè)務對盈余公積的影響是（）

A.218.6萬元B.133.6萬元C.210萬元D.29.26萬元

3.甲公司2013年1月1日從母公司N公司手中取得了M公司90%的股權，付出的對價為銀行存款200萬元和－項公允價值為400萬元的生產用設備.該設備原價為500萬元，已計提折舊150萬元。M公司90%的股權是N公司2012年1月1日取得的，合并成本為558萬元，當日M公司可辨認凈資產賬面價值為600萬元，公允價值為620萬元。2012年M公司以購買日公允價值為基礎計算實現凈利潤80萬元。假定沒有發(fā)生其他與所有者權益變動有關的事項。甲公司、M公司、N公司均為增值稅－般納稅人，適用增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素影響，則甲公司取得M公司股權時應確認的長期股權投資初始投資成本與應確認的資本公積分別為（）。

A.612萬元和－6萬元B.612萬元和－56萬元C.630萬元和－38萬元D.630萬元和12萬元

4.

海潤公司和昌明公司是非同一控制下的兩個獨立公司，均按10%計提盈余公積，其有關企業(yè)合并的資料如下：2007年1月1日，海潤公司以一項固定資產、交易性金融資產和庫存商品作為對價取得了昌明公司70%的股份。該固定資產原值2000萬元，已計提折舊800萬元，公允價值為1000萬元：交易性金融資產賬面價值1300萬元（其中成本1200萬元，公允價值變動100萬元），公允價值為1600萬元；庫存商品賬面價值800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅稅率為17%。相關資產均已交付給昌明公司并辦妥相關手續(xù)。發(fā)生的直接相關費用為30萬元。購買日昌明公司可辨認凈資產的公允價值為5000萬元。

2007年2月3日昌明公司股東會宣告分配2006年現金股利600萬元。2007年12月31日昌明公司全年實現凈利潤800萬元。2008年2月3日股東大會宣告分配現金股利1000萬元。2008年12月31日昌明公司可供出售金融資產公允價值變動增加100萬元，未扣除所得稅影響，昌明公司所得稅率為25%。2008年12月31日昌明公司全年實現凈利潤2800萬元。

2009年1月3日海潤公司將其持有的昌明公司70%股份出售其中的35%，出售取得價款2500萬元，價款已收到。海潤公司對昌明公司的持股比例降為35%，不能再對昌明公司生產經營決策實施控制。當日辦理完畢相關手續(xù)。

假定投資雙方未發(fā)生任何內部交易。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答4～8題。

第

4

題

海潤公司取得昌明公司股份時的初始投資成本是（）萬元。

A.3630B.3740C.3770D.3800

5.下列關于比較報表中每股收益的列報說法正確的是（）

A.比較財務報表中，各列報期間只要有一個期間列示了稀釋每股收益，那么所有的期間均應當列示稀釋每股收益

B.比較財務報表中，當基本每股收益金額與稀釋每股收益金額相等時，可以選擇列報基本每股收益或稀釋每股收益

C.比較財務報表中，當基本每股收益金額與稀釋每股收益金額相等時，可以只列報基本每股收益

D.比較財務報表中，各列報期間可以計算稀釋每股收益的，則當期可以列示稀釋每股收益，其他的期間視情況而定

6.第

16

題

乙公司于20X7年度應予資本化的專門借款費用是（）。

A.121.93萬元B.163.6萬元C.205.2萬元D.250萬元

7.

天意上市公司股東大會于2008年11月4日作出決議，改造公司廠房。為此，天意公司于2008年12月5日向銀行借入三年期借款1000萬元，年利率為8%，利息按年支付?？铐椨诋斎談澣胩煲夤俱y行存款賬戶。同時天意公司還有兩筆一般借款，一筆是2009年5月1日向A銀行借入的長期借款4500萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息；另一筆是2008年1月1日發(fā)行的公司債券4500萬元，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。2008年12月25日。天意公司廠房正式動工改造。2009年1月1日，支付給建筑承包商云柏公司300萬元。2009年1月1日～3月31日，專門借款閑置資金取得的存款利息收入為4萬元。4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日恢復施工。第二季度取得專門借款閑置資金存款利息收入為4萬元，7月1日又支付工程款800萬元；10月1日天意公司支付工程進度款500萬元。至2009年末該工程尚未完工。

要求：根據上述資料，回答17～20題。

第

17

題

借款費用開始資本化的時點是（）。

A.2008年11月4日B.2008年12月5日C.2008年12月25日D.2009年1月1日

8.乙和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。20×2年6月1日，乙公司將其產品銷售給丙公司作為管理用固定資產使用，售價25萬元（不含增值稅），銷售成本13萬元。丙公司購入后按4年的期限、采用直線法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司在編制20×3年度合并會計報表時，應調減累計折舊項目的金額是（）萬元。A.A.1.5B.1.75C.3D.4.5

9.遠華公司2007年12月初購入不需安裝的設備一臺，實際支付買價40萬元，增值稅6.8萬元，支付運雜費2萬元，途中保險費1.2萬元。遠華預計使用年限為5年，預計凈殘值為4%，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設備在2010年度應計提的折舊額為()萬元。A.A.20B.12C.7.2D.8

10.甲公司為增值稅一般納稅人，原材料采用實際成本核算。2018年12月10日，從乙公司賒購材料200公斤，每公斤300元，按照購貨協議，若購買達到100公斤及以上的，可得到20元/公斤的商業(yè)折扣。適用的增值稅稅率為16%。乙公司代墊運雜費500元。甲公司應付賬款的入賬金額是（）元A.70200B.65460C.66200D.66700

11.甲公司對外幣業(yè)務采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務發(fā)生當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月計算匯兌損益。2012年1月1日，該公司從中國銀行貸款400萬美元用于廠房擴建，年利率為6%，每季末計提利息，年末支付當年利息，當日市場匯率為1美元=6.21元人民幣，3月31日市場匯率為1美元=6.26元人民幣，6月1日市場匯率為1美元=6.27元人民幣，6月30日市場匯率為1美元=6.29元人民幣。甲公司于2012年3月1日正式開工，并于當日支付工程物資款100萬美元，根據以上資料不考慮其他因素，可認定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化金額為()。

A.12.3萬元人民幣B.12.18萬元人民幣C.14.4萬元人民幣D.13.2萬元人民幣

12.2013年計入管理費用的金額為（）元。

A.32000B.36000C.29200D.68000

13.2018年12月31日京華公司有一項未決訴訟。該項訴訟勝訴的可能性為10%，敗訴的可能性為90%。經過咨詢專業(yè)的法律機構，京華公司認為賠償300萬元的可能性為70%，賠償400萬元的可能性為30%，則京華公司2018年12月31日據此應確認的預計負債金額為（）萬元A.300B.350C.400D.700

14.

第

10

題

20×7年1月1日，甲公司因與乙公司進行債務重組，應確認的債務重組損失為（）萬元。

A.400B.600C.700D.：900

15.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2018年12月以800萬元購入B公司5%的股票作為金融工具投資，期末公允價值860萬元，甲公司在2018年12月31日資產負債表上按照原制度以800萬元確認其股票投資價值，沒有確認所得稅影響。2019年1月1日甲公司首次執(zhí)行新準則。假如甲公司將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，以下處理不正確的是（）A.不影響凈利潤

B.確認遞延所得稅負債15萬元

C.增加其他綜合收益45萬元

D.2018年利潤表“上年數”減少凈利潤15萬元

16.關于公允價值計量的輸入值，下列說法正確是（）

A.輸入值包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值

B.企業(yè)使用估值技術時，使用可觀察輸入值和不可觀察輸入值沒有優(yōu)先順序

C.企業(yè)使用要價計量資產頭寸

D.企業(yè)使用出價計量負債頭寸

17.下列業(yè)務中，需要確認遞延所得稅資產的是（）

A.期末固定資產賬面價值小于其計稅基礎

B.企業(yè)債務擔保的支出，會計計入當期損益，按照稅法規(guī)定，因債務擔保發(fā)生的支出不得稅前列支

C.企業(yè)有一項無形資產，會計規(guī)定按8年采用直線法計提折舊，稅法按5年采用直線法計提折舊

D.企業(yè)自行研發(fā)的無形資產按照直線法計提攤銷，稅法按照150%加計攤銷

18.甲公司2017年末，持有待售資產余額為540萬元，持有待售負債余額為300萬元，下列對于甲公司2017年資產負債表中對持有待售類別的列報說法正確的是（）

A.持有待售資產和負債以抵銷后的金額240萬元列示

B.持有待售資產在非流動資產項目下列示

C.持有待售負債在非流動負債項目下列示

D.持有待售資產列示540元，持有待售負債列示300萬元

19.企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，在收取手續(xù)費代銷方式下，商品銷售收入確認的時間是()。

A.發(fā)出商品日期B.受托方發(fā)出商品日期C.收到代銷單位的代銷清單日期D.全部收到款項

20.在我國，以下享有解釋憲法的權利的是（）。

A.全國人大常委會B.最高法C.最高檢D.國務院

21.下列關于租賃的表述，正確的是（）。

A.承租人在融資租賃業(yè)務談判過程中發(fā)生的律師費，應計入當期損益

B.承租人在經營租賃業(yè)務簽訂租賃合同過程中發(fā)生的傭金差旅費，應計人當期損益

C.承租人發(fā)生的融資租人固定資產的技術咨詢和服務費應計入租賃資產成本

D.出租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的印花稅，應計入當期損益

22.<2>、上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日合并所有者權益的影響是()。

A.-705萬元

B.-185萬元

C.-945萬元

D.-755萬元

23.在不考慮其他因素的情況下，下列各方中，不構成甲公司關聯方的是()。

A.甲公司母公司的財務總監(jiān)

B.甲公司總經理的兒子控制的乙公司

C.與甲公司共同投資設立合營企業(yè)的合營方丙公司

D.甲公司通過控股子公司間接擁有30%股權并能施加重大影響的丁公司

24.第

15

題

2007年6月25日，甲公司以每股1.3元購進某股票200萬股，作為交易性金融資產；6月30日，該股票市價為每股1.1元；12月20日，以每股1.5元的價格全部出售該股票。假定不考慮相關稅費，甲公司出售該股票形成的投資收益為（）萬元。

A.－40B.80C.40D.60

25.

第

11

題

A公司2008年年初出資360萬元對B公司進行投資，占8公司股權比例的40%，采用權益法核算，A公司沒有對B公司的其他長期權益。當年B公司虧損200萬元；2009年B公司虧損800萬元；2010年B公司實現凈利潤60萬元。假定不考慮內部交易和所得稅的影響。2010年A公司因該長期股權投資計入投資收益的金額為（）萬元。

26.甲企業(yè)2008年3月5日賒銷一批商品給乙企業(yè)，貸款總額為500000元(不含增值稅稅額)，適用增值稅稅率為17%．因乙企業(yè)系甲企業(yè)老客戶，甲企業(yè)決定給予乙企業(yè)付款的現金折扣條件為2/10、1/20、n/30(現金折扣按貸款和增值稅總額為基礎計算)；若乙企業(yè)決定在8006年3月18日將全部所欠款項付清，則支付的款項應為()元。

A.585000B.573300C.580000D.579150

27.下列各項，能夠引起企業(yè)所有者權益減少的是()。

A.股東大會宣告派發(fā)現金股利B.以資本公積轉增資本C.提取法定盈余公積D.提取任意盈余公積

28.客觀性原則要求()。A.A.以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據,真實地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果

B.以款項的實際收付確認本期的收入和費用

C.會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定,提供相互可比的會計信息

D.會計記錄與會計報告必須清晰完整，簡明扼要,便于理解和利用

29.2017年12月31日，甲公司向乙公司訂購的印有甲公司標志、為促銷宣傳準備的環(huán)保購物袋到貨并收到相關購貨發(fā)票，50萬元貨款已經支付。該環(huán)保購物袋將按計劃于2018年1月向客戶及潛在客戶派發(fā)，不考慮相關稅費及其他因素。下列關于甲公司2017年對訂購環(huán)保購物袋所發(fā)生支出的會計處理中，正確的是（）A.確認為庫存商品B.確認為當期管理費用C.確認為當期銷售成本D.確認為當期銷售費用

30.甲公司2013年合并財務報表中應抵消的存貨金額為（）萬元。

A.0B.400C.80D.320

二、多選題(15題)31.下列關于主要市場或最有利市場的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)應當以主要市場上相關資產或負債的價格為基礎，計量資產或負債的公允價值

B.最有利市場是資產或負債流動性最強的市場，能夠為企業(yè)提供最具代表性的參考信息

C.企業(yè)在確定最有利市場時，應當考慮交易費用和運輸費用

D.企業(yè)在根據主要市場或最有利市場的交易價格確定相關資產或負債的公允價值時，應根據交易費用對該價格進行調整

32.A公司2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1000萬元，期初發(fā)行在外普通股加權平均數為2000萬股，當年7月至12月該普通股平均每股市場價格為5元。2013年7月1日，該公司對外發(fā)行500萬份認股權證，行權日為2014年3月1日，每份認股權證可以在行權日以3．5元的價格認購本公司1股新發(fā)的股份。則下列關于A公司每股收益的說法正確的為（）。

A.A公司2013年稀釋每股收益為0.47元/股

B.A公司2013年基本每股收益為0.50元/股

C.A公司發(fā)行的認股權證在2014年不具有稀釋性

D.A公司2014年基本每股收益計算時應考慮認股權證轉股的影響

33.

34.2013年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經營租賃合同，向租賃公司租入一臺設備。租賃合同約定；租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當日；月租金為10萬元，每年年末支付當年度租金；前6個月免交租金。甲公司為簽訂上述經營租賃合同于2013年1月5日支付律師費3萬元。已知租賃開始日租賃設備的公允價值為1200萬元。下列各項關于甲公司經營租賃會計處理的表述中，正確的有（）。

A.免租期內按照租金總額在整個租賃期內采用合理方法分攤的金額確認租金費用

B.經營租賃設備不屬于承租人的資產

C.經營租賃設備按照租賃開始日的公允價值確認為固定資產

D.經營租賃設備按照與自有固定資產相同的折舊方法計提折舊

35.甲公司為上市公司，2008年至2010年的有關資料如下：

（1）2008年1月1日發(fā)行在外普通股股數為82000萬股。

（2）2008年5月31日，經股東大會同意并經相關監(jiān)管部門核準，甲公司以2008年5月20日為股權登記日，向全體股東每10股發(fā)放1.5份認股權證，共計發(fā)放12300萬份認股權證，每份認股權證可以在2009年5月31日按照每股6元的價格認購1股甲公司普通股。

2009年5月31日，認股權證持有人全部行權，甲公司收到認股權證持有人交納的股款73800萬元。2009年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為94300萬元。

（4）甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤2008年度為36000萬元，2009年度為54000萬元。

（5）甲公司股票2008年6月至2008年12月平均市場價格為每股10元，2009年1月至2009年5月平均市場價格為每股12元。

本題假定不存在其他股份變動因素。

要求：根據上述資料，回答下列問題。

<1>、甲公司2008年基本每股收益和稀釋每股收益分別為（）。

A.0.44

B.0.43

C.0.42

D.0.41

E.0.40

36.下列關于預計負債的表述中，正確的有（）

A.企業(yè)應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核

B.企業(yè)應當就未來經營虧損確認預計負債

C.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的應當確認為預計負債

D.企業(yè)應當按照與重組義務有關的直接支出確定預計負債金額

37.長江公司系甲公司的母公司，2012年6月30日，長江公司向甲公司銷售一件產品，銷售價格為900萬元，增值稅稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產品確認為管理用固定資產(增值稅進項稅額可抵扣)，并于當日投入使用，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。長江公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。長江公司編制2012年合并財務報表時的抵消調整分錄中正確的有（）。

A.抵消營業(yè)收入900萬元

B.抵消營業(yè)成本900萬元

C.抵消管理費用10萬元

D.抵消固定資產5萬元

E.調增遞延所得稅資產23．75萬元

38.第

22

題

有關借款費用的核算，下列說法中正確的有（）。

A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內

B.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的全部期間，借款費用暫停資本化的期間也包括在內

C.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額

D.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期專門借款實際發(fā)生的利息金額

E.符合借款費用資本化條件的存貨包括：如房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產開發(fā)產品、機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備等。這些存貨需要經過相當長時間的建造或者生產活動，才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)

39.關于上述交易或事項對甲公司2×10年度合并營業(yè)利潤影響的表述中，正確的有()。

A.個別報表產生的匯兌收益導致合并營業(yè)利潤減少4.5萬元

B.交易性金融資產的公允價值變動及匯率變動增加合并營業(yè)利潤336萬元

C.交易性金融資產的交易費用不影響合并營業(yè)利潤

D.長期應收款產生的匯兌損失轉入外幣報表折算差額時，增加合并營業(yè)利潤7.5萬元

E.因對乙公司外幣報表折算產生差額增加合并營業(yè)利潤60萬元

40.丙公司為國有大型企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化。2009年1月1日開始執(zhí)行新會計準則體系。同時經董事會和股東大會批準，于2009年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：（下述涉及會計政策變更的均采用追溯調整法，除特別說明外不存在追溯調整不切實可行的情況；丙公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。）

（1）2009年1月1日用于生產產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。丙公司生產用無形資產2009年年初賬面原值為9000萬元，原每年攤銷900萬元（與稅法規(guī)定相同），已經攤銷3年，未發(fā)生減值；按產量法攤銷，每年攤銷1100萬元。變更日該無形資產的計稅基礎與其賬面價值相同。

（2）2009年1月1日開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。2009年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用3000萬元計入無形資產，2009年攤銷計入管理費用300萬元。稅法規(guī)定，研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

（3）2009年1月1日在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算。

（4）2009年1月1日丙公司一項固定資產棄置費用10000萬元，假定折現率為10%。不考慮所得稅的影響。丙公司2008年12月15日建造完成并投入該項固定資產，建造成本為100000萬元，預計使用壽命為10年，采用平均年限法計提折舊。

（5）丙公司擁有一項短期股票投資，首次執(zhí)行日重新分類為交易性金融資產。當日該短期股票投資賬面成本為500萬元，公允價值為600萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法

B.開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化

C.在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算

D.未計入固定資產成本的棄置費用改為計入固定資產成本

E.短期股票投資重分類為交易性金融資產

41.下列有關資本公積的表述中，正確的有()。

A.自用房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產，產生的差額都應通過“資本公積-其他資本公積”核算

B.采用權益法核算的長期股權投資，對被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當確認資本公積

C.接受非控股股東無償的現金捐贈應通過“資本公積-股本溢價(或資本溢價)”核算

D.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，該投資賬面價值與公允價值之間的差額通過“資本公積-其他資本公積”科目核算

42.

第

31

題

某上市公司2004年度財務會計報告批準報出日為2005年4月10日。公司在2005年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是（）。

A.公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末未確認預計負債

B.2003年11月份銷售的一批商品于05年2月份退回

C.公司董事會提出2004年度利潤分配方案為發(fā)放現金股利每股0.50元

D.公司2004年末銷售的一批貨物發(fā)生現金折扣3萬元

E.發(fā)現2004年有一項無形資產攤銷費用多計0.1萬元

43.下列關于收入的確認說法正確的有（）。

A.宣傳媒介的收費應于相關的廣告或商業(yè)行為開始出現于公眾面前時確認為收入

B.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產負債表日根據開發(fā)的完工進度確認為收入

C.屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，應在交付資產或轉移資產所有權時確認收入

D.長期為客戶提供重復勞務收取的勞務費，通常應在收到價款時確認為收入

44.

第

26

題

下列項目中，應當作為營業(yè)外收入核算的有（）。

A.非貨幣性交易過程中發(fā)生的收益

B.出售無形資產凈收益

C.出租無形資產凈收益

D.以固定資產對外投資發(fā)生的評估增值

E.采礦權人按照礦產品銷售收入一定比例計算確認的礦產資源補償費

45.下列各項中，發(fā)出存貨成本的結轉應計入工業(yè)企業(yè)的“其他業(yè)務成本”科目得有（）

A.隨同產品出售而單獨計價包裝物的成本B.出租包裝物的攤銷成本C.銷售材料時結轉其成本D.出借包裝物的攤銷成本

三、判斷題(3題)46.9.變更固定資產折舊年限時，只影響變更當期和該項資產未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

47.10.合并會計報表是將企業(yè)集團作為一個會計主體反映企業(yè)集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯方交易，企業(yè)集團成員企業(yè)之間的內部交易。（）

A.是B.否

48.下列關于企業(yè)合并中發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用的處理中，正確的有（）

A.同一控制下企業(yè)合并計入當期損益

B.同一控制下企業(yè)合并計入企業(yè)合并成本

C.非同一控制下企業(yè)合并計入當期損益

D.非同一控制下企業(yè)合并計入企業(yè)合并成本

四、綜合題(5題)49.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)及其子公司2×18年和2×19年有關交易或事項如下：(1)2×18年1月1日，甲公司和W公司簽訂協議，以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關聯方(W公司)處取得了乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)80％的股權，能夠控制乙公司的生產、經營決策，并于當日通過產權交易所完成了該項股權轉讓程序，并完成了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股公允價值為3元。假定該項交易未發(fā)生相關稅費。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25％。協議約定，W公司承諾本次交易完成后的2×18年和2×19年兩個會計年度乙公司實現的凈利潤分別不低于10000萬元和12000萬元。乙公司實現的凈利潤低于上述承諾利潤的，W公司將按照出售股權比例，以現金對甲公司進行補償。各年度利潤補償單獨計算，且已經支付的補償不予退還。2×18年1月1日，甲公司認為乙公司在2×18年和2×19年期間基本能夠實現承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補償的可能性較小。其他資料如下：(2)乙公司2×18年1月1日(購買日)資產負債表有關項目信息列示如下：①股東權益賬面價值總額為32000萬元。其中：股本為20000萬元，資本公積為7000萬元，其他綜合收益為1000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為2800萬元。②存貨的賬面價值為8000萬元，經評估的公允價值為10000萬元；固定資產賬面價值為21000萬元，經評估的公允價值為25000萬元，該評估增值的固定資產為一棟辦公樓，該辦公樓采用年限平均法計提折舊，至購買日剩余使用年限為20年，預計凈殘值為0。除上述資產外，乙公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。(3)2×18年乙公司實現凈利潤8000萬元，較原承諾利潤少2000萬元。2×18年年末，根據乙公司利潤實現情況及市場預期，甲公司估計乙公司未實現承諾利潤是暫時性的，2×19年能夠完成承諾利潤；經測試該時點商譽未發(fā)生減值。乙公司2×18年提取盈余公積800萬元，向股東宣告分配現金股利2000萬元，因投資性房地產轉換增加其他綜合收益400萬元(已扣除所得稅影響)。2×19年2月10日，甲公司收到W公司2×18年業(yè)績補償款1600萬元。(4)截至2×18年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨已全部實現對外銷售。(5)2×18年，甲公司和乙公司內部交易和往來事項如下：①2×18年5月1日，乙公司向甲公司現銷一批商品，售價為2000萬元，增值稅260萬元，商品銷售成本為1400萬元。甲公司購進的該批商品本期全部未實現對外銷售而形成期末存貨。2×18年年末，甲公司對存貨進行檢查時，發(fā)現該批商品出現減值跡象，其可變現凈值為1800萬元。為此，甲公司2×18年年末對該項存貨計提存貨跌價準備200萬元，并在其個別財務報表中列示。②2×18年6月20日，乙公司將其原值為2000萬元，賬面價值為1200萬元的某廠房，以2400萬元的價格出售給甲公司作為管理用廠房使用，甲公司以支票支付全款。該廠房預計剩余使用年限為20年，預計凈殘值為0。甲公司和乙公司均采用年限平均法對其計提折舊。假定該廠房未發(fā)生減值。③截至2×18年12月31日，乙公司個別資產負債表應收賬款中有2000萬元為應收甲公司賬款，該應收賬款賬面余額為2260萬元，乙公司當年計提壞賬準備260萬元。該項應收賬款為2×18年5月1日乙公司向甲公司銷售商品而形成，甲公司個別資產負債表中應付賬款項目中列示應付乙公司賬款2260萬元。假定不考慮現金流量表項目的抵銷。要求：(1)編制甲公司取得乙公司80％股權的會計分錄。(2)編制購買日合并報表中調整子公司資產和負債的會計分錄。(3)計算購買日合并報表應確認的商譽。(4)編制購買日合并報表中甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷分錄。(5)編制2×18年12月31日合并報表中調整子公司資產和負債的會計分錄。(6)編制2×18年12月31日合并報表中長期股權投資由成本法改為權益法的會計分錄(假定調整凈利潤時無須考慮內部交易的影響)。(7)編制2×18年12月31日甲公司與乙公司內部交易抵銷的會計分錄。(8)編制2×18年12月31日合并報表中甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷分錄。(9)對于因乙公司2×18年未實現承諾利潤，說明甲公司應進行的會計處理及理由，并編制相關會計分錄。

50.A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)為境內上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。假定A公司有關增值稅的處理都是正確的。A公司2012年度發(fā)生的有關事項及其會計處理如下：

(1)2012年7月1日，A公司因融資需要，將其生產的一批商品銷售給同是增值稅一般納稅人的B公司，銷售價格為600萬元(不含增值稅稅額)，商品銷售成本為480萬元，商品已經發(fā)出，貨款已收到。按照雙方協議，A公司將該批商品銷售給8公司后一年內以650萬元的價格購回所售商品。2012年12月31日，A公司尚未回購該批商品。

2012年7月1日，A公司就該批商品銷售確認了銷售收入，并結轉相應成本。

(2)2012年11月30日，A公司接受一項產品安裝任務，安裝起為4個月，合同總收人為40萬元，至2012年年底已經預收款項24萬元，實際發(fā)生成本20萬元，估計還會發(fā)生成本12萬元。

2012年度，A公司在財務報表中將24萬元全部確認為勞務收入，并結轉20萬元的勞務成本。

(3)2012年l2月1日，A公司向C公司銷售商品一批，價值100萬元，成本為60萬元。商品已經發(fā)出，該批商品對方已預付貨款。c公司當天收到商品后，發(fā)現商品質量未達到合同規(guī)定的要求，立即根據合同的有關價格減讓和退貨的條款與A公司協商，要求A公司在價格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達成一致意見，A公司也未采取任何補救措施。A公司2012年確認了收入并結轉了已售商品的成本。

(4)2012年12月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，A公司向D公司銷售生產線一條，總價款為250萬元；A公司負責該生產線的安裝調試工作，且安裝調試工作是銷售合同的重要組成部分。l2月5日，A公司向D公司發(fā)出生產線；l2月8日，D公司收到生產線并向A公司支付250萬元貨款；12月20日，A公司向D公司派出生產線安裝工程技術人員，進行生產線的安裝調試；至l2月31日，該生產線尚未安裝完工。A公司2012年確認了銷售該生產線收入。

(5)2012年12月1日，A公司與E公司簽訂協議，向E公司銷售一臺大型設備，總價款為1500萬元。但是，A公司需要委托F企業(yè)來完成設備的一個主要部件的制造任務。根據A公司與F企業(yè)之間的協議，F企業(yè)生產該部件發(fā)生成本的l0％即為A公司應支付給F企業(yè)的勞務款。12月25日，A公司本身負責的部件制造任務以及F企業(yè)負責的部件制造任務均已完成，并由A公司組裝后將設備運往E公司；E公司根據協議已向A公司支付有關貨款。但是，F企業(yè)相關的制造成本詳細資料尚未交給A公司。A公司本身在該大型設備的制造過程中發(fā)生的成本為1300萬元。A公司于2012年確認了收入。

(6)2012年l2月15日，A公司采用托收承付方式向F公司銷售一批商品，成本為l50萬元。開出的增值稅專用發(fā)票上注明：售價200萬元，增值稅稅額為34萬元。該批商品已經發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知F公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉十分困難，已經拖欠其他公司的貨款。

A公司的會計處理如下：

借：發(fā)出商品l50

貸：庫存商品l50

借：應收賬款——F公司34

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34

要求：分析判斷A公司上述有關收人的確認是否正確，并說明理由。

51.甲股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調整應交所得稅。在2012年度發(fā)生或發(fā)生事項：

(1)甲公司存在一臺于2009年1月1日起開始計提折舊的管理用機器設備，原價為20萬元，預計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術進步的原因．從2012年1月1日起，決定將預計使用年限改為8年，同時改按年數總和法計提折舊。

(2)甲公司有一項投資性房地產，此前采用成本模式進行計量。至2012年1月1日，該辦公樓的原價為4000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2012年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2012年1月1日的公允價值為3800萬元。假定2011年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。假定該事項不考慮所得稅的調整。

(3)甲公司2012年1月1日，發(fā)現其自行建造的辦公樓尚未辦理結轉固定資產手續(xù)。該辦公樓已于2011年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用，甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結算及結轉固定資產的手續(xù)，2011年6月30日，該在建工程科目的賬面余額為1000萬元，2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2011年7月一12月期間發(fā)生利息25萬元和應記入管理費用的支出70萬元。該辦公樓竣工結算的建造成本為1000萬元，甲公司預計該辦公樓使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

(4)甲公司于2012年5月25日發(fā)現，2011年支付3000萬元對價取得了乙公司80％股權，實現了非同一控制下的企業(yè)合并。2011年乙公司實現凈利潤500萬元，甲公司按權益法核算確認了投資收益400萬元。

要求：

(1)判斷上述事項哪些屬于會計政策變更，哪些屬于會計估計變更，哪些屬于前期差錯?

(2)上述事項中屬于會計估計變更的，要求計算對本年度凈利潤的影響數；屬于會計政策變更的，要求計算產生的累積影響數；屬于前期差錯更正的，應寫出相關賬務處理。

52.2013年1月1日甲公司以對A公司25％的股權投資和－批自產的產品與乙公司－項在建中的寫字樓進行交換，資料如下：

(1)甲公司換出A公司的股權投資為2011年7月1日取得，取得時支付銀行存款1500萬元，當時A公司可辨認凈資產公允價值為5000萬元，賬面價值為5200萬元，資產中有－項產品的賬面價值與公允價值不等，該存貨的賬面價值為700萬元，公允價值為500萬元，此存貨分別于2011年、2012年出售40％、60％。投資后甲公司持有A公司25％股權，能夠對A公司的生產經營決策實施重大影響。A公司2011年7月1日至當年年末、2012年實現的以投資日可辨認凈資產的公允價值計算的凈利潤分別為1200萬元、1500萬元，2012年A公司實現其他綜合收益300萬元。進行交換時此股權的公允價值為2400萬元，A公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元。

換出自產產品的公允價值為600萬元，賬面成本為520萬元，已計提減值20萬元。產品適用的增值稅稅率為17％。

(2)乙公司換出在建寫字樓在交換時的成本累計為2800萬元，公允價值為3200萬元，經稅務部門審定此在建寫字樓應繳納的營業(yè)稅為96萬元。

(3)甲、乙雙方于2013年1月5日辦妥各項資產的轉移手續(xù)。乙公司為換人長期股權投資支付直接相關稅費50萬元。甲公司為換入在建寫字樓支付產權轉移手續(xù)費2萬元，另向乙公司支付銀行存款98萬元。

(4)甲公司取得上述寫字樓后繼續(xù)建造，共發(fā)生人工支出200萬元，材料支出608萬元，寫字樓于2013年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并于當日投入使用。甲公司預計此寫字樓的使用年限為50年，預計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

要求：

(1)根據資料(1)，說明甲公司對A公司投資的核算方法并說明理由；編制甲公司2011年、2012年與A公司股權有關的會計分錄，并計算進行非貨幣性資產交換時A公司股權的賬面價值。

(2)假設此交換不具有商業(yè)實質，根據資料(1)～(3)計算甲公司換入資產的入賬價值，并編制相關會計分錄。

(3)假設此交換具有商業(yè)實質，根據資料(1)～(3)計算乙公司換入各項資產的成本并編制相關會計分錄。

(4)假設此交換具有商業(yè)實質，根據資料(4)計算上述寫字樓在甲公司2013年資產負債表中列示的金額。

53.判斷甲公司購買c公司10%股權時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得c公司10%股權的成本，并編制相關會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.北方公司于2007年1月1日正式動工興建一辦公樓，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進度款。公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款本金2000萬元，借款期限為2年，票面年利率為6%，每年1月1日支付上年的利息，到期時歸還本金和最后一次利息，實際收到款項1992.69萬元，實際利率為6.2%。2007年1月1日至4月30日期間發(fā)生的專門借款的利息收入為10萬元。2007年4月30日～8月31日發(fā)生的專門借款的利息收入12萬元。2007年9月1日至12月31日發(fā)生的專門借款的利息收入4萬元。公司按年計算應予資本化的利息金額。工程項目于2007年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。2008年沒有發(fā)生專門借款的利息收入。2009年1月1日北方公司償還上述專門借款并支付最后一次利息。

因發(fā)生質量糾紛，該工程項目于2007年4月30日～2007年8月31日發(fā)生中斷。

要求：

(1)計算2007年應予資本化的利息。

(2)編制從取得專門借款到歸還專門借款有關業(yè)務的會計分錄(假定按年計提利息，利息收入按年結算)。

55.

編制2011年12月31日該無形資產計提減值準備的會計分錄；

56.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。

(1)甲公司有關外幣賬戶2007年2月28日的佘額如下：

(2)甲公司2007年3月份發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：

①3月3日，將30萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日即期匯率為1美元=8.1元人民幣，當日銀行買人價為1美元=8.02元人民幣，銀行賣出價為1美元=8.05元人民幣。

②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為600萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日即期匯率為1美元：8.04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅806萬元人民幣，增值稅900萬元人民幣。

③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為900萬美元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1美元=8.02元人民幣。假設不考慮相關稅費。

④3月20日，收到應收賬款450萬美元，款項已存入銀行。當日即期匯率為1美元=8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。

⑤3月31日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2007年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產線的專用設備，借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產線的在建工程已于2006年10月開工。該外幣借款金額為1800萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于2月20日驗收合格并投入安裝。至2007年3月31日，該生產線尚處于建造過程中。

⑥3月31日，即期匯率為1美元=7.98元人民幣。

要求：

(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄。

(2)計算匯兌損益金額并編制匯兌損益相關的會計分錄。

57.甲公司系國有獨資公司，經批準自2010年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。甲公司對所得稅一直采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司自設立以來，一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

(1)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，甲公司對2010年以前的會計資料進行復核，發(fā)現以下問題：

①甲公司自行建造的辦公樓已于2009年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結轉固定資產手續(xù)。2009年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2009年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關的專門借款在2009年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元，應計入管理費用的支出140萬元。

該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2010年1月1日，甲公司尚未辦理結轉固定資產手續(xù)。

②甲公司以400萬元的價格于2008年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應作為無形資產確認入賬，預計使用年限為5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。

③2009年2月1日，甲公司以1800萬元的價格購入一項管理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資產的法律保護期限為15年，甲公司預計其在未來10年內會給公司帶來經濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產，C公司承諾5年后按1260萬元的價格購買該無形資產。

甲公司對該無形資產購入以及該無形資產2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下：

借：無形資產1800

貸：銀行存款1800

借：管理費用150

貸：累計攤銷150

假定上述事項涉及損益的事項均可調整應交所得稅。

(2)2010年7月1日，鑒于更為先進的技術被采用，經董事會決議批準，決定將B設備的使用年限由10年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設備系2008年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元。購入當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為500萬元。

假定：

(1)甲公司上述固定資產的折舊年限、預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。

(2)上述會計差錯均具有重要性。

要求：

中的會計差錯進行更正處理。

58.甲股份有限公司(下稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%。2004年發(fā)生如下經濟業(yè)務：

(1)3月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，從乙公司購入鋼材用于生產，合同總價款2000萬元(不含增值稅，本題下同)，合同規(guī)定，甲公司預付貸款500萬元，余款在收到貨物后10天內支付。甲公司于簽訂合同的次日支付了預付款500萬元。

(2)5月1日，收到所購貨物，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000萬元，稅款340萬元．貸款支付到期日，甲公司由于存款不足，將銷售貨物收到的應收票據(不帶息)1000萬元貼現(不附追索權)，銀行收取貼現息20萬元，余款付給企業(yè)。甲公司將所欠貸款全部支付完畢。

(3)7月1日，甲公司為建造一條生產線，借款800萬元，借期2年，年利率6%，利息每半年支付一次。工程出包給丙公司，并于當日開工。技照協議規(guī)定，甲公司應分別于8月1日、9月1日、10月1日支付300萬元，12月1日支付100萬元，工程應于10月末達到預定可使用狀態(tài)并交付使用．協議簽訂后，協議雙方均按照協議規(guī)定執(zhí)行完畢。

(4)8月5日甲公司銷售商品給丁公司，價款為900萬元，消費稅稅費為10%，雙方約定貸款于10月31日支付，但由于丁公司經營困難，無法支付貸款，經甲、丁雙方協商達成如下債務重組協議：

①丁公司用銀行存款80萬元償還債務；

②以—臺設備抵債．該沒備協商的抵債金額為400萬元，賬面原價為700萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備120萬元。甲公司收到后仍作為固定資產。

③以商品—批抵債，協商的抵債金額為117萬元，增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，稅款17萬元。甲公司收到后作為庫存商品。

④剩余貸款于2005年6月末支付。

(5)2004年12月末，支付工程借款利息24萬元。

假設：

(1)甲公司年初應交稅金--未交增值稅余領為850萬元(貸方)；當月的稅金，在次月10日前完稅。

(2)不考慮增值稅、消費稅以外的其他相關稅費。

(3)甲公司對應收賬款未計提壞賬準備。

要求：

(1)對甲公司業(yè)務(3)確定資本化期間；計算本年度借款費用資本化金額；計算年末應支付的利息，并分析此筆借款對本年利潤總額的影響。

(2)對甲公司業(yè)務(4)債務重組計算將來應收的金額；分析轉讓的存貨和固定資產：的入賬價值。

(3)填列2004年甲公司下表中的現金流量表項目：

參考答案

1.B對顯失公允關聯交易形成的資本公積不得轉增資本或彌補虧損；接受非現金資產捐贈（包括子公司）待資產出售時轉入其他資本公積方可轉增資本，接受外幣資本投資形成的資本公積為外幣資本折算差額，可直接轉增資本。

2.D以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資，除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計入當期損益外，其他相關的利得和損失（包括匯兌損益）均應當計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉入當期損益；當其終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益；

處置該金融資產時，應計入留存收益的金額＝18×100－6＋（2040－1501.4）－[（15×100＋1.4）+（2040－1501.4）]＝292.6（萬元），計入盈余公積的金額＝292.6×10%＝29.26（萬元）。

綜上，本題應選D。

：

購入時：

借：其他權益工具投資——成本1501.4[15×100＋1.4]

貸：銀行存款1501.4

2017年末：

借：其他權益工具投資——公允價值變動538.6[2040－1501.4]

貸：其他綜合收益538.6

2018年6月30日出售時：

借：銀行存款1794[18×100－6]

盈余公積24.6

利潤分配——未分配利潤221.4

貸：其他權益工具投資——成本1501.4

——公允價值變動538.6

借：其他綜合收益538.6

貸：盈余公積53.86

利潤分配——未分配利潤484.74

3.D甲公司應按M公司相對于最終控制方而言的賬面價值確認其初始投資成本，即初始投資成本＝(620+80)×90%＝630(萬元)，付出對價的賬面價值＝200+(500-150)+400×17%＝618(萬元)，因此應確認的資本公積金額＝630－618＝12(萬元)。

4.D海潤公司合并成本=1000+1600+1000×1.17+30=3800（萬元）

5.A編制比較財務報表時，各列報期間中只要有一個期間列示了稀釋每股收益，那么所有列報期間均應當列示稀釋每股收益，即使其金額與基本每股收益相等。

綜上，本題應選A。

6.B答案解析：乙公司于20X7年度應予資本化的專門借款費用＝5000×5%－2800×0.4%×4－1300×0.4%×8＝163.6萬元。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時間不超過3個月，不需要暫停資本化。

7.D借款費用必須同時滿足下面三個條件才可以資本化：（1）資產支出已經發(fā)生；（2）借款費用已經發(fā)生；（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。所以選項D滿足條件。

8.D

9.C解析：該項固定資產的入賬價值=40+6.8+2+1.2=50(萬元)

雙倍余額遞減法年折舊額的計算：

2008年：50×2/5=20(萬元)

2009年：(50-20)×2/5=12(萬元)

2010年：(50-20-12)×2/5=7.2(萬元)

10.B商業(yè)折扣是指企業(yè)根據市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。在商業(yè)折扣下，企業(yè)應付賬款按折扣后的價款確認收入和增值稅額；本題中，按照購貨協議，若購買達到100公斤及以上的，可得到20元/公斤的商業(yè)折扣。甲公司購200公斤，可以享受商業(yè)折扣，故甲公司應付賬款的入賬金額＝200×（300－20）×（1＋16%）＋500＝65460（元）。

綜上，本題應選B。

商業(yè)折扣和現金折扣的區(qū)別

（1）定義：

商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷方式之一。企業(yè)為了擴大銷售、占領市場，對于批發(fā)商往給予商業(yè)折扣，采用銷量越多、價格越低的促銷策略，也就是我們通常所說的“薄利多銷”。

現金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內早日付款而給予的價格優(yōu)惠，折扣的多少由客戶付款的早晚決定。

（2）收入和稅費的確定

商業(yè)折扣下，按折扣后的價款確認收入和增值稅額；

現金折扣下，按折扣前的價款確認收入和增值稅額。因在折扣期限內付款而獲得的現金折扣，應在償付應付賬款是沖減財務費用。

（3）對營業(yè)利潤的影響

商業(yè)折扣和現金折扣都會減少營業(yè)利潤，在銷售發(fā)生商業(yè)折扣時直接按扣除商業(yè)折扣后的金額計入收入，減少銷售收入進而減少利潤；現金折扣若在規(guī)定的折扣期收款，給予付款方一種價格優(yōu)惠，計入財務費用進而減少營業(yè)利潤。

11.A第二季度可資本化的匯兌差額=400×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.27)=12.3(萬元)

12.B2013年應確認的管理費用=100×100x(1-15%)x12X2/3-100×100x(1-20%)×12×1/3=36000(元)。

13.A如果不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內各種結果發(fā)生的可能性不相同，涉及單個項目的，則最佳估計數為最可能發(fā)生數。本題中，京華公司認為賠償300萬元的可能性為70%，賠償400萬元的可能性為30%，故應確認的預計負債的金額為300萬元。

綜上，本題應選A。

預計負債最佳估計數的確認：①當清償因或有事項而確認的負債所需支出存在一個連續(xù)范圍時，則最佳估計數應按此范圍的上下限金額的平均數確認。②如果不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內各種結果發(fā)生的可能性不相同，如果涉及多個項目，則最佳估計數按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計算確認。

14.A【解析】20×7年1月1日，甲公司與乙公司進行債務重組的會計處理為：

借：銀行存款200l

無形資產一B專利權500

長期股權投資一丙公司l000

壞賬準備200

營業(yè)外支出一債務重組損失400

貸：應收賬款一乙公司2300

所以，甲公司應確認的債務重組損失為400萬元。

15.D選項A處理正確，甲公司執(zhí)行新準則，屬于會計政策變更，甲公司將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，應按重分類日的公允價值計量該項資產，公允價值與賬面價值的差額確認為其他綜合收益；

選項B處理正確，該項資產的賬面價值為860萬元，計稅基礎為800萬元，賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債為15萬元（60×25%）；

選項C處理正確，選項D處理錯誤，該項資產確認的遞延所得稅負債對應的科目為“其他綜合收益”，不影響當期損益，計入其他綜合收益的金額為45萬元（60－15）。

綜上，本題應選D。

16.A選項A正確，輸入值是市場參與者所使用的假設，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值；

選項B錯誤，應當優(yōu)先使用可觀察輸入值，僅當相關可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行時才使用不可觀察輸入值；

選項C錯誤，資產的公允價值是出售該資產所能收到的價格，該價格為購買者的出價；

選項D錯誤，轉移一項負債所需支付的價格，用要價計量。

綜上，本題選A。

17.A選項A符合題意，期末固定資產賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產；

選項B不符合題意，按照稅法規(guī)定，因債務擔保發(fā)生的支出不得稅前列支，屬于非暫時性差異，不確認遞延所得稅;

選項C不符合題意，產生應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債；

選項D不符合題意，企業(yè)自行研發(fā)的無形資產在初始確認時即產生了差異，該差異及不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，不需要確認遞延所得稅。

綜上，本題應選A。

18.D選項A錯誤，持有待售資產和負債不能以抵消后的金額列示；

選項B、C錯誤，持有待售資產和持有待售負債應當分別作為流動資產和流動負債列示；

選項D正確，持有待售資產列示540元，持有待售負債列示300萬元。

綜上，本題應選D。

19.C

20.A《憲法》規(guī)定，全國人民代表大會和全國人民代表大會常務委員會監(jiān)

督憲法的實施，全國人民代表大會常務委員會有權解釋憲法。故選A。

21.B選項A，屬于承租人融資租賃過程中發(fā)生的初始直接費用，應計人租賃資產人賬價值；選項C，屬于履約成本，通常應計人當期損益；選項D，屬于出租人在融資租賃中發(fā)生的初始直接費用，應計入長期應收款－應收融資租賃款。

22.D【正確答案】：D

【答案解析】：上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日合并所有者權益的影響=350+70-（800-800/10×1/2）-560+60+85=-755（萬元）。

23.C與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構成關聯方關系。

24.B出售該股票形成的投資收益＝（1.5－1.1）×200＝80（萬元）。

參考會計分錄：

借：交易性金融資產200×1.3＝260

貸：銀行存款260

借：公允價值變動損益200×（1.3－1.1）＝40

貸：交易性金融資產40

借：銀行存款200×1.5＝300

貸：交易性金融資產220

投資收益80

25.D2008年A公司應確認的投資損失=200×40%=80(萬元)，2009年A公司投資損失=800×40%=320(萬元)，但應確認入賬的投資損失=360－80=280(萬元)，尚有40萬元投資損失未確認入賬。2010年應享有的投資收益=60×40%=24(萬元)，但不夠彌補2009年未計人損益的損失。因此，2010年A公司因該項長期股權投資計人投資收益的金額為0。

26.D解析：在20天內付款，享受1%的現金折扣．500000×(1+17%)×(1-l%)=579150(元)。

27.A以資本公積轉增資本、提取法定盈余公積和提取任意盈余公積都是在所有

者權益內部發(fā)生變化，不影響所有者權益總額的變化。

28.A

29.D企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質的服務比照該原則進行處理，本題中甲公司購買環(huán)保購物袋派發(fā)給客戶，屬于為了銷售活動購入的特定商品，應計入當期銷售費用。

綜上，本題應選D。

30.C甲公司2013年合并財務報表中應抵消存貨＝(1000—600)×20％＝80(萬元)。

31.AC選項A正確，企業(yè)應當以主要市場上相關資產或負債的價格為基礎，計量資產或負債的公允價值；選項B錯誤，主要市場是資產或負債流動性最強的市場，能夠為企業(yè)提供最具代表性的參考信息；選項C正確，企業(yè)在確定最有利市場時，應當考慮交易費用和運輸費用；選項D錯誤，企業(yè)在根據主要市場或最有利市場的交易價格確定相關資產或負債的公允價值時，不應根據交易費用對該價格進行調整。

32.AC自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值＝9000+5000+500＝14500(萬元)，處置價款與自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額＝1500－14500×5%＝775(萬元)，此業(yè)務在合并報表中的相關分錄為：

借：銀行存款1500

貸：長期股權投資725資本公積775

33.ABDE

34.AB存在免租期的，免租期應確認租金費用，選項A正確；對于經營租賃設備，承租人甲公司并不承擔租賃資產的主要風險，所以不能將租入資產視為本企業(yè)的固定資產，也不能視同自有固定資產計提折舊，選項B正確，選項C和D均錯誤。

35.AC【正確答案】：AC

【答案解析】：2008年度每股收益計算如下：

2008年發(fā)行在外普通股加權平均數＝82000（萬股）

基本每股收益＝36000/82000≈0.44（元/股）

2008年調整增加的普通股股數＝（12300－12300×6/10）×7/12＝2870（萬股）

稀釋每股收益＝36000/（82000+2870）≈0.42（元/股）

36.ACD選項A表述正確，企業(yè)應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整；

選項B表述錯誤，或有事項有關的義務符合條件時確認為負債，作為預計負債進行進行確認和計量，或有事項是因過去的交易或者事項形成的，故企業(yè)未來經營虧損不屬于或有事項更不確認預計負債；

選項C表述正確，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的應當確認為預計負債；

選項D表述正確，企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，計入當期損益。

綜上，本題應選ACD。

37.AE正確處理為：①抵消營業(yè)收入900萬元；②抵消營業(yè)成本800萬元；③抵消管理費用=(900-800)÷1026/12=5(萬元)；④抵消固定，資產=100-5=95(萬元)；⑤調增遞延所得稅資產=(100-5)×25%=23.75(萬元)。

38.ACE資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。

39.BD[答案]BD

[解析]選項A，個別報表產生的匯兌收益導致合并營業(yè)利潤增加4.5萬元，所以不正確；選項B，交易性金融資產的公允價值變動及匯率變動增加合并營業(yè)利潤＝（100×2.5×6.80-100×2×6.82）＝336（萬元），正確；選項C，交易性金融資產的交易費用應減少合并營業(yè)利潤3.41（0.5×6.82）萬元，所以不正確；選項D，長期應收款產生的匯兌損失在合并報表編制時，應借記“外幣報表折算差額”，貸記“財務費用”7.5萬元，正確。選項E，因對乙公司外幣報表折算產生的差額不影響合并營業(yè)利潤，在編制合并報表時，應借記“外幣報表折算差額”，貸記“少數股東權益”10萬元，所以不正確。

40.BCDEBCDE

【答案解析】：選項A，無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法屬于會計估計變更。

41.BD選項A，自用房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值大于賬面價值的差額記入“資本公積”，公允價值小于賬面價值的差額記入“公允價值變動損益”;選項C，企業(yè)接受非控股股東直接或間接的捐贈，按照企業(yè)會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益，但是有確鑿證據表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應當作為權益性交易處理，相關利得計人所有者權益(資本公積)。

42.ABE選項C屬于非調整事項。選項D不屬于日后事項。

43.BD選項A，回購公司股票時應按照支付價款記人“庫存股”科目；選項C，回購股票進行股權激勵屬于以權益結算的股份支付，應按照授予日該期權的公允價值確認成本費用。

44.AB出租無形資產凈收益計入其他業(yè)務收入；以固定資產對外投資發(fā)生的評估增值會計上不確認。選項E應是計入管理費用。

45.ABC選項A、B符合題意，隨同產品出售而單獨計價的包裝物、出租包裝物，屬于企業(yè)的其他業(yè)務收入，結轉成本應計入工業(yè)企業(yè)的“其他業(yè)務成本”，借記“其他業(yè)務成本”，貸記“周轉材料——包裝物”；

選項C符合題意，銷售材料屬于工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務收入，結轉成本時，應計入工業(yè)企業(yè)的“其他業(yè)務成本”，借記“其他業(yè)務成本”，貸記“原材料”；

選項D不符合題意，一般包裝物的出借，伴隨著出售商品，出借包裝物的攤銷，計入工業(yè)企業(yè)的銷售費用，借記“銷售費用”，貸記“周轉材料——包裝物”。

綜上，本題應選ABC。

借：其他業(yè)務成本

貸：周轉材料——包裝物

借：其他業(yè)務成本

貸：原材料

借：銷售費用

貸：周轉材料——包裝物

46.Y

47.Y

48.AC選項A、C正確，選項B、D錯誤，同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。

綜上，本題應選AC。

49.(1)借：長期股權投資——乙公司30000(3×10000)貸：股本10000資本公積——股本溢價20000(2)借：存貨2000(10000—8000)固定資產4000(25000—21000)貸：資本公積6000借：資本公積1500(6000×25％)貸：遞延所得稅負債1500(3)購買日乙公司考慮遞延所得稅后可辨認凈資產公允價值=32000+6000-1500=36500(萬元)，合并商譽=30000-36500×80％=800(萬元)。(4)借：股本20000資本公積11500(7000+6000-1500)其他綜合收益1000盈余公積1200未分配利潤2800商譽800貸：長期股權投資30000少數股東權益7300(36500×20％)(5)借：存貨2000(10000-8000)固定資產4000(25000-21000)貸：資本公積6000借：資本公積1500(6000×25％)貸：遞延所得稅負債1500借：營業(yè)成本2000貸：存貨2000借：管理費用200貸：固定資產200(4000／20)借：遞延所得稅負債550[(2000+200)×25％]貸：所得稅費用550(6)2×18年乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值持續(xù)計算的凈利潤=8000-(2000+200-550)=6350(萬元)。借：長期股權投資5080(6350×80％)貸：投資收益5080借：投資收益1600(2000×80％)貸：長期股權投資1600借：長期股權投資320(400×80％)貸：其他綜合收益320(7)①內部逆流交易存貨抵銷借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本2000借：營業(yè)成本600貸：存貨600借：存貨——存貨跌價準備200貸：資產減值損失200【提示】合并報表中存貨成本為1400萬元，可變現凈值為1800萬元，故其賬面價值為1400萬元，計稅基礎為2000萬元，2×18年12月31日合并報表中遞延所得稅資產余額=(2000-1400)×25％=150(萬元)，甲公司個別報表中已確認遞延所得稅資產的金額=200×25％=50(萬元)，故合并報表調整的遞延所得稅資產的金額=150-50=100(萬元)。借：遞延所得稅資產100貸：所得稅費用100逆流交易未實現損益=600-200-100=300(萬元)，少數股東應按持股比例承擔60萬元。借：少數股東權益60貸：少數股東損益60②內部逆流交易固定資產抵銷借：資產處置收益1200(2400-1200)貸：固定資產——原價1200借：固定資產——累計折舊30(1200/20×6／12)貸：管理費用30借：遞延所得稅資產292．5[(1200-30)×25％]貸：所得稅費用292．5逆流交易未實現損益=1200-30-292．5=877．5(萬元)，少數股東應按持股比例承擔。借：少數股東權益175．5貸：少數股東損益175．5(877．5×20％)③內部債權債務抵銷借：應付賬款2260貸：應收賬款2260借：應收賬款——壞賬準備260貸：信用減值損失260借：所得稅費用65(260×25％)貸：遞延所得稅資產65借：少數股東損益39貸：少數股東權益39(8)借：股本20000資本公積11500(7000+6000-1500)其他綜合收益1400(1000+400)盈余公積2000(1200+800)年末未分配利潤6350(2800+6350-800-2000)商譽800貸：長期股權投資33800(30000+5080-1600+320)少數股東權益8250[(20000+11500+1400+2000+6350)×20％]借：投資收益5080少數股東損益1270(6350×20％)年初未分配利潤2800貸：提取盈余公積800對所有者(或股東)的分配2000年末未分配利潤6350(9)甲公司應將預期可能取得的補償款計入預期獲得年度(2×18年)損益。理由：該部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對價，因不屬于購買日12個月內可以對企業(yè)合并成本進行調整的因素，應當計入預期取得當期損益。2×18年年末補償金額確定時：借：交易性金融資產1600(2000×80％)貸：公允價值變動損益16002×19年2月10日收到補償款時：借：銀行存款1600貸：交易性金融資產1600

50.事項(1)屬于具有融資性質的售后回購情況下商品銷售收入的確認問題，A公司的會計處理不正確。

理由：A公司于2012年7月1日向