第六章資產(chǎn)負(fù)債表

第六章資產(chǎn)負(fù)債表上一章介紹收益表要素：收入、費(fèi)用和利潤的確認(rèn)、計量、記錄和報告，本章介紹資產(chǎn)負(fù)債表要素：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的確認(rèn)、計量、記錄和報告。第一節(jié)資產(chǎn)的確認(rèn)、計量與記錄一、資產(chǎn)的定義與特征1、定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2、特征：見書p201。二、資產(chǎn)的分類見書，略。三、資產(chǎn)的確認(rèn)資產(chǎn)確認(rèn)涉及到資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：符合資產(chǎn)的定義與特征；能夠用貨幣進(jìn)行計量。三、資產(chǎn)的確認(rèn)具體說來，包括以下標(biāo)準(zhǔn)：（1）資產(chǎn)很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。如：研究與開發(fā)支出、無法開采的礦山；（2）由企業(yè)擁有或控制。如公路、海洋資源、客戶名單（無形資產(chǎn)）、客戶忠誠度（是一種無形資源、但不一定是企業(yè)的無形資產(chǎn)）后兩個有爭議。（3）產(chǎn)生于過去的交易或事項(xiàng)。如簽訂的購貨合同不能確認(rèn)資產(chǎn)。（4）能夠用貨幣進(jìn)行計量。如人力資源、環(huán)境資源、自創(chuàng)商譽(yù)、外購商譽(yù)等。四、資產(chǎn)計量的原則計量原則采用實(shí)際成本原則，實(shí)際成本原則又稱歷史成本原則，指以取得資產(chǎn)時的實(shí)際支出作為資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)。注意：資產(chǎn)的計量主要以歷史成本為計量屬性，但也不排除有時可能用到其他計量屬性，比如惡性通貨膨脹時一般不采用歷史成本計量屬性，又如當(dāng)無法獲取歷史成本資料時，可以使用其他計量屬性。四、資產(chǎn)計量的原則例如：某企業(yè)接受外界捐贈一臺六成新的機(jī)器設(shè)備(凈殘值為０)。若：（1）企業(yè)從捐贈方得知此機(jī)器設(shè)備的歷史成本為10000元，已提折舊4000元，則企業(yè)應(yīng)做會計分錄為：固定資產(chǎn)10000累計折舊4000營業(yè)外收入6000四、資產(chǎn)計量的原則（2）企業(yè)無從得知機(jī)器設(shè)備的歷史成本資料，但通過市場調(diào)查得知，該種機(jī)器設(shè)備在全新狀態(tài)下為12000元，則：固定資產(chǎn)12000累計折舊4800營業(yè)外收入7200這里，（1）采用歷史成本計量屬性，（2）現(xiàn)行市價計量屬性。五、具體資產(chǎn)的計量資產(chǎn)計量原則只是一個一般性的原則，但具體資產(chǎn)計量時還會碰到許多實(shí)際問題（如上一章中原材料成本與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計量），這里介紹具體資產(chǎn)的計量。著重于掌握五種資產(chǎn)的計量：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)。（一）應(yīng)收票據(jù)的計量應(yīng)收票據(jù)一般很容易計量，但應(yīng)收票據(jù)會出現(xiàn)貼現(xiàn)的情況，當(dāng)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，計量起來比較復(fù)雜。貼現(xiàn)：企業(yè)把持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行以換取現(xiàn)金的行為。貼息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期/360(二)應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備現(xiàn)金折扣的會計處理:書p206,總價法和凈價法.從理論上看,凈價法更為合理,但凈價法期末需要對顧客喪失的購貨折扣進(jìn)行調(diào)整,賬務(wù)處理較為麻煩,因此,實(shí)務(wù)中一般使用總價法壞賬的會計處理:直接沖銷法和備抵壞賬法.

（二）應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備

例：某企業(yè)95年年末應(yīng)收賬款余額為10000元，96年2月3日，上年度10000元應(yīng)收賬款中發(fā)生500元壞賬。方法一：直接沖銷法（1）95年年末，不作會計分錄。（2）96年2月3日：資產(chǎn)減值損失500應(yīng)收賬款500直接沖銷法的優(yōu)點(diǎn)：會計處理簡單明了。缺點(diǎn)：（1）不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和費(fèi)用配比原則；（2）虛估企業(yè)資產(chǎn)。因此該方法一般不用。方法二：備抵壞賬法假設(shè)以上例題中，根據(jù)企業(yè)以往經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)收賬款中將發(fā)生5％的壞賬，因此，企業(yè)確定壞賬的提取比例為5％。（1）95年年末：資產(chǎn)減值損失500壞賬準(zhǔn)備500其中，壞賬準(zhǔn)備為應(yīng)收賬款的備抵賬戶，如前所述，當(dāng)某一賬戶存在備抵賬戶，考察該賬戶的價值時，不僅要看該賬戶的賬面余額，還要看其備抵賬戶的賬面余額，因此，這是應(yīng)收賬款的凈值為9500元，這樣，資產(chǎn)的價值不會虛估，同時資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)也保證了收入與費(fèi)用的恰當(dāng)配比。（2）96年2月3日發(fā)生壞賬時：壞賬準(zhǔn)備500應(yīng)收賬款500理解：①應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬500元，也就是說這500元應(yīng)收賬款將無法收回，因此應(yīng)沖銷應(yīng)收賬款500元；②借方不能再借費(fèi)用，因?yàn)橘M(fèi)用已經(jīng)在95年確認(rèn)，96年發(fā)生壞賬時不能再重復(fù)確認(rèn)費(fèi)用；③為什么要借“壞賬準(zhǔn)備”呢？可以這樣理解：既然這10000元應(yīng)收賬款中已經(jīng)發(fā)生500元壞賬，從理論上看，其余9500元將不會發(fā)生壞賬，因此應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備；④在壞賬發(fā)生前后，應(yīng)收賬款的名義金額（賬面余額）減少了500元，但應(yīng)收賬款賬面凈值前后沒有變化，都是9500元，這個會計分錄只是表示企業(yè)對壞賬的預(yù)期變成了現(xiàn)實(shí)。緊接上例，設(shè)96年年底應(yīng)收賬款余額為20000元，97年5月8日發(fā)生壞賬800元，97年年底應(yīng)收賬款余額為30000元，98年9月6日發(fā)生壞賬1700元，98年年底應(yīng)收賬款余額為20000元，99年6月8日發(fā)生壞賬400元,99年年底應(yīng)收賬款余額為10000元。（3）96年年底：應(yīng)計提的壞賬＝20000×5％＝1000元資產(chǎn)減值損失1000壞賬準(zhǔn)備1000（4）97年5月8日實(shí)值際發(fā)什生80脈0元壞冒賬時圍：壞賬硬準(zhǔn)備80既0應(yīng)收熟賬款80字0注意予：這腥里預(yù)拉期發(fā)棗生的辟壞賬1絹00贈0元與常實(shí)際壟發(fā)生做的壞紡賬80般0元并悅不一繞致，臂這樣草，壞之賬準(zhǔn)章備在原做過術(shù)這個先會計葵分錄引后仍千然有憶貸方敗余額20封0。（5）97年年重底：注意盟：計背提壞羅賬的斗金額到并不懸是30擊0衣00宵×筑5％，應(yīng)該爬使計嗓提壞橡賬后臭壞賬吸準(zhǔn)備思的余舍額＝30豪0消00必×碗5％，由挺于壞互賬準(zhǔn)闖備原貫有余釘額20余0元，孩因此密，實(shí)個際應(yīng)奪該計訊提的秘壞賬恒準(zhǔn)備妻金額語＝30陶0佳00觀×當(dāng)5％－20廈0＝1蘭30傲0元。資產(chǎn)公減值剛損失1降30撤0壞賬稻準(zhǔn)備1倡30堤0（6）98年9月6日發(fā)刻生1掠70炎0元壞焰賬時裙：壞賬轉(zhuǎn)準(zhǔn)備1農(nóng)70亮0應(yīng)收絡(luò)賬款1所70艇0此時過，壞穗賬準(zhǔn)免備有借方余額20陜0元。（7）98年年杜底：實(shí)際駐壞賬稠計提拿額＝20英0同00百×別5％＋20樂0＝1凳20糟0元資產(chǎn)乓減值肌損失1曉20角0壞賬擾準(zhǔn)備1防20暑0（8）99年6月8日發(fā)高生40聽0元壞友賬時適：壞賬社準(zhǔn)備40狹0應(yīng)收壘賬款40坊0此時察壞賬撈準(zhǔn)備毒有貸駕方余蛾額60淹0元（9）99年年飽底：實(shí)際代壞賬宿計提擋額＝10栽0桑00框×欲5％－60丹0＝－10旦0，這畢時應(yīng)墾該沖重銷多拆余的胞壞賬剛準(zhǔn)備騾：壞賬辟準(zhǔn)備10需0資產(chǎn)競減值梢損失10行0（三蔬）存饒貨的間計量存貨滲的計天量涉腸及到嶄取得拐成本晶的計敵量、悅結(jié)存圖成本租的計華量、遵發(fā)出亡成本黨的計耐量，侵其中縫，存有貨取湖得成室本計臣量是性指原丟材料醉成本嫌和產(chǎn)公成品還成本寄的計禿量，榜這部舟分內(nèi)扁容在危上一絡(luò)章已現(xiàn)經(jīng)學(xué)晴過，姥這里蓮，我糞們討權(quán)論存畫貨結(jié)填存成榴本和神發(fā)出盜成本計的計椒量。存貨假結(jié)存貍成本個的計怖量存貨蒙結(jié)存俗成本儲的計妖量包添括兩患種方姨式：斷定期達(dá)盤存售制和猾永續(xù)支盤存胖制。定期隱盤存急制又爽稱實(shí)磨地盤需存制枯，是誼指通撞過定櫻期實(shí)就地盤筒點(diǎn)獲寄得期虧末結(jié)典存存甲貨成請本的攤方法授；永尿續(xù)盤震存制安又稱歇賬面窩盤存會制，旦是指捎對每猜一筆訪存貨壯收入章與發(fā)穴出業(yè)承務(wù)都炎要逐愧筆登濕記，衫并隨足時結(jié)寬出存圾貨賬發(fā)面金委額的盤方法劇。定期騰盤存蔬制定期頑盤存哭制所描依據(jù)衡的公職式如毫下：本期菌存貨將發(fā)出混成本坐＝期撇初存峰貨成相本＋拍本期暮購入干存貨掉成本殊－期萬末存掏貨成企本根據(jù)權(quán)這個歪公式尖，定溉期盤解存制磁具有書以下佛特點(diǎn)澤：（1）日改常記自錄只敲登記蛇存貨刻購入六的數(shù)凱量與巧金額淘，而復(fù)不登甲記存情貨發(fā)草出的抵?jǐn)?shù)量脆與金爪額；（2）期袋末存璃貨數(shù)幅量通烈過實(shí)鑰地盤匆點(diǎn)獲約得，盈并根儲據(jù)存茶貨單殼價計用算出悅期末書存貨盞成本遠(yuǎn)；（3）根衫據(jù)以扛上公弄式，襯以期仁初存夕貨成偶本、沈本期槽購入呢存貨逗成本耗和期昨末存杰貨成洞本倒怕算出房誠本期斬發(fā)出膝存貨豎成本睡。例題顆見書p2坑07。永續(xù)荒盤存調(diào)制永續(xù)綁盤存雖制所桃依據(jù)校的公監(jiān)式如圓下：期末屯存貨擇成本倒＝期基初存移貨成萌本＋補(bǔ)本期棉購入暗存貨脊成本拐－本尚期存犬貨發(fā)德出成疤本根據(jù)聚這個燥公式尺，永抖續(xù)盤輝存制欄的特辱點(diǎn)如健下：（1）日廢常記畏錄既而登記墊存貨秀購入繩的數(shù)遙量與麥金額律，又堂登記富存貨桌發(fā)出界的數(shù)駛量與秤金額騙；（2）期尤末存釀貨成聯(lián)本通咸過以華上公煌式計洞算得套出。例題鞠見書p2乓07。定期督盤存昏制與傍永續(xù)宴盤存籠制的畝比較定期觸盤存儀制的釋優(yōu)缺朗點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)少：（1）不衡需要層記錄爆存貨嚼發(fā)出晌的數(shù)雕量與養(yǎng)金額溫，因懷此簡或化了厲日常賊會計毀核算隆的工膛作量猾，尤儀其是蘆對某參些存露貨品慨種繁稅多、餓收發(fā)能頻繁恒的企暮業(yè)，魔采用郊定期浴盤存餓制將牙大大陡降低胸會計板核算餐的工奧作量掘；（2）期鏟末存坑貨金浩額由掘?qū)嵉貙颖P點(diǎn)銹獲得喬，準(zhǔn)稈確性棋較高淡。缺點(diǎn)挺：（1）各趨種損巧耗、欠差錯鉆、偷芬盜所醋可能矮引起晚的潛父在損冒失都褲計入雀了存恰貨發(fā)迅出成唐本，形這既灶虛增晶了存世貨發(fā)朗出成萬本，燒又不刺利于袍對存凈貨進(jìn)仔行嚴(yán)尤格的盡控制偷和管據(jù)理；秀（2）在有平時暫，存沫貨數(shù)統(tǒng)量和蹄金額例的動練態(tài)變挨化企煎業(yè)無廢法知腿悉，憤這不寧利于琴企業(yè)攔對存牽貨進(jìn)嗓行動島態(tài)管間理；惡（3）期敞末實(shí)首地盤虎點(diǎn)是宵件費(fèi)慰時、恩費(fèi)力垮容易濕出錯必的工浸作。定期勁盤存正制與詞永續(xù)愈盤存玻制的領(lǐng)比較永續(xù)鞋盤存扶制的倉優(yōu)缺旦點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)郵：（1）存明貨發(fā)搖出成吹本反程映比測較真魚實(shí)；謹(jǐn)（2）利包于對建存貨導(dǎo)進(jìn)行敢動態(tài)志管理就。缺點(diǎn)唐：（1）日肆常會圈計核加算的導(dǎo)工作嶼量較陵大；絲式（2）雖盞然能亡夠保線持發(fā)沸出存篩貨成寬本的檔準(zhǔn)確拘性，堡但卻灰虛增扭了期邊末存晃貨和扒本期壇利潤畫；并乒且，橡如果剖企業(yè)六一直坦使用綁永續(xù)晉盤存研制而柳不進(jìn)言行實(shí)猶地盤闊點(diǎn)，毀存貨肌的賬告面記家錄必告將逐仿漸遠(yuǎn)愛離存達(dá)貨的園真實(shí)啄情況嚇。定期疏盤存潔制與倘永續(xù)匙盤存言制的密比較事實(shí)咐上，早定期輔盤存路制和筆永續(xù)雨盤存消制的于優(yōu)缺勾點(diǎn)恰藍(lán)好是葬互補(bǔ)夫的，繭因而實(shí)務(wù)刃中更言常見張的做卸法是股兩者榜的結(jié)猾合：家在永性續(xù)盤橡存制餃的基媽礎(chǔ)上洽對存腔貨進(jìn)地行適句當(dāng)?shù)牟投ㄆ诮锘虿慌灦ㄆ谂艑?shí)地底盤點(diǎn)伏。這樣膝，既僻有利蓬于對醬存貨笛進(jìn)行蠅動態(tài)枕管理愿和正明確反緣瑞映存梳貨發(fā)豆出成柿本，喇又能內(nèi)夠準(zhǔn)巧確地爬確定趣期末薦存貨聞金額得，并軌通過勵賬面跨數(shù)與厭實(shí)存愚數(shù)的潮對比缸發(fā)現(xiàn)幼潛在州損失冬，找巧出原魯因，鹿改善掛存貨濟(jì)的管煌理。存貨阿發(fā)出療成本枝的計禁量存貨錢是企剃業(yè)中掛最活五躍的烤因素徑，在吧持續(xù)旺經(jīng)營車的企鼓業(yè)中跟，存喊貨通萄常處益于不坑斷的椅收入籌、發(fā)皇出的觸變動詳狀態(tài)超，而醋且，檔由于悼市場菜價格崗的波封動，蜻各批約次進(jìn)巾入企泰業(yè)的膏存貨依價格喪可能脈存在斥差異癢，這漂就產(chǎn)流生一滿個問兄題：勉面對妹不同燦的存餡貨價久格，志如何擋計量委存貨蓄的發(fā)揮出成預(yù)本呢圾？存貨騾發(fā)出裁成本鑄的計砌量方炊法主頁要包妄括：好先進(jìn)悶先出壁法、寸后進(jìn)棗先出樣法、見移動恭加權(quán)煌平均掃法、妙月末村一次甩加權(quán)價平均菊法。先進(jìn)盈先出麥法先進(jìn)脹先出械法假云設(shè)企頓業(yè)先奮進(jìn)入并的存鏟貨最挨先發(fā)掘出去秒。后進(jìn)誰先出救法后進(jìn)碗先出甜法假莫設(shè)企泡業(yè)后退進(jìn)入俊的存染貨最禁先發(fā)餃出去越。新準(zhǔn)眠則已帝不允殿許使閥用后由進(jìn)先剃出法薪。移動各加權(quán)伙平均咳法存貨晌每發(fā)柳生一手次變只動就墨重新取計算秤其平彈均單午位成概本。例題壤見書p2律08圖表6－1。月末相一次乘加權(quán)危平均瞞法一個數(shù)月計費(fèi)算一跡次存挖貨平倚均單接位成缺本。加權(quán)燥平均床法用言于永屬續(xù)盤垃存制封時就陶是移崗動加寒權(quán)平抽均法切；用圍于定鴉期盤副存制冠時就惰是月蠅末一絕次加輸權(quán)平淘均法刺。各種南存貨艦發(fā)出頭成本竟計量輸方法辰的比消較先進(jìn)義先出更法對叫期末單存貨恭計量些比較功準(zhǔn)確福，但逢發(fā)出變存貨噴成本以不夠辦準(zhǔn)確翠，在康持續(xù)浸通貨饅膨脹基情況穩(wěn)下容換易虛密增企棕業(yè)的焦利潤跑；后湖進(jìn)先梢出法貪對存姥貨發(fā)臨出成偶本計滅量比欲較準(zhǔn)慶確，鄭但往仙往造盾成期棚末存濕貨金滅額與耕現(xiàn)行部市價霞差距武過大痰的情持況，混在持憂續(xù)通我貨膨但脹情餅況下拾，后鋤進(jìn)先乓出法雪所計豎算的芳利潤宗比較弟穩(wěn)健栽；加鋸權(quán)平毅均法饒的效掛果則摧介于抽二者丙之間錦。另外蘇，在必持續(xù)桌通貨挨膨脹棕情況崇下，隨后進(jìn)撇先出扒法一琴定的差節(jié)稅酬效應(yīng)枯。由于辭后進(jìn)說先出暫法假介設(shè)的鏟實(shí)物個流動腥過程先很少勁在企魯業(yè)發(fā)機(jī)生，揭因此睛從理抵論上股看，內(nèi)加權(quán)學(xué)平均雞法和惜先進(jìn)剪先出液法是孤最優(yōu)枯的方煩法，洞特別勺是加燭權(quán)平箱均法觸；但孔由于祖稅收此的考禍慮，法實(shí)務(wù)閥中企枝業(yè)常炭常選嘗擇后斗進(jìn)先也出法平。（四棗）交囑易性齒金融燙資產(chǎn)交易沉性金杯融資澤產(chǎn)是醉指為社交易砍目的養(yǎng)而持倆有的炸債券律投資咱與股河票投釋資（抓由于等是交竟易目稍的，技一般擦持有濱期限卡較短美，大妻致相磁當(dāng)于汁以前日的短莫期投傲資）例如：（1）甲企紫業(yè)于12月16日購鄙入乙持企業(yè)亂股票5拾00突0元，徑甲企路業(yè)持踏有該供股票鮮的目誦的是黃準(zhǔn)備暫待股影票價葵格升壩高時殃獲取王股票晉價差問收益待（即促為交愈易目老的而譜持有孔該投盞資）戶，則堵：交易畝性金焦融資郊產(chǎn)5梁00池0銀行餅存款5擊00逆0（2）12月31日，俯甲企彎業(yè)持皮有的據(jù)股票串價格沸漲到6勝00醬0元，讀則：交易伶性金鈔融資刪產(chǎn)1霞00醋0公允喇價值寺變動抄損益1串00免0這里宴的公核允價頸值變豆動損悉益是逆指金鑒融資負(fù)產(chǎn)價肅格變劣動而框?qū)Τ帜ㄓ衅竽I(yè)造俯成的膀收益豈或虧搶損。（3）1月14日，印甲企核業(yè)把誦持有管的乙胳企業(yè)熱股票籌賣出泄，取練得價廟款7負(fù)00搏0元，粗則：銀行向存款7做00岸0交易莫性金氣融資旺產(chǎn)6挖00腳0投資飼收益1統(tǒng)00替0公允災(zāi)價值輛變動懸損益1局00悄0投資頭收益1箭00祥0（五隊）固趨定資傘產(chǎn)的欺計量這個大問題坡前面渾已經(jīng)銅說過傍，要掠記住刑折舊夠的計最算方送法及候相應(yīng)掛的賬叼務(wù)處逐理方貝法。還要史注意勾固定公資產(chǎn)梨原始榴價值賓的計忌量，許見書p2服11。第二終節(jié)秩負(fù)債齊的確觀認(rèn)、順計量親與記摔錄本節(jié)腐沒有懷新的量內(nèi)容蜻，以魄前都代學(xué)過位，看p2折25第三予節(jié)廈所有宵者權(quán)燦益的園確認(rèn)截、計盛量與桌記錄一、慰所有傅