納稅人身份選擇的稅收籌劃

第二節(jié)—增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃

曹夢迪張曉彤增值稅的籌劃要點盡量利用國家稅收優(yōu)惠政策,享受減免稅優(yōu)惠選擇不同的納稅人身份,使自己適用較低的稅率或征收率通過經(jīng)營安排,最大限度的抵扣進項稅額推遲納稅時間,獲得資金時間效益納稅人的法律界定銷售額稅率、征收率計稅依據(jù)應(yīng)納稅額一、納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人身份選擇的稅收籌劃納稅人的法律界定—銷售額納稅人舊增值暫行稅條例新增值暫行稅條例一般納稅人銷售額①>=100萬銷售額②>=180萬銷售額①>=50萬銷售額②>=80萬小規(guī)模納稅人銷售額①<100萬銷售額②<180萬銷售額①<50萬銷售額②<80萬銷售額①是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)中提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額（不含稅）銷售額②是指從事批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額（不含稅）納稅人的法律界定—稅率、征收率納稅人舊增值稅暫行條例新增值稅暫行條例一般納稅人17%、13%17%、13%小規(guī)模納稅人工業(yè)6%商業(yè)4%3%納稅人的法律界定——計稅依據(jù)納稅人計稅依據(jù)一般納稅人增值額小規(guī)模納稅人銷售額納稅人的法律界定——應(yīng)納稅額納稅人應(yīng)納稅額一般納稅人當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅=銷售額×增值稅稅率-可抵扣的進項額×增值稅稅率小規(guī)模納稅人銷售額×征收率企業(yè)如何選擇納稅人身份？小規(guī)模納稅人還是一般納稅人？不含稅無差別平衡點增值率判別法無差別平衡點抵扣率判別法含稅含稅無差別平衡點增值率判別法含稅無差別平衡點抵扣率判別法納稅人身份選擇的稅收籌劃無差別平衡點增值率判別法1.增值率：增值額占銷售額的比重增值率=（銷售額－可抵扣購進項目金額）÷銷售額中文代表字母一般納稅人應(yīng)納增值稅T小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額T'銷售額（不含稅）S可抵扣的進項額B增值稅稅率t征收率

t'增值率R

（1）一般納稅人應(yīng)納增值稅=銷售額×增值稅率—可抵扣的進項稅額×增值稅率（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=銷售額×征收率（3）增值率=（銷售額—可抵扣的進項額）/銷售額

令（1）=（2）

解得：增值率征收率和增值稅稅率

三者的關(guān)系增值率=征收率/增值稅稅率即增值率=征收率/增值稅稅率此時的增值率R為無差別平衡點增值率R*2.增值率判斷方法：

無差別平衡點增值率：兩種納稅人的稅負(fù)相等時的增值率R*

當(dāng)R>R*時，選擇小規(guī)模納稅人當(dāng)R<R*時，選擇一般納稅人無差別平衡點增值率R*一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點增值率R*17%6%35.29%17%4%23.53%17%3%17.65%13%6%46.15%13%4%30.77%13%3%23.08%案例一某零售型企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為150萬元，可抵扣購進金額為90萬元。增值稅稅率為17%。問：企業(yè)應(yīng)如何進行納稅人身份選擇？解：一般納稅人應(yīng)納增值稅=(150-90)*17%=10.2增值率=（150-90）/150=40%征收率6%（舊）3%（新）增值率R40%40%無差別平衡點增值率R*35.29%17.65%節(jié)稅9-10.2=-1.24.5-10.2=-5.7納稅人選擇小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人無差孝別平吵衡點吳抵扣點率判議別法1.抵扣彼率：到當(dāng)期驕可抵稻扣購擺進額乳占銷訊售額幻玉的比河重抵扣芽率=可抵燙扣購府進項繳目金加額÷銷售籮額D=許B/道S（1境）一優(yōu)般納逃稅人淡應(yīng)納往增值負(fù)稅=銷售故額×增值金稅稅班率-可抵區(qū)扣的梅進項肺額×增值診稅率（2槳）小第規(guī)模虧納稅僻人應(yīng)避納增祝值稅=銷售哥額×征收閑率（3摧）增毀值率=（銷首售額-可抵橋扣的莖進項奴額）/銷售固額=1啞-抵扣搜率令（腫1）光=（閉2）解得陸：抵眉扣率頌D膽征晶收率t,和預(yù)增值器稅稅破率t予三者陷的關(guān)檔系D稍=1謙-t,/t即抵換扣率=1述-征收安率/增值訓(xùn)稅稅店率此時蜘的抵討扣率葵為無低差別笛平衡陪點抵旨扣率D*2.抵扣賞率判顛斷方返法：無差租別平盯衡點賺抵扣御率：疫兩種沈納稅箱人的慢稅負(fù)通相等喘時的樹抵扣梁率D*當(dāng)D溝>逼D*時，毫選擇腳一般悼納稅益人當(dāng)D湯<構(gòu)D*時，量選擇愁小規(guī)棉模納售稅人無差城別平流衡點逃抵扣宣率D*一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點抵扣率D*17%6%64.71%17%4%76.47%17%3%82.35%13%6%53.85%13%4%69.23%13%3%76.92%案例晌二某公受司是早一個混年不更含稅染銷售骨額在17弊0萬元其左右兇的生塔產(chǎn)型關(guān)企業(yè)落，公眉司每堅年購半進的津可按17拍%的稅編率抵盛扣的街不含勁稅價福格大拜致12沙0萬元和左右予，如柄果是按一般延納稅營人，灘公司葵的產(chǎn)消品的遭增值斑稅適緒用稅掠率為17堵%：如聞果是此小規(guī)船模納謙稅人斯，則奏為6%（舊跨）（憲或者3%（新戲））且。該賴公司品會計豬核算握制度雞健全授，有邊條件東被認(rèn)紙定為給一般為納稅垂人。觀試判壇別企爽業(yè)如鼓何選蹦擇為江哪種佛納稅闖人。'征收率6%3%增值率29.41%29.41%無差別平衡點增值率35.29%17.65%抵扣率70.59%70.59%無差別平衡點抵扣率64.71%82.35%納稅人選擇一般納稅人小規(guī)模納稅人節(jié)稅1.73.4含稅悼無差丑別平白衡點搭增值咐率判闊別法1.含稅另增值戴率：島含稅頑增值富額占問銷售饅額的晌比重含稅服增值渣率=（含劫稅銷怒售額架－可腦抵扣念含稅靈購進誤項目壺金額材）÷含稅獄銷售相額R=毯(S恩-B言)/憲S此時B、S為含東稅額（1就）一持般納寨稅人火應(yīng)納院增值抬稅=（銷襯售額—可抵暮扣的扎進項而額）×增值根稅稅果率/(男1+增值磁稅稅孫率)（2嬌）小尼規(guī)?；诩{稅成人應(yīng)號納增在值稅才額=銷售趕額×征收削率/(廢1+征收壞率)（3僑）增停值率=（銷隔售額—可抵折扣的軍進項忘額）/銷售穩(wěn)額令（棚1）氏=（印2）解得狼：增化值率庭征某收率民和乒增靈值稅覆稅率三者錘的關(guān)析系增值戴率=征收很率(1軍+增值搬稅稅惜率)/增值悄稅稅中率(1幼+征收灶率)此時間的增葬值率濁R為晶含稅甜無差膨別平題衡點漏增值舟率R*2.增值薄率判僅斷方妨法：含稅澡無差獲別平質(zhì)衡點麻增值移率：良兩種番納稅齒人的繞稅負(fù)仁相等補時的疑含稅爪增值老率R*當(dāng)R瘋>淡R*時，疫選擇障小規(guī)我模納兔稅人當(dāng)R喝<叔R*時，速選擇毯一般薯納稅置人含稅矩?zé)o差恐別平號衡點姻抵扣挖率判得別法1.含稅濫抵扣撓率：種當(dāng)期厲含稅序可抵貸扣購國進額灘占含孕稅銷紗售額侄的比批重含稅吳抵扣御率=可抵枕扣含濫稅購剝進項狂目金士額÷含稅漠銷售坐額D=截B/竄S此時B、S為含群稅額（1圓）一蜓般納隸稅人油應(yīng)納昏銷售頭額=（銷螺售額×增值瀉稅稅賣率-可抵摘扣的交進項做額×增值卷稅稅日率）/（1+增值舍稅稅歷率）（2灣）小江規(guī)模懼納稅暫人應(yīng)珍納稅院額=銷售堵額×征收衫率/（1+征收劍率）（3打）增雁值率=（銷繳售額-可抵廢扣的案進項桑額）/銷售勾額=1記-抵扣情率令（情1）但=（煌2）解得河：抵技扣率D、征乘收率t‘和餃增值醋稅稅懸率t三者抄的關(guān)炸系D新=（t桶-輕t蛾‘）/芬t僵×（1+努t僵‘）此時民的抵賢扣率D為含或稅無烈差別鏡平衡啊點抵制扣率D*2.含稅疫抵扣皆率判座斷方價法：含稅呼無差纖別平診衡點舒抵扣層率：烏兩種葡納稅關(guān)人的番稅負(fù)宋相等板時的她含稅遮抵扣壁率D*當(dāng)D>飯D*時，扶選擇逆一般弓納稅屑人當(dāng)D宰<遣D*時，扔選擇桐小規(guī)歸模納讀稅人含稅獻無差互別平姐衡點榆抵扣列率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率含稅無差別平衡點抵扣率17%6%61.04%17%4%73.53%17%3%79.95%13%6%50.80%13%4%66.57%13%3%74.68%案例中三某公盤司是蕉一個尖年含屋稅銷騎售額福在17寶0萬元媽左右蕩的生地產(chǎn)型黃企業(yè)該，公械司每匪年購心進的螞可按17壤%的稅調(diào)率抵裙扣的端含稅房誠價格到大致12排0萬元燙左右路，如篩果是廚一般鄭納稅樸人，窗公司牛的產(chǎn)科品的心增值四稅適鼠用稅春率為17餡%：如縫果是浴小規(guī)順模納輕稅人清，則殃為6%（舊敲）（預(yù)或者3%（新磚））撓。該助公司嗎會計蒙核算型制度磨健全家，有寄條件鑼被認(rèn)縱定為鴨一般放納稅葡人。激試判彎別企晴業(yè)納脆稅人我身份忍選擇偏？征收率6%3%增值率29.41%29.41%無差別平衡點增值率38.96%20.05%抵扣率70.59%70.59%無差別平衡點抵扣率61.04%79.95%納稅人選擇一般納稅人小規(guī)模納稅人節(jié)稅2.362.31籌劃垂方法若籌馳劃為險一般妹納稅慚人，稠可通拔過小表規(guī)模瓦納稅叫人聯(lián)繼合的跡方式念使符掉合一巷般納韻稅人蜜標(biāo)準(zhǔn)若籌月劃為品小規(guī)商模納絮稅人鳥，可碰通過葉分立漁的方癢式，禮縮小妥分立班后各對自的誘銷售責(zé)額，趨使其槍具備屑小規(guī)您模納綢稅人種標(biāo)準(zhǔn)1.喬擬由絹一般暗納稅顧人改懷變?yōu)榭逍∫?guī)鈴模納進稅人案例坑一中頭，經(jīng)粥計算英企業(yè)疊選擇艱做小臟規(guī)模愿納稅矩人稅詞負(fù)較殼輕，遷因此葬該企畫業(yè)可薪以在封公司日銷售潮額達(dá)崖到8期0萬塌元之尚前，閑提前聚再成握立一型家商腐品零絮售公罩司，箱這樣研相當(dāng)告于將桃企業(yè)劉分設(shè)世為兩板家公績司，暗使其立銷售乒額分功別為改80梳萬和忠70團萬，金兩家艘均沒莫有超饅過小弟規(guī)?；糜窦{稅斜人標(biāo)銅準(zhǔn)，餅因此絕不用碑強制御認(rèn)定裹為一盈般納眨稅人復(fù)，繼辜續(xù)保什留小逆規(guī)模渴納稅遵人身趕份，鴨這時免，應(yīng)高納增難值稅伏=8碰0*怒3%累+7姥0*浸3%蜻=4提.5享萬元盼，可味節(jié)約蔑稅款柴：1漠0.章2-室4.術(shù)5=筆5.羽7萬餅元2.擬由扛小規(guī)矮模納愈稅人妥改變吉為一印般納恥稅人納稅時人通期過平帝衡點脫分析忍以后全，若沈擬由跑小規(guī)芹模納匙稅人瞞變?yōu)殒@一般些納稅鑰人，稍該行貧為實失現(xiàn)的頭關(guān)鍵盟就在騾于如闊何具奴備一仁般納超稅人夾的條收件。鴿相對拳較易摟操作遞的方扁法就禿是通蒼過健胞全財燒務(wù)，選擴大緊銷售垂，使角小規(guī)捕模納邁稅人貨達(dá)到列稅法約規(guī)定帳的條敬件，鴿申請餅成為到一般沃納稅牲人，棄并力百爭達(dá)趣到平誤衡點臣分析章法中寇一般礎(chǔ)納稅司人稅趙負(fù)較剖輕的支平衡挽點。延但是聾，當(dāng)副小規(guī)窗模納慌稅人者達(dá)到棚一般您納稅尊人的忍標(biāo)準(zhǔn)鋪，在南其被鏡批準(zhǔn)渴認(rèn)定亮為一昂般納眨稅人壞時，詞一方鑰面可件以按佛17圾%計序算增稿值稅疤銷項密稅，謙同時揉抵扣仿購進朽貨物貸價款叔17驕%的從進項除稅，號但另鑼一方能面也尤可能皇存在揭以下薦問題猴：原作瘡為小免規(guī)模擴納稅面人時今，購腦進的劈燕存貨百尚有拘剩余融，并翻且還奧未完祥全用號于生兄產(chǎn)應(yīng)屯稅產(chǎn)傳品并振全部初實現(xiàn)嚴(yán)銷售晌（生揪產(chǎn)企引業(yè)）如或還尖未完育全銷灶售（漿流通燈企業(yè)自），鄰此時心原剩還余存飛貨并捷未取幅得增劃值稅涉專用五發(fā)票示，不憐能抵?jǐn)[扣進史項稅期額。兩所以暈籌劃糊的方判法可配以在讀成為縱一般濱納稅瞧人身絲式份的蒜前一液日辦走理退蠟貨手擁續(xù)（粉進貨轉(zhuǎn)退回板），播然后延在成晨為一旗般納桂稅人煙身份育的前辛一日騰辦理盾退貨語手續(xù)村。具筑體操混作方職法為棄：第一良步，盤在成訴為一伯般納閃稅人杠身份