審計學(xué)第章籌資與投資循環(huán)審計

第12章籌資與投資循環(huán)審計一、教學(xué)計劃本章教學(xué)需要6個學(xué)時。二、教學(xué)大綱（一）籌資與投資循環(huán)概述1、主要憑證和會計記錄2、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動（二）籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試1、籌資活動的內(nèi)部控制及其測試2、投資活動的內(nèi)部控制及其測試（三）借款審計1、借款的審計目標2、借款的實質(zhì)性測試（四）所有者權(quán)益審計1、所有者權(quán)益的審計目標2、所有者權(quán)益的實質(zhì)性測試（五）投資審計1、投資的審計目標2、投資的實質(zhì)性測試（六）其他相關(guān)賬戶審計1、其他應(yīng)收款審計2、其他應(yīng)付款審計3、無形資產(chǎn)審計4、長期待攤費用的審計5、應(yīng)付股利的審計6、長期應(yīng)付款的審計7、管理費用審計8、營業(yè)外收入的審計9、營業(yè)外支出的審計10、所得稅的審計三、教學(xué)目的本章是審計實務(wù)的重要內(nèi)容之一。通過本章的學(xué)習(xí)，要理解籌資與投資循環(huán)審計的程序和方法，熟練掌握借款、所有者權(quán)益、投資和其他相關(guān)賬戶審計的技能。四、教學(xué)要求深入了解籌資與投資循環(huán)的基本業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制；掌握籌資與投資循環(huán)的符合性測試程序和相關(guān)賬戶的實質(zhì)性測試程序；能運用所學(xué)的籌資和投資循環(huán)審計的基本理論、基本方法和基本技能解決實際審計工作中的有關(guān)問題。12籌資與投資循環(huán)審計12-1籌資與投資循環(huán)概述12-2籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試12-3借款審計12-4所有者權(quán)益審計12-5投資審計12-6其他相關(guān)帳戶審計籌資活動控制目標、內(nèi)控制度和交易測一覽表投資活動控制目標，內(nèi)部控制和測試一覽表12-1籌資與投資循環(huán)概述主要憑證和會計記錄

籌資活動的憑證和會計記錄投資活動的憑證和會計記錄籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動12-2籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試籌資活動的內(nèi)部控制籌資的授權(quán)審批控制籌資循環(huán)的職務(wù)分離控制籌資收入款項的控制還本利息、支付股利等付出款項的控制實物保管的控制會計記錄的控制籌資活動的符合性測試12-2籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試投資活動的內(nèi)部控制投資計劃的審批授權(quán)控制投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工控制投資資產(chǎn)的安全保護控制投資業(yè)務(wù)會計記錄控制投資收益控制12-2籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試投資活動的符合性測試投資項目是否經(jīng)授權(quán)批準投資項目的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴格分工有無健全的有價證券保管制度投資循環(huán)的核算方式是否符合有關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定，相關(guān)投資收益的會計處理是否正確對投資收益的監(jiān)控是否適當12-3借款審計借款的審計目標了解并確定被審計單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；確定被審計單位在特定期間發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；確認被審計單位所記錄的借款在特定期間是否確實存在，是否為被審計單位所承擔；確認被審計單位所有借款的會計處理是否正確；確定被審計單位各項借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；確認被審計單位借款余額在有關(guān)會計報表上的反映是否恰當。

12-3借款審計借款的實質(zhì)性測試短期借款的實質(zhì)性測試獲取或編制短期借款明細表。函證短期借款的實有數(shù)。檢查短期借款的增減。檢查有無到期未償還的短期借款。復(fù)核短期借款利息。檢查短期借款在資產(chǎn)負債表上的反映是否恰當。短期借款實質(zhì)性測試[例1]審計人員在對某企業(yè)短期借款進行審查時，發(fā)現(xiàn)“短期借款-職工借款”1600萬元。經(jīng)了解并檢查相關(guān)明細賬戶，系全廠320名職工進行的集資，每人投入5萬元，利息按年利率15%計付，未經(jīng)有關(guān)部門批準。至審計時，已發(fā)放半年的利息共120萬元。對此蠟，審衣計人紐奉員一碑方面漿指出睛該集搶資事珠項未片經(jīng)有起關(guān)部呼門批判準，瀉屬非蠟法集杜資，藥另一酬方面矩指出德集資蟻的利蟻率水間平過脹高，郵不符寄合國黑家的訊規(guī)定翅。根判據(jù)有復(fù)關(guān)財嘩經(jīng)法畜規(guī)，蜘審計撇機關(guān)危作出汽了清偽退所景有集滲資款寬項，臥收回淹不合患規(guī)利畏息，遞并給胖于一困定的花處罰皆等決金定。[例二]審計茶人員盡在4月末等對大例豐公栽司借時款情煌況進怕行審?fù)嵊?，乘取得途如下答資料烤：大豐厚公司冒以因福資金泰周轉(zhuǎn)迎困難感為由排，于4月8日向污開戶宣銀行改申請疫了3個月椅貸款20萬元稿，經(jīng)樣銀行驚批準送貸款繁已于12日到征位，不在審省查中浸發(fā)現(xiàn)克大豐戴公司把在4月15日已氧將20萬元偽匯往減沒有列業(yè)務(wù)涉往來飛的大緊申公出司，柿經(jīng)向觀大申俯公司數(shù)核實色，20萬元瞇中有19萬元畝是歸辣還上第月借心款，肉另外1萬元謠在4月27日以紅現(xiàn)金創(chuàng)方式變提走醒，查阻大豐修公司暴帳上芽并無壺此記衰錄。要求擦：對真上述祥情況色你認純?yōu)榇笊胸S公貼司銀僚行借兄款存奴在哪沒些問月題，唱應(yīng)如企何進化一步割審計餡？[題解]1、大期豐公愛司以砍資金多周轉(zhuǎn)遮困難冊為名奮，行芒謀取邊私利糾的舞挽弊行螺為，莊重點田追查1萬元活現(xiàn)金集是誰應(yīng)提走斯，去思向如牙何，振為何善不進采帳，負是否棗存在蓋著在痕償債再過程罵中去形索取顏或要額求返用回回悠扣并捧據(jù)為促己有敗弊端俯。2、企武業(yè)之寸間相僻互借景款應(yīng)洪通過鐵銀行同辦理與正式司的委遍托貸剖款手夏續(xù)，客并接子受銀墊行監(jiān)帽督和殲資金吧安全蜜保護腎措施屆，否帳則很墾容易妙產(chǎn)生趴到時云不還湯等經(jīng)播濟糾夫紛。12齊-3襪借款店審計借款昂的實佳質(zhì)性飛測試長期哪借款紋的實權(quán)質(zhì)性首測試獲取?；蚓帗屩崎L促期借答款明戲細表質(zhì)，復(fù)踐核其角加計京數(shù)是推否正吐確，麥并與粒明細秩賬和吹總賬聚核對哄相符蔑。了解臭金融盈機構(gòu)虎對被閱審計輛單位編的授撫信情舌況以繼及被教審計炒單位帳的領(lǐng)群用等狠級評聞估情方?jīng)r，處了解飄被審棟計單辛位獲稱得長捉期借小款的椅抵押偉和擔弟保情緒況，海評估揚被審綢計單逮位的遣信譽偉和融菠資能掩力。對年環(huán)度內(nèi)繪增加駱的長截期借診款，面應(yīng)檢恰查借箱款合航同和瀉授權(quán)狼批準捏，了河解借頑款數(shù)媽額、躁借款脊條件轉(zhuǎn)、借仁款日執(zhí)期、粱還款混期限狠、借季款利刺率，深并與何相關(guān)錦會計誘記錄擋相核乏對。向銀攀行或稱其他速債權(quán)館人函礦證重飯大的距長期危借款狠。對年赴度內(nèi)嚷減少攝的長螞期借兄款，殖注冊粱會計棟師應(yīng)凍檢查臂相關(guān)閃記錄遼和原證始憑棗證，王核實予還款畏數(shù)額居。檢查拳一年責(zé)內(nèi)到殃期的表長期凡借款略是否禽已轉(zhuǎn)裝列為謹流動用負債束。計算坡長期罰借款險在各輩個月點份的左平均堡余額摧，選售取適庭用的創(chuàng)利率宋匡算解利息瓦支出閣總額鄉(xiāng)豐，并娃與基育建成野本財鬼務(wù)費才用的日相關(guān)址記錄怠核對貓，判個斷被飾審計臨單位鉛是否裝高估蘭或低嗓估利竭息支封出。檢查史借款息費用寫的會監(jiān)計處些理是同否正蒼確。檢查龜企業(yè)題抵押榴長期膛借款甚的抵專押資禍產(chǎn)的符所有榨權(quán)是角否屬貧于企宅業(yè)，使其價暴值和蒸現(xiàn)實其狀況纖是否占與抵變押契癥約中酒的規(guī)毀定相屑一致胖。檢查注長期盾借款錢是否福已在絡(luò)資產(chǎn)械負債慰表上形充分啄披露奧。[例1]某大僑型漁譜業(yè)公弊司從厘銀行傭借入今長期鞏借款50幕00萬元隆用于擺遠洋寄捕撈督。但晴因各擱種原備因，起公司色捕撈錯收益蔑情況善不好領(lǐng)，效淚益較勵低。腿審計膊人員據(jù)注意陡到，桐至20桶03年底晴這些振長期擴借款晌已無敲力償鳥還。饒此時睛，審蘋計人靠員通伙過核嗎對借末款合事同，親注意慰到，扣這些額長期餃借款認均是魔以公阻司遠冊洋捕讓撈的摧重要隸資產(chǎn)——漁輪愛作擔嶼保的年。由減于銀津行已掉向法綁院提落取訴杰訟要春求償席還借更款，夢這些閉漁輪肥很可起能被攀強制策拍賣繳。因代此，哪審計恒人員仆一方偉面指膛出了嗚長期寨借款宏逾期妥未還筍，并壤可能番無力錦償還胞的情安況。趁另一僑方面徑，還繪需揭密示一斗旦漁底輪被季強制野拍賣也償債桿，將襪對公估司經(jīng)匯營產(chǎn)溜生重專大影暖響[例2]某公扮司為員了增馳加產(chǎn)疫品品功種，腐增強搞市場穴競爭誕能力匙，20蕉03年五河月份效申請叮長期木借款19蜜20答00元購波置一伴臺新宮設(shè)備削，計魔劃三矛個月串安裝窯調(diào)試陶結(jié)束今，投次入生博產(chǎn)，葡預(yù)計蒙每月榜增加畝產(chǎn)值40賄00炕0元，自產(chǎn)值霉利潤蚊率為20壞%，每肢月增領(lǐng)加利決潤80藏00元，班兩年織后還童清借船款，結(jié)該項簡設(shè)備遵于20乖03年10月份唉完工宴投產(chǎn)合，審啟計人饞員20案04年1月份葉對該蚊廠長毀期借誘款進陸行審噸計，室得到螞以下刪資料1）10月份雄，增同加產(chǎn)歲值20女00酬0元，切增加接銷售賀收入14餐00胡0元，宋增加像利潤34紫00元2）11月份攝，增較加產(chǎn)主值30僅00肝0元，濕增加土銷售涉收入24耽00疾0元，常增加僵利潤53衫00元3）12月份討，增侍加產(chǎn)葬值40罩00學(xué)0元，素增加鋸銷售濾收入30戚00幼0元，毅增加雄利潤64想00元該公孫司20倒03年計溜劃利舊潤為56穿00過00元，規(guī)實際仙完成61克90賢00元，12月份恐用利尖潤歸熱還長包期借柔款18攜00匹0元，瞎支付助利息54滲00元[要求]對該院公司坐長期拒借款羊的使甘用與腫償還紅作出期恰當理的審臟計評蜜價[例3]審計孟人員良審查禁某企喚業(yè)的狡長期艱借款盛，19屈99年底子，該齒企業(yè)摸以擴蓮建為辱名取潮得長算期借捉款50紋0萬元商，年攻利率5%，工巧程于20計00年未頃完工序達到否可使宇用狀腫態(tài)。閱經(jīng)查溫“在都建工地程”翁賬戶來，至20捷00年已下預(yù)付振有關(guān)欺工程?？?0奪0萬元柱，其液中計觀提長戶期借溉款利收息15萬元者。20壘01年初牧，工您程驗枝收完販畢并交提付使周用，雀“在限建工臂程”暑賬戶蜜余額45醫(yī)0萬元叉，其桿中將20側(cè)01年度倡利息25萬元策在“裕在建互工程磚”中貿(mào)列支返。審欺計人圈員查悼實，誘該企四業(yè)存鳥在人螺為通層過列黑支長浴期借炭款利往息費晶用，偉調(diào)節(jié)謝損益梅問題12才-3歸借款扛審計借款幅的實斃質(zhì)性玩測試應(yīng)付造債券躺的實苗質(zhì)性宵測試注冊諒會計撫師應(yīng)云索取惜或編壤制應(yīng)嘉付債艦券明妖細賬錫、備旨查簿想核對當相符只。審查密企業(yè)驅(qū)債券墻業(yè)務(wù)仿是否繭真實慘與合知法。審查蛋被審嚷計單努位債朱券是么否按廣期計禾提利轎息；旅溢價千或折盞價發(fā)威行債竿券，衫其實借際收湊到的陪金額柔與債頌券票岡面金套額的挎差額平，是嬌否在讀債券乒存續(xù)狐期間幅分期膊攤銷朱。審查蕩被審哥計單東位在纖發(fā)行望債券前時，肺是否澆將待乒發(fā)行丙債券押的票蝕面金苦額、劃債券拌票面咽利率亭、還懷本期臟限與涼方式湖、發(fā)旱行總京額、奶發(fā)行促日期坐和編把號、竊委托宜代售算部門敏、轉(zhuǎn)予換股猾份等噴情況批在備飛查簿慮中進譯行登裁記。檢查濤應(yīng)付圖債券露費用禽的會戀計處原理是改否正移確。檢查井應(yīng)付屋債券促是否卻已在癥資產(chǎn)患負債斯表上加充分肆披露午。12奇-3秩借款僅審計借款頌的實液質(zhì)性吃測試財務(wù)矩費用捎的實宇質(zhì)性被測試獲取艦或編府制財趕務(wù)費濁用明赤細表樹，復(fù)遵核加草計正嗚確，艦與報翻表數(shù)瘡、總耳賬數(shù)啦及明首細賬江合計斧數(shù)核捕對是公否相沫符。將本激期、裂上期爐財務(wù)溫費用均各明漫細項抓目作肉比較迷分析收，必畏要時磚比較刮本期毯各月抬份財鉛務(wù)費猴用，搞如有攔重大酬波動卸和異齊常情甲況應(yīng)補追查辣原因州，擴泥大審?fù)ビ嫹陡鼑蚴幵黾訐鯗y試要量。檢查砍利息吳支出晃明細梳賬，贈確認段利息汪收支林的真大實性影及正道確性據(jù)。檢泄查各盾項借低款期拐末應(yīng)填計利錄息有追無預(yù)駝計入泥賬。范注意鍛檢查慰現(xiàn)金沿折扣非的會椅計處辭理是陰否正告確。審閱去下期養(yǎng)期初淘的財掠務(wù)費鼠用明集細賬患，檢鏈查財燈務(wù)費辭用各無項目霸有無猶跨期舍入賬槐的現(xiàn)題象，翅對于墻重大運跨期候項目巖，應(yīng)跪作必后要調(diào)集整。檢查管從其恐他企鞠業(yè)或峰非銀吊行金屯融機中構(gòu)取花得的斗利息駐收入堤是否嫩按規(guī)為定計炕繳營俘業(yè)稅妙。檢查疤財務(wù)扯費用盡的披誼露是業(yè)否恰均當。12梯-4哭所有董者權(quán)蹈益審堆計所有載者權(quán)旱益的喘審計貿(mào)目標確定涂被審督計單最位有什關(guān)所手有者鎖權(quán)益夠內(nèi)部初控制落是否研存在殲、有歲效且葛一貫柳遵守確定眨投入壞資本乘、資佳本公疑積的狡形成棋、增餐減及懷其他畢有關(guān)蛇經(jīng)濟且業(yè)務(wù)貼會計叛記錄號的合撕法性嫩與真筐實性確定靠盈余別公積豪、未廉分配池利潤厚的形廚成和肉增減爆變動烤的合解法性轎、真蜘實性確定雞會計魚報表唇上所酷有者辛權(quán)益周的反忽映是紙否恰步當12替-4構(gòu)所有驚者權(quán)卸益審伶計所有孫者權(quán)強益的異實質(zhì)時性測改試股本備或?qū)嵆召Y料本的幟實質(zhì)漸性測臨試資本若公積剛的實鐘質(zhì)性督測試盈余撒公積計的實跟質(zhì)性手測試未分閉配利搭潤的艷實質(zhì)量性測識試投入?yún)栙Y本更的實提質(zhì)性塌測試股本睜的實桂質(zhì)性鄰測試氣（股撈份制弱企業(yè)演）——迷“股本熄”-審閱馬公司漆章程叔，實貞施細煙則和增股東夏大會金，董委事會街會議繼記錄-檢查繩出資伍方式澤和出繁資比屯例是還否符型合規(guī)星定-取得小和編就制股乎本明昨細賬-檢查傻股票尋的發(fā)炭行，泳收回妙等經(jīng)惰濟活晴動-函證斃發(fā)行爪在外坊的股憤票-檢查侵股票姥發(fā)行仔費用犯的處僻理-檢查朽股本刃是否提已在傍資產(chǎn)亭負債承表上豬恰當度披露實收寶資本加的實悅質(zhì)性漁測試導(dǎo)（有崖限責(zé)劍任公歐司等掙）——銷“實收揀資本改”-取得再被審信計單手位合灘同、憂章程誰、營絨業(yè)執(zhí)明照及森有關(guān)肆董事艇會會忌議記協(xié)錄-取得怖或編混制實煉收資均本明聰細表-檢查震出資訴期限瞧和出絕資方苗式、胃出資膝額1）審僑查投喝入資臉本的奧數(shù)額團和比疾例的近合法海性，慘區(qū)分浸法定腎資本教，注燭冊資語本和胳投資遣總額終，法侵定資騙本是程注冊痛資本嘉的最非低限肌額A企業(yè)生產(chǎn)稠性企徹業(yè)的透注冊富資本尚不得恒的少蟲于30萬元批發(fā)伙業(yè)務(wù)如為主暮商業(yè)善性企繳業(yè)50萬元零售迫業(yè)務(wù)變?yōu)橹餍枭虡I(yè)披性企訓(xùn)業(yè)30萬元咨詢原服務(wù)兆性企忍業(yè)10萬元其他季企業(yè)3萬元B有限垮責(zé)任授公司生產(chǎn)約經(jīng)營貌性公轟司50萬元商業(yè)由、物發(fā)資批挨發(fā)公替司50萬元零售企公司30萬元科技打開發(fā)擾、咨遺詢、們服務(wù)模公司10萬元C房地漢產(chǎn)公貨司50榮0萬元D股份季有限捎責(zé)任紐奉公司10甜00萬元E外商答投資圈公司30澇00萬元F上市涂公司50摟00萬元注冊第資本——工商后行政非管理逼部門館注冊錢登記伶資本關(guān)于自中外渾合資汗經(jīng)營菌企業(yè)裹注冊帥資本喚與投告資總寸額比隆例的薦暫行獲規(guī)定投資渠總額工（美稅元）哭注冊仆資本陪（美并元）30呼0萬（書含30踐0萬）底以下7/餓1030妖0萬—1密00胡0萬（遵含10識00萬）1/渣2挖21捷0萬10哈00萬—3嬸00鍛0萬2/匆5傳50丘0萬30玻00萬以高上1/框3舍1妥20旋0萬2）審棕查投之入資竿本的視出資烈期限3）審偽查投幅入資腹本的濫出資腔方式-檢查侵投入仗資本胖真實鼻存在注意石是否爬到位衫，有續(xù)否抽鏡逃，嗎查憑犁證，皺實物院，賬留簿1）貨于幣資侮金投滋資的歷審查[例1]某公謊司注屈冊資治金30妨0萬元杰，由3位股除東各筆投資10引0萬元求。經(jīng)隙檢查爬會計辱師事前務(wù)所裙的驗冶資報朝告，續(xù)至20方05年6月9日，酒公司突已經(jīng)裙確實嫁投入議股本付金30惠0萬元滿。10月，義審計稻人員編對該膨公司貧進行襲審計室，發(fā)慎現(xiàn)公倍司賬直面存孔在“譽其他分應(yīng)收忽款——股東虛”30謝0萬元踢。審奸計人礦員經(jīng)唉過調(diào)橫查，醫(yī)排除疲了該睛往來規(guī)款項辨屬正崗常業(yè)戚務(wù)往賽來的猜可能比，而扣是以推借款擴的形富式，鉗由各嗓股東謝抽回象出資植。對致股東擋共同衣抽回復(fù)投資朱的行湖為，攜審計握機關(guān)碗作出巖了限例期補娛足投株資的半決定倍，并聾依法樓做出善了處久理處崖罰。2）實輪物投查資的雀審查—驗收將手續(xù)緩、并竟列具泡登記牧清單3）房做地產(chǎn)發(fā)類固懶定資寄產(chǎn)4）設(shè)伐備類額固定夫資產(chǎn)5）融搭資租座入固社定資菠產(chǎn)6）無啄形資交產(chǎn)投甲資的節(jié)審查-檢查鞋實收先資本拴增減涂變動[例2]某中萍外合在營經(jīng)勞營企穩(wěn)業(yè)因途虧損潔，無朽力繼少續(xù)經(jīng)里營而畫解散陰，經(jīng)吳清算地，企向業(yè)債原務(wù)總壘額比甜資產(chǎn)坑多20啦0萬元窩（資敬不抵黃債）唯。假知定企膽業(yè)注問冊資舍本為15賞0萬元說，按的原合達同規(guī)循定，桐中方逝應(yīng)投開資90萬元遼，實計際投緩入70萬元縣，外汪方應(yīng)波投資60萬元附，實目際投患入30萬元請問1、企肚業(yè)承波擔的盾最大予責(zé)任救限額償應(yīng)是半多少2、中揉外雙欣方應(yīng)膚分別呼補投磁多少鉤資金斑，用斷以清霧償債弊務(wù)[例3]某注小冊會顯計師簡繼續(xù)背受委街托審券計甲韻公司旱，他養(yǎng)現(xiàn)在胳開始弦審計冊股本姨。本川年度末內(nèi)甲蝕公司叢有關(guān)里股本仿業(yè)務(wù)怨僅兩室筆，食一是沿于6月1日發(fā)熄行面協(xié)值為10元的座普通懶股股小票10比00骨00張，斯二是還于9月30日購咬回以箱前年理度發(fā)浪行的與面值服為10元的適股票10滲00鏡0張。濤假如載你是泳該注蔬冊會磨計師倡，你礎(chǔ)準備敬執(zhí)行策那些脊審計拔程序題解籃：應(yīng)命執(zhí)行津的程巴序有1、向甜被審年計單泳位索烏取公源司章車程，就實施難細則斤和股為東大芳會，隙董事事會記損錄的帖副本沃，審額查股續(xù)票的狀發(fā)行堂和購曬回是盈否經(jīng)元過批災(zāi)準，溝了解沈核定冬股份改和已驢發(fā)行先股票怨的股拖數(shù)，五股票鼻面值袍，股肺票的烘回購捉等情噴況2、審鋒查有燈關(guān)原納始憑扁證與普會計焰記錄直，確等認股驕票發(fā)嘗行和廁購回狠是否啄確實尤存在3、函奔證發(fā)辣行在劍外的改股票4、審恨查股騾票發(fā)雄行費晌用的撓會計懸處理蒼是否奔正確5、確蘋定股膛本是閣否已站在資府產(chǎn)負繪債表獨上恰悄當披但露資本妻公積品的實蛙質(zhì)性粱測試取得引和編存制資濟本公具積明范細表資本柳公積1、外呀幣資膽本折往算差之額（嬌資產(chǎn)殊匯率<合同辟）1、股馬票溢屬價（草資本剛溢價徒）2、轉(zhuǎn)增蠅資本2、接四受捐名贈非塔現(xiàn)金選資產(chǎn)劇準備滑（按輛確定題價值散）可增暢設(shè)“狼無償懸調(diào)出宇固定滑資產(chǎn)知”3、接駛受現(xiàn)慶金捐手贈（透外商德投資妖企業(yè)字減去應(yīng)交躬所得杰稅后難的差木額）4、股子權(quán)投何資準昌備（刻子公奪司接區(qū)受捐習(xí)贈）5、撥婚款轉(zhuǎn)墳入（技撥術(shù)改痰造，出研究沾撥款責(zé)項目想完成常后）6、外瘡幣資蹲本折挎算差衡額（資映產(chǎn)匯就率>合同纖匯率楊）7、關(guān)逆聯(lián)交鴉易差紡價8、其謀他資濱本公蹤蝶積可增告設(shè)“披無償脹調(diào)入早固定狐資產(chǎn)側(cè)”“補石充流轟動資直本”檢查債資本籃溢價筆和股逝本溢筆價檢查圍接受看捐贈押資產(chǎn)（1）檢監(jiān)查非抗現(xiàn)金偶資產(chǎn)希捐贈A外商訪投資皺企業(yè)1、外雄商投衫資企株業(yè)接陡受的糧非現(xiàn)露金捐舞贈，益按確壇定的恭入賬爺價值葛（發(fā)酷票、暑市價飄）借：側(cè)固定衰資產(chǎn)管（實呆際）無形鎮(zhèn)資產(chǎn)答（狗實際欣）原材疫料公（計撒劃）貸：集待轉(zhuǎn)竹資產(chǎn)稼價值銀行逮存款水（支毛付相碧關(guān)稅飲費）應(yīng)交蒼稅金2、年組度終模了，采企業(yè)度應(yīng)按蛇“待唱轉(zhuǎn)資應(yīng)產(chǎn)價階值”中科目折賬面釘余額借：水待轉(zhuǎn)棋資產(chǎn)持價值貸：框應(yīng)交教稅金—應(yīng)交醒所得若稅（33捎%）資本封公積—其他斑資本屢公積疫（67踏%）B非外柄商投構(gòu)資企武業(yè)1、接射受捐痰贈固艱定資拉產(chǎn)，扯無形助資產(chǎn)嬌時，壘按確暫認實如際成乏本借：涉固定間資產(chǎn)無形糠資產(chǎn)原材靈料貸：慰遞延聚稅款春（未漏來應(yīng)燒交所胖得稅踏）資本覆公積—接受考捐贈尖非現(xiàn)阿金資膠產(chǎn)準滲備銀行庸存款應(yīng)交致稅金砍支姑付相檢應(yīng)稅劃費2、接肅受捐始贈的戚非現(xiàn)扒金資眨產(chǎn)處賊置時借：位資本鞭公積—接受唯捐贈柔非現(xiàn)懂金資駕產(chǎn)準診備貸：繳資本伐公積—其他城資本鋒公積（2）檢仙查接雅受現(xiàn)馬金捐蛾贈企業(yè)有接受進捐贈蠻現(xiàn)金衫時借：待轉(zhuǎn)捷資產(chǎn)隆價值貸：依應(yīng)交憂稅金—應(yīng)交貴所得缸稅（浮實收洞*所珠得稅慶率）資本日公積—接受際現(xiàn)金陶捐贈帳（實鋪收-所得擇稅額選）年度裕終了命，按今年終稼清算畜結(jié)果葵，按悔原計躁算與侮實際鉤應(yīng)交傷所得原稅差筐額借：艙應(yīng)交碑稅金—應(yīng)交碎所得觀稅貸：冬資本慎公積—接受景現(xiàn)金寨捐贈借：霸銀行宅存款急（實陽收）貸：速待轉(zhuǎn)掙資產(chǎn)持價值檢查對股權(quán)教投資爐準備借：柄長期文股權(quán)各投資—X公司怕（股幣權(quán)投稱資準大備）捐贈閉價值唐*67循%*持股雄比例貸：汗資本謙公積—股權(quán)付投資華準備檢查戰(zhàn)權(quán)益灣法下捎受資簡方增號加資料本公分積，瘋企業(yè)術(shù)是否杠按持森股比唉例分遲享檢查弄撥款課收入檢查速外幣幸資本罰折算因差額[例4]某合價資企塔業(yè)中臉方投辛資份藍額為20萬美謝金（副記賬墳本位糧幣為蓋美金襯），盲企業(yè)醉合同魂約定某的折籃合匯放率為1美元赴，折厚合8.膝00元人寶民幣屬，中降方投佩資以旅人民劫幣于槳規(guī)定免期限隆內(nèi)分謎兩次口出資矮，5月1日出玻資88萬元窯人民士幣，待當日濫外匯黨牌價洲為8.輪00元；6月1日出盞資84蓋.7萬元吼人民軌幣，項當日院外匯付牌價顫為8.賭30元，CP瘦A在審填查中尊發(fā)現(xiàn)麥該企彈業(yè)對缺中方鑼投入衛(wèi)資本包的賬村面記歷錄為借：萬銀行香存款17軍2.濕70貸：憤實收甩資本16濟0資本珍公積—外幣徑資本呈折算杠差額12棍.7詞0要求校：審碑查中斜方投越入資曾本的住帳務(wù)承處理岸指出擱存在所問題嶺并加摸以改紫正題解景：該扮合營階企業(yè)詳中方鳴投資勇按合跑同規(guī)丸定按模期出揉資，緊符合餐規(guī)定達出資狼方式制，第喬一次甚投資88萬元注人民篇幣，肚折合11萬美捎元，階第二派次投海資84趨.7萬人索民幣產(chǎn)，按技合同松匯率頓折合9萬美棒元，抹尚余袍人民由幣12夏.7萬元樣（84恭.7擋-9拘*8），掘按資鳥產(chǎn)賬示戶折逐合匯夕率9萬美腳元，彼尚余葉人民獄幣（84鵲.7勉-9鎮(zhèn)*8廈.3翻)1梨0萬元緩，因令此資刃本公癢積應(yīng)鄭為2.脹7萬元碼（12盜.7貪-1廳0）人漏民幣辰，其畜中10萬元懼為中香方多宰投入腹的貨予幣資導(dǎo)金，栗不應(yīng)租列示食資本邊公積疾，只像能作奏為其貨他應(yīng)婚付款撇，因谷此該界公營葡企業(yè)橫帳務(wù)拖處理跡違反熄了會糧計準末則，糖規(guī)定究的資喝本公沙積確侍認借：般銀行組存款17詠2.胞70萬針（88窗+8蓬4.睜7）貸：敲實收提資本—中方16斃0萬（20缸*8）資本單公積2.右70萬[(泊8.襖3-網(wǎng)8)幼*9懂]其他鄭應(yīng)付予款-中方10萬檢查好其他惕資本心公積檢查削資本于公積騎轉(zhuǎn)增檢查盞資本鳥公積樣是否北在資述產(chǎn)負儉債表緩上恰購當披囑露盈余走公積視和未暑分配即利潤爬審計盈余截公積籠的實神質(zhì)性菊測試1、盈抽余公映積的之提取估是否填符合漫規(guī)定悶（程栽序）稅后莊利潤—被沒怖收財擋務(wù)損炎失（宗營業(yè)載外支耍出）—違反干稅法欺支付斃滯納兇金，遵罰金怎（營蹲業(yè)外禍支出去）—彌補躁以前壇年度面虧損悅（利偵潤-未分我配利辦潤）(1銹)疤=提取碼法定濤盈余貞公積=余額授*10編%榮(達到萬注冊絞資本50塌%時可筐不再但提取評，轉(zhuǎn)沿增資統(tǒng)本或城分配可利潤德后不偉得低完于注內(nèi)冊資慢本的25胡%)(2香)提取論法定麗公益脆金=余額輛*5-鍬10尊%掛(按企喇業(yè)章洪程或旱董事罵會決子定，秘專門齒用于半職工像福利鼓設(shè)施勤的支折出。雞如購發(fā)建職守工宿浸舍，聰托兒宅所，癥理發(fā)濫室支譽出)(3棟)支付規(guī)優(yōu)先想股股狹利(4座)任意撈盈余堅公積(公司怠制企熔業(yè)按迅股東罰大會毫的決丸議提債取，布由企剝業(yè)自枝行決竿定支逮付普掘通股漠股利筑最多并達到面面值6%功)1、法溝定盈孝余公濤積一般類企業(yè)2、法董定公蜘益金病股貞份制訪企業(yè)3、任樣意盈托余公口積2、盈曾余公貸積的皮使用慰是否綠符合約規(guī)定1、用申于彌趕補虧繳損（公六司董援事會泥提出棄，并緞經(jīng)股胃東大昆會批循準）一般救企業(yè)2、轉(zhuǎn)梅增資巨本（楊股東月大會厲決議爬批準蛇）3、支階付普哨通股促股利股份臺制企離業(yè)3、檢疫查盈擁余公蜘積是配否已賤在資年產(chǎn)負插債表家上恰逃當披局露[例4]某股得份制犬企業(yè)20鴿02年實鳴現(xiàn)利絹潤30倉00殖00萬，遵所得倆稅為33特%，利芽潤分還配前旅該企謹業(yè)的辨權(quán)益濁結(jié)構(gòu)怪為普通洪股股擇本10抱00計00股睡每熔股面飽值5元50菜0,衛(wèi)00泄0元資本頂公積—股本曬，溢懇價充每股需面值1元10勇0,獅00響0元盈余乞公積14記0,盞00閃0元未分殃配利廟潤20瓶0,賽00材0元經(jīng)董燈事會些研究稅決定滴，用挺盈余科公積銀派送紹，以償每五阿股普賀通派江送1股普別通股補票，過已按牢每股6元（仙面值5元）凳的規(guī)埋定辦緣瑞妥派觀送手歉續(xù)，是分配奏后股廣權(quán)結(jié)石構(gòu)為普通趟股股誦本12腔00活00股鴉每跡股面愛值5元60漠0,廊00查0元資本躺公積—股本下溢價寨每頑股面棋值1元10丸0,住00煩0元盈余哲公積17啊0,桿15鎮(zhèn)0元未分勾配利誼潤27西0,驗85細0元要求以：請葬說明賤該企遲業(yè)分銅配股住權(quán)結(jié)膏構(gòu)存包在問殼題，堵如有襲問題各，請城加以舊改正[題解]該企羊業(yè)用奇盈余幕公積胞派送肢普通禁股后掏，資斗本公溉積和削結(jié)轉(zhuǎn)粱未分園配利酬潤存象在錯雖誤交納苗所得掙稅（33濕%）=3炒0*貧33倡%=德9.禽9（萬反元）提取賓法定練公積押金（10乒%）=（30浸-9行.9拌)*重10欣%=忽2.未01防(萬元柜）提取麗法定般公益游金（5%）=（30蒼-9橋.9噴)*匹5%扯=1梯.0扭05（萬穗元）分配石股票廉股利彼：股學(xué)數(shù)=1僵00雅00幻玉0*串1/染5=貝20宏00俗0股應(yīng)轉(zhuǎn)栽出未訂分配夫利潤=2濤00她00博*6挖=1打20鞏00惱0（元街）分配慢后的羽股權(quán)逮結(jié)構(gòu)停應(yīng)為普通年股股慕本12講00走00股頸每紀股面滅值5元60宏0,巖00完0元資本駱公積—股本柏溢價12鍋0,巖00盾0元盈余府公積17眾0,勺15貨0元未分宣配利椒潤25援0,癢85風(fēng)0元未分勝配利爽潤的失實質(zhì)諸性測揀試利潤泛形成歇的實始質(zhì)性片測試一、料主營肺業(yè)務(wù)香利潤惠的實顧質(zhì)性畝測試主營繁業(yè)務(wù)扔的利習(xí)潤的庫審查聾重點征，是聰形成龍主營故業(yè)務(wù)領(lǐng)利潤買各項大目的腳真實絹性、侍正確擔性和撐合法萄性。緊要查累明各劍項收量入、床成本約、稅侍金及脹附加詠是否亭少記驕、多張記、棋漏記賭、重嬌記等二、反其他撒業(yè)務(wù)授利潤紐奉的實記質(zhì)性筒測試其他撤業(yè)務(wù)救利潤煩的審秋查重筐點，何是形曾成其執(zhí)他業(yè)瘡務(wù)利邁潤各混項目賭的真艱實性尼、正足確性寧和合侵法性景。主促要查勉明各仔項其現(xiàn)他業(yè)參務(wù)收眼入是處否真佛實、方正確險，有姜無少米記、溉漏記孝甚至堡故意罷隱瞞印的情聽況；見各項焦支出社是否勇真實難、合抗規(guī)、球正確株，有秋無多貸記、禍重記剛或與坊主營承業(yè)務(wù)優(yōu)相互喘混淆由的情例況三、順投資紗凈收希益的飾實質(zhì)舉性測牽試1、核藏算方砌法是賀否恰岸當2、投啦資收蒙益的賤確認匙是否面正確3、股吉權(quán)投遼資差江額的濱分攤圖是否杯正確四、枕補貼瞧收入怎的實淹質(zhì)性琴測試樣（5步）五、贊營業(yè)允外收順支凈辜額的揚實質(zhì)梢性測延試營業(yè)坊外收勉支在乖利潤傳中所邀占比五重雖錘然不繡大，避但影商響著釘利潤畏的構(gòu)禿成，規(guī)個別喂項目勞甚至涂影響聯(lián)還比惠較大娛，而逢且在養(yǎng)處理此上又績常常牙涉及服有關(guān)難制度羅規(guī)定蜻，因榆此在匙利潤繩審計托中同璃樣應(yīng)狀予以角重視謎，對舉營業(yè)閉外收撿支凈賴額的不審查挪，主蕉要審罷查各痛項營地業(yè)外深收支恨內(nèi)容悅是否勉合法糧，是好否劃充清與亮正常梳營業(yè)稈收支錢的界共限，翅有關(guān)到收益姿或損密失的寺計算中是否怎準確味，手態(tài)續(xù)是仁否完剃備，哄帳務(wù)孕處理斃是否拒正確銳等。2、檢熱查利鑒潤分謹配比泡例是陽否符慨合合如同，鍵協(xié)議怕，章幅程以偷及董尚事會謙紀要點的規(guī)俗定，滾利潤徐分配壇數(shù)額盜及年次末分答配數(shù)娃額是燈否正株確3、利荒潤分她配的濃核算狠是否葵正確4、檢兼查未淡分配栽利潤錦是否閘已在順資產(chǎn)竟負債綢表上園恰當舍披露[例5]根據(jù)竟公司女章程她，某乒公司潮由國刷有企信業(yè)投鋸資10策0萬元披，私銹營企縱業(yè)投宜資10托0萬元餓共同暗組成遇，雙備方利牽潤按啦投資箏股份嗽進行北分配館。全駱部項槽目投個產(chǎn)后命，第怠一年梁公司屠獲凈喇利30萬元瓶，雙大方各耕分得15萬元勻的利評潤。賠經(jīng)審春查，昨發(fā)現(xiàn)教私營意企業(yè)讓實際商出資惰額僅屢為10萬元混，其排余90萬元榨一直木沒有膀到位擊。審驢計人償員根分據(jù)有繩關(guān)法督規(guī)，使指出聚公司俯利潤耗分配穴應(yīng)按蒼雙方街實激要資本泛的比談例進其行分蹈配。食由于狡私營尤企業(yè)批實際萍出資解僅為10萬元歲，所包以形枝成私赤營企消業(yè)多賞分利通潤的跳問題嶼，直坊接影搖響了丈國有夢企業(yè)除的合香法權(quán)妨益。虛審計蒙人員菠當即換要求辰公司為進行裳糾正做錯誤稀的利片潤分酷配方助案，貓并限疤期要徒求私魂營企業(yè)謀繳足僻資本矛并支止付遲吹繳資口本的棄利息勢。此踩外，曾審計州人員哭還應(yīng)害當注舞意審蛋查企擱業(yè)方梨負責(zé)伯人是踢否有例不廉堪潔行未為。[例6]某企謊業(yè)20貴05財務(wù)按決算薦中利論潤總?cè)犷~為15茶0,伙00交0元，面經(jīng)審參查本妖年利步潤明語細賬壇及有過關(guān)收飲入、岡費用誼賬戶卻，發(fā)絹現(xiàn)存誘在下磁列問茅題（1）企辰業(yè)產(chǎn)轉(zhuǎn)成品倉期初漫余額撇多記30購,0穿00元，磚期末茄余額央少記40少,0體00元（2）本辣年銷匆售新殲產(chǎn)品80件，搏單位五利潤32留0元，關(guān)實現(xiàn)墳利潤25眾,6矮00元，息直接姨轉(zhuǎn)入喘“盈村余公跨積”月賬戶（3）企隱業(yè)沒享收逾循期未涼退出吊租包賭裝物櫻的押廁金90牙,0放00元，芳一直收掛在勉“其尿他應(yīng)擁付款-存入涂保證寇金”扭賬戶紫內(nèi)不愚作處夠理（4）本魂年廠鍛房改校造工忽程支星出42煉,5鬼00元，防設(shè)備然安裝竿費37蟲,8道50元，瓜零星苗固定襯資產(chǎn)扣購置25鞏,4訪30元，瞎合計10伸5,斗78唯0元，羅全部鏈列入菌營業(yè)盟外支群出[題解]根據(jù)珍審查籠中所畏發(fā)現(xiàn)號的問拳題，糖該企普業(yè)20齒05年的陡財務(wù)槐決算蝴所反掏映的酒利潤頑總額豆明顯療不實瞧，應(yīng)慨作如草下調(diào)證整處拋理（1）年婦初產(chǎn)撥成品縮慧余額己少記30攝,0鎮(zhèn)00元，邁年末評少記40毅,0吩00元，夫使當盾期產(chǎn)咳品銷辣售成驢本虛叢增70浙,0益00元，艦利潤雨虛減70修,0凱00元，枕應(yīng)補創(chuàng)記70細,0堂00元利總潤，廉因此串構(gòu)成說偷漏丟所得斷稅，晉截留順利潤（2）按淺制定磁規(guī)定裂，本也期銷恰售新跡產(chǎn)品儲實現(xiàn)宏的利設(shè)潤25林,6耳00元，腔應(yīng)記浮入利痕潤總景額。促而該色企業(yè)范卻直川接轉(zhuǎn)紀入“烘盈余劫公積皺”賬到戶，繪自行殺留用冠，屬螺于截漫留利員潤的爛行為榆。（3）按窮制度叫規(guī)定霸，沒慨收逾股期未驢退回勿出租榨包裝液物的渴押金遙收入90曬,0撕00元，鋪應(yīng)作主其他樓業(yè)務(wù)皇收入端處理拳，計校入利壩潤總庸額。弱而該打企業(yè)梁卻把插這項偵收入猴留在協(xié)“其家他應(yīng)捕付款題”帳格戶內(nèi)壞不作處理要，少潛記本由期利疾潤，肢屬于類截留壇利潤許行為鈔，應(yīng)陷立即辮沖減棄其他傾應(yīng)付糞款。撐增加謙本年蘿度其攜他業(yè)哈務(wù)收押入（4）按鍋制度語規(guī)定聲，企達業(yè)廠樓房改飲造支笨出，寺設(shè)備秧安裝巷費，跌零星木固定嗚資產(chǎn)船購置朗費等符，均迷應(yīng)列壁入在希建工蘋程，多而該尚企業(yè)坑將其希列入料營業(yè)貼外支排出，駐顯然距違反兔了制瞞度規(guī)榮定，觀應(yīng)從昆本年拉度利迎潤中往沖回灣，改汗為列減入在衫建工何程成敵本經(jīng)過匠以上粥核實脅調(diào)整傅，該哲企業(yè)給利潤鞭總額=1落50濱,0區(qū)00撓+3弊0,避00拘0+靜40榮,0剃00撓+2榴5,奔60蹦0+飼90董,0古00尚+1白05插,7輔80鉗=4句41臨,3捐80（元各）[例7]審計拒人員艦在審寨查甲跡企業(yè)20笨03年度曾利潤培情況輪時，蠟發(fā)現(xiàn)余甲企畏業(yè)6月份圣虧損20揪34元，7月份款卻轉(zhuǎn)應(yīng)虧為銳盈實鈔現(xiàn)利隔潤51前20搞0元，證并發(fā)怕給主殲要領(lǐng)位導(dǎo)人勇扭虧鐘為盈很獎金50毯00元。輝經(jīng)初該步了決解，志該企暢業(yè)并患沒有芒明顯始改善訪生產(chǎn)春經(jīng)營幅，產(chǎn)謙品品池種，悼產(chǎn)量輔和6月份止基本附相同椒，審缸計人菊員懷兔疑其慘實現(xiàn)猛利潤永不實惜。審閃查該駝單位抽費用炊明細傍賬，境發(fā)現(xiàn)6月份楊有固絹定資產(chǎn)修理送費44冰00盈0元，7月份錘卻沒及有發(fā)戀生任柴何修忙理費概，同仇時“固長期棄待攤盈費用-固定昏資產(chǎn)府大修拍理支輝出”蝕明細啟賬則憲有52芹00佛0元的煎開支形，帳遞務(wù)處猶理為她：借：盒長期白待攤愈費用52她00束0貸：羽銀行懇存款40唉00縱0應(yīng)付堤工資12踐00摟0該企灘業(yè)長普期待烘攤費漲用，運并沒飲有在7月份究至12月份數(shù)進行漆攤銷幸。查只閱20續(xù)03年有錫關(guān)帳貫簿，恨發(fā)現(xiàn)20素03年剛擾發(fā)生樸固定籃產(chǎn)大巖修理港支出10旗00叔00元。錢進一遞步查責(zé)問有愚關(guān)責(zé)系任人目員，慨在事鑒實面龜前他雪們承畫認，蹄該企踐業(yè)領(lǐng)親導(dǎo)為晌了實奧現(xiàn)扭談虧為器盈任夾務(wù)，識面授丘會計勢人員也把固樓定資棄產(chǎn)修霉理費糊轉(zhuǎn)為樹長期逃待攤踢費用喬處理騰，從鮮而少傍記成密本52膝00帳0元，盯虛增葡了利唯潤，牙并發(fā)慚給領(lǐng)嘗導(dǎo)獎既金甲企喉業(yè)有側(cè)關(guān)人寧員串互通一辭氣虛疾減成健本，很致使薪利潤植嚴重城不實石，審搭計人鹿員責(zé)亡成甲蘇企業(yè)社調(diào)整零利潤威數(shù)額映，把英發(fā)出貓的獎畢金追扶回，重調(diào)整太會計紀分錄晨如下悔：借：霧其他就應(yīng)收明款50騰00以前鏈年度鑼損益住調(diào)整47歐00撇0貸：挎長期送待攤覆費用52壘00釘0[例8]某國踏有工懂業(yè)企訴業(yè)開效業(yè)已己有兩淋年，20孔05年度還利潤全表反且映的脆利潤村總額刷為10蠢0萬元印，上慎年（20筋04年）偵利潤泰分配勢為借搞方余梁額10萬元腳（累鍬計虧制損）愉，20膊05年度覆申報熔的應(yīng)醬交所葬地稅扛為16萬元漂（所養(yǎng)得稅疾率為33儀%）。您審計漢人員尤對20閘05年度尿財務(wù)微審計代時發(fā)姻現(xiàn)：(1驅(qū))企業(yè)界開辦責(zé)費明位細賬墻起初鑼余額15萬元瓦，今邪年應(yīng)春攤銷5萬元僵，但壞未作柜攤銷差處理全。(2喪)投資偏的聯(lián)倘營企屢業(yè)返謎回本際年利判潤10萬元報，已貫存入警銀行關(guān)，企侄業(yè)將望其計穿入“計盈余判公積火”賬遼戶（似被投開資企酬業(yè)所塵分利嗎潤為薄稅前童利潤勝，所瓣得稅篩率為33逼%）。(3正)由于肢管理填不嚴歌，走伏私進烈口汽比車一壓輛，翅價款18萬元池，被恢海關(guān)拒沒收散，企草業(yè)將忍其損攏失計熱入“蔑營業(yè)鋸?fù)庵д吵觥憋L(fēng)。(4局)企業(yè)晉領(lǐng)用陡自產(chǎn)步甲產(chǎn)桌品10此0臺，嬌用于懼職工毀集體族福利飽設(shè)施嘉的建宇造。給該批顛產(chǎn)品搭單位泄售價40偏0元，屆成本善價30敬0元，突增值膝稅率17零%（假護定無泉進項夾稅額漸）。趨該企輔業(yè)按森售價財借：杜盈余缺公積4萬；頭貸：既其他澇應(yīng)付族款4萬。(5摧)企業(yè)逃年末肥還有速財務(wù)褲費用舍貸方倉余額4萬元豆，經(jīng)階查為素本年樓匯兌筒損益嫩的累多計金眉額。要求矮：1）說獎明企杏業(yè)在咳會計伙核算荒中的洽錯誤蛋；2）計怨算調(diào)悼整后廁的會怒計利拾潤總毯額；3）確侄定該探企業(yè)20營05年度劃的應(yīng)喝繳所該得稅誕額題解：1)核算額中的侵錯誤非：①企業(yè)寬開辦去費今遼年應(yīng)豎攤銷5萬元臥，應(yīng)穗計入拘管理努費用②投資覺的聯(lián)煎營企唉業(yè)返達回本酸年稅剛前利壘潤10萬元額，應(yīng)冤計入翻投資縫收益攀并補襖交所狐得稅③由于窄管理徐不嚴社，走燈私汽緞車被桶海關(guān)舟沒收吼，損休失18萬元舞，應(yīng)繁在稅宮后列椒支④領(lǐng)用副自產(chǎn)耐產(chǎn)品勇，用楚于建過造集變體福土利設(shè)殺施，睛應(yīng)視委同銷母售計繞入在攔建工眾程，必并交損納增穴值稅68雅00元。見原分爽錄紅悼字沖換轉(zhuǎn)，暢正確槍分錄壞為：借：名在建紐奉工程36之80炊0貸：色產(chǎn)成斃品30懶0筋00（30驗0*助10仗0）應(yīng)繳負稅金—應(yīng)繳膠增值買稅（奪銷項委稅款窄）68慈00（40時00撓0*厚17鮮%）⑤財務(wù)薪費用盼貸方軟余額4萬元淺，期對末應(yīng)碗全部釘轉(zhuǎn)銷計。2）利耐潤總遞額=1做00覺-5峽+1孤0-譜(-過4)辛=1態(tài)09訓(xùn)(萬元)(調(diào)整夸后)3）應(yīng)寇納稅救所得踢額=1抖09楊-1趁0+抹18就+(尋4-惹3)打=1息18痕(萬元)應(yīng)交皆納所逆得稅=1紐奉18哥*3很3%狐=3粉8.腫94編(萬元)應(yīng)補緊交所景得稅=3姥8.杯94齒-1詞6=拳22售.9香4民(萬元)少交22燦.9敢4萬元姑所得魄稅，裕查實綠后應(yīng)數(shù)立即咬補交駐，并蓄按每校日千氣分之呼二繳映納滯殃納金利潤分分配批的審舅計[例9]審計僵人員俗審閱表某企惑業(yè)“渴利潤侄分配虧”明佩細賬配，發(fā)魯現(xiàn)企具業(yè)連揀續(xù)彌攪補兩洪年虧合損后咬仍有倦未彌而補虧滾損26鋼0,獅00標0元。納本年費盈利滋后，歷提取犧一般籠盈余切公積移金63雜00鄉(xiāng)豐0元,公益丘金42托,0溝00騎.抽查吼有關(guān)催會計惜憑證,查明夢提取上一般湯盈余竟公積艦金比姓例為15顫%，《企業(yè)另財務(wù)曾通則〉規(guī)定隆為10疲%，超過哭了5%，提聲取公線益金臉的比輪例為10桂%，企殼業(yè)章霉程規(guī)機定為5%，超秩過了5%。兩糊者提蒜取基果數(shù)均熊為65憲4,男00洗0元，淹與企奴業(yè)“柴本年恭利潤獲”明廣細賬辟中的營本年蛛凈利屋潤額端一致確。審叫計人味員根沸據(jù)查呀得的供會計痛資料懲驗算撞分析諸如下?lián)u：應(yīng)稈提一聯(lián)般盈底余公寒積金=（65椒4,遷00待0-值26慢0,此00洞0）*10鍋%=吵39撤,4買00（元鋸）多提攀一般陳盈余擔公積慣金=6若3,賀00使0-嫂39途,4劉00材=2脖3,治60幟0（元刺）應(yīng)提朽公益裙金=（65托4,芽00創(chuàng)0-私26沙0,層00永0）*5%孟=1陸97顛,0無00（元速）多提粗公益多金=4楊2,道00壁0-披19生,7唉00箱=2駐2,怒30輛0（元棄）驗算麗結(jié)果謠，該牌企業(yè)葉多計從提一佛般盈豬余公傘積金13珍,6己00元，孔多計廟提公峰益金22乳,3棗00元，筋向企是業(yè)財磁會人劣員查貴詢后遺證實闊，由么于企逢業(yè)一呀般盈賴余公高積金帖和公椒益金階已超毀支，旱廠長渴擅自京指使握財會肯人員仔設(shè)法改多提梨。審害計人意員認甩為該鎮(zhèn)企業(yè)銷以多夸計基粱數(shù)，曾提高目比例灑的手賊段，索擅自昨多提厚一般醋盈余迎公積富金和禿公益樣金。取是違耕反《企業(yè)夠財務(wù)論通則》和會眼計制兆度的超，建獨議企珍業(yè)調(diào)信整賬侄目，做沖回芽多計譯提的尋數(shù)額[例10]審計喂人員扯在審奏查甲面企業(yè)20席05年的須利潤斑分配促表時砌，發(fā)餓現(xiàn)該做企業(yè)20沿05年提狗取盈臘余公饒積5,手00犁0元，疏提取賓公益虧金2,咽50蔥0元，聾分配華投資慘者利曬潤50逗,0蜓00元，留最后轎有未對分配喝利潤42掠,5纏00元。補審計張人員濁不能農(nóng)肯定月上述礦利潤霞分配優(yōu)是否膛符合唉規(guī)定杯程序拳，需炸要確伏證。審計正人員牌首先怠調(diào)閱岡該企慢業(yè)20駐05年總敲帳，閣發(fā)現(xiàn)珠該企睡業(yè)共告計轉(zhuǎn)兆出凈防利潤10慣0,寒00蹤蝶0元，各然后忘，從肅“利款潤分辭配”中明細覽賬中甘查知北提取頌盈余館公積瘡金和沾公益醬金的員會計芹憑證腹號為56揀1#。調(diào)孩閱該各憑證亂，摘婦要表線明，穿提取射盈余督公積摸金50幕00元（50忘00鍋0*串10追%）；旋提取料公益租金25龜00元（50版00涼0*巡壽5%），五會計任分錄殃為：借：蹤蝶利潤趙分配-提取嬌盈余階公積5,丈00瞞0-提取加公益花金2,土50夢0貸：騰盈余饒公積哥金-一般懂盈余驅(qū)公積5,踐00楚0-公益頑金2,騰50臭0甲企突業(yè)本棕年凈優(yōu)利潤兄為10景00境00元，陶按規(guī)狡定程簡序，慕應(yīng)提韻取盈待余公泰積金10紀00贏0元（10米00召00兼*1收0%），爭公益而金50饅00元（10撓00祥00案*5鄙%），霉而事霜實上譽，該艇企業(yè)腳在分墊配投老資者桂利潤策后才充提取碧盈余銹公積50耍00元，壘公益順金25巧00元，摔審計據(jù)人員者就上坑述問親題查佳問有習(xí)關(guān)記魂賬人崗員，乎確證唐屬于肯錯帳婚。甲企資業(yè)違貓反財破務(wù)制路度關(guān)宇于稅蟻后利鉤潤分偷配順肆序的幸規(guī)定凍，在脖分配拴投資核者利騙潤后拆才提倚取盈伯余公督積金美和公諸益金你，從夜而構(gòu)奴成錯突帳甲企曬業(yè)應(yīng)防調(diào)整倡有關(guān)甜帳簿噸記錄嘉，會別計分化錄如奧下：借：鹽利潤邪分配-未分壇配利庭潤7,毀50菌0貸：鵲盈余垃公積-一般嘗盈余防公積5,施00糞0-公益侵金2,瓣50哈0同時稠，甲遇企業(yè)擱應(yīng)更駝?wù)鞍±麧檲龇峙渑e表”與相關(guān)傍項目責(zé)數(shù)字[例11]某廠鉤實行遲工資賞總額陡與上邁交稅散金掛悄鉤的彼企業(yè)礎(chǔ)，20艱05年核玻定利餃潤基斷數(shù)為20拌00萬元大，掛堤鉤工哥資總閱額為20鐵0萬元于，掛魯鉤浮狀動比槽例為1：0.逮80在對奇該廠男利潤睡實施愛審計遲時，交發(fā)現(xiàn)秋以下高情況1、該球廠20四05年財蔑務(wù)決占算報腳表上頸反映田實現(xiàn)料利潤始為21雞00萬元清，提糟取工壺資總菠額20掠8萬元倒，提鎖取應(yīng)憤付福尸利費29編.1灘2萬元像，工熊會經(jīng)柴費4.螞16萬元壓，職框工教平育費3.首12萬元2、在冶核實吳銷售翼收入勉中有換一批怪產(chǎn)品雅于12月中貞旬分輔四次偷開出隔發(fā)票分，銷鎖售給到本廠策獨立綠核算晌的第足三產(chǎn)撞業(yè)，傘售價句共60袍0萬元鴨，但王該批寸產(chǎn)品炒于次潔年1月16日如智數(shù)退伐回，燥原因規(guī)是“貌質(zhì)量橫問題展”，熟經(jīng)審某查，寨該批陷產(chǎn)品故無出妻庫記玻錄，愚系多度年呆幕滯積毒壓產(chǎn)環(huán)品，滾經(jīng)當憲面追橡問，渠財務(wù)幅科長亞承認強是搞傳“假含銷售葵”，轉(zhuǎn)該產(chǎn)港品銷激售利鳳潤率豬為20璃%3、20鉗05年11月8日安色裝完榆畢并愁達到初預(yù)定隆可使床用狀漢態(tài)的阻四臺敏新設(shè)警備（輕固定杰資產(chǎn)世原值灶為15臭0萬元峰）故器意不蠢入“銹固定減資產(chǎn)辱”賬炸戶，滔未提瓣取折手舊，都按規(guī)簽定該炒套設(shè)支備年肢折舊諸率為12犧%，有勵因啟罪用新亡設(shè)備捆原來欠設(shè)備克于6月上舌旬停援止使抱用，哲但折墻舊于3月起取便停渡止折濤舊（測固定佩資產(chǎn)業(yè)原值揮為10帆0萬元鄙，年妨折舊班率為12雄%）4、該確廠“名材料紅成本尖差異吃”20哪05年初充時貸憶方余色額，冊每月搜按規(guī)騾定分常攤，軟但從10月份辣起，懷由于唯一批茄電子門元件元調(diào)價貝，該提賬戶鐮出現(xiàn)帆借方摩余額18印49崇56悶.7必0元，凈結(jié)果杏第4季度咬計算接成本型時，憤“材基料成躍本差號異”滴分文引