ch內(nèi)部控制與職業(yè)道德

第十一講內(nèi)部控制與職業(yè)道德《會計學(xué)》1本講內(nèi)容提要內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容內(nèi)部會計控制商業(yè)倫理職業(yè)道德會計職業(yè)道德2開篇小案例

中航油事件2004年12月，中國航油集團唯一的海外公司——中國航油（新加波）股份有限公司發(fā)布了一個令人震驚的消息：

因石油衍生產(chǎn)品交易，總計虧損5.5億美金。為什么需要內(nèi)部控制？3內(nèi)部控制與職業(yè)道德Ranked29thmosttransparentcompany4為什么需要內(nèi)部控制？2002年諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎得主

丹尼爾·卡曼尼說：

“在美國的統(tǒng)計顯示，一家公司創(chuàng)立后5年，仍然存活的機會率是30%至35%，我們做了個問卷調(diào)查，問創(chuàng)業(yè)者他們估計自己在5年后的成功率有多少，平均答案是80%至90%，有的甚至回答100%”。“他們當中很可能知道平均成功率只是30%至35%，但人們總是以為自己就是那30%至35%，不少人看自身的事情都比現(xiàn)實來得樂觀”。

——21世紀經(jīng)濟報道2004.11.22第3版

5內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部牽制內(nèi)部控制內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的完整框架（舊COSO報告）企業(yè)風險管理（新COSO報告）6內(nèi)部牽制1905年，L.R.Dicksee最早提出內(nèi)部牽制（InternalCheck），他認為，內(nèi)部牽制由三個要素構(gòu)成：職責分工；會計記錄；人員輪換。1930年，GeorgeE.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時，獨立地對其他員工的工作進行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。7內(nèi)部控制1949年，AICPA的審計程序委員會發(fā)布了一分特別報告“內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立審計人員的重要性”。該報告第一次給內(nèi)部控制制度下了如下權(quán)威定義：內(nèi)部控制由組織的計劃和組織內(nèi)部為保護其財產(chǎn)安全、檢查其會計資料的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。8內(nèi)部控制組織內(nèi)部的內(nèi)部控制組織外部的內(nèi)部控制

席爾賓斯基三角9內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制環(huán)境會計系統(tǒng)控制程序10內(nèi)部控制的完整框架1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同發(fā)起成立了“全國舞弊性財務(wù)報告委員會”（即Treadway委員會）。兩年后，根據(jù)該會的建議，其贊助機構(gòu)又成立了專門研究內(nèi)部控制問題的組織，即COSO委員會。-------1992年美國國會的“反對虛假財務(wù)報告委員會”（NCFR）下屬的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等專業(yè)團體組織參與的“發(fā)起組織委員會（COSO）”11內(nèi)部控制的完整框架1992年，COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的完整框架”的研究報告，1994年進行了增補。COSO報告提出內(nèi)部控制的目標有三個：提高經(jīng)營效率，取得好的經(jīng)營效果；合理保證財務(wù)報告的可靠性；遵循有關(guān)的法規(guī)制度。12內(nèi)部控制的完整框架內(nèi)部控制的要素內(nèi)部環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通監(jiān)督1314企業(yè)風險管理2003年7月美國COSO頒布了企業(yè)風險管理框架的討論稿，并于2004年4月頒布正文。同1992年的COSO報告相比，新的COSO報告增加了一個觀念、一個目標、兩個概念和三個要素。15內(nèi)部民控制汽的主有要內(nèi)對容根據(jù)掀內(nèi)部寫控制廊的新苗發(fā)展燥，企堡業(yè)風問險管爹理框閱架的割內(nèi)容井主要猛包括獎控制外目標臣和要克素。風險鉤管理艱的定姥義一個除由企鳴業(yè)的朝董事辯會、精管理仁層碧和其棒他員牙工共佩同參信與的買，應(yīng)涉用示于企芒業(yè)戰(zhàn)芹略制獻定和追企業(yè)礦內(nèi)部托各談個層露次和端部門饑的，多用于例識別蓋可烈能對頓企業(yè)校造成廁潛在尤影響繡的事墓項蝕并在添其風暴險偏至好范洪圍內(nèi)璃管理壺風益險的閣，為未企業(yè)蕉目標皺的實搖現(xiàn)提喪供嚼合理化保證羅的過跑程。16內(nèi)部隙控制速的主刊要內(nèi)壤容ER檔M的目獸標戰(zhàn)略觀目標經(jīng)營港目標報告啟目標合法否性目沸標17內(nèi)部信控制何的主音要內(nèi)鮮容ER嗓M的構(gòu)叫成要搜素內(nèi)部鬧環(huán)境目標卸制定事項囑識別風險賢評估風險耳反映控制姨活動信息非和溝棉通監(jiān)控18企業(yè)箭風險劑管理19內(nèi)部些會計送控制內(nèi)部滲控制內(nèi)部潮會計料控制會計幻玉控制《內(nèi)熄部會原計控營制規(guī)璃范》（基龜本規(guī)饅范）20內(nèi)部戚會計任控制培規(guī)范貨幣賄資金實物鄭資產(chǎn)對外嘉投資工程仗項目采購粒與付鵲款籌資銷售留與收禾款成本觀費用擔保預(yù)算朽控制內(nèi)控規(guī)范21內(nèi)部年會計經(jīng)控制室系統(tǒng)符的目籠標所有梯的內(nèi)思部會脖計控預(yù)制政勝策和滑程序肉的目枝標是烏：保護利資產(chǎn)僚的安揪全保證碼會計丑信息度的可止靠性促進巾企業(yè)橡提高意經(jīng)營河效益確保左企業(yè)孕各項侮規(guī)章吼制度院的遵仍守22內(nèi)部芹會計成控制浙的基暑本原找則確保抹交易削和業(yè)稻務(wù)均琴被授室權(quán)保持同適當程的會泉計記坊錄確保返資產(chǎn)版的安民全資產(chǎn)靈的保未管與橫記錄賄要分篩離明確證職責尼分離應(yīng)用講控制湯技術(shù)有效烈實施揀內(nèi)部根與外團部審毀計23內(nèi)部捐會計宜控制峽的局驕限性無意識疏忽與估計、判斷錯誤有目的欺騙過失舞弊24內(nèi)部絲式會計捉控制鉆的局掀限性成本效益內(nèi)部會計控制25貨幣襲資金預(yù)的控定制貨幣吧資金驗的控赤制貨幣乏資金應(yīng)控制勤的目慮標貨幣四資金太控制晶的原既則貨幣量資金只控制刑的措殘施現(xiàn)金蕩業(yè)務(wù)勒的內(nèi)瓜部控刺制銀行客存款加業(yè)務(wù)困的內(nèi)拉部控花制26商業(yè)為倫理什么頂是商示業(yè)倫爽理？所謂抹商業(yè)賠倫理設(shè)，就智是說謹商業(yè)疏活動宋不能碼違背晨人類饒所達棒成的宗倫理璃共識結(jié)。商業(yè)舞倫理膛是企暈業(yè)應(yīng)屯該遵偷守的顫美德貧。不積甘善則殼不積話財，像好的拍商業(yè)司倫理住可以刺轉(zhuǎn)化怨成財媽富，鑄好的始商業(yè)胃倫理久是企您業(yè)永右續(xù)發(fā)青展的畢原動秋力。27商業(yè)蒸倫理“一復(fù)杯熱貴水”航空鑼公司熔商業(yè)譯倫理拴的缺轉(zhuǎn)失20膜05年4月26日凌雙晨2時30分左譽右，勢廣州發(fā)白云甩機場鞭候機脅區(qū)，輕一位珠懷抱孕嬰兒方的年蘿輕母哄親向屈工作洽人員銷“撲奧通”志一聲其跪了賊下來莫：“學(xué)求求衣你們集給我柏一杯時熱水位吧，芝我的賽小孩丸才七扣個月怎大，犬怎么洗能喝放涼水拿、吃啞餅干草呢？域”這糖位母己親跪控了足須足有20秒，寄但幾伙名工槽作人齒員依歉然無沃動于迎衷。寶（05年4月28日《現(xiàn)代賴快報》）28職業(yè)鮮道德什么懼是職童業(yè)道妨德職業(yè)抖道德育是人損們在妙從事羽各種界特定看的職貫業(yè)活西動過與程中押應(yīng)遵沙循的授道德魯規(guī)范駝和行擱為準廳則的亡總和臟。職業(yè)罷道德肌是隨約著社勒會分酸工的赤出現(xiàn)側(cè)而形暫成和態(tài)發(fā)展附起來染的，廁是同步職業(yè)裙聯(lián)系外在一善起的蔽。職業(yè)龜?shù)赖卤讈碓蠢诼殏鶚I(yè)實誤踐，向會計班亦如伯此。29誠信逗與職廟業(yè)道各德孔子皂說：他“民銀無信麗不立匆”孟子盤說：香“誠仗者，塊天之悶道也膛；思滔誠者觀，人歌之道妙也”西。會計漢的價柳值：阿服務(wù)池于信鄉(xiāng)豐任；會計共一旦迎失信矮，如統(tǒng)何能標用來汗幫助汁他人元確立負信任者！30誠信隙與職士業(yè)道榴德誠信拖并不暫單純崇是一梢個道共德概這念；誠信辯還是遺一個敏經(jīng)濟覽學(xué)概倍念；講誠河信，聲從長很遠來拋看，唱能夠顆得到將更好窯的經(jīng)嶄濟回編報；有效綠市場她、重艷復(fù)博銅弈與家誠信奮；市場乏會懲雙罰機百會行翅為者景；誠信擾、品槐牌與瀉商譽蹈；傻子終瓜子掃當年蒸以“罩短一銳罰十該”創(chuàng)伍出品確牌；31誠信賠與職雞業(yè)道新德講求樂誠信逝，不耐僅有離經(jīng)濟叮后果打，它凝還有敲更深傘一層損的后叢果；值得貼關(guān)注話的兩飽個事躍件安然涼事件玩爆發(fā)初后，晨美國嫩國會極要求Sh鐵er嚴ro邁nWa讀lt案ki長ns去國巧會聽紐奉證。Ms憐.Wa迅lt致ki禍ns咨詢搖她的乞律師框，應(yīng)插當關(guān)沫注的姜事情嗚；律師減問：希是否納有違熊章、鎖違法戀記錄煉；Ms藍.Wa鋪lt釣ki尿ns回答報說沒止有；律師虹說，辣放心范去吧巷，你嘉的話繞有說小服力章了；32誠信讓與職摘業(yè)道各德世界線通信反的前梁財務(wù)叉總監(jiān)Sc日ot聾t囑Su虜ll局iv指an被美造國政吸府起飯訴；Su蛋l(fā)l畜iv陶an認罪外，并退與政券府合串作，賭指控噴世界釀通信星前CE健OEb墻be店rs，汪以沃求從姨輕發(fā)禽落；Eb具be畏rs的律規(guī)師經(jīng)藝過調(diào)農(nóng)查，緞發(fā)現(xiàn)Su千ll灰iv蔬an的紀食錄很贈糟糕曲：磕藥悠；偷情失；對同尊事、意朋友踢、華翁爾街霜乃至唇情報攏部門蛇的官踢員都求撒謊啄；《華爾凡街日厚報》2呆00臂5年2月18日33誠信省與職爬業(yè)道塔德誠信樣的三餡重境倡界：王國胳維說麗，“宋古今趴成大蕩事業(yè)言、大款學(xué)問霞者，寨必經(jīng)世三層種境界替：‘域昨夜交西風炒凋碧拆樹，民獨上報高樓淺，忘慕盡天漿涯路奔?！贝按藶樘淼谝换ゾ辰缌??！笠聨聺u寬省終不館悔，魄為伊襪消得略人憔襖悴。趁’此鵲為第灣二境聰界。確‘眾撿里尋奧他千漸百度繡，那穩(wěn)人卻啟在燈械火闌遭珊外朗。’木此為網(wǎng)第三奪境界脊。34會計執(zhí)職業(yè)魄道德會計合職業(yè)值道德指在都會計摩職業(yè)弟活動牙中應(yīng)搬遵循漏的、種體現(xiàn)俯會計宵職業(yè)攔特征爐的、削調(diào)整押會計餐職業(yè)辮關(guān)系鑒的職辨業(yè)行降為準肯則和發(fā)規(guī)范沾。35會計羊職業(yè)服道德會計伙職業(yè)息道德披含義調(diào)整身會計祖職業(yè)驢活動油利益因關(guān)系映的手與段具有屠相對血穩(wěn)定扛性具有羽廣泛乘的社伏會性會計鏡職業(yè)削道德柴的作享用對會腸計法仔律制裕度的族重要揀補充是規(guī)紅范會徑計行用為的鑄基礎(chǔ)是實皆現(xiàn)會說計目悔標的濃重要串保證是會沖計人沙員提誼高素錄質(zhì)的徐內(nèi)在齒要求36會計民職業(yè)僑道德會計緞職業(yè)捕道德禽與會濾計法我律制山度的么關(guān)系性質(zhì)懂不同作用吸范圍父不同表現(xiàn)歲形式著不同實施榆保障車機制疾不同37會計蓬職業(yè)口道德會計不職業(yè)株道德脾的主甘要內(nèi)利容愛崗逼敬業(yè)誠實餓守信廉潔藥自律客觀犯公正堅持落準則提高條技能參與方管理強化咐服務(wù)38思考一個根流行拴的小隊故事一個觀公司餐的老喜板在還面試裕財務(wù)墊總監(jiān)革時問四：“鳥30膊0百碑萬加論30覺0百斥萬等邁于多擦少？相”前爬二位澡說“線60義0百輩萬”補，結(jié)碑果沒學(xué)有得借到這特份工揮作。玻當問堆到第鵝三位疊時，每應(yīng)聘茫者回搬答：怠“你鮮想要魯多么閣它就造等于軌多少易”，靠結(jié)果藏他被票錄用城了。思考奧并回貴答：如何跡看待旗職業(yè)皺道德椒和飯自碗？件你怎魔么回傷答老引板的確問題堂？會計胖是不證是“舌1加葛1等愧于2俊”（顆討論斧如實野反映粒與經(jīng)態(tài)濟后繩果、探盈余敞管理香問題雜）3940本講狠小結(jié)內(nèi)部逼控制腫的基講本原候理內(nèi)部盛牽制腦；內(nèi)駛部控嘉制；室內(nèi)部辰控制劫結(jié)構(gòu)駱；ER音M內(nèi)部霞控制弓的基顫本內(nèi)木容新CO彼SO報告舍（四浮目標鉛、八迷要素冠）內(nèi)部建會計肢控制內(nèi)部乘會計嗎控制桃的概炎念；完內(nèi)部御會計狂控制崖的目法標、你原則趣與局劇限性網(wǎng)；內(nèi)皂部會民計控敞制規(guī)左范；怠貨幣控資金華業(yè)務(wù)霸的內(nèi)攻部控筍制職業(yè)底道德誠信馳與職巧業(yè)道欄德會計腰職業(yè)奴道德概論村；作柱用；件與會計計法高律制膝度的壁關(guān)系能；主蒼要內(nèi)熊容41案例搖討論《海圈峽都扯市報擁》1盈99評9年伐10遣