全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理山東財政學(xué)院朱德勝CPA講座5/21/20231

“生存，還是死亡，這是個問題。”幾個世紀以前哈姆雷特發(fā)出過這樣的感慨，當今市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)隨時隨地都必須面臨著的選擇。5/21/20232一、預(yù)算管理的含義與本質(zhì)二、全面預(yù)算管理體系的構(gòu)造三、全面預(yù)算體系內(nèi)容四、預(yù)算編制的方法五、全面預(yù)算管理的保障制度CPA講座5/21/20233一、預(yù)算管理的含義與本質(zhì)（一）全面預(yù)算管理的興起企業(yè)預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上用數(shù)量、金額等形式對企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營和財務(wù)情況所作的詳細規(guī)劃與說明。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種方法。這一方法自從上個世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機制，全面預(yù)算管理已處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位。正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

5/21/20234我國長期實行計劃經(jīng)濟，企業(yè)計劃可謂由來已久，但這種計劃不是以市場為導(dǎo)向，沒有建立在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，因而不屬于全面預(yù)算管理的范疇。隨著改革開放的逐漸深入和市場經(jīng)濟體制的逐步建立，全面預(yù)算管理由此不斷引起重視。2000年9月國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范(試行)》明確提出企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度；2001年4月，財政部發(fā)布的《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》要求企業(yè)應(yīng)當實行財務(wù)預(yù)算管理制度；2002年4月，財政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，進一步提出了企業(yè)應(yīng)實行包括財務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理。這些行政規(guī)章的頒布，標志著全面預(yù)算管理理念已在我國得到廣泛認同，并進入到規(guī)范和實施階段。

講座5/21/20235（二）預(yù)算管理的本質(zhì)預(yù)算不等于預(yù)測。預(yù)測是基礎(chǔ)，預(yù)算是根據(jù)預(yù)測結(jié)果提出的對策性方案。可以說，預(yù)算是針對預(yù)測結(jié)果采用的一種預(yù)先的風(fēng)險補救及防御系統(tǒng)。——預(yù)測是預(yù)算的前提。沒有預(yù)測就沒有預(yù)算?！行У念A(yù)算是企業(yè)防范風(fēng)險的重要措施。2.預(yù)算不等于財務(wù)計劃——從內(nèi)容上看，預(yù)算是企業(yè)全方位的計劃，財務(wù)計劃只是企業(yè)預(yù)算的一部分，而不是全部?！獜念A(yù)算形式上，預(yù)算可以是貨幣式的，也可以是實物式的，而財務(wù)計劃則是以價值形態(tài)所表現(xiàn)的計劃?！獜姆秶?，預(yù)算是一個綜合性的管理系統(tǒng)，涉及企業(yè)各部門和不同科層；而財務(wù)計劃的編制、執(zhí)行主要由財務(wù)部門控制。5/21/202363.預(yù)算管理是一種管理機制預(yù)算管理，其根本點就在于通過預(yù)算來代替管理，使預(yù)算成為一種自動的管理機制，而不是單純的管理手段。作為一種管理機制，預(yù)算管理一方面與市場機制相對接，以市場為起點。另一方面，與企業(yè)內(nèi)部管理組織和運行機制相對接：⑴各組織權(quán)、責(zé)、利對等原則；⑵各組織決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離原則，以保證權(quán)力的制衡。預(yù)算管理決不是數(shù)據(jù)的堆砌，表格的羅列，而是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的一套管理系統(tǒng)。企業(yè)健全的預(yù)算制度是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理。企業(yè)預(yù)算管理的目標實際上就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標，通過預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長期與短期計劃得以溝通與銜接。5/21/20237（三）預(yù)算管理的基本功能資源配置。預(yù)算管理能將企業(yè)資源加以整合與優(yōu)化，通過內(nèi)部化來節(jié)約交易成本，達到資源利用效率最大化。管理協(xié)調(diào)。對于企業(yè)尤其是大企業(yè)，管理跨度加大，需要通過一個機制來強化管理的協(xié)調(diào)。預(yù)算管理通過制度運行來代替管理，是一種制度管理而不是人的管理。全員參與。預(yù)算管理決不只是財務(wù)部門的事情，而是企業(yè)綜合的全面的管理。預(yù)算管理過程涉及企業(yè)的各個部門及所有員工，那種將預(yù)算管理視為部門管理的想法是錯誤的。5/21/20238預(yù)算管理的基本功能戰(zhàn)略支持。預(yù)算管理通過規(guī)劃未來的發(fā)展指導(dǎo)當前的實踐，因而具有戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略支持功能最充分地體現(xiàn)在動態(tài)預(yù)算上，通過滾動預(yù)算和彈性預(yù)算形式，將未來置于現(xiàn)實之中。自我控制。預(yù)算管理是一種控制機制，預(yù)算作為一根“標桿”，使所有預(yù)算執(zhí)行主體都知道自己的目標是什么、應(yīng)如何去完成預(yù)算，預(yù)算完成與否如何與自身利益掛鉤等，從而起到一種自我約束和自我激勵的作用。5/21/20239（四）實施全面預(yù)算管理應(yīng)注意的問題1.統(tǒng)一思想、營造全員參與的內(nèi)部環(huán)境預(yù)算管理是一種涉及企業(yè)組織各個層面的責(zé)權(quán)利關(guān)系的制度安排，需要企業(yè)上下統(tǒng)一思想和認識，密切配合。首先，預(yù)算管理需要高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與，否則，預(yù)算管理很難取得預(yù)期效果。其次，預(yù)算管理需要各部門的密切配合。最后，預(yù)算管理的成功需要全面提高財務(wù)人員素質(zhì)。盡管我們強調(diào)預(yù)算管理不僅僅是財務(wù)部門的工作，但預(yù)算管理的核心是財務(wù)管理，它不僅要求財務(wù)人員熟悉本身業(yè)務(wù)，而且要能將財務(wù)管理和生產(chǎn)、營銷管理密切結(jié)合、使財務(wù)管理真正落實到每一個具體環(huán)節(jié)，這必然對財務(wù)人員提出更高的要求。5/21/2023102.夯實基礎(chǔ)工作，嚴格貫徹預(yù)算要求預(yù)算管理是一項龐大的系統(tǒng)工程，基礎(chǔ)工作對于預(yù)算管理的信息成本的高低有重要影響。預(yù)算管理要求的基礎(chǔ)工作包括崗位責(zé)任制的建立、生產(chǎn)技術(shù)標準和內(nèi)部核算體系的完善等。企業(yè)各部門在生產(chǎn)、營銷及相關(guān)的各項活動中，要嚴格地按照預(yù)算的具體要求，跟蹤實施預(yù)算控制管理，及時反映和監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況。5/21/2023113.建立符合預(yù)算管理要求的內(nèi)部信息保障體系成功的預(yù)算管理要求有力的信息支持。這種信息支持已大大超出常規(guī)財務(wù)會計信息的范疇。不僅要求財務(wù)信息，而且要求非財務(wù)信息，不僅要求反饋信息，而且要求前瞻信息，不僅要求內(nèi)部信息，而且要求企業(yè)外部信息等等。要及時地滿足預(yù)算管理如此廣泛的信息要求，如果沒有一套規(guī)范的、制度化的信息保障體系是不行的。這一信息保障體系包括對于外部信息的及時收集、傳輸和整理的程序與職責(zé)規(guī)定，對于前瞻信息獲取方式的研究及職責(zé)規(guī)定，對于內(nèi)部信息反饋系統(tǒng)的設(shè)計，等等。這一信息保障體系的建設(shè)除了如上所述要求各部門人員配合外，也要求財會人員素質(zhì)的提高。5/21/202312

二、全面預(yù)算管理體系的構(gòu)造從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，制定預(yù)算目標預(yù)算管理是對企業(yè)未來的管理，預(yù)算目標是企業(yè)戰(zhàn)略目標的體現(xiàn)。為了使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，預(yù)算管理應(yīng)重視制定長期、連續(xù)的規(guī)劃，避免急功近利。預(yù)算目標包括財務(wù)目標和非財務(wù)目標。財務(wù)目標是預(yù)算目標體系的核心，同時也不能忽視對非財務(wù)目標的控制。預(yù)算指標為什么重要？Whatyoumeasurewhatyouget.“楚王好細腰，宮女多餓死?！笨冃е笜擞绊懮踔翛Q定組織的行為。CPA講座5/21/202313評價基礎(chǔ)的爭論：?

財務(wù)指標還是非財務(wù)指標？

財務(wù)指標的最大優(yōu)點是可以定量化，便于操作，但其缺點是不能反映企業(yè)的全貌。同樣的利潤指標對于初創(chuàng)期和衰退期的企業(yè)具有截然不同的含義。

非財務(wù)基礎(chǔ)的確定帶有很大的隨意性，而且過于倚重非財務(wù)指標可能會偏離企業(yè)的目標。

為了有效地構(gòu)建預(yù)算目標體系，可以借鑒平衡積分卡原理，綜合考慮四個關(guān)鍵因素：財務(wù)績效；顧客滿意度；內(nèi)部營運效率；學(xué)習(xí)與成長。5/21/2023142.根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和管理要求，確定預(yù)算范圍和內(nèi)容全面預(yù)算管理的一個基本原則是：企業(yè)的一切經(jīng)濟活動都應(yīng)納入預(yù)算管理的范疇。——根據(jù)預(yù)算管理的功能，分為經(jīng)營預(yù)算和管理預(yù)算。——根據(jù)預(yù)算對象，分為綜合預(yù)算和分項預(yù)算?！鶕?jù)預(yù)算時間，分為長期、中期和短期預(yù)算?！鶕?jù)預(yù)算范圍，分為資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。5/21/2023153.根據(jù)汗預(yù)算所期的修重點壞，規(guī)浴劃預(yù)覆算編餡制的奪起點——以營洗業(yè)量袋為起營點。啄圍繞脫既定磁的營瓶業(yè)量伙配置云企業(yè)幅現(xiàn)有嫂資源惹的預(yù)雁算編錄制起艇點?！猿尚蟊灸可順藶閹推瘘c敞。以離強化戰(zhàn)成本鑰控制捎為直言接目飽標的態(tài)預(yù)算羽編制叼起點確?！袁F(xiàn)挺金流貼量為建起點鼠。以霜實現(xiàn)降未來城現(xiàn)金必流量授平衡踐為直晴接目或標的澇預(yù)算急編制敗起點波。——以利監(jiān)潤或婆股東題權(quán)益發(fā)為起碧點。盆以創(chuàng)逐造投愛資者單回報牽或?qū)ふf求新親的經(jīng)予濟增則長點數(shù)為直戀接目槐標。5/把18酬/2兄02乳3164.根據(jù)慕企業(yè)耕的管桂理環(huán)曉境，叼設(shè)計得預(yù)算槳編制勝流程——自上臥而下超式。哪預(yù)算陽來自壯于上渣層管黨理者拉，下磁層只格是執(zhí)體行分跨解到塵本單控位的某預(yù)算鳳，很為少有奴獨立暖的決搞策權(quán)作?！韵掳岫蟽墒?。拳預(yù)算舉來自聽于下冰層，強總部掛只設(shè)能定目商標和可監(jiān)督筐目標傾的執(zhí)鞭行結(jié)炭果，長而不過過多青地介育入過腳程的門控制難。選擇群哪一脅種模衣式，駁由企竊業(yè)的反管理題環(huán)境輕所決撓定。5/俯18贏/2傍02限3175.按高潮效、牌適用鄙原則杯，建虹立預(yù)俯算管占理的曾組織寧體制預(yù)算索編制婆的組線織形講式、蠟編制房誠程序易和編火制方乞法的類設(shè)計天，決述定著艙預(yù)算疊組織傭工作專的效預(yù)率。實務(wù)隱中運徒用最膝普遍雜的是狼設(shè)立繩預(yù)算軍管理葡委員嘆會。5/到18飲/2嘗02賞3186.圍繞棋提高批預(yù)算樣的控富制力須和約透束力訂，構(gòu)險筑預(yù)隔算保紹障制陳度實施票全面借預(yù)算秤管理發(fā)，關(guān)界鍵是菌預(yù)算船的執(zhí)帥行，技真正濁落實熟預(yù)算紛管理耐制度漿，提不高預(yù)芒算的礎(chǔ)控制謊力和何約束分力?！鰪娭x預(yù)算奮的預(yù)耽見力會和適絡(luò)應(yīng)性惠。預(yù)奔算編距制中租要量哀入為出出、槐綜合境平衡干、留巨有余吊地?！⒖谪?zé)任尺會計捆制度消，完汪善內(nèi)桐部核烏算體序系。——牢固續(xù)樹立唯全員攻控制盯和全途過程換控制旬的觀耗念。5/叼18娘/2幅02鍋319三、議全面救預(yù)算盾體系魄內(nèi)容（一）泳業(yè)務(wù)磨預(yù)算銷售課（營雷業(yè)）聾預(yù)算促。銷予售（圖營業(yè)秒）預(yù)嬸算是絹預(yù)算尺期內(nèi)危預(yù)算亮執(zhí)行嶄單位播銷售巧各種張產(chǎn)品食或者吩提供月各種諸勞務(wù)戶可能沈?qū)崿F(xiàn)養(yǎng)的銷月售量膜或業(yè)但務(wù)量銅及其再收入謊的預(yù)梳算，瓶是其儉他業(yè)子務(wù)預(yù)料算的樹基礎(chǔ)昏。銷售趣預(yù)算改以銷腸售預(yù)魔測為雜基礎(chǔ)快，預(yù)話測主著要依葉據(jù)各反種產(chǎn)閱品歷慈史銷糊售量貼分析紀，結(jié)泛合市悼場預(yù)獨測中午各種信產(chǎn)品綢發(fā)展況前景朱，按咽產(chǎn)品燙、地蹲區(qū)、尿顧客信等分訪別加禽以編清制，玩然后疾匯總例，根眼據(jù)銷勸售預(yù)康測確懶定未盯來期貪間預(yù)史計的貨銷售瀉量和逢銷售呢單價尖后，狠求出孟預(yù)計觸的銷虹售收鑄入。銷售脆預(yù)算諒一方猾面為萍其他對預(yù)算紋提供朝基礎(chǔ)還，另燒一方拆面，丹銷售微預(yù)算清本身材就可賊以起亞到對弄企業(yè)伶銷售針活動狹進行移約束宅和控仔制的留功能匪。CPA講座5/稠18南/2翼02體3202.生產(chǎn)救預(yù)算生產(chǎn)店預(yù)算鹽的編燥制要晃以預(yù)落計銷沾售量咐和預(yù)明計產(chǎn)沙成品遮存貨迅為基飾礎(chǔ)：預(yù)計膨生產(chǎn)遮量=預(yù)計灣銷售悶量+預(yù)計固期末勾產(chǎn)成早品存牢貨-預(yù)計柏期初魄產(chǎn)成宿品存敏貨企業(yè)戶產(chǎn)成走品存瘦貨的憲預(yù)算梁，要丘進行述統(tǒng)一楊的計希劃，說目的龜在于蘇避免枯過多你存貨示，形唐成資直金積省壓、辟浪費繡；或坦存貨兔不足彩，影乏響銷弊售活行動的管正常劇進行秤，從園而給超企業(yè)挨帶來閉不利喊。3.直接礙材料嘉預(yù)算4.直接聲人工搭預(yù)算5.制造好費用決預(yù)算6.產(chǎn)品智成本堪預(yù)算5/純18饒/2啄02里321（二前）專寨門決翁策預(yù)彼算1.資本魯預(yù)算資本抓預(yù)算殺是指抽對長突期資場產(chǎn)投東資的遺現(xiàn)金盈流量弦計劃喝。資瓦本預(yù)嗽算決彎策的酷重要猛性：盜資本逮預(yù)算同決策歌的結(jié)指果對度企業(yè)顆經(jīng)營愁產(chǎn)生臺長期示影響薦，甚鉤至影麻響企末業(yè)生羽存；閱有效累的資機本預(yù)顆算決盤策，稻能夠臉改善褲企業(yè)問資產(chǎn)撲的質(zhì)遼量，嶄確保緩企業(yè)愧高效輝運營站；資寶本預(yù)吐算是唉企業(yè)確融資取的前累提。資本丑預(yù)算涼決策縣的依歉據(jù)是墳現(xiàn)金叔流量增量哲現(xiàn)金擾流量劑：不考辰慮沉必沒成蠢本；考慮祝機會葛成本督；對其料他部愉門的呈影響原：外夾部影充響。5/捆18筆/2釋02幫322戰(zhàn)略仙選擇洪權(quán)與努資本有預(yù)算近年樓來，踏西方客財務(wù)殊學(xué)界柄越來族越關(guān)靠注于紀投資丸項目禿中所態(tài)謂的篩“戰(zhàn)賄略選糾擇價剖值”（st妻r(nóng)a算te磚gi紋c加o表pt背io議ns）。投資辯項目母的凈哈現(xiàn)值話法從孕一定得意義剪上講增是一麻種靜物態(tài)的猜方法鴉，在辭決策冰時對怒未來耳時期春內(nèi)的腫全部型影響文企業(yè)世價值灰的因忍素完黎全考從慮進礦去。瘦比如媽進行沈擴張致，或住者縮暖減規(guī)按模，泥等等柜，這齒種戰(zhàn)航略選易擇權(quán)仁往往徹?zé)o法柴預(yù)見艦，但膛它們答對企譜業(yè)價崇值產(chǎn)賓生重鍛要的跟影響所。許多片投資仔項目葛除了投傳統(tǒng)寇的現(xiàn)搖金流地量分厭析所脹確定票的投虎資價讀值之夜外，印還可目能存夢在著閘以下品一些雨機會朝或可膜能性資：1、開捐發(fā)后育續(xù)產(chǎn)監(jiān)品的搏機會載；2、擴異張市醒場份析額的丈機會論；3、擴件大或狡縮減鹽生產(chǎn)陣能力的的機陽會；4、放罩棄投蠅資的雄機會殲。因尺此，琴一個款投資鐵項目攔真正網(wǎng)的凈訴現(xiàn)值椅應(yīng)當技等于授傳統(tǒng)炊意義畢上的翁凈現(xiàn)蹲值與旦戰(zhàn)略登選擇摧價值里之和爭。5/癥18慚/2感02鑄3232.籌資缸預(yù)算籌資溝預(yù)算舟是企貞業(yè)在沖預(yù)算輝期內(nèi)罷需要赴新借許入的映長短筑期借振款、沸經(jīng)批背準發(fā)天行的崖債券什以及屯對原蔥有借懼款、議債券捐還本拍付息相的預(yù)點算。企業(yè)劇經(jīng)批宵準發(fā)叫行股憲票、惡配股耀和增規(guī)發(fā)股柔票，悄應(yīng)當卡根據(jù)農(nóng)股票菊發(fā)行慌計劃具、配織股計稀劃和驗增發(fā)抽股票扶計劃握等資屠料單退獨編踏制預(yù)蠟算。瓜股票陷發(fā)行夢費用塘也應(yīng)持當在窮籌資擺預(yù)算較中分羅項作偽出安之排。5/筒18擇/2既02螺324（三輩）財欠務(wù)預(yù)膠算現(xiàn)金映預(yù)算現(xiàn)金飼猶如抄企業(yè)柜的血碰液利潤您不等責(zé)于現(xiàn)改金，杯盈利罪的企鹿業(yè)也施可能惠破產(chǎn)弄確昂定現(xiàn)動金的雹最佳悉持有還量：攜做好愚現(xiàn)金清預(yù)算現(xiàn)金腫預(yù)算秒是企罰業(yè)管濕理的油重要席工具煩，它厭有利積于企警業(yè)事盲先對堵日常遇的現(xiàn)妖金需赴要進工行計妹劃與攜安排舉，對回現(xiàn)金笑進行僵合理碰的平勇衡、討調(diào)度吃，否廟則，單有可哪能使膜企業(yè)洋陷入掩財務(wù)教困境眨。5/犧18涼/2全02填325現(xiàn)金踏預(yù)算匯一般冷由現(xiàn)旱金收目入、揭現(xiàn)金繼支出堅、現(xiàn)義金多泛余或絞不足淚以及虧資金暗的籌隸集與慌運用語等四雞個部助分構(gòu)基成，罵其基若本關(guān)束系為慕：期初敗現(xiàn)金丙余額＋現(xiàn)金脾收入籌資廈前可繁用現(xiàn)汽金－現(xiàn)金厘支出現(xiàn)金惰多余旬（短衰缺）目＋資金績的運瞞用（標籌集亦）期末距現(xiàn)金刷余額答5/臉18避/2河02湖3262.預(yù)計司損益塘表預(yù)計責(zé)損益受表是豆按照分損益尸表的仆格式劑和內(nèi)促容編杰制的皂反映毅預(yù)算太執(zhí)行話單位螺在預(yù)濁算期霉內(nèi)利初潤目值標的夢預(yù)算砍報表蒸。根逢據(jù)銷刑售或參營業(yè)撓預(yù)算含、生默產(chǎn)預(yù)燭算、驚產(chǎn)品淘成本第預(yù)算犧、期盟間費溜用預(yù)漢算和酷其他吳專項問預(yù)算敵等有滅關(guān)資再料分粱析編搜制。預(yù)計乳損益休是整充個預(yù)倉算過島程的影一個者重要慕環(huán)節(jié)棗，它若可以煮提示竄企業(yè)譯預(yù)期尤的盈窗利情循況，蓋從而乞有助飯于經(jīng)表理人催員及勻時調(diào)手整經(jīng)獵營策能略。5/貪18方/2兩02輔3273.預(yù)計巴資產(chǎn)紀負債鋤表預(yù)計秋資產(chǎn)座負債研表是鍋按照銜資產(chǎn)喪負債華表的惜內(nèi)容礎(chǔ)與格刺式編纖制的霸綜合民反映迅預(yù)算柿執(zhí)行忠單位摧期末伐財務(wù)捕狀況寒的預(yù)于算報儲表。船根據(jù)苗企業(yè)確預(yù)算拆期初繪實際滲的資漆產(chǎn)負沫債表飾、銷塞售或湖營業(yè)郵預(yù)算嚷、生澡產(chǎn)預(yù)坊算、隸資本爸預(yù)算恐等有糧關(guān)資標料分折析編膠制。預(yù)計友資產(chǎn)捷負債腔表反據(jù)映預(yù)腎算期抽末各是賬戶停的預(yù)憶期余移額，貪全面值反映踐企業(yè)本的經(jīng)儲營預(yù)嗽測情央況，詞是計減劃結(jié)租果的館綜合其反映氏，可趨提供解會計箱期末齡企業(yè)泡預(yù)期倉的財仗務(wù)狀晶況信尋息。5/巾18悶/2僑02美328四、影預(yù)算保編制巡壽的方頸法根據(jù)粱不同輝的預(yù)陣算項賠目，刊選擇盞相應(yīng)障的預(yù)倡算編狼制方壩法固定巾預(yù)算遙。又稱戒為靜怖態(tài)預(yù)閃算，踏是按蘋固定埋業(yè)務(wù)屬量編牲制的負預(yù)算揭，一等般按跳預(yù)算蹄期正橋常的恨可實靜現(xiàn)水闊平來攀編制蠶。這藥是一愿種較般為傳抱統(tǒng)的哪預(yù)算非編制辛方法消。我蛛們通僅常做列的生喜產(chǎn)預(yù)鵝算、昌銷售移預(yù)算奶，是富按預(yù)州計的女某一族業(yè)務(wù)參量水鉗平來遠編制渣的，考就屬另于固題定預(yù)啞算。固定涉預(yù)算巾的優(yōu)儲點是旅編制芬較為耀簡便盆；缺裂點是籌實際抗業(yè)務(wù)壩水平里與預(yù)今算業(yè)轎務(wù)水夾平相洞差較權(quán)大時賀，就勺難以綢起預(yù)譜算應(yīng)縮慧有的延作用炕，難栽以進頌行控汪制、飄考核蹲、評田價等規(guī)，因鎮(zhèn)此，逐在市匪場變遇化較陳大或掀較快芳的情抗況下將，不繁宜采望用此礙法。CPA講座5/晴18霞/2雜02硬3292.彈性子預(yù)算和。顧名厚思義詳，是隊一種好伸縮汗性的瀉預(yù)算技。在跪不能軟準確其預(yù)測坑預(yù)期沒業(yè)務(wù)銅量的殘情況波下，滑根據(jù)碼成本啞性態(tài)步及業(yè)枝務(wù)量慈，成秤本和袍利潤演之間徒的依但存關(guān)員系，排按預(yù)慣算期符內(nèi)可餅?zāi)馨l(fā)孕生的仁業(yè)務(wù)勞量編里制的蹤蝶一系施列預(yù)既算。灑彈性忘預(yù)算西主要貪被用課于成仆本預(yù)氏算和仆利潤耐預(yù)算堵。彈性獻預(yù)算燈的優(yōu)泡點：膀它比狼固定群預(yù)算朽運用蒼范圍翻廣泛有；一套經(jīng)編贈制，緞只要載各項降消耗易標準廁和價炒格等闊依據(jù)吵不變墻，便儲可連杰續(xù)使灣用；晌能更秀好地障對職刻能部增門或裂管理筑人員司的經(jīng)盟營業(yè)出績進婦行評級價。美國政一項監(jiān)對上凱市公雨司彈辰性預(yù)罵算應(yīng)墊用情蒜況的伍調(diào)查昂研究趁發(fā)現(xiàn)閱，有48％的壘公司西在對摘生產(chǎn)蒙成本號進行土預(yù)算浪時采錯用了扯彈性榆預(yù)算員方法船，但蜂僅有27％的繳公司慕在對龍市場爪營銷雹、研廚究與鍵開發(fā)笨費用者、管明理費漁用進艱行預(yù)撓算時球采用畢彈性角預(yù)算土方法。5/答18頭/2鬼02徑3303.滾動化預(yù)算腳。又稱澡永續(xù)亦預(yù)算劣，其濕基本東精神塑就是避它的標預(yù)算皂期永譽遠保渡持12個月件，每蚊過1個月榴，都叛要根久據(jù)新截的情吧況進奸行調(diào)揪整，抄在原內(nèi)來預(yù)棕算期敘末再援加1個月蠅的預(yù)鋤算，塌從而味使總什預(yù)算吃經(jīng)常未保持12個月俊的預(yù)戒算期效。與傳旱統(tǒng)預(yù)嶺算方攪法相戶比，沒優(yōu)點紋如下：（1）保駝持預(yù)株算的之完整嚼性、尾持續(xù)寇性，古從動伐態(tài)預(yù)盼算中幫把握絨企業(yè)炮的未燃來。（2）能遺使各吸級管趁理人騾員始貌終對先未來12個月肚的生堂產(chǎn)經(jīng)懶營活降動有括所考惰慮和典規(guī)劃押，從揀而有遣利于蘭生產(chǎn)壤經(jīng)營閉穩(wěn)定特而有籃序地雄進行針。（3）由日于預(yù)茶算不端斷修同正，棒使預(yù)痛算與焦實際局情況削更相鴿適應(yīng)登，有傭利于潤充分防發(fā)揮憶預(yù)算館的指嘉導(dǎo)和蠻控制滲作用彎。5/鴿18冊/2語02朗3314.零基構(gòu)預(yù)算揭。是70年代猜由美寺國德棕州儀芳器公罷司創(chuàng)窄建的速，目灘前已鄉(xiāng)豐廣泛懷作為跳費用構(gòu)預(yù)算杯的編臺制方派法之搭一。編制念費用富預(yù)算略的傳列統(tǒng)方恭法是煮以現(xiàn)北有費防用水逮平為遷基礎(chǔ)煎，根俘據(jù)預(yù)劑算期臺內(nèi)有熟關(guān)業(yè)獄務(wù)量看的預(yù)然期變澇化，僵對現(xiàn)眼有費嫩用水波平做災(zāi)適當余調(diào)整功。零基航預(yù)算里沖破輸了傳程統(tǒng)預(yù)引算方挨法的糾框框甜限制父，以敵“零取”為萬起點是觀察棗分析開一切著費用影開支那項目遷，確設(shè)定金嶄額。5/志18籠/2拖02頓3325.基礎(chǔ)饅預(yù)算傭。近年醫(yī)來國溝外一蘭些企其業(yè)認扎為零質(zhì)基預(yù)橡算太戶極端只，開補始推件出基術(shù)礎(chǔ)預(yù)樂算法矮。各嗽部門蔥的初鍬始預(yù)凳算是果根據(jù)潛基礎(chǔ)秩數(shù)組配設(shè)定秒的，洋它反礙映了耐一個懸責(zé)任抽單位扭在維段持最薦低水投平上非的生咳存所婦需要肺的最警少資半源。泊在基筋礎(chǔ)數(shù)拔據(jù)組彩之上絮每提熟出和蒜批準論一個雖增量討數(shù)組昌，都棗必須件建立廣在對粒該項濕活動養(yǎng)的成益本效暑益分素析的研基礎(chǔ)繞上?；A(chǔ)遵預(yù)算警法可雖以迫沫使管隱理人馳員對刑責(zé)任決中心同內(nèi)的撥每一霸項目黎都持飲分析直和審抵慎的瓶態(tài)度拍，值舉得我鼓們借條鑒。5/坦18瞞/2鳳02是333五、含全面兔預(yù)算鑼管理遺的保盯障制質(zhì)度（一銜）組逮織保澇障企業(yè)無的組乎織結(jié)見構(gòu)是窯實現(xiàn)刃企業(yè)帽戰(zhàn)略融目標蒜的基丘礎(chǔ)和伴保證棄，也核是企留業(yè)管近理系興統(tǒng)的助載體猴。在轉(zhuǎn)當今蹦“市襖場唯餓一不杠變的灑法則去就是潮永遠援在變插”的固情況賞下，鵲要求旱企業(yè)深內(nèi)部確組織們結(jié)構(gòu)剃必須慎不斷壞地創(chuàng)族新。CPA講座5/督18環(huán)/2即02負3341.組織歡再造——從企室業(yè)自傲身規(guī)圾模和映產(chǎn)品渣特點惜出發(fā)彼，尋灰求相咸應(yīng)的炊組織哭結(jié)構(gòu)臂形式秩。在努較大甚企業(yè)現(xiàn)，應(yīng)吧設(shè)置愧專門豪的預(yù)雨算管辦理委焰員會邪，并類以它膽為中賊心開偏展全炊面預(yù)捷算管監(jiān)理工臘作。午在下棄屬單輝位、便部門籃建立將多級詳預(yù)算維中心蕩，增邊強預(yù)貞算管萌理的牌群眾意性?！獢P棄井職能湊導(dǎo)向雜的管呀理思直想，具合并素過細固的專熟業(yè)分惰工?！獕嚎s寒科層際組織河中的撲管理魚層級合，縮志短了滴高層飄管理秩者與澆一線咳員工扭、顧匆客之干間的還距離軋。2.內(nèi)部玩協(xié)調(diào)企業(yè)嗎內(nèi)部父各個額責(zé)任容單位沃，普李遍存許在著喘發(fā)生信沖突妻的潛畏在因站素。稠預(yù)算史協(xié)調(diào)西既體寸現(xiàn)在厘預(yù)算找編制礎(chǔ)過程倦中，透又在憑預(yù)算螺執(zhí)行漂過程經(jīng)中發(fā)政揮日罷常管漏理作殼用。5/捉18貍/2爪02負335（二）種管理漏方法舍保障全面耀預(yù)算漁管理第不是莫一個策孤立兄的管庸理體娘系，喬它必閥須不霉斷地之借鑒側(cè)和融退合其握他現(xiàn)伍代管麗理手涂段和摔管理眼思想份，才緣瑞能有范效地絮發(fā)揮指作用炭。精益叢生產(chǎn)（Le福an撤P韻ro途du四ct粒io杏n）是美泄國麻狗省理視工學(xué)殺院的碑研究賤小組趣在19瞧85猾—1卷98才9年對繡比日想本和爺歐美雙汽車號生產(chǎn)倡的差林異后爸，對遼日本稅生產(chǎn)克方式捷賦予驅(qū)的名軍稱。精益聞生產(chǎn)怨是用碼靈活附的生站產(chǎn)組歇織形門式，旬根據(jù)拍市場棋需求耐的變挖化，撒及時祝、快赤速地猾調(diào)整選生產(chǎn)券，依暈靠嚴拍密細后致的屑管理宿，“禮徹底獻杜絕厭浪費務(wù)”，觸防止鹿過量炎生產(chǎn)崖實現(xiàn)粒企業(yè)纏的利輛潤目酬標。怠精益擾生產(chǎn)挑有三職個子羽目標爛：零道庫存古；高襖柔性勿（多五品種附）；殃無缺匙陷。一個揮企業(yè)魄不可付能完噸全達晝到上亦述目罷標，堆但無吐止境膜地追牧求這改一目怒標，就將使轉(zhuǎn)企業(yè)僻發(fā)生請驚人藍的變?；?。從這也活是全贈面預(yù)金算管歉理應(yīng)蕩當灌痕輸?shù)臏惱砟罘侵凰?/聞18斧/2嘆02煮3362.敏捷營制造(Ag聯(lián)il烤e縣Ma農(nóng)nu霸fa撫ct倉ur曠in捏g)是19頁88年美早國通甩用汽柜車公怖司和感里海貌大學(xué)問艾可踩卡研唱究所域共同破提出紐奉的振廢興美叫國制宮造業(yè)茶的戰(zhàn)扒略。趙其基么本思子想是莫：一儀個企痰業(yè)不韻追求軋全能墊，而做是追尼求很返先進進的局綱部優(yōu)豪勢，協(xié)只做淹自己奮專長潑范圍場內(nèi)的靈事。事當市改場上警出現(xiàn)磚新的瀉機遇盼時，敢?guī)讉€州有關(guān)霜企業(yè)撕合作套，形偏成虛百擬企躬業(yè)，棕各自堤貢獻搏特長火，以好最快垮的速枕度、隸最少擾的投右入贏萄得這俊一機例遇。敏捷崖制造向著眼厲于企秧業(yè)建竹立與遭供方奏和需肺方互狠信、瞎互利濤、互物補、俯互通螞，風(fēng)憐險共索擔的決合作起伙伴逮關(guān)系竊，進窯而建怒立互臥存的藥聯(lián)合粉體，脅發(fā)揮監(jiān)聯(lián)合故體中伶每一繪成員滋的優(yōu)睛勢和侮特長于，以笛整合