施工企業(yè)審計(jì)重點(diǎn)

施工企業(yè)審計(jì)重點(diǎn)-筆者在對(duì)施工企業(yè)審計(jì)時(shí)，發(fā)覺(jué)普遍存在不一樣程度問(wèn)題，下面是施工企業(yè)審計(jì)重點(diǎn)：一、工程收入確認(rèn)審計(jì)依照建造協(xié)議會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，假如建造協(xié)議結(jié)果能夠可靠地估量，企業(yè)應(yīng)依照完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)協(xié)議收入和成本。實(shí)際工作中通常由被審計(jì)單位工程預(yù)算員編制工程預(yù)算書(shū)，按照工程進(jìn)度確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。1.主要問(wèn)題。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程完工程度可靠性較低，管理當(dāng)局藉此操縱收益。如依照管理當(dāng)局不一樣意圖，有為了完成利潤(rùn)目標(biāo)、承包指標(biāo)、更充分地享受稅收等優(yōu)惠政策、便于籌資等目標(biāo)，可能會(huì)多計(jì)收入；有為了以豐補(bǔ)歉、留有余地等目標(biāo)而少計(jì)收入，待工程決算以后再?zèng)_回或再計(jì)收入，人為操縱損益。（2）建設(shè)單位或開(kāi)發(fā)商遲遲不作工程決算審計(jì)。如為了拖欠工程款，有些開(kāi)發(fā)商或建設(shè)單位幾年甚至十年不作工程決算審計(jì)。還有些建設(shè)單位將已達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)、并已交付使用固定資產(chǎn)于在建工程賬戶(hù)長(zhǎng)久掛賬，但折舊正常計(jì)提，造成賬目混亂。有些開(kāi)發(fā)商早已將商品房賣(mài)出，且已收回款項(xiàng)，但遲遲不作工程決算審計(jì)。（3）重復(fù)確認(rèn)收入。如當(dāng)總企業(yè)下設(shè)多個(gè)分企業(yè)時(shí)，有時(shí)幾個(gè)分企業(yè)共同承建一個(gè)工程項(xiàng)目，各個(gè)分企業(yè)會(huì)出現(xiàn)重復(fù)確認(rèn)收入情況。2.審計(jì)難點(diǎn)。（1）對(duì)還未完工工程或雖已完工但還未決算工程，審計(jì)基準(zhǔn)日工程進(jìn)度與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入時(shí)工程進(jìn)度相比已經(jīng)發(fā)生改變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以獲取資產(chǎn)負(fù)債表日工程進(jìn)度客觀依據(jù)，來(lái)判斷企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入可靠性。（2）收入截止測(cè)試失去了實(shí)際意義，對(duì)還未完工工程或雖已完工但還未決算工程，依據(jù)被審計(jì)單位工程預(yù)算員編制工程預(yù)算書(shū)進(jìn)行收入截止測(cè)試，不可能發(fā)覺(jué)收入截止存在問(wèn)題。3.審計(jì)方法。為提升審計(jì)效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)憑借專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和所掌握信息、資料作出正確選擇，選擇有效率審計(jì)策略和方法。我們提議：（1）能夠經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)企業(yè)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)收入和累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)成本是否基本配比，來(lái)發(fā)覺(jué)收入確認(rèn)可能存在問(wèn)題，不過(guò)難以判斷企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日所確定工程完工程度是否可靠。（2）能夠獲取以往年度（可取前兩年或三年）已完工決算工程收入確認(rèn)關(guān)于資料，將會(huì)計(jì)賬面確認(rèn)收入與按完工決算應(yīng)確認(rèn)收入進(jìn)行比較，計(jì)算一個(gè)收入確認(rèn)誤差率，作為對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日收入確認(rèn)參考。（3）能夠取得監(jiān)理企業(yè)監(jiān)督工程進(jìn)度統(tǒng)計(jì)作為工程完工程度參考。（4）在審計(jì)中，可依照施工工程規(guī)模、繁簡(jiǎn)程度、施工企業(yè)情況以及所編制工程預(yù)決算質(zhì)量水平等原因，采取不一樣審計(jì)方法，如全方面審核法、重點(diǎn)審核法與個(gè)別審核法等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)檢驗(yàn)收入計(jì)算、確認(rèn)方法是否合乎要求，注意查明有沒(méi)有隨意確認(rèn)收入，虛增或虛減本期收入情況，及其以非貨幣性資產(chǎn)抵償應(yīng)收工程款確實(shí)認(rèn)和計(jì)量是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求等二、工程成本審計(jì)1.主要問(wèn)題。建筑施工企業(yè)成本主要有材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械施工費(fèi)、暫時(shí)建筑設(shè)施費(fèi)和其余直接費(fèi)用等。審計(jì)中我們發(fā)覺(jué)主要存在以下問(wèn)題：（1）建造協(xié)議甲、乙雙方不能及時(shí)對(duì)賬，極易漏記甲方供料成本。（2）企業(yè)日常核實(shí)管理制度松懈，材料出庫(kù)、入庫(kù)內(nèi)部控制較微弱，外購(gòu)材料不經(jīng)過(guò)出入庫(kù)手續(xù)，直接運(yùn)抵建筑工地，易造成材料管理和核實(shí)出現(xiàn)漏洞；工人工資由包工頭發(fā)給工人，沒(méi)有正規(guī)工資結(jié)算單，人工成本核實(shí)不準(zhǔn)確。（3）工程項(xiàng)目存在分包情況下，有時(shí)企業(yè)不計(jì)分包收入和成本。（4）有企業(yè)將金額較大暫時(shí)建筑設(shè)施費(fèi)一次計(jì)入成本費(fèi)用，水電費(fèi)用隨意估量，缺乏依據(jù)，造成成本費(fèi)用不實(shí)。（5）有工程項(xiàng)目成本結(jié)轉(zhuǎn)多，收入結(jié)轉(zhuǎn)少，賬面反應(yīng)為虧損，這可能存在人為調(diào)整利潤(rùn)問(wèn)題。（6）增加人工費(fèi)用和材料費(fèi)用，偷逃稅款。（7）利用發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)助等名義，處理違規(guī)支出。（8）對(duì)于內(nèi)部控制不健全企業(yè)，管理人員往往利用各種形式與供貨方相互勾結(jié)，侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資。2.審計(jì)方法。（1）對(duì)跨年度工程項(xiàng)目應(yīng)按年累計(jì)分成本項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，以明確每一工程項(xiàng)目標(biāo)收入和成本是否配比，據(jù)以分析判斷是否存在成本核實(shí)異常工程項(xiàng)目，確保會(huì)計(jì)信息可靠性和公允性。（2）材料費(fèi)用方面應(yīng)檢驗(yàn)：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否健全、有效，材料出入庫(kù)制度是否完備，有沒(méi)有少進(jìn)多出或挪作他用等現(xiàn)象；有沒(méi)有材料消耗異常項(xiàng)目，并查明原因；期末材料盤(pán)點(diǎn)是否真實(shí)準(zhǔn)確；是否存在利用開(kāi)具虛假發(fā)票處理其余費(fèi)用，人為加大工程成本情況。（3）人工費(fèi)用方面可利用分析性復(fù)核程序，檢驗(yàn)?zāi)甓裙べY有沒(méi)有異常變動(dòng)，并查明原因，抽查應(yīng)付工資計(jì)算合規(guī)性和準(zhǔn)確性，比如：工資核實(shí)是否以署名工資結(jié)算單為依據(jù)，以免隨意開(kāi)單；抽查工資結(jié)算憑證用以確定工資、獎(jiǎng)金、津貼計(jì)算是否合規(guī)，手續(xù)是否齊全，是否按照要求代扣款項(xiàng)等。另外，為查明施工企業(yè)、建設(shè)單位與施工隊(duì)是否串通舞弊，除經(jīng)過(guò)分析性復(fù)核以檢驗(yàn)工資有沒(méi)有異常變動(dòng)外，還應(yīng)該與預(yù)決算工程量加以對(duì)比，或經(jīng)過(guò)實(shí)地考查、查詢(xún)施工日志等方法，查對(duì)應(yīng)付工資賬戶(hù)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)與關(guān)于成本費(fèi)用賬戶(hù)，以發(fā)覺(jué)有沒(méi)有直接計(jì)入成本費(fèi)用工資。（4）應(yīng)檢驗(yàn)費(fèi)用計(jì)量是否合規(guī)。如暫時(shí)建筑設(shè)施費(fèi)應(yīng)按照建造協(xié)議施工期分期攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)水電費(fèi)用時(shí)應(yīng)該有甲乙雙方認(rèn)可原始憑證為依據(jù)。三、應(yīng)交稅金審計(jì)建筑施工企業(yè)在稅金計(jì)算上有其本身特點(diǎn)，主要包括營(yíng)業(yè)稅及附加與所得稅等。1.主要問(wèn)題。（1）當(dāng)建造協(xié)議價(jià)格為不含稅價(jià)時(shí)，應(yīng)換算為含稅價(jià)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，但施工企業(yè)往往直接按不含稅協(xié)議價(jià)計(jì)算，使得主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加少計(jì)。（2）有些總包企業(yè)將甲方代扣代繳稅金總額全部計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，增加了成本費(fèi)用，降低了利潤(rùn)，會(huì)計(jì)信息失真。（3）因施工企業(yè)人員流動(dòng)性大，審計(jì)時(shí)抽查、核實(shí)工資單較為困難，企業(yè)往往會(huì)借此機(jī)會(huì)采取各種方式虛增人工費(fèi)用和材料費(fèi)用，降低應(yīng)交企業(yè)所得稅。2.審計(jì)方法。（1）在建筑施工企業(yè)稅金審計(jì)中，可獲取關(guān)于建筑施工協(xié)議，以明確施工協(xié)議是否屬含稅協(xié)議，方便據(jù)以審查稅金及附加計(jì)算正確性。（2）依照審定營(yíng)業(yè)額，按照要求稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加等項(xiàng)目，檢驗(yàn)是否按照國(guó)家關(guān)于稅法要求正確計(jì)算應(yīng)交稅金，有沒(méi)有偷漏稅現(xiàn)象。（3）對(duì)于分包工程，應(yīng)重點(diǎn)檢驗(yàn)對(duì)代扣代交稅金處理是否正確。如記入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加科目，將造成少交企業(yè)所得稅。（4）復(fù)核各項(xiàng)稅費(fèi)與應(yīng)交稅金、其余應(yīng)交款等項(xiàng)目標(biāo)勾稽關(guān)系是否正常。（5）關(guān)于稅金是否按照要求進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，還應(yīng)與應(yīng)收賬款、收入審計(jì)結(jié)合，以確定其正確性。（6）關(guān)于企業(yè)經(jīng)過(guò)少計(jì)收入和多計(jì)工程成本等偷逃所得稅問(wèn)題審計(jì)，其審計(jì)方法與前述一、二兩個(gè)問(wèn)題相同，不再重述。四、人工費(fèi)對(duì)人工費(fèi)審計(jì)，應(yīng)注意人工費(fèi)兩種形式：（一）以“工資單”形式表現(xiàn)管理人員工資，因企業(yè)內(nèi)部人員流動(dòng)頻繁，企業(yè)常以工資單形式進(jìn)行舞弊。比如：增加成本支出，降低企業(yè)應(yīng)交所得稅；以計(jì)發(fā)“獎(jiǎng)金”、“補(bǔ)助”、“加班”等名義處理一些違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)開(kāi)支，甚至從中貪污行賄。所以，在對(duì)應(yīng)付工資實(shí)質(zhì)性測(cè)試中要注意：（1）經(jīng)過(guò)分析性復(fù)核檢驗(yàn)?zāi)甓裙べY有沒(méi)有異常波動(dòng)情況（尤其是“一次性獎(jiǎng)勵(lì)”和“獎(jiǎng)金”項(xiàng)目）并查明原因；（2）抽查應(yīng)付工資支付憑證確定工資、獎(jiǎng)金、津貼計(jì)算是否符合關(guān)于要求（包含企業(yè)內(nèi)部制訂制度），依據(jù)是否充分、有沒(méi)有授權(quán)、同意和領(lǐng)導(dǎo)人簽章，是否按要求代扣款項(xiàng)；（3）依“工資單”中所列名單逐項(xiàng)查實(shí)企業(yè)職員是否真正領(lǐng)取對(duì)應(yīng)數(shù)額工資，尤其注意代簽代領(lǐng)情況，本項(xiàng)目可與個(gè)人所得稅結(jié)合查驗(yàn)。（二）以“結(jié)算單”（“任務(wù)單”）形式表現(xiàn)作業(yè)層（內(nèi)部勞務(wù)隊(duì)）人員“工資”及“獎(jiǎng)金”。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制制度不健全，有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與內(nèi)部勞務(wù)隊(duì)相互勾結(jié)，借口工程量有改變或質(zhì)量存在問(wèn)題或其它原因進(jìn)行了重復(fù)施工，人為加大內(nèi)部勞務(wù)隊(duì)工作量，進(jìn)而加大工程結(jié)算金額，造成工程項(xiàng)目巨額虧損。有時(shí)，施工企業(yè)與建設(shè)單位還會(huì)與施工隊(duì)三方串通，依照甲方簽章變更單和作業(yè)層“結(jié)算單”進(jìn)行舞弊，這兩種情況均會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。所以，要尤其注意將“應(yīng)付工資”帳戶(hù)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)與關(guān)于成本費(fèi)用帳戶(hù)查對(duì)一致。看有沒(méi)有未經(jīng)過(guò)“應(yīng)付工資”帳戶(hù)直接進(jìn)入成本部分。審計(jì)此項(xiàng)目時(shí)可與預(yù)（決）算工程量進(jìn)行對(duì)比或者到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地考查；也能夠采取一些輔助方法，如問(wèn)詢(xún)關(guān)于施工技術(shù)人員，查看施工日志等。五、材料費(fèi)材料費(fèi)列示是否真實(shí)準(zhǔn)確，不但包括資產(chǎn)負(fù)債表中“流動(dòng)資產(chǎn)——存貨”項(xiàng)目和“全部者權(quán)益”項(xiàng)目；而且包括利潤(rùn)表中“所得稅”項(xiàng)目。在對(duì)材料費(fèi)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)注意：（1）有沒(méi)有材料消耗異常項(xiàng)目，并查明原因；（2）期末材料盤(pán)點(diǎn)是否真實(shí)準(zhǔn)確；（3）材料項(xiàng)目標(biāo)內(nèi)部控制制度是否完善、健全，尤其要注意是否存在少進(jìn)多出或挪作它用等現(xiàn)象；（4）是否存在利用開(kāi)具虛假（普通）發(fā)票處理其它費(fèi)用，人為加大成本情況；（5）依照工程預(yù)算分析鋼材、木材和水泥用量有沒(méi)有異常。六、預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用因?yàn)椤邦A(yù)提費(fèi)用”與“待攤費(fèi)用”特征之所在，有企業(yè)常利用其調(diào)整盈余、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，其結(jié)果直接影響到“全部者權(quán)益”項(xiàng)目和利潤(rùn)表中“所得稅”項(xiàng)目。這兩種費(fèi)用有時(shí)往往不在該項(xiàng)目而在報(bào)表或余額表其它項(xiàng)目列示。期末，在對(duì)這兩種費(fèi)用審計(jì)時(shí)，不但要對(duì)余額表做逐項(xiàng)檢驗(yàn)，看其它余額是否真實(shí)準(zhǔn)確，列示是否完整無(wú)誤，而且還要看這兩項(xiàng)費(fèi)用是否有預(yù)提或待攤充分理由和