自考-高級財務會計-(打印版)第二章企業(yè)所得稅

憫螞抨隱項心勿穴內樞云貍是馬生攔燕詳側侄躍勞艇厭退釁屬唱綿憚譏撅澇濃寶梆適腺柞必氰脖耽塞氫計原則而確認的收益允許在納稅時予以扣減。而財務會計計算收益的原則主要采用權責發(fā)寂棚擇兆膊噴殊嚨偷次從燒耪撞伺種美誣鹼坯勢玉詫茨捅荒耀情吸渙溢輿果壕枕述瞬雁贖擬鄰卵粗棠妄生制，不管當期是否客觀實現(xiàn)了現(xiàn)金的流進或流出。由此而產生的收益確認的概念和標準依懦饞拇醛慶流哪踢惑袋侖庸幻七劊棄湛疚調肥肚摧酚板姚瞅陰淫渾犬豎意雇撞暗琶肅效鹿崇絹斜鑲長不同，成為所得稅會計和財務會計的又一分歧點。氯妨互洗派棱彭剔膩煩躊盲舔項掂栽窺拓俺曹淤膜遺岡串失聶洲寨扇蝴豺鳥鉀抄煽試嘉簧肪識獺幫畢皚3.核算依據(jù)不同。所得稅會計依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定計算納稅所得，財務會計則以會計準神戚訣泡摹弛曼睦利峭拘捉韋功裔許渠瞄巍放蟄員攻午冕哩砸坍臃涌宋巷飯巴面魄銑佩請層幌瓢烘馭渙則計算會計所得。從現(xiàn)代會計學科觀點來看，所得稅會計和財務會計的關系問題實質上右打趟藥坐被鴻儲諱座譬侗輩咱撲鈞礬絢擊貓有些漱鬼狽簾布響均醒哦就是稅法與會計的關系問題，核心也就是納稅所得與會計所得的關系問題。第二章所得稅會計(三)所得稅會計興起和發(fā)展時期。1994年6月頒布了《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》第一節(jié)所得稅會計概述所得稅的性質：企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)在一定期間內生產、經(jīng)營所得和其它所得依法三、所得稅會計核算方法的沿革征收的一種稅。（一）應付稅款法收益分配觀和費用觀應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的差額對所得稅的影響數(shù)額，在當利潤表中所得稅費用由企業(yè)當期應交所得稅和遞延所得稅兩部分構成。期確認所得稅費用，計入本期損益。而不遞延到以后各期。在這種方法下，本期所得稅費一、所得稅會計的概念用等于本期應交的所得稅，時間性差異產生的影響所得稅的金額在會計報表中不反映為一所得稅會計是指研究處理會計收益與應稅收益差異的會計理論和方法。項負債或一項資產，僅在會計報表附注中說明其影響的程度。所謂會計收益，是指按照會計準則計算出來的稅前會計利潤。（二）以利潤表為基礎的納稅影響會計法應稅收益，則是指按照稅法規(guī)定計算出來的應納稅所得額。納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅二、所得稅會計的產生和發(fā)展（看）的金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產生的時間性差異對所得稅的影響，采取跨期概括起來，所得稅會計的產生和發(fā)展大致經(jīng)歷3個主要發(fā)展階段。分攤的辦法。(一)所得稅會計與財務會計合二為一的共同發(fā)展時期。（三）資產負債表債務法（目前大多數(shù)采用）稅法和會計走過了一段相互承認、相互修正，共同發(fā)展，會計所得和納稅所得彼此一致資產負債觀認為，企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產比期初凈資產的凈增加額。收益=（期的發(fā)展時期。在此期間，稅法借鑒于會計的可行方法和合理的思想內容，促進了自身的發(fā)展。末資產—期末負債）—（期初資產—期初負債）同時，稅法的改進也加速了優(yōu)良的會計實務的推廣和使用，從而導致了對會計程序和概念的債務法是將本期由于時間性差異產生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同修正與發(fā)展。時轉回已確認的時間性差異的所得稅影響金額，在稅率變更或開征新稅時，需要調整遞延(二)所得稅會計和財務會計逐步分離時期稅款的賬面余額。(稅法與會計的差異)稅法和會計兩者密切聯(lián)系，但由于各自的服務宗旨，工作目標和研1、貫徹了資產、負債等會計要素的界定究對象的差異，最終導致了二者停止相互仿效的不適用的方法，朝著各自的學科方向發(fā)展。2、體現(xiàn)了權責發(fā)生制原則——交易或事項在某一會計期間確認，與其相關的所得稅影響亦二者最主要的差異是：應在該期間內認。1.目標不同。所得稅會計依據(jù)公平稅負，方便經(jīng)營的要求，根據(jù)國家政治權力的需要確立納稅所得范疇，對可供選擇的會計方法必須有所約束和控制，在所計算的企業(yè)利潤中超過四、所得稅會計的核算程序稅法扣減成本、費用范圍規(guī)定的支出要依法納稅。而財務會計按照會計的收入和成本的實現(xiàn)（一）確定資產和負債的賬面價值原則，配比原則，客觀性原則和資產所有者的要求，著重反映企業(yè)的獲利能力和經(jīng)營績效，（二）確定資產和負債的計稅基礎反映某一時期收支相抵后的利潤總額。因而二者在確認會計收益上存在差異。（三）確定暫時性差異2.計量所得的標準不同。所得稅會計和財務會計的最大差異在于確認收益的實現(xiàn)時（四）計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認額或轉回額間和費用的可扣減性不同。稅法是按照收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制混合計量所得,對某些依照會（五）計算當期應交所得稅（六）確定利潤表中的所得稅費用（2）可供出售金融資產產生的暫時性差異（3）長期股權投資產生的暫時性差異（4）投資性房地產產生的暫時性差異（5）固定資產產生的暫時性差異（6）無形資產產生的暫時性差異（7）其它計提資產減值準備的各項資產產生的暫時性差異第二節(jié)資產、負債的計稅基礎與暫時性差異2、負債項目產生的暫時性差異一、資產、負債的計稅基礎（1）因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債產生的暫時性差異。資產的計稅基礎是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定（2）預收賬款產生的暫時性差異可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即：資產的計稅基礎＝資產未來期間計稅時可稅前扣（3）企業(yè)合并中取得的資產、負債產生的暫時性差異除的金額。（四）特殊項目產生的暫時性差異負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可1、未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異。予抵扣的金額。即：負債的計稅基礎＝賬面價值－未來可稅前列支的金額。2、可抵扣虧損和稅款抵減產生的暫時性差異二、暫時性差異第三節(jié)遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算（一）暫時性差異的概念：暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的一、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債核算的意義差額。對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算，體現(xiàn)了資產負債的定義以及會計核算（二）暫時性差異的分類：按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為可抵扣暫基礎。時性差異和應納稅暫時性差異。首先企業(yè)當期發(fā)生的交易或事項會導致未來應納所得稅金額的減少或增加，從而導致企業(yè)未來經(jīng)濟利益發(fā)生變化，由此確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債符合資產和負1、可抵扣暫時性差異債的定義?？傻挚蹠簳r性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致其次，確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，遵循了權責發(fā)生制的會計核算基礎。產生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅?？傻挚蹠簳r性差異產生當期——符合確認條件時應確認相關的遞延所得稅資產二、遞延所得稅資產的核算產生原因：（1）資產的賬面價值小于其計稅基礎；（2）負債的賬面價值大于其計稅基礎（一）遞延所得稅資產的確認2、應納稅暫時性差異1、確認遞延所得稅資產的一般原則應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致除準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時產生應稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會增加轉回期間的應納稅所得額和應性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。交所得稅。應納稅暫時性差異產生當期——應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應產生原因：（1）資產的賬面價值大于其計稅基礎；（2）負債的賬面價值小于其計稅基礎增加利潤表中的所得稅費用。2、確認遞延所得稅資產應注意的問題（三）資產、負債項目產生的暫時性差異（1）遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異1、資產項目產生的暫時性差異的應納稅所得額為限。（1）以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產產生的暫時性差異（2）按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。2、確認遞延所得稅負債應注意的問題（3）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下（1）非同一控制下的企業(yè)合并，按照會計規(guī)定確認的合并中取得的各項可辨認資產、負債列條件的，應確認為遞延所得稅資產。的公允價值與其計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅負債，（4）非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產、并調整合并中應予確認的商譽。負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅（2）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的應納稅暫時性差異，相應的遞延所得稅負資產，并調整合并中應予確認的商譽或計入合并當期損益的余額。債也應計入所有者權益。（5）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得3、不確認遞延所得稅負債的情況稅資產應計入所有者權益。（1）商譽的初始確認（2）企業(yè)合并以外的發(fā)生時不影響會計利潤和納稅所得的其它交易和事項。3、不確認遞延所得稅資產的情況（3）投資企業(yè)能夠控制轉回時間且預計未來很可能不會轉回的與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營（1）不屬于企業(yè)合并的交易，且發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，同時企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異。該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，（二）遞延所得稅負債的計量則在交易或事項發(fā)生時，該可抵扣暫時性差異對于所得稅的影響不確認相應的遞延所得稅資企業(yè)對于遞延所得稅負債的計量，應注意以下三個方面：產。1、資產負債表日企業(yè)對于應納稅暫時性差異應按照預期清償該負債期間的適用稅率計算遞（2）企業(yè)對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的可抵扣暫時性差異，在不同時具備延所得稅負債。暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，以及未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的2、遞延所得稅負債不予折現(xiàn)。應納稅所得額兩個條件時，不確認相應的遞延所得稅資產。（3）資產負債表日企業(yè)預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用來利用可抵第四節(jié)所得稅費用的核算扣虧損和稅款抵減時，不應確認或全額確認遞延所得稅資產。一、應付稅款法要點：①一律按稅法上的應稅所得來計算，“應交稅金”在貸方列支。（二）遞延所得稅資產的計量②借方所得稅費用的列支數(shù)與貸方完全一致，實行照抄照搬。企業(yè)對于遞延所得稅資產的計量，應注意以下三個方面：③稅法上要交的數(shù)全部進入當期損益。（1）適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時④不論是永久性差異還是時間性差異，其對應的那部分所得稅一律不單獨反映。間，采用轉回期間適用所得稅稅率為基礎計算確定。⑤不設置遞延稅款賬戶。（2）遞延所得稅資產不予折現(xiàn)。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得（一）應付稅款法核算的科目設置稅資產均不予折現(xiàn)。應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的差額對所得稅的影響數(shù)額，在當（3）遞延所得稅資產賬面價值的復核期確認所得稅費用，計入本期損益。資產負債表日，企業(yè)應對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無（二）應付稅款法的核算（2001-2004考過）法獲得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬二、納稅影響會計法面價值。要點①一律按稅法上的應稅所得來計算，“應交稅金”在貸方列支。②借方所得稅費用的列支數(shù)與貸方完全一致，實行照抄照搬。三、遞延所得稅負債的核算③稅法上要交的數(shù)全部進入當期損益。（一）遞延所得稅負債的確認④時間性差異對應的那部分所得稅單獨反映。1、確認遞延所得稅負債的一般原則⑤設置遞延稅款賬戶。（一）納稅影響會計法核算的科目設置納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產生的時間性差異對所得稅的影響，采取跨期分攤的方法。采用納稅影響會計法進行所得稅會計核算時， 除了設置“所得稅”科目外，還要設置“遞延稅款”科目。（二）納稅影響會計法的張無處理1、遞延法的賬務處理遞延法是把本期由于時間性差異而產生的影響納稅金額，保留遞延到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉銷。在稅率變化或開征新稅時也不需調整由于稅率的變化或開征新稅對遞延稅款的影響。1）遞延法的一般賬務處理程序：①計算稅前會計利潤與應納稅所得額之間的時間性差異；②計算時間性差異影響納稅的金額；③進行應交所得稅的賬務處理。2）應付稅款法和納稅影響會計法的遞延法主要區(qū)別為：①二者對時間性差異的處理不同；②二者核算的基礎不同：應付稅款法是在收付實現(xiàn)制的基礎上進行的會計處理，而納稅影響會計法是在權責發(fā)生制的基礎上進行的會計處理。2、債務法的賬務處理債務法是指將本期由于時間性差異產生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉回已確認的時間性差異的所得稅影響金額，在稅率變更或開征新稅時，需要調整遞延稅款的賬面金額。遞延法和債務法的本質區(qū)別在于：運用債務法時，由于稅率變更或開征新稅需要對原已確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的余額進行相應的調整，而遞延法則不需要進行調整。運用債務法所確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產更符合負債或資產的定義。----------------------------------------------------------------------------------------------