企業(yè)所得稅稅前扣除項目及其標準

企業(yè)所得稅稅前扣除項目及其標準１.工資、薪金支出：無限額，但要求“合理”。政策依據(jù)：□《實施條例》第34條：企業(yè)發(fā)生合理工資、薪金支出，準予扣除。□國稅函〔〕3號——《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職員福利費扣除問題通知》：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂工資薪金制度要求實際發(fā)放給員工工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下標準掌握：（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范員工工資薪金制度。（2）企業(yè)所制訂工資薪金制度符合行業(yè)及地域水平。（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放工資薪金是相對固定，工資薪金調(diào)整是有序進行。（4）企業(yè)對實際發(fā)放工資薪金，已依法推行了代扣代繳個人所得稅義務。（5）關于工資薪金安排，不以降低或逃避稅款為目標。兩個稅收優(yōu)惠：企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用加計扣除，即在據(jù)實扣除支付給殘疾職員工資基礎上，再按其工資100%加計扣除。使用下崗職員，可按年人均4000元依次扣除營業(yè)稅、城建稅、教育附加、企業(yè)所得稅。冀地稅函〔〕9號——《河北地方稅務局關于關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題通知》要求：對于已提取未發(fā)放工資和獎金，欠發(fā)工資在第二年匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放，準予做為當年工資進行扣除。超出匯算清繳期限，按下年實發(fā)工資進行稅務處理。例：某酒店10月份向職員發(fā)放以下支出：（1）基本工資（2）分成工資（3）獎金（4）加班補助（5）生活困難補助（6）五險一金（7）工作服冬裝（8）交通補助（9）通訊補助（10）取暖補助（11）工傷醫(yī)療費（12）旅游費（13）差旅費補助（14）員工聚餐支出（15）過節(jié)費（16）發(fā)放月餅食用油等過節(jié)福利請指出：哪些屬于稅法上計算福利費基數(shù)“工資總額”內(nèi)容，哪些屬于稅法上福利費支出內(nèi)容，哪些屬于計征個人所得稅項目。答案：工資總額包含（1）（2）（3）（4）；福利費包含（5）（8）（9）（10）（11）（14），其余不得列在福利費中進行稅前扣除。應征個稅項目：除（6）（7）（13）（14）外全部項目。（注意有允許限額扣除項目）工資中常見涉稅問題：（1）工資表中署名不全，有未簽領工資；（2）一人代領多人工資手續(xù)不全，無法說明正當理由和充分證據(jù)；（3）虛列人員工資或重復發(fā)放；（4）未足額代扣個人所得稅。檢驗工資是否多列或虛列主要方法：調(diào)取職員花名冊、勞動協(xié)議、考勤表與工資表查對，查有沒有虛列人員；抽取部分職員問詢工資發(fā)放情況，核實發(fā)放金額是否真實，有沒有多列或少列；對一人代領多人工資要求提供充分證據(jù)。檢驗中包括科目：應付工資、應付福利費（或應付職員薪酬）、管理費用、營業(yè)成本、其余應付款。2.職員福利費、工會經(jīng)費、職員教育經(jīng)費：按工資總額14%、2%、2.5%內(nèi)據(jù)實扣除。扣除標準：企業(yè)發(fā)生職員福利費、工會經(jīng)費、職員教育經(jīng)費按標準扣除，未超出標準按實際數(shù)扣除，超出標準只能按標準扣除。政策依據(jù)：（1）實施條例40條：企業(yè)發(fā)生職員福利費支出，不超出工資薪金總額14%部分準予扣除。注意，這里工資總額和職員福利費是指稅法意義上工資和福利費，與會計上計量有很多差異，其內(nèi)容由國稅函〔〕3號要求：（一）“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條要求實際發(fā)放工資薪金總和，（詳細內(nèi)容為：基本工資、工齡工資、職務工資、各種補助津貼、獎金、年底加薪、勞動分紅、加班工資，其余與任職關于支出），不包含企業(yè)職員福利費、職員教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。（二）企業(yè)職員福利費，包含以下內(nèi)容：①還未實施分離辦社會職能企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生設備、設施和人員費用，包含職員食堂、職員浴室、剪發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。②為職員衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放各項補助和非貨幣性福利，包含企業(yè)向職員發(fā)放因公外地就醫(yī)費用、未實施醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職員醫(yī)療費用、職員供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補助、供暖費補助、職員防暑降溫費、職員困難補助、救助費、職員食堂經(jīng)費補助、職員交通補助等。（省地稅局又加入“通訊補助”）③按照其余要求發(fā)生其余職員福利費，包含喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。冀地稅發(fā)〔〕48號——《河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題通知》：企業(yè)發(fā)放通訊補助應計入職員福利費，按要求百分比在稅前扣除。注：以上各項費用在企業(yè)所得稅中無限額，均按實際發(fā)生額列入職員福利費，在不超出工資總額14%以內(nèi)稅前扣除。凡稅法中未列舉項目不得在福利費中列支。如過節(jié)費、職員旅游費、逢年過節(jié)發(fā)放實物福利等，在稅法未明確前不得稅前扣除。補充資料：以上福利費怎樣征個人所得稅：（一）防暑降溫費、交通補助、通訊補助、取暖費超標準部分征收個稅冀地稅發(fā)〔〕46號——《河北省地方稅務局關于個人所得稅若干業(yè)務問題通知》要求：（1）各單位向職員個人發(fā)放交通補助（包含報銷、現(xiàn)金等形式），按交通補助全30%作為個人收入并入當月工資薪金所得征收個人所得稅。（2）各級行政事業(yè)單位按照當?shù)卣h以上）要求標準向職員個人發(fā)放通訊補助（包含報銷、現(xiàn)金等形式）暫免征收個人所得稅，超出標準部分并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅；各類企業(yè)單位，參考當?shù)匦姓聵I(yè)單位標準執(zhí)行，但企業(yè)職員個人取得通訊補助標準最高不得超出每人每個月500元，在標準內(nèi)據(jù)實扣除，超出當?shù)卣髽藴驶虺雒咳嗣總€月500元最高限額，并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅；當?shù)卣匆笤敿殬藴剩赐ㄓ嵮a助（包含報銷、現(xiàn)金等形式）全額20%并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅。(石家莊市現(xiàn)在還未要求詳細標準)（3）各單位按照當?shù)卣h以上）要求標準向職員個人發(fā)放防暑降溫費暫免征收個人所得稅，超出當?shù)卣髽藴什糠植⑷氘斣鹿べY薪金所得計算征收個人所得稅。(石家莊市現(xiàn)在還未要求詳細標準)（4）各單位按照當?shù)卣h以上）要求勞動保護標準發(fā)放給個人勞動保護用具暫免征收個人所得稅，超出要求部分并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅；當?shù)卣匆髽藴剩l(fā)放實物暫免征收個人所得稅，發(fā)放現(xiàn)金并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅。(石家莊市現(xiàn)在還未要求詳細標準)（5）冀地稅函〔〕236號——《河北地方稅務局關于關于取暖補助征免個人所得稅問題通知要求》：各類企業(yè)職員取得取暖補助按以下標準執(zhí)行：1．當?shù)卣畬ζ髽I(yè)取暖補助發(fā)放標準有詳細要求，按政府要求執(zhí)行；沒有詳細標準可參考當?shù)卣畬π姓聵I(yè)單位取暖補助標準執(zhí)行，但企業(yè)職員取得取暖補助標準最高不得超出3500元，在標準內(nèi)據(jù)實扣除。2．企業(yè)職員取得超出當?shù)卣髽藴驶虺?500元最高限額取暖補助，分攤到取暖期所屬月份計征個人所得稅。對取暖補助依然實施“暗補”企業(yè)或企業(yè)職員不需要負擔取暖費，企業(yè)職員取得取暖補助收入應在發(fā)放月并入其當月工資薪金收入計征個人所得稅。（二）以下“福利”不計稅企業(yè)職員因公外地就醫(yī)費用（應提供當?shù)卣?guī)醫(yī)院醫(yī)療費用憑證，急診證實材料等）、暫未實施醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職員醫(yī)療費用、職員供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補助、職員療養(yǎng)費用、自辦職員食堂經(jīng)費補助或未辦職員食堂統(tǒng)一供給午餐支出、符合國家關于財務要求供暖費補助、防暑降溫費等。企業(yè)職員食堂、職員浴室、剪發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。企業(yè)職員困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理專門用于幫助、救助困難職員基金支出。離退休人員統(tǒng)籌外費用，包含離休人員醫(yī)療費及離退休人員其余統(tǒng)籌外費用。喪葬補助費、撫恤費、職員異地安家費、獨生兒女費、探親假路費以及其余符合要求費用。（2）實施條例41條：企業(yè)撥繳工會經(jīng)費，不超出工資薪金總額2%部分準予扣除。（3）實施條例42條：除國務院財政、稅務主管部門另有要求外，企業(yè)發(fā)生職員教育經(jīng)費支出，不超出工資薪金總額2.5%部分準予扣除，超出部分準予結轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。職員福利費中易出現(xiàn)涉稅問題：（1）列支不屬于福利費項目；（2）超限額部分未代扣代繳個稅；（3）使用白條等不正當票據(jù)。3.社會保險費與商業(yè)保險：按標準扣除（1）企業(yè)依照國務院關于主管部門或者省級人民政府要求范圍和標準為職員繳納“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。（2）企業(yè)為投資者或者職員支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門要求范圍和標準內(nèi)，準予扣除。（3）企業(yè)依照國家關于要求為特殊工種職員支付人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門要求能夠扣除商業(yè)保險費準予扣除。說明：特殊工種人身保險是法律法規(guī)強制繳納，是有強制性要求保險，企業(yè)自愿為職員投保人向安全保險不得稅前扣除。（特種作業(yè)人員是指電工、起重工、鍋爐工、壓力容器操作工、焊工、建筑登高作業(yè)人員、機動車駕駛員、瓦斯檢驗人員、爆破作業(yè)人員等。）（4）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照要求繳納保險費，準予扣除。提醒：關于納稅人向商業(yè)保險機構繳納補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險扣除問題按現(xiàn)行稅收政策要求，納稅人向社保機構、醫(yī)保機構繳納補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險在其職員工資總額4%以內(nèi)部分允許扣除。但納稅人向商業(yè)保險機構繳納補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險在計稅時不得扣除。參考資料：五險一金繳付百分比：基本養(yǎng)老保險費（單位20%，個人8%）、基本醫(yī)療保險費（單位8%，個人2%）、失業(yè)保險費（單位2%，個人1%）、工傷保險費（單位1%）、生育保險費（單位0.8%）住房公積金（單位11%，個人7%）補充養(yǎng)老保險（不超出4%）補充資料：企業(yè)年金個人所得稅計算（國稅函［］694號《關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理關于問題通知》）：（1）企業(yè)繳付補充養(yǎng)老保險即企業(yè)年金，其個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業(yè)繳費在計入個人賬戶時，應視為個人一個月工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。（2）對企業(yè)按季度、六個月或年度繳納企業(yè)繳費，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。（3）企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅，稅務機關將限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職員月平均工資額適用稅率為所屬期企業(yè)繳費適用稅率，匯總計算各年度應扣繳稅款。以企業(yè)每個月為員工年金賬戶繳費400元為例，假如每個月繳費，就能夠按5%稅率計算，年納稅額為400×12×5%=240（元）；假如按季度繳費，年納稅額為（400×3×10%－25）×4=380（元）；假如按六個月繳納企業(yè)繳費，年納稅額為（400×6×15%－125）×2=470（元）；假如按年度繳納企業(yè)繳費，年納稅額400×12×15%－125=595（元）。上述企業(yè)年金僅適用向社保機構繳納補充養(yǎng)老保險，向商業(yè)保險機構交納補充養(yǎng)老保險要全額并入職員當月工資計算個稅。注：社保費個人繳費部分計算個人所得稅時允許扣除。４.利息費用：限額扣除扣除標準：企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生利息費用，按以下要求扣除。（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款利息支出、金融企業(yè)各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)同意發(fā)行債券利息支出可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出，不超出按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算數(shù)額部分可據(jù)實扣除，超出部分不許扣除。第一個情況：個人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息扣除問題（冀地稅函[]244號）對個人將自己資產(chǎn)做抵押向金融機構貸款、企業(yè)使用（個人與企業(yè)之間必須有相關協(xié)議）發(fā)生利息，在確認該項貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后，允許企業(yè)在計征所得稅時扣除。第二種情況：企業(yè)向股東或其余關于聯(lián)關系自然人借款利息支出，按財稅［］121號計算扣除。（國稅函［］777號）即：納稅調(diào)增金額=超出通常貸款利率利息支出+不允許扣除債資百分比超出標準百分比利息支出。例：甲企業(yè)全部者權益為3000萬元，向股東借款萬元，利率8%，當年支付利息160萬元，銀行通常貸款利率為6%。則超出通常貸款利率利息支出=*（8%-6%）=40萬元；債資百分比=/3000﹤2未超出標準百分比（2倍）。納稅調(diào)增金額為40萬元。第三種情況：企業(yè)向其余內(nèi)部職員或其余個人借款利息支出，同時符合2個條件，按不超出銀行同期同類貸款利率計算扣除：（1）借貸真實正當、有效，且不具備非法集資目標或其余違法行為；（2）訂立了借款協(xié)議。（國稅函［］777號）第四種情況：由集團企業(yè)統(tǒng)貸統(tǒng)還，凡能提供集團企業(yè)貸款協(xié)議和利息計算分配表，支付給集團企業(yè)利息可稅前扣除。第二、三兩種情況下利息支出，稅務機關均要求提供借款協(xié)議和利息支付正當票據(jù)（非金融企業(yè)或個人需到稅務機關代開發(fā)票），方允許限額扣除，同時應按股息、利息、紅利所得全額代扣個人所得稅。５.業(yè)務招待費：按營業(yè)收入5‰和實際發(fā)生額60%雙限額扣除政策依據(jù)：《實施條例》第43條：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動關于業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額60%扣除，但最高不得超出當年銷售（營業(yè)）收入5‰。國稅函〔〕202號——《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題通知》：企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包含《實施條例》第二十五條要求視同銷售（營業(yè)）收入額。【例】某工業(yè)企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務招待費50萬元，當年實現(xiàn)營業(yè)收入為4000萬元，則該企業(yè)當年在企業(yè)所得稅前扣除招待費為（）萬元?！敬鸢浮?0萬元注意計算步驟:（1）確認實際發(fā)生數(shù)=50萬元（2）計算招待費第一限額=50×60%=30（萬元）（3）計算招待費第二限額=4000×5‰=20（萬元）（4）確認準予稅前扣除數(shù)=20萬元（5）確認納稅調(diào)增數(shù)=50-20=30（萬元）６..廣告費和業(yè)務宣傳費：按營業(yè)收入15%限額扣除，可結轉(zhuǎn)下年。企業(yè)發(fā)生符合條件廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有要求外，不超出當年銷售（營業(yè)）收入15%部分，準予扣除；超出部分，準予結轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。【例】某酒店餐飲收入500萬元，其余業(yè)務收入100萬元，營業(yè)外收入60萬元。該年度支付廣告費80萬元，業(yè)務宣傳費為50萬元。則該企業(yè)準予在稅前扣除費用（）萬元?！敬鸢浮?0萬元注意計算步驟:（1）確認實際發(fā)生數(shù)=80+50=130（萬元）（2）計算廣告宣傳費限額=（500+100）×15%=90（萬元）（3）確認準予稅前扣除數(shù)=90萬元（4）確認納稅調(diào)增數(shù)=130-90=40（萬元）注意：企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其營業(yè)收入額應包含《實施條例》第二十五條要求視同銷售營業(yè)額。即計算基數(shù)為：主營業(yè)務收入+其余業(yè)務收入+視同銷售收入７.租賃費：均勻扣除企業(yè)依照生產(chǎn)經(jīng)營活動需要租入固定資產(chǎn)支付租賃費，按照以下方法扣除：①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生租賃費支出，按照要求組成融資租入固定資產(chǎn)價值部分應該提取折舊費用，分期扣除。8.勞動保護費：企業(yè)發(fā)生合理勞動保護支出（有發(fā)票，無限額），準予扣除。9.汽修費、會議費、差旅費扣除（1）本省關于企業(yè)租用個人汽車發(fā)生修車費扣除問題（冀地稅函[]244號）對以個人名義貸款購置但使用權歸企業(yè)汽車，企業(yè)與個人之間有租賃協(xié)議或協(xié)議，企業(yè)按租賃協(xié)議或協(xié)議支付租賃費允許扣除。假如在租賃協(xié)議或協(xié)議中約定修車費由企業(yè)負擔，對個人發(fā)生修車費允許在計征企業(yè)所得稅時扣除。冀地稅函〔〕9號又給予明確：企業(yè)借用個人車輛，企業(yè)與個人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確要求該車發(fā)生汽油費、修車費由企業(yè)負擔，則相關汽油費、修車費支出能夠在稅前扣除。（2）關于會議費扣除問題（冀地稅函[]244號）對納稅人年度內(nèi)發(fā)生會議費，同時具備以下條件，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。（一）會議名稱、時間、地點、目標及參加會議人員花名冊；（二）會議材料（會議議程、討論專件、領導講話）；（三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具服務業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料，其發(fā)生會議費一律不得扣除。（3）關于差旅費補助扣除問題（冀地稅發(fā)〔〕48號）納稅人支付差旅費補助，同時符合以下條件，準予扣除。（一）有嚴格內(nèi)部財務管理制度；（二）有明確差旅費補助標準；（三）有正當有效憑證（包含企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）差旅費補助標準：（地稅函〔〕80號）：一、伙食補助費（一）省內(nèi)出差，在途期間伙食補助費為每人天天50元，工作期間不再發(fā)放伙食補助。（二）省外出差，在途期間伙食補助為每人天天50元，工作期間能夠出具備效憑證按文件要求標準執(zhí)行，沒有有效憑證按每人天天25元補助。二、公雜費（一）出差人員持有效憑證，省內(nèi)出差，在途期間按每人天天30元補助，工作期間按每人天天15元補助；省外出差，不論在途和工作期間，均按每人天天30元補助。（二）出差人員無有效憑證，出差期間按每人天天15元補助。三、參加學習和培訓期間差旅費（一）公雜費在外地學習、進修、培訓期間個人公雜費由所在單位按每人天天5元定額包干發(fā)給。（二）伙食補助費學習、進修、培訓期間主辦單位不負擔費用，持有效憑證，按出差人員補助標準上限據(jù)實核領伙食補助費；無有效憑證，按每人天天20元定額補助。本補充要求自3月1日起實施?！逗颖笔〉胤蕉悇站株P于個人所得稅關于政策問題通知》（冀地稅函[1996]222號）要求：單位對個人實施差旅費包干方法，個人取得差旅費包干收入，在計征個人所得稅時，總標準是按正當差旅費憑證據(jù)實扣除，不能提供憑征按包干收入20％－40％扣除，詳細標準由主管稅務機關確定。10.固定資產(chǎn)折舊：不論企業(yè)何時購置固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)標準、折舊年限、預計凈殘值均可按新企業(yè)所得稅法關于要求執(zhí)行，但應做好對應納稅調(diào)整。A：折舊范圍：以下固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除1.房屋、建筑物以外未投入使用固定資產(chǎn)；2.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)；3.以融資租賃方式租出固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營活動無關固定資產(chǎn)；6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬土地；7.其余不得計算折舊扣除固定資產(chǎn)。B：殘值：企業(yè)應該依照固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)預計凈殘值。固定資產(chǎn)預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。C：固定資產(chǎn)折舊最低年限除國務院財政、稅務主管部門另有要求外，固定資產(chǎn)計算折舊最低年限以下：1.房屋、建筑物，為；2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其余生產(chǎn)設備，為；3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動關于器具、工具、家俱等，為5年；4.飛機、火車、輪船以外運輸工具，為4年；5.電子設備，為3年。D：折舊方法：固定資產(chǎn)按照直線法計算折舊準予扣除１1固定資產(chǎn)修理費和裝修費企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)修理費用通?？芍苯佣惽翱鄢?，但以下支出要作為長久待攤費用按照要求攤銷，不得直接扣除。（1）.已足額提取折舊固定資產(chǎn)改建支出；指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生支出。按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；（2）.租入固定資產(chǎn)改建支出（含裝修費）；租入固定資產(chǎn)改建支出，按照協(xié)議約定剩下租賃期限分期攤銷；（3）.固定資產(chǎn)大修理支出（含裝修費）；A大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。B企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時符合以下條件支出：①修理支出達成取得固定資產(chǎn)時計稅基礎50%以上；②修理后固定資產(chǎn)使用年限延長2年以上。12.捐贈支出：會計利潤12%限額扣除①企業(yè)發(fā)生非公益性捐贈支出（指直接捐贈），一律不得扣除。②企業(yè)發(fā)生公益性捐贈支出（有捐贈收據(jù)），不超出年度利潤總額（指會計利潤）12%部分，準予扣除?！纠磕称髽I(yè)實現(xiàn)會計利潤總額40萬元，經(jīng)審查，當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了經(jīng)過當?shù)孛裾块T向地震災區(qū)捐贈10萬元。在其余原因不變情況下，